Stawka ryczałtu.
Osoba fizyczna prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, świadcząc usługi zarządzania projektami IT, obejmujące planowanie, koordynację, monitorowanie i optymalizację procesów projektowych, bez tworzenia kodu i bez świadczenia usług doradczych. Działalność jest…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 24 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Mocodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce. Mocodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się organizacją oraz zarządzaniem procesami związanymi z realizacją projektów informatycznych (…).
W ramach jednej kompleksowej usługi zarządzania projektem IT Mocodawczyni wykonuje następujące czynności:
1. Planowanie etapów projektu, terminów oddania poszczególnych części projektu.
2. Planowanie zasobów potrzebnych na realizację projektu.
3. Planowanie ryzyka projektu.
4. Organizowanie i koordynowanie prac zespołów inżynierów oraz projektantów.
5. Przydzielanie zadań oraz kontrola terminów ich realizacji.
6. Codzienne monitorowanie statusów zadań oraz ryzyka.
7. Zarządzanie komunikacją pomiędzy działami technicznymi a biznesowymi.
8. Organizowanie codziennych oraz cotygodniowych spotkań roboczych.
9. Przygotowywanie porządku spotkań roboczych.
10. Prowadzenie protokołów ze spotkań roboczych.
11. Przygotowywanie raportów dotyczących realizacji projektu.
12. Uzgadnianie terminów i zależności pomiędzy zespołami w związku z projektem.
13. Optymalizowanie procesu współpracy zespołów.
Wszystkie wyżej wymienione usługi są czynnościami związanymi stricte z zarządzaniem projektem. Mocodawczyni nie tworzy kodu. Wszelkie informacje lub aplikacje są wykorzystywane do gromadzenia danych niezbędnych do podejmowania decyzji związanych z zarządzaniem, nie ingeruje w widoczny w nich kod.
W ramach swojej działalności nie świadczy usług doradztwa – strategicznego, finansowego, prawnego, usług doradczych związanych z zarządzaniem oraz usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Powyższe usługi Mocodawczyni świadczy w celu zapewnienia zgodności projektu z oczekiwaniami klienta, a także w celu efektywności, sprawności oraz spójności procesu. Wszelkie czynności wykonywane są osobiście. Mocodawczyni nie jest przedstawicielem żadnego z zawodów wskazanych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Mocodawczyni złożyła w terminie oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Mocodawczyni potwierdza, że zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. Ustawy. Mocodawczyni oświadcza, że w jej działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. Ustawy.
W związku z opodatkowaniem w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Mocodawczyni prowadzi obowiązkową ewidencję przychodów.
Kod PKD przeważającej działalności gospodarczej mocodawczyni to 70.20.Z (Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania). Kod PKWIU to 70.22.20.0 – kod został potwierdzony oraz rozstrzygnięty przez decyzję o WIS (...).
Pytanie
Czy przychody, które Wnioskodawczyni uzyskuje z tytułu opisanej działalności – polegającej na świadczeniu usług zarządzania projektami(…) w branży IT – mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%?
Pani stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 776) stawka 8,5% ma zastosowanie do działalności usługowej, z wyłączeniem przypadków opisanych w pkt 1-4 i 6-8.
Działalność Mocodawczyni nie wchodzi w zakres żadnego z tych wyłączeń. Mocodawczyni nie wykonuje wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy . Ponadto usługi Mocodawczyni nie mają charakteru doradztwa – nie świadczy usług doradztwa w zakresie zarządzania (PKWiU 70.22.1), lecz faktyczne usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0), które nie zostały wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy jako podlegające stawce 15%.
Z punktu widzenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) czynności te mieszczą się w „Pozostałych usługach zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (zgodnie z PKWiU nr 70.22.20.0), co potwierdza wyżej wymieniona decyzja o WIS.
W orzecznictwie organów podatkowych ugruntował się pogląd, że usługi polegające na praktycznym zarządzaniu projektami należy traktować jako pozostałe usługi objęte stawką 8,5%. Innymi słowy, pozostałe usługi działu 70 PKWiU – w tym zarządzanie projektami (PKWiU 70.22.20.0) – podlegają ryczałtowi 8,5%, jako że są to usługi innego rodzaju niż doradcze (nie powinno się ich utożsamiać z usługami doradczymi przy ustalaniu stawki ryczałtu).
W związku z powyższym Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że wyżej wymienione czynności podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%.
Potwierdza to też także aktualna linia orzecznicza:
· Interpretacja indywidualna 0112-KDSL1-2.4011.529.2025.2.BR z 28.10.2025,
· Interpretacja indywidualna o nr 0112-KDSL1-1.4011.370.2025.2.MW z 29.07.2025,
· Interpretacja indywidualna 0113-KDIPT2-1.4011.781.2025.1.DJD z 18.11.2025.
Stanowisko Mocodawczyni:
Przychody z tytułu świadczenia opisanych usług zarządzania projektem IT, które wykonuje Mocodawczyni, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro;
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani oświadczyła – w Pani działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:
- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,
- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pani organizacją oraz zarządzaniem procesami związanymi z realizacją projektów informatycznych (…). Wymieniła Pani czynności, które wykonuje w ramach jednej kompleksowej usługi zarządzania projektem IT. Wszystkie wymienione usługi są czynnościami związanymi stricte z zarządzaniem projektem. Nie tworzy Pani kodu. Wszelkie informacje lub aplikacje są wykorzystywane do gromadzenia danych niezbędnych do podejmowania decyzji związanych z zarządzaniem, nie ingeruje Pani w widoczny w nich kod. W ramach swojej działalności, nie świadczy Pani usług doradztwa – strategicznego, finansowego, prawnego, usług doradczych związanych z zarządzaniem oraz usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wskazane usługi świadczy Pani w celu zapewnienia zgodności projektu z oczekiwaniami klienta, a także w celu efektywności, sprawności oraz spójności procesu. Świadczone przez Panią usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. Ponadto wskazała Pani, że zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ usługi te nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem.
Podsumowanie: przychody, które uzyskuje Pani z tytułu opisanej we wniosku działalności gospodarczej – polegającej na świadczeniu usług zarządzania projektami (…) w branży IT, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.
W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo