Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.910.2025.4.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 stycznia 2026 r. (wpływ 8 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca.

Opis stanów faktycznych

(…) Wnioskodawca od 2021 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), jest polskim rezydentem podatkowym o nieograniczonym obowiązku podatkowym (dalej jako: Wnioskodawca, Wnioskujący). Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT i korzysta ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 oraz 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. U. 2025 poz. 775, dalej jako: uVAT).

Wnioskodawca nie posiada gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. 2025, poz. 1344, z późn. zm.), a w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem rolnym.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie:

·        sprzedaży akcesoriów dla zwierząt, tj. pojemniki hodowlane, terraria, poidełka, karmidełka, pokarmy (martwe), podłoża,

·        działalności rolniczej, która polega na własnej hodowli, a następnie sprzedaży: mrówek, skorpionów, modliszek, pająków, ptaszników, skakunów, wijów, równonogów oraz skoczogonków,

·        działalności rolniczej, polegającej na zakupie mrówek, ich hodowli przez co najmniej 2 miesiące – w celu założenia przez nie kolonii, a następnie ich sprzedaży.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca samodzielnie hoduje zwierzęta, które można podzielić na 2 rodzaje, tzn. entomofagi, do których należy zaliczyć: mrówki, skorpiony, modliszki, pająki oraz skakuny. Zaś do zwierząt, które nie są entomofagami: wije, równonogi, skoczogonki. Obie kategorie zwierząt są hodowane i rozmnażane przez Wnioskującego w ramach jego własnej hodowli. Wszystkie zwierzęta są przetrzymywane przez Wnioskodawcę dłużej niż 2 miesiące, ale z reguły jest to czas od 4 do 12 miesięcy – czas niezbędny na rozmnożenie. Wyjątek stanowią mrówki, gdzie czas przetrzymywania może trwać aż do 3 lat w zależności od gatunku, posiadanego stanu wiedzy nt. warunków, które są niezbędne dla konkretnego gatunku. Wnioskujący, aby wyhodować zwierzęta, musi im zapewnić odpowiednie warunki rozrodcze, takie jak: odpowiednia wilgotność, ilość światła, temperatura czy karmienie. Dokarmianie odbywa się poprzez pokarmy kupowane w sklepach internetowych oraz od lokalnych dostawców i są one bardzo zróżnicowane z uwagi na to, że każde zwierzę posiada inne potrzeby. Jedynym pokarmem, który częściowo jest hodowany, a w części kupowany, są owady karmowe. Hodowla mieści się w prywatnym mieszkaniu Wnioskodawcy i jest pod stałą obserwacją. Wnioskujący zapewnia odpowiednie warunki przechowywania zwierząt, posiadając różne pojemniki poustawiane na regałach i dogląda ich przez ok. 12h przez 7 dni w tygodniu, mając również przygotowany specjalny arkusz, który jest zarówno bazą wiedzy oraz kalendarzem karmienia.

Dodatkowo Wnioskodawca kupuje także mrówki, które hoduje we własnej przestrzeni przez co najmniej 2 miesiące. W tym czasie zwykle pojawiają się dodatkowe organizmy wewnątrz kolonii – mogą to być larwy lub dorosłe osobniki, zależnie od gatunku, temperatury i w dużej mierze szczęścia. Następuje więc wzrost kolonii jako organizmu. Przy pszczołach wzrost kolonii jest traktowany jako biologiczny wzrost organizmu. Bardzo ważne jest to, że mrówki i pszczoły są ze sobą spokrewnione, tzn. mrówka i pszczoła należą do infrarzędu żądłówki, w związku z tym ich budowa i zwyczaje są bardziej spójne. W przypadku mrówek następuje fizjogastria, czyli drastyczne powiększenie odwłoka w pierwszych miesiącach życia – a zatem wzrost biologiczny organizmu mrówki. Wnioskujący nie sprzedaje mrówek, u których wzrost nie nastąpił, ponieważ taka mrówka najprawdopodobniej jest wadliwa genetycznie i nie ma szans na przeżycie u nabywcy.

Hodowlą tego typu zwierząt Wnioskujący zajmuje się od około 24 lat.

Sprzedaż akcesoriów oraz wyhodowanych ww. zwierząt odbywa się za pośrednictwem sklepu internetowego Wnioskodawcy oraz za pośrednictwem platformy sprzedaży internetowej (…).

Wnioskodawca uzyskane przychody ze sprzedaży akcesoriów rozlicza ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Z kolei przychody ze sprzedaży mrówek pochodzących z własnej hodowli przyporządkował do działalności rolniczej, a w związku z tym przychody z tej części działalności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychody z pierwszych 10 miesięcy w 2025 r. z działalności gospodarczej polegającej na sprzedaży akcesoriów wyniosły ok. (…)zł, zaś z działalności rolniczej ok. (…)zł. Prognoza sprzedaży z działalności rolniczej na kolejny 2026 r. wynosi ok. 20/30% w stosunku do 2025 r. Wnioskodawca nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Uzupełnienie wniosku

Czy w związku z hodowlą entomofagów (mrówki, skorpiony, modliszki, pająki oraz skakuny) prowadzi Pan uprawę roślin żywicielskich? Jeśli tak – proszę wskazać jaką powierzchnię upraw (wyrażoną w m²) ona zajmuje?

Wnioskodawca w związku z hodowlą entomofagów (mrówki, skorpiony, modliszki, pająki oraz skakuny) nie prowadzi upraw roślin żywicielskich.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

1.    Czy sprzedaż wyhodowanych zwierząt niebędących entomofagami stanowi działalność rolniczą, a w związku z tym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.    Czy sprzedaż entomofagów, dla których Wnioskujący nie uprawia roślin żywicielskich, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej, a w związku z tym nie będzie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy do przychodów uzyskanych z działalności rolniczej polegającej na sprzedaży produktów rolnych pochodzących z własnej hodowli zwierząt niebędących entomofagami – wije, równonogi, skoczogonki, nie będzie mieć zastosowania ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025 poz. 163, dalej jako: uPIT), zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 uPIT, a w związku z tym nie będą one podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zaś przychody uzyskane w zakresie hodowli entomofagów – mrówki, skorpiony, modliszki, pająki, skakuny, będą zaliczane do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, ale z uwagi na to, że Wnioskodawca nie uprawia roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 załącznika nr 2 do uPIT, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku dla działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Zgodnie z ogólną zasadą art. 9 uPIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 uPIT wskazuje, że źródłami przychodów są m.in.:

1)   pozarolnicza działalność gospodarcza,

2)   działy specjalne produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 uPIT przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Definicję działalności rolniczej wskazuje art. 2 ust. 2 uPIT, którą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

·        miesiąc – w przypadku roślin,

·        16 dni – w przypadku wysoko intensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

·        6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

·        2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia.

Ustawodawca w uPIT nie zdefiniował pojęcia hodowli, dlatego należy odwołać się do definicji Słownika Języka Polskiego (dalej jako: SJP), która stanowi, że „hodowla” to planowa opieka nad wzrostem i rozwojem zwierząt lub roślin (w tym też: zwierzęta lub rośliny będące pod taką opieką). Przez „wzrost” zgodnie z SJP rozumie się proces polegający na wytwarzaniu przez organizm nowych komórek i powiększaniu już istniejących. „Rozwojem”, w rozumieniu SJP, jest proces przechodzenia do stanów lub form bardziej złożonych lub pod pewnym względem doskonalszych lub proces zmian zachodzących w organizmach w ciągu życia osobnika lub w kolejnych pokoleniach. Z kolei przez „biologiczny”, zgodnie z SJP, rozumie się jako dotyczący życia organizmu.

W związku z powyższym należy jednoznacznie stwierdzić, że hodowla innych zwierząt niż entomofagów, również tych uprzednio zakupionych w celu ich biologicznego wzrostu przez okres co najmniej 2 miesięcy, wykonywana przez Wnioskodawcę, wpisuje się w działalność rolniczą na gruncie uPIT, a zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei działami specjalnymi produkcji rolnej, zgodnie z art. 2 ust. 3-3a uPIT, są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Zaś nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

Stosownie do art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do uPIT. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2025 r. opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 29 października 2024 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 1628).

W tabeli ww. Rozporządzenia w poz. 13 wymieniono hodowlę entomofagów, wskazując normę szacunkową dochodu rocznego, która liczona jest od 1 m² powierzchni uprawy roślin żywicielskich. W związku z tym, że Wnioskodawca nie prowadzi upraw roślin żywicielskich, to w zakresie hodowli entomofagów nie powstanie obowiązek podatkowy z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej, a w związku z tym taka działalność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Potwierdzeniem powyższego jest interpretacja podatkowa z dnia 13 kwietnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.76.2023.3.MZ, która wskazuje, że:

[...] Zatem uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści załącznika, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.

Na podstawie powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzam, że sprzedaż jaszczurek, jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej, przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Podobne stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 8 lutego 2024 r, sygn. 0115-KDIT3.4011.753.2023.2.AWO:

[...] Z powyższych regulacji wynika, że uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w wyżej wskazanym rozporządzeniu. Informacje zawarte w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego mają więc znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej.

W przywołanej wyżej tabeli wymieniono hodowlę entomofagów, wskazując normę szacunkową dochodu rocznego, która liczona jest od 1 m² powierzchni uprawy roślin żywicielskich.

[...] Hodowla entomofagów, takich jak ptaszniki oraz gekony – stosownie do powołanego art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowi zatem działy specjalne produkcji rolnej. Ich sprzedaż opodatkowana jest na zasadach przewidzianych dla tego źródła przychodów. Co jednak istotne, ustawodawca ustala stawkę podatku z powyższego tytułu w oparciu o powierzchnię upraw roślin żywicielskich. Z tej też przyczyny, w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 załącznika nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek podatkowy nie powstaje.

Analogicznie, przedmiotowa sprawa została rozpatrzona w interpretacji z dnia 14 lipca 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.494.2022.3.LS:

[...] Zatem, uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. załączniku. Informacje zawarte w wyżej wymienionym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.

Wobec powyższego, hodowla entomofagów, takich jak ptaszniki, stosownie do powołanego art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi działy specjalne produkcji rolnej, a sprzedaż entomofagów, jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej. Przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 załącznika nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że sprzedaż pająków, jako sprzedaż entomofagów, jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej, przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Ponadto informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.