Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych, opodatkowaną na zasadach ogólnych podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz podatkiem VAT. Działalność jest prowadzona w jej mieszkaniu, które znajduje się w domu jednorodzinnym. Na cele biznesowe wykorzystuje salon o określonej powierzchni. W związku z pracą w domu ponosi…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 10 stycznia 2026 r. (wpływ 10 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 3 lutego 2026 r. (wpływ 3 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pani działalność gospodarczą w mieszkaniu.
Jest Pani podatnikiem podatku VAT.
Na cele prowadzonej działalności gospodarczej przeznaczyła Pani jeden pokój wielkości (…) m2. Powierzchnia całego mieszkania wynosi (…) m2.
Chce Pani zaliczyć część kosztów utrzymania budynku mieszkalnego (w szczególności energia elektryczna, gaz, woda, Internet) proporcjonalnie przypadającą na powierzchnię budynku mieszkalnego, zajętą na prowadzenie działalności gospodarczej, według interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z 16 maja 2019 r. znak 0112-KDIL3-3.4011.108.2019.1.DS.
Uzupełnienie wniosku
Prowadzi Pani działalność gospodarczą w mieszkaniu.
Jest Pani podatnikiem podatku VAT.
Wybrała Pani formę opodatkowania – zasady ogólne.
Prowadzi Pani dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych Podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów.
Prowadzi Pani działalność gospodarczą w mieszkaniu. Mieszka Pani w domu jednorodzinnym, który składa się z dwóch lokali.
Powierzchnia Pani mieszkania wynosi (…) m2.
Pracuje Pani w mieszkaniu zwykle w salonie, gdzie ma Pani dobre warunki pracy. Salon ma powierzchnię (…) m2.
Świadczy Pani usługi informatyczne w zakresie testowania oprogramowania, pomocy zdalnej, szkoleń.
Z tytułu pracy w domu ponosi Pani koszty związane z Pani działalnością.
Do pracy potrzebuje Pani internetu w celu pobierania baz danych, połączenia do klientów, prowadzenia szkoleń, ogrzania pomieszczenia, prądu, wody.
W miesiącu grudniu Pani opłata za prąd wynosiła (…) zł netto, na internet (…) zł netto, za wodę (…) zł netto, za ogrzewanie (…) zł netto, opłata za gospodarowanie odpadami (…) zł netto.
Z tytułu prowadzonej pracy w domu wzrosną Pani opłaty, bo pracuje Pani w domu. A ponoszone koszty są konieczne, aby mogła Pani w dobrych warunkach wykonywać swoją pracę.
Dlatego chciałaby Pani zaliczyć część kosztów utrzymania budynku mieszkalnego (w szczególności energia elektryczna, gaz, woda, Internet) proporcjonalnie przypadającą na powierzchnię budynku mieszkalnego zajętą na prowadzenie działalności gospodarczej.
Pytanie
Czy wykazane przez Panią wydatki może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani pytanie wynika z uzupełnienia wniosku.
Pani stanowisko w sprawie
Wskazała Pani, że z tytułu prowadzonej pracy w domu wzrosną opłaty, bo pracuje Pani w domu. Ponoszone koszty są konieczne, aby mogła Pani w dobrych warunkach wykonywać swoją pracę i ponoszone koszty są niezbędne do wykonywania pracy i uzyskania dochodu z tytułu prowadzonej działalności.
Pani zdaniem może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki będące przedmiotem wniosku.
Pani stanowisko wynika z uzupełnień wniosku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
· pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
· nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
· być właściwie udokumentowany.
Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.
Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.
W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.
Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.
Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych, a wybraną przez Panią formą opodatkowania dochodów są zasady ogólne. Wskazała Pani, że działalność gospodarczą prowadzi Pani w mieszkaniu – na cele prowadzonej działalności gospodarczej przeznaczyła Pani jeden pokój. Przy czym mieszka Pani w domu jednorodzinnym, który składa się z dwóch lokali. W związku z pracą w mieszkaniu ponosi Pani koszty związane z Pani działalnością. Wskazała Pani na następujące opłaty za miesiąc grudzień: opłatę za internet, opłaty za ogrzewanie, prąd i wodę, a także opłaty za gospodarowanie odpadami. Do pracy jest Pani potrzebny internet w celu pobierania baz danych, połączenia do klientów, prowadzenia szkoleń, a także potrzebuje Pani ogrzania pomieszczenia, prądu, wody. Jak Pani zaznaczyła, w efekcie prowadzenia działalności gospodarczej w mieszkaniu wzrosną opłaty na jego utrzymania. Ponoszone koszty są koniecznie, aby mogła Pani w dobrych warunkach wykonywać swoją pracę. Chciałaby Pani zatem zaliczyć część kosztów utrzymania budynku mieszkalnego (w szczególności energia elektryczna, gaz, woda, Internet) proporcjonalnie przypadającą na powierzchnię budynku mieszkalnego zajętą na prowadzenie działalności gospodarczej do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.
W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części mieszkania stwierdzam, że między wydatkami związanymi z jego utrzymaniem i korzystaniem (np. opłaty za prąd, opłaty za internet, opłaty za wodę oraz opłaty za ogrzewanie), a prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Wskazane przez Panią wydatki mogą zatem – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – stanowić koszty uzyskania przychodów w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystania mieszkania na cele działalności gospodarczej do całej powierzchni nieruchomości.
Podsumowanie – wskazane przez Panią wydatki na utrzymanie mieszkania, w którym jest prowadzona działalność gospodarcza, proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni tego mieszkania, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo