Wnioskodawca to osoba fizyczna zatrudniona na umowę o pracę w spółce zajmującej się odnawialnymi źródłami energii, gdzie wykonuje zarówno czynności twórcze (projektowanie, tworzenie utworów w rozumieniu prawa autorskiego) jak i nietwórcze (organizacyjne). Pracodawca prowadzi ewidencję czasu pracy rozróżniającą te czynności,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej kosztów określonych w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 2 marca 2026 r. (wpływ 2 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz 2 kwietnia 2026 r. o dodatkową opłatę. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą wykształcenie wyższe techniczne.
Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce X, prowadzącej działalność w zakresie rozwoju, budowy oraz zarządzania projektami odnawialnych źródeł energii, w szczególności instalacji fotowoltaicznych oraz elektrowni wiatrowych.
Zatrudnienie ma charakter pełnoetatowy. Wnioskodawca zajmuje stanowisko Kierownika (…).
1. Zakres obowiązków Wnioskodawcy
Zakres obowiązków Wnioskodawcy obejmuje zarówno czynności o charakterze twórczym, jak i czynności o charakterze nietwórczym (organizacyjno-zarządczym).
a) Czynności o charakterze twórczym
W ramach stosunku pracy Wnioskodawca wykonuje prace o charakterze twórczym, polegające w szczególności na:
· opracowywaniu autorskich koncepcji technicznych instalacji odnawialnych źródeł energii,
· projektowaniu rozwiązań elektroenergetycznych, w tym schematów, układów funkcjonalnych oraz rozwiązań technicznych dostosowanych do indywidualnych uwarunkowań inwestycji,
· sporządzaniu dokumentacji projektowej, w tym rysunków technicznych, schematów elektrycznych oraz opisów technicznych,
· tworzeniu i modyfikowaniu rozwiązań projektowych w celu optymalizacji parametrów technicznych i ekonomicznych projektów,
· opracowywaniu niestandardowych rozwiązań technicznych wymagających indywidualnej analizy oraz specjalistycznej wiedzy inżynierskiej.
Efektem powyższych działalności twórczych są utwory w zakresie inżynierii budowlanej, w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 z późn. zm.), posiadające indywidualny, oryginalny i twórczy charakter, utrwalone w postaci dokumentacji projektowej.
Proces projektowania obejmuje wszystkie etapy powstawania dokumentacji projektowej – od koncepcji, poprzez projekt budowlany, aż po projekt wykonawczy.
b) Czynności o charakterze nietwórczym
Poza działalnością twórczą Wnioskodawca wykonuje również czynności o charakterze nietwórczym, w szczególności:
· koordynację pracy zespołu projektowego,
· udział w spotkaniach organizacyjnych i koordynacyjnych,
· nadzór nad terminowością realizacji projektów,
· raportowanie postępu prac,
· prowadzenie uzgodnień formalnych i administracyjnych.
Czynności te nie prowadzą do powstania utworów w rozumieniu przepisów prawa autorskiego.
2. Ewidencja czasu pracy i rozliczenie wynagrodzenia
Pracodawca prowadzi ewidencję czasu pracy w systemie godzinowym, obejmującą rozróżnienie na:
· czas pracy poświęcony na czynności twórcze związane z projektowaniem,
· czas pracy poświęcony na czynności nietwórcze, administracyjne i organizacyjne,
· pozostałe okresy, takie jak urlopy, zwolnienia lekarskie, szkolenia oraz dni ustawowo wolne od pracy.
Pracodawca nie stosuje 50% kosztów uzyskania przychodu na etapie poboru zaliczek na podatek dochodowy i nie wykazuje ich w informacji PIT-11.
Uzupełnienie
Czy jest Pan wspólnikiem spółki z o.o. (dalej: Spółka), o której mowa we wniosku?
Nie jest Pan wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, o której mowa we wniosku.
Czy pełni Pan w Spółce jakiekolwiek funkcje zarządcze, kontrolne, nadzorcze; jeśli tak – proszę wskazać, jakie to funkcje i jakie czynności w ramach tych funkcji Pan wykonuje?
Nie pełni Pan w Spółce żadnych funkcji zarządczych, kontrolnych ani nadzorczych. Nie jest Pan członkiem zarządu, prokurentem ani członkiem rady nadzorczej.
Czy jest Pan twórcą w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.)?
W ramach wykonywanej pracy tworzy Pan projekty techniczne, dokumentację projektową oraz koncepcje techniczne o indywidualnym i twórczym charakterze, stanowiące utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Czy w ramach stosunku pracy przenosi Pan/będzie Pan przenosić na Spółkę majątkowe prawa autorskie do stworzonych utworów?
Utwory powstają w ramach obowiązków pracowniczych wynikających z umowy o pracę.
Czy umowa o pracę między Panem a Spółką lub inne dokumenty (np. regulamin) określają (wyodrębniają) wynagrodzenie (honorarium) z tytułu przenoszenia majątkowych praw autorskich do utworów stworzonych przez Pana?
Umowa o pracę ani inne dokumenty obowiązujące w Spółce (w tym regulamin wynagradzania) nie przewidują odrębnego, kwotowego wyodrębnienia wynagrodzenia określonego jako honorarium autorskie.
Jednocześnie w Spółce prowadzona jest ewidencja projektów oraz ewidencja czasu pracy, umożliwiająca identyfikację poszczególnych utworów oraz określenie zakresu czynności twórczych wykonywanych w danym okresie.
Na podstawie tej ewidencji możliwe jest obiektywne i weryfikowalne ustalenie części wynagrodzenia odpowiadającej czynnościom twórczym prowadzącym do powstania utworów.
Pytania
1. Czy Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania w zeznaniu rocznym za rok 2025 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do tej części wynagrodzenia uzyskanego z tytułu umowy o pracę, która odpowiada pracy twórczej, przy jednoczesnym zastosowaniu kosztów określonych w art. 22 ust. 2 tej ustawy do pozostałej części wynagrodzenia, mimo że pracodawca nie wykazywał 50% kosztów uzyskania przychodów w informacji PIT-11?
2. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do stosowania w latach następnych (od 2026 r.) 50% kosztów uzyskania przychodów do tej części wynagrodzenia uzyskiwanego z tytułu umowy o pracę, która odpowiada pracy twórczej, ustalanej na podstawie ewidencji czasu pracy, przy jednoczesnym stosowaniu kosztów określonych w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do pozostałej części wynagrodzenia, mimo że pracodawca nie będzie wykazywał tych kosztów w informacji PIT-11?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie – w przedstawionym stanie faktycznym spełnione są przesłanki do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do tej części wynagrodzenia uzyskiwanego w ramach umowy o pracę, która odpowiada wykonywaniu pracy twórczej.
Wnioskodawca wykonuje w ramach stosunku pracy działalność twórczą, której rezultatem są utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności dokumentacja projektowa oraz koncepcje techniczne o indywidualnym i oryginalnym charakterze. Autorskie prawa majątkowe do powstałych utworów przechodzą na pracodawcę zgodnie z postanowieniami umowy o pracę.
Do części wynagrodzenia przypadającej na wykonywanie pracy twórczej zastosowanie mają 50% koszty uzyskania przychodów, natomiast do pozostałej części wynagrodzenia – koszty określone w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Okoliczność, że pracodawca nie stosuje 50% kosztów uzyskania przychodów przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy oraz nie wykazuje ich w informacji PIT-11, nie pozbawia Wnioskodawcy prawa do zastosowania tych kosztów samodzielnie w zeznaniu rocznym, o ile spełnione są ustawowe przesłanki.
W konsekwencji Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w zeznaniu rocznym za rok 2025 oraz w latach następnych, z uwzględnieniem limitu, o którym mowa w art. 22 ust. 9a ustawy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w części dotyczącej zastosowania kosztów określonych w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy szczególne nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jednym ze źródeł przychodów jest:
stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:
1) wynoszą 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3000 zł – w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
2) nie mogą przekroczyć łącznie 4500 zł za rok podatkowy ‒ w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
3) wynoszą 300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3600 zł – w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;
4) nie mogą przekroczyć łącznie 5400 zł za rok podatkowy ‒ w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.
Stosownie do art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
W myśl natomiast art. 32 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie o spełnieniu warunku określonego w art. 22 ust. 2 pkt 3, płatnik oblicza zaliczki, stosując koszty uzyskania przychodów określone w tym przepisie.
Zatem, co do zasady, w przypadku uzyskiwania należności (przychodów) ze stosunku pracy, koszty uzyskania przychodów zostały określone kwotowo i ich wysokość zależy od ilości zawartych umów o pracę oraz miejsca położenia zakładu pracy, tj. czy podatnik zamieszkuje w miejscowości, w której znajduje się zakład pracy, czy też poza tą miejscowością.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w spółce z o.o., prowadzącej działalność w zakresie rozwoju, budowy oraz zarządzania projektami odnawialnych źródeł energii, w szczególności instalacji fotowoltaicznych oraz elektrowni wiatrowych. W ramach stosunku pracy wykonuje Pan prace o charakterze twórczym. Efektem Pana działalności twórczych są utwory w zakresie inżynierii budowlanej, w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, posiadające indywidualny, oryginalny i twórczy charakter, utrwalone w postaci dokumentacji projektowej. W ramach wykonywanej pracy tworzy Pan projekty techniczne, dokumentację projektową oraz koncepcje techniczne o indywidualnym i twórczym charakterze. Poza działalnością twórczą wykonuje Pan również czynności o charakterze nietwórczym. Czynności te nie prowadzą do powstania utworów w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Pracodawca prowadzi ewidencję czasu pracy w systemie godzinowym, obejmującą rozróżnienie na czas pracy poświęcony na czynności twórcze związane z projektowaniem, czas pracy poświęcony na czynności nietwórcze, administracyjne i organizacyjne, a także pozostałe okresy, takie jak urlopy, zwolnienia lekarskie, szkolenia oraz dni ustawowo wolne od pracy. Pracodawca nie stosuje 50% kosztów uzyskania przychodu na etapie poboru zaliczek na podatek dochodowy i nie wykazuje ich w informacji PIT-11.
Na podstawie ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, że do przychodów za pracę niemającą charakteru pracy twórczej koszty uzyskania przychodów powinny być określane na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowanie: do pozostałej Pana części wynagrodzenia, które dotyczy pracy niemającej charakteru pracy twórczej, koszty uzyskania przychodów powinny być określane na podstawie art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
· stanu faktycznego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Pana pytania w części dotyczącej kosztów określonych w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wniosek w pozostałej części podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo