Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.949.2025.2.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 5 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 31 grudnia 2025 r. (wpływ 31 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Jest polskim rezydentem podatkowym. W ramach działalności zajmuje się m.in. tworzeniem materiałów literackich i technicznych z zakresu IT oraz innych treści specjalistycznych.

Wnioskodawca zawarł umowę z (…), Inc., wydawnictwem z siedzibą w Stanach Zjednoczonych na przygotowanie książki pt. (…) oraz na przeniesienie na wydawnictwo wszystkich autorskich praw majątkowych do tego utworu. Kopia umowy stanowi załącznik do wniosku.

1. Przedmiot zobowiązania Wnioskodawcy

Zgodnie z umową Wnioskodawca zobowiązał się do wykonania kompletnego, oryginalnego, twórczego opracowania książkowego obejmującego około 300 stron treści specjalistycznej. Obowiązki obejmują wykonanie dzieła literackiego o charakterze profesjonalnym, zgodnie ze standardami wydawnictwa.

2. Przeniesienie praw autorskich

W § 2 umowy zapisano, że Wnioskodawca:

„przenosi oraz zgadza się przenieść na wydawcę – bez dodatkowego wynagrodzenia – wszelkie prawa, tytuły prawne i udziały w Utworze oraz wszelkie inne rezultaty i pożytki z wykonywanych usług, w tym bez ograniczeń wszelkie prawa własności intelektualnej”(oryginał: „You assign, and agree to assign, to us, without additional compensation, all right, title and interest in the Work (…) including without limitation all Intellectual Property Rights”).

Zapis ten obejmuje pełnię autorskich praw majątkowych i uprawnia wydawcę m.in. do:

·      utrwalania książki,

·      jej publikowania,

·      dowolnego rozpowszechniania,

·      modyfikowania treści,

·      sublicencjonowania,

·      oraz osiągania z niej przychodów.

3. Wynagrodzenie

W ramach umowy Wnioskodawca otrzymuje:

1.  wynagrodzenie podstawowe za wykonanie utworu i przeniesienie praw,

2.  potencjalne tantiemy (royalties) uzależnione od liczby sprzedanych egzemplarzy lub innego sposobu wykorzystania książki przez wydawnictwo.

Tantiemy stanowią formę wynagrodzenia za korzystanie przez wydawcę z prawa majątkowego uprzednio nabytego od Wnioskodawcy.

Uzupełnienie

Ad 1) Klasyfikacja wykonywanych czynności według PKWiU

Wnioskodawca wskazuje, że nie dokonywał klasyfikacji wykonywanych czynności według PKWiU, gdyż:

·       przedmiotem wniosku nie są usługi sensu stricto,

·       lecz rozporządzanie autorskimi prawami majątkowymi do wytworzonego utworu oraz wynagrodzenie uzyskiwane z tytułu korzystania z tych praw,

·       a właściwa stawka ryczałtu wynika wprost z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, który nie odwołuje się do PKWiU, lecz do charakteru prawnego przychodu (umowy podobne do najmu lub dzierżawy składników majątku).

Ad 2) Przychody z usług licencyjnych według wskazanych grup PKWiU (z uwzględnieniem orzecznictwa NSA)

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z tytułu usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw, o których mowa w wezwanie, w szczególności:

·       praw do książek, broszur, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),

·       praw do czasopism, wykazów, gier komputerowych ani programów komputerowych.

Przychody Wnioskodawcy nie wynikają z nabywania praw, lecz z:

·       samodzielnego wytworzenia utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim,

·       a następnie rozporządzenia autorskimi prawami majątkowymi, które pierwotnie przysługiwały Wnioskodawcy jako twórcy.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że żądanie obligatoryjnego przypisania wykonywanych czynności do symbolu PKWiU nie znajduje podstawy prawnej w postępowaniu interpretacyjnym.

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 487/23,:

„organ interpretacyjny nie może oczekiwać od podatnika podania PKWiU, a odmowa interpretacji z tego powodu jest niezgodna z prawem. Podanie przez zainteresowanego symbolu klasyfikacji statystycznej usługi nie może być uznane za element stanu faktycznego wymaganego we wniosku o wydanie interpretacji (…) Istota sprawy nie polega na konieczności przyporządkowania usług do określonego grupowania PKWiU, lecz na określeniu konsekwencji prawnych, w tym właściwej stawki podatku”.

NSA wskazał również, że błędne wskazanie PKWiU mogłoby pozbawić interpretację funkcji ochronnej, a jeżeli rozstrzygnięcie sprawy wymaga odniesienia się do klasyfikacji statystycznej, obowiązek ten spoczywa na organie interpretacyjnym, a nie na wnioskodawcy. Stanowisko to było wielokrotnie potwierdzane w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Jednocześnie – wyłącznie pomocniczo i bez przesądzania o skutkach podatkowych – Wnioskodawca wskazuje, że w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 20 listopada 2025 r., znak 0115-KDST2-1.4011.499.2025.2.KB, wydanej w stanie faktycznym bliźniaczo podobnym do niniejszego wskazano, iż czynności tego rodzaju mogą odpowiadać klasyfikacji:

PKWiU 58.11.19 – Pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje.

Wnioskodawca podkreśla jednak, że klasyfikacja PKWiU nie ma znaczenia rozstrzygającego, gdyż podstawą zastosowania stawki 8,5% ryczałtu jest charakter prawny przychodu jako wynagrodzenia za korzystanie z autorskiego prawa majątkowego, a nie symbol statystyczny.

Ad 3) Charakter książki jako utworu

Tworzona przez Wnioskodawcę książka:

·       stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

·       ma charakter oryginalny, twórczy i indywidualny,

·       podlega ochronie prawnoautorskiej od chwili ustalenia.

Wnioskodawca jest twórcą utworu w rozumieniu art. 8 ustawy.

Ad 4) Rodzaj zawartej umowy

Wnioskodawca zawarł z (…), Inc.:

·       umowę o przygotowanie utworu (dzieła),

·       połączoną z przeniesieniem całości autorskich praw majątkowych.

Umowa została zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Umowa wraz z jej polskim tłumaczeniem została dołączona do pierwotnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Ad 5) Licencja do książki

Wnioskodawca nie udzielił licencji do książki.

Na podstawie umowy doszło do definitywnego przeniesienia autorskich praw majątkowych na wydawcę, bez ograniczeń czasowych, terytorialnych i przedmiotowych, na wszystkich polach eksploatacji.

Ad 6) Charakter tantiem (royalties)

Wynagrodzenie w formie tantiem:

·       jest bezpośrednio związane z korzystaniem z utworu przez wydawcę,

·       stanowi procent od sprzedaży lub innego wykorzystania książki,

·       ma charakter wynagrodzenia za pobieranie pożytków z prawa majątkowego uprzednio przeniesionego na wydawcę.

Ad 7) Wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie

W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek:

·       nie zachodzą wobec Wnioskodawcy żadne przesłanki wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy,

·       w szczególności Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów od byłego ani obecnego pracodawcy w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy.

Ad 8) Limit przychodów

W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca:

·     nie przekroczył limitu 2 000 000 euro, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do książki oraz z tytułu ewentualnych tantiem mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy przychody uzyskane:

·      z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworu,

·      z tytułu korzystania z tych praw (tantiemy)

powinny być opodatkowane stawką 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o ryczałcie.

Uzasadnienie stanowiska

1.  Wprowadzenie – ustalenie rodzaju działalności i znaczenia klasyfikacji usług

Możliwość opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz wybór właściwej stawki zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych czynności. Jest to zasada konsekwentnie podkreślana w orzecznictwie i interpretacjach podatkowych.

W sytuacji, gdy podatnik prowadzi działalność obejmującą różne rodzaje usług, stosuje się odrębne stawki ryczałtu właściwe dla każdej kategorii działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób pozwalający na wyodrębnienie poszczególnych rodzajów przychodów.

Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą, w ramach której wykonuje oryginalne utwory literackie o charakterze technicznym. W związku z zawarciem umowy z (…), Inc. osiąga przychody z:

1.  przeniesienia autorskich praw majątkowych,

2.  korzystania przez kontrahenta z tych praw (tantiemy/royalties).

Aby ustalić prawidłową stawkę ryczałtu, konieczne jest określenie:

·      czy powstał utwór w rozumieniu prawa autorskiego,

·      jakie prawo majątkowe powstaje po stronie Wnioskodawcy,

·      oraz czy odpłatne korzystanie z prawa ma charakter zbliżony do najmu/dzierżawy.

2. Definicja „utworu” i status twórcy

Zgodnie z ustawą z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Art. 1 ust. 1 – definicja utworu

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci (...).

Art. 1 ust. 2 – rodzaje utworów

W szczególności przedmiotem ochrony są utwory:

·      literackie, naukowe i publicystyczne,

·      wyrażone słowem, symbolami matematycznymi lub znakami graficznymi,

·      a także m.in. fotograficzne, audiowizualne, muzyczne, architektoniczne itd.

Książka stworzona przez Wnioskodawcę – jako obszerne, oryginalne opracowanie merytoryczne – spełnia definicję utworu od chwili ustalenia (art. 1 ust. 3). Ochrona powstaje bez konieczności dokonywania jakichkolwiek formalności.

Art. 8 – status twórcy

·      Prawo autorskie przysługuje twórcy,

·      Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub podano do publicznej wiadomości.

Wnioskodawca, jako autor książki, jest zatem twórcą i właścicielem majątkowych praw autorskich.

3. Przychód z działalności twórczej jako przychód z działalności gospodarczej

Przychody twórcy w działalności gospodarczej są kwalifikowane zgodnie z:

·      art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT – źródłem jest działalność gospodarcza,

·      art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT – przychód obejmuje umowy o podobnym charakterze do najmu/dzierżawy.

Aby przychód mógł zostać uznany za przychód z rozporządzania prawami autorskimi, muszą być spełnione dwie przesłanki:

1.  Istnienie utworu (omówione wyżej).

2.  Związek między przychodem a korzystaniem lub rozporządzaniem prawami autorskimi, tj. przychód musi stanowić wynagrodzenie za udostępnienie/wykorzystanie utworu.

Obie te przesłanki zachodzą.

Umowa z (…), Inc. wprost stanowi, że autor:

„przenosi oraz zgadza się przenieść na wydawcę wszelkie prawa, tytuły i udziały w Utworze, w tym wszystkie prawa własności intelektualnej” (tłumaczenie z: „You assign, and agree to assign, to us (…) all right, title and interest in the Work (…) including all Intellectual Property Rights.”)

Wynagrodzenie (zarówno jednorazowe fee, jak i tantiemy) stanowi więc ekwiwalent za korzystanie przez kontrahenta z utworu.

4. Licencja lub przeniesienie praw jako umowa o podobnym charakterze do najmu/dzierżawy

Na podstawie przepisów prawa cywilnego:

·      najmem jest oddanie rzeczy do używania w zamian za czynsz,

·      dzierżawą jest oddanie rzeczy do używania i pobierania pożytków w zamian za czynsz

(art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego).

W świetle art. 67 ustawy o prawie autorskim twórca może:

·      udzielić licencji,

·      przenieść prawa na określonych polach eksploatacji,

·      określić sposób, zakres i czas korzystania z utworu.

Przychód z licencji lub przeniesienia praw jest zatem przychodem z udostępnienia prawa majątkowego do używania i pobierania pożytków – co konstrukcyjnie odpowiada dzierżawie prawa.

Z tego powodu ustawodawca odsyła takie przychody do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT, który obejmuje również:

inne umowy o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy dotyczące składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Autorskie prawa majątkowe stanowią składnik majątku przedsiębiorstwa autora.

5. Zastosowanie stawki ryczałtu z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o ryczałcie

Skoro przychody z przeniesienia praw autorskich lub udzielania licencji są kwalifikowane jako:

·      korzystanie z prawa,

·      dzierżawa prawa,

·      umowa podobna do najmu/dzierżawy prawa majątkowego,

to – nie jako usługa IT, nie jako usługa niematerialna, nie jako działalność profesjonalna – lecz jako udostępnienie składnika majątku, właściwa stawka ryczałtu wynika z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o ryczałcie:

8,5% do 100 000 zł przychodu oraz 12,5% od nadwyżki – dla przychodów z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Tantiemy wypłacane przez wydawcę za sprzedaż książki również stanowią wynagrodzenie za korzystanie z prawa, a więc podlegają tej samej stawce.

6. Potwierdzenie przez KIS – interpretacja dotycząca książki identyczna z niniejszą sytuacją

W interpretacji indywidualnej 0115-KDST2-1.4011.499.2025.2.KB z dnia 20 listopada 2025 r. Dyrektor KIS stwierdził, że:

·      wynagrodzenie autora za przygotowanie książki,

·      oraz wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich,

·      a także tantiemy z tytułu korzystania z utworu,

mogą być opodatkowane ryczałtem 8,5%/12,5% jako przychody z udostępnienia składnika majątkowego, a nie jako usługa IT lub działalność doradcza.

Stan faktyczny w tej interpretacji jest niemal tożsamy z niniejszym.

7. Końcowa kwalifikacja

Z powyższego wynika jednoznacznie, że:

1.  Powstał utwór w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim.

2.  Wnioskodawca jako twórca rozporządza majątkowym prawem autorskim (art. 8 ustawy).

3.  Wynagrodzenie wynika z korzystania z prawa lub przeniesienia prawa.

4.  Przychód stanowi przychód z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 PIT).

5.  Dochodzi do zawarcia umów podobnych do najmu/dzierżawy prawa (art. 14 ust. 2 pkt 11 PIT).

6.  Prawidłowa stawka ryczałtu to 8,5% do 100 000 zł oraz 12,5% powyżej (art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o ryczałcie).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie będą występowały negatywne przesłanki wynikające z tej regulacji.

Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.

Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:

‒    wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,

‒    usługi stanowią:

·      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazanymi w pkt 5.3.2 każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać na podstawie art. 67 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), który stanowi, że:

Zaznaczam również, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych ani ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Podkreślam, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Na podstawie powyższego – w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych w opisie sprawy informacji wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W ramach działalności zajmuje się Pan m.in. tworzeniem materiałów literackich i technicznych z zakresu IT oraz innych treści specjalistycznych. Zawarł Pan umowę z wydawnictwem z siedzibą w Stanach Zjednoczonych na przygotowanie książki oraz na przeniesienie – bez dodatkowego wynagrodzenia – na wydawnictwo wszystkich autorskich praw majątkowych do tego utworu. Tworzona przez Pana książka stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ma charakter oryginalny, twórczy i indywidualny oraz podlega ochronie prawnoautorskiej od chwili ustalenia. Zawarł z Pan umowę o przygotowanie utworu (dzieła), połączoną z przeniesieniem całości autorskich praw majątkowych. Umowa została zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie udzielił Pan licencji do książki. Na podstawie umowy doszło do definitywnego przeniesienia autorskich praw majątkowych na wydawcę, bez ograniczeń czasowych, terytorialnych i przedmiotowych, na wszystkich polach eksploatacji. Umowa przewiduje również tantiemy. Wynagrodzenie w formie tantiem jest bezpośrednio związane z korzystaniem z utworu przez wydawcę, stanowi procent od sprzedaży lub innego wykorzystania książki, ma charakter wynagrodzenia za pobieranie pożytków z prawa majątkowego uprzednio przeniesionego na wydawcę.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro uzyskiwane przez Pana przychody z przeniesienia praw autorskich oraz tantiem nie wynikają z zawartej z wydawnictwem umowy licencyjnej dotyczącej opisanej książki, to nie można ich zakwalifikować jako przychodów, o których mowa w 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Tym samym nie można ich opodatkować według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W opisanym przypadku mamy bowiem do czynienia z działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sklasyfikowaną według PKWiU 58.11.19 – Pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje/PKWiU 58.11.50.0 – Usługi związane z wydawaniem książek wykonywane na zlecenie.

Dlatego też do przychodów osiąganych przez Pana z tytułu przeniesienia praw majątkowych do książki napisanej na zlecenie wydawnictwa oraz tantiem znajdzie zastosowanie stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do książki oraz z tytułu ewentualnych tantiem są/będą opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Powołana przez Pana interpretacja zapadła w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.

Jednocześnie informuję, że dokumenty dołączone do wniosku nie są przedmiotem oceny. Zwracam uwagę na fakt, że interpretacja indywidualna stanowi ocenę Pana stanowiska dokonaną na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Dlatego też załączone dokumenty nie podlegały analizie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.