Osoba fizyczna pracuje jako mechanik statków powietrznych na umowie o pracę, awansuje na inżyniera po uzyskaniu licencji, rejestruje działalność gospodarczą od stycznia 2026 r. i planuje świadczyć usługi dla byłego pracodawcy, wykonując zarówno dotychczasowe, jak i nowe czynności…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 stycznia 2026 r. (wpływ 12 stycznia 2026 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 14, 15 stycznia 2026 r. (wpływ 14, 15 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od (...).02.2022 do dnia dzisiejszego świadczy Pan usługi w firmie A jako mechanik (...) na umowie o pracę. Po uzyskaniu licencji mechanika (...), zgodnie z przepisami Urzędu Lotnictwa Cywilnego, dostał Pan propozycję awansu na inżyniera (...). W związku z tym będzie Pan chciał zmienić formę zatrudnienia u obecnego pracodawcy i pracować na nigdy nieprowadzoną wcześniej działalność gospodarczą.
Obecnie do Pana obowiązków należy:
– (...)
Natomiast w momencie zmiany stanowiska na inżyniera (...) wraz ze zmianą formy zatrudnienia będzie Pan zajmował się dodatkowo:
– (...)
Tak więc, jak można zobaczyć, w związku z awansem na inżyniera (...), obejmującą dodatkowe obowiązki nadzorcze, ocenę komponentów oraz certyfikowanie wykonanych prac zgodnie z przepisami Urzędu Lotnictwa Cywilnego (...).
Uzupełnienie wniosku
Kiedy rozpocznie Pan działalność gospodarczą?
Działalność gospodarcza została zarejestrowana i jest prowadzona od dnia (...).01.2026 r.
Faktyczne rozpoczęcie świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej nastąpi z dniem rozwiązania umowy o pracę z dotychczasowym pracodawcą i rozpoczęcia współpracy w formie świadczenia usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Na moment składania niniejszego uzupełnienia głównym kontrahentem działalności będzie były pracodawca, jednak współpraca ta będzie miała charakter cywilnoprawny, oparty na samodzielności gospodarczej, odpowiedzialności wykonawcy oraz świadczeniu usług w zakresie wykraczającym poza obowiązki wykonywane uprzednio w ramach stosunku pracy, w szczególności obejmującym czynności certyfikacyjne i dopuszczające statek powietrzny do lotu, możliwe wyłącznie po uzyskaniu licencji (...).
Czy zmiana stanowiska na inżyniera (...) będzie wiązać się z rozwiązaniem umowy o pracę; jeżeli tak – kiedy rozwiązanie umowy o pracę będzie mieć miejsce?
Tak. Zmiana stanowiska na inżyniera (...) statków powietrznych będzie się wiązać z rozwiązaniem dotychczasowej umowy o pracę i rozpoczęciem współpracy w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
Rozwiązanie umowy o pracę nastąpi bezpośrednio przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.
Czy czynności wskazane jako obecnie wykonywane też będą przez Pana wykonywane po rozpoczęciu działalności gospodarczej, czy tylko będzie Pan wykonywać te czynności, które wskazał Pan jako dodatkowe?
Wyjaśnienie pojęcia „dodatkowo”
Sformułowanie „dodatkowo” oznacza, że:
– czynności wykonywane dotychczas na podstawie umowy o pracę (np. wykonywanie prac obsługowych, demontaż i montaż części) będzie nadal wykonywana,
– zakres odpowiedzialności i uprawnień zostanie istotnie rozszerzony w związku z uzyskaniem:
· licencji (...), wydanej przez Urząd Lotnictwa Cywilnego,
· szkolenia typowego na dany typ statku powietrznego.
Po rozpoczęciu działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał zarówno czynności wykonywane dotychczas, jak i czynności nowe, niedostępne wcześniej, które wymagają posiadania licencji i uprawnień certyfikujących.
Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Brak negatywnych przesłanek z art. 8 ustawy o ryczałcie
W odniesieniu do planowanej działalności gospodarczej nie wystąpią negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym:
– działalność będzie miała charakter usługowy, specjalistyczny i oparty na osobistych kwalifikacjach zawodowych,
– działalność nie będzie polegać na:
· handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
· prowadzeniu apteki, wytwarzaniu wyrobów akcyzowych,
· innych czynnościach wyłączonych z ryczałtu,
Jakie dokładnie czynności będzie Pan wykonywać w ramach przydzielonych obowiązków (dotyczących zarówno działalności gospodarczej, jak i umowy o pracę), proszę szczegółowo wskazać na czym konkretnie polegają Pana czynności w zakresie:
– (...)
Szczegółowy opis czynności
1) (...)
Po uzyskaniu licencji (...) oraz szkolenia typowego:
– (...)
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Pana z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług inżyniera (...) statków powietrznych, obejmujących czynności opisane powyżej mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
Pytanie wynika z uzupełnienia wniosku.
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie – przychody uzyskiwane z opisanej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ:
– działalność ma charakter usługowy,
– nie zachodzą negatywne przesłanki z art. 8 ustawy o ryczałcie,
– czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej różnią się zakresem odpowiedzialności i uprawnień od czynności wykonywanych uprzednio na podstawie umowy o pracę,
– wykonywanie czynności certyfikujących oraz dopuszczanie statku powietrznego do lotu jest możliwe wyłącznie po uzyskaniu licencji Part-66 i nie było wykonywane w ramach wcześniejszego stosunku pracy.
W związku z powyższym spełnia Pan warunki do wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Własne stanowisko wynika z uzupełnienia wniosku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych
przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym do skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan zatrudniony na umowie o pracę w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) jako mechanik (...). Po uzyskaniu licencji mechanika (...), zgodnie z przepisami Urzędu Lotnictwa Cywilnego, dostał Pan propozycję awansu na inżyniera (...). W związku z tym będzie Pan chciał zmienić formę zatrudnienia z umowy o pacę na działalność gospodarczą. Obecnie do Pana obowiązków należy (...). Natomiast w momencie zmiany stanowiska na inżyniera (...) wraz ze zmianą formy zatrudnienia będzie Pan zajmować się dodatkowo (...). Faktyczne rozpoczęcie świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej nastąpi z dniem rozwiązania umowy o pracę z dotychczasowym pracodawcą (Spółką) i rozpoczęcia współpracy w formie świadczenia usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Zmiana stanowiska na inżyniera (...) statków powietrznych będzie się wiązać z rozwiązaniem dotychczasowej umowy o pracę i rozpoczęciem współpracy w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Rozwiązanie umowy o pracę nastąpi bezpośrednio przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Po rozpoczęciu działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał zarówno czynności wykonywane dotychczas, jak i czynności nowe, niedostępne wcześniej, które wymagają posiadania licencji i uprawnień certyfikujących.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Pana usługi – po uzyskaniu licencji mechanika (...) – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako inżynier (...), na rzecz Spółki będą różnić się od czynności wykonywanych przez Pana, jako mechanik (...), na umowie o pracę, może Pan skorzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług inżyniera (...) statków powietrznych, obejmujących czynności opisane powyżej, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo