Małżeństwo posiadające ustawową wspólność majątkową, gdzie mąż prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą z usługami budowlanymi i najmem, będąc czynnym podatnikiem VAT, a żona nie prowadzi działalności. Mąż wynajmuje i wydzierżawia nieruchomości w ramach działalności, ale nie są one wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Planują zmienić umowy, aby najem i dzierżawa nie były…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
4 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 grudnia 2025 r. (wpływ 30 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
(…)
Opis zdarzenia przyszłego
Zainteresowani są w związku małżeńskim i posiadają ustawową wspólność majątkową. Zainteresowani posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski.
Małżonek będący Wnioskodawcą prowadzi działalność gospodarczą w formie indywidualnej działalności gospodarczej oraz jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Głównym przedmiotem działalności są usługi budowlane oraz najem. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wydzierżawia grunty innemu przedsiębiorcy. Ponadto, wynajmuje on mały camping. Prowadzi on również mały pensjonat, w którym dwa pomieszczenia wynajmowane są innemu przedsiębiorcy oraz dwa inne pomieszczenia wynajmowane są osobom fizycznym.
Powyższe nieruchomości nie są wprowadzone do ewidencji środków trwałych jako środki trwałe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z powyższego tytułu Wnioskodawca wystawia faktury VAT swoim kontrahentom.
Wnioskodawca planuje zmienić zawarte umowy w taki sposób, aby nie były one umowami związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą. Konsekwencją takiej zmiany byłaby między innymi zmiana strony umowy, gdzie Wnioskodawca występowałby jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
Z kolei żona Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej ani nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Jako współwłaściciel nieruchomości opisanych powyżej chce również zawrzeć osobne umowy, których przedmiotem będzie najem i dzierżawa wyżej wskazanych nieruchomości.
Uzupełnienie
Czy stroną wynajmującą, zgodnie z zawartymi umowami najmu i dzierżawy, będzie wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy oboje Państwo? Informacji proszę udzielić dla każdej nieruchomości oddzielnie?
Stronami zawartych umów najmu i dzierżawy będzie wyłącznie jeden z małżonków. Wnioskodawca będzie stroną umów dzierżawy nieruchomości o numerach ewidencyjnych 1, 2, 3 oraz umów najmu pokoi w pensjonacie, który posadowiony jest na działkach 2 i 3. Żona Wnioskodawcy będzie stroną umów dzierżawy nieruchomości gruntowej o numerze ewidencyjnym 4.
Kto będzie uzyskiwał korzyści z tytułu najmu i dzierżawy nieruchomości – czy wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy Pan wspólnie z żoną? Informacji proszę udzielić dla każdej nieruchomości oddzielnie?
Środki pieniężne uzyskiwane z tytułu dzierżawy nieruchomości o numerach ewidencyjnych 1, 2, 3 oraz najmu pokoi w pensjonacie, który posadowiony jest na działkach 2 i 3, będą uzyskiwane przez Wnioskodawcę. Środki pieniężne uzyskiwane z tytułu dzierżawy nieruchomości gruntowej o numerze ewidencyjnym 4 będą uzyskiwane przez żonę Wnioskodawcy.
Czy wynajem i dzierżawa nieruchomości będzie dokonywana:
· wyłącznie w Pana imieniu i na Pana rachunek;
· wyłącznie w Pana żony imieniu i na Pana żony rachunek;
· w Państwa imieniu i na Państwa rachunek?
Informacji proszę udzielić dla każdej nieruchomości oddzielnie.
Dzierżawa nieruchomości o numerach ewidencyjnych 1, 2, 3 oraz najem pokoi w pensjonacie, który posadowiony jest na działkach 2 i 3, będą dokonywane w imieniu Wnioskodawcy i na jego rachunek. Dzierżawa nieruchomości gruntowej o numerze ewidencyjnym 4 będzie dokonywana w imieniu żony Wnioskodawcy i na jej rachunek.
Czy Państwo/któreś z Państwa będzie świadczyć usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe? Informacji proszę udzielić dla każdej nieruchomości oddzielnie?
Nieruchomości o numerach ewidencyjnych 1 i 4 są nieruchomościami gruntowymi niezabudowanymi. Wnioskodawca oraz żona Wnioskodawcy będą wydzierżawiać tę nieruchomość osobom, które następnie posadawiają na wydzierżawionym gruncie domki letniskowe (we własnym zakresie i niezależnie od Wnioskodawcy oraz Jego żony). W pensjonacie, który posadowiony jest na działkach 2 i 3, Wnioskodawca wynajmuje dwa pokoje firmie, która przeznacza je na miejsce do zamieszkania dla swoich pracowników. Z kolei kolejne dwa pokoje są wynajmowane osobom fizycznym, które w nich mieszkają.
Jakie dokładnie nieruchomości będą wynajmowane/dzierżawione? Nieruchomości o charakterze mieszkalnym czy użytkowym? Informacji proszę udzielić do każdej nieruchomości oddzielnie?
Nieruchomości o numerach ewidencyjnych 1 i 4 są nieruchomościami gruntowymi niezabudowanymi. Na działkach 2 i 3 znajduje się pensjonat będący budynkiem użytkowym.
Czy z zapisów umów zawieranych z najemcami/dzierżawcami będzie wynikać, że nieruchomości te są/będą wykorzystywane wyłącznie w celach mieszkaniowych tych najemców/dzierżawców? Informacji proszę udzielić do każdej nieruchomości oddzielnie.
W umowach zawieranych z najemcami i dzierżawcami nie będzie wynikać bezpośrednio, że nieruchomości są bądź będą wykorzystywane wyłącznie w celach mieszkaniowych tych najemców bądź dzierżawców − dotyczy to wszelkich nieruchomości, które objęte są wnioskiem o interpretację.
Czy osoby wynajmujące/wydzierżawiające nieruchomości będą w nich realizować wyłącznie własne cele mieszkaniowe? Informacji proszę udzielić do każdej nieruchomości oddzielnie?
Nieruchomości o numerach ewidencyjnych 1 i 4 są nieruchomościami gruntowymi niezabudowanymi. Wnioskodawca oraz żona Wnioskodawcy będą wydzierżawiać tę nieruchomość osobom, które następnie posadawiają na wydzierżawionym gruncie domki letniskowe (we własnym zakresie i niezależnie od Wnioskodawcy oraz Jego żony). W pensjonacie, który posadowiony jest na działkach 2 i 3, Wnioskodawca wynajmuje dwa pokoje firmie, która przeznacza je na miejsce do zamieszkania dla swoich pracowników. Z kolei kolejne dwa pokoje są wynajmowane osobom fizycznym, które w nich mieszkają.
Czy zamierza Pan zawiesić prowadzenie swojej działalności gospodarczej? Jeśli tak, to kiedy?
Wnioskodawca nie zamierza zawieszać prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca jedynie zamierza zmienić kod PKD poprzez usunięcie kodu 68.20.Z obejmującego „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi” oraz faktyczne zaprzestanie świadczenia tego typu usług w ramach działalności gospodarczej.
Czy zamierza Pan wznowić prowadzenie działalności gospodarczej? Jeśli tak, to kiedy?
Wnioskodawca nie zamierza wznawiać prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż nie jest ona zawieszona.
Pytanie
Czy w opisanych zdarzeniach przyszłych przychody uzyskane przez zainteresowanych z tytułu najmu i dzierżawy nieruchomości będą opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako najem prywatny?
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem - przychody uzyskane z tytułu najmu i dzierżawy nieruchomości będą opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako najem prywatny.
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.) reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;
2) osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.);
3) będące osobami duchownymi;
4) osiągające przychody ze sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym.
Według art. 2 ust. 1a wyżej przywołanej ustawy osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a powyższej ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
Przepis art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
Skoro umowy najmu i dzierżawy nieruchomości nie będą zawarte w ramach działalności gospodarczej, to usługi te będą stanowiły źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że takie przychody będą mogły być w całości opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł. Natomiast po przekroczeniu tego limitu zainteresowani powinni odprowadzać od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów.
Należy nadmienić, że liczba wynajmowanych nieruchomości nie przesądza o zakwalifikowaniu wynajmu jako działalności gospodarczej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są:
- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
- najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).
Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie tego przepisu:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
Ponadto, stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:
- zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,
- brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 tej ustawy, oraz
- wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Przepis ten koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.
Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zgodnie z którym:
Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.
Natomiast umowę dzierżawy reguluje art. 693 Kodeksu cywilnego, który stanowi:
Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
Stronami umowy najmu/dzierżawy są wynajmujący oraz najemca/dzierżawca. Do zawarcia umowy najmu/dzierżawy dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu/dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy najemca/dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy (oraz pobierania z niej pożytków w przypadku umowy dzierżawy) w zamian za zapłatę czynszu.
Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu/dzierżawy niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu/dzierżawy w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu/dzierżawy.
Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem/dzierżawa stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem/dzierżawa, który jest prowadzony/prowadzona w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu/dzierżawy są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą bądź najem/dzierżawa stanowi przedmiot tej działalności, wynajmowanie/wydzierżawianie tych składników zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W tym miejscu wskazuję na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r., sygn. II FPS 1/21:
To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem.
(...)
Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.
Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – do przychodów z działalności gospodarczej.
Przychody z najmu/dzierżawy zaliczane są zatem bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że przedmiot najmu/dzierżawy stanowi składnik majątkowy związany z wykonywaną działalnością gospodarczą lub najem/dzierżawa jest przedmiotem tej działalności.
Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochody osiągane przez podatnika ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 i 232), zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”.
Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.
Ponadto wskazuję, że zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
W myśl art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Zasada, o której mowa w ust. 5, ma również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a, chyba że złożą sporządzone na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.
Stosownie do art. 12 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku podatkowego.
Na podstawie art. 12 ust. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy, chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 8a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód otrzymany został w grudniu roku podatkowego, małżonkowie zawiadomią na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków.
W myśl art. 12 ust. 8c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 6, oraz zawiadomienie, o którym mowa w ust. 8a, mogą być podpisane przez jednego z małżonków. Podpisanie oświadczenia lub zawiadomienia przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia oświadczenia lub zawiadomienia w imieniu obojga małżonków. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
Na podstawie art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
W przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie określone w ust. 6, kwota przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 200 000 zł.
Zasadą jest, że każdy małżonek opłaca ryczałt od przychodów z najmu prywatnego w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad 100 000 zł.
Jednocześnie, przychody z tytułu najmu zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może opodatkowywać w całości – na podstawie sporządzonego na piśmie oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodów przez jednego z małżonków – jeden z małżonków. W takim przypadku ryczałt wynosi 8,5% przychodów do kwoty 200 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 200 0000 zł.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że są Państwo w związku małżeńskim i posiadają ustawową wspólność majątkową. Pan prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem Pana działalności są usługi budowlane oraz najem. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wydzierżawia Pan grunty innemu przedsiębiorcy. Ponadto wynajmuje Pan mały camping. Prowadzi Pan również mały pensjonat, w którym dwa pomieszczenia wynajmowane są innemu przedsiębiorcy oraz dwa inne pomieszczenia wynajmowane są osobom fizycznym. Te nieruchomości nie są wprowadzone do ewidencji środków trwałych jako środki trwałe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Planuje Pan zmienić zawarte umowy w taki sposób, aby nie były one umowami związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą. Konsekwencją takiej zmiany byłaby m.in. zmiana strony umowy, gdzie występowałby Pan jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Z kolei Pana żona nie prowadzi działalności gospodarczej. Stronami zawartych umów najmu i dzierżawy będzie wyłącznie jeden z małżonków. Pan będzie stroną umów dzierżawy nieruchomości o numerach ewidencyjnych 1, 2, 3 oraz umów najmu pokoi w pensjonacie, który posadowiony jest na działkach 2 i 3. Środki pieniężne uzyskiwane z dzierżawy tych nieruchomości o numerach oraz najmu pokoi w pensjonacie będą uzyskiwane przez Pana. Pana żona będzie stroną umów dzierżawy nieruchomości gruntowej o numerze ewidencyjnym 4. Środki pieniężne uzyskiwane z tytułu tej dzierżawy będą uzyskiwane przez Pana żonę.
Skoro opisane nieruchomości nie będą przez Pana i Pana żonę wynajmowane/wydzierżawiane w ramach działalności gospodarczej, to najem ten/dzierżawa ta stanowić będzie źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. najem prywatny). Przychody osiągnięte z tytułu najmu/dzierżawy nieruchomości opisanych we wniosku należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Właściwą stawką do opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Pana i Pana żonę z tytułu najmu/dzierżawy na zasadach wskazanych we wniosku będzie stawka 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, bądź też – w sytuacji, gdy w złożonym oświadczeniu wskażą Państwo jednego z Państwa jako małżonka opodatkowującego całość przychodów z najmu/dzierżawy majątku wspólnego – 200 000 zł. Powyżej limitu 100 000 zł (200 000 zł) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5%.
Podsumowanie: przychody uzyskane przez Pana i Pana żonę z tytułu najmu i dzierżawy nieruchomości będą opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jako najem prywatny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Państwa wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo