Wnioskodawczyni, lekarz, odbywała staż podyplomowy na umowie o pracę w lecznicy od października 2024 do września 2025, a od 2026 rozpocznie szkolenie specjalizacyjne również na umowie o pracę z tą samą lecznicą. Planuje ona założyć jednoosobową działalność gospodarczą i zawrzeć z lecznicą umowę o świadczenie usług medycznych, która ma obowiązywać…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 stycznia 2026 r. (wpływ 26 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni odbywała staż podyplomowy na stanowisku lekarza (...) - stażysty w (…) Lecznicy (…) na podstawie umowy o pracę na pełen etat od 1.10.2024 r. do 30.09.2025 r.
Zakres obowiązków obejmował m in.:
- prowadzenie dokumentacji medycznej,
- wykonywanie pracy z zachowaniem zasad BHP i regulaminów,
- przestrzeganie tajemnicy służbowej,
- wykonywanie poleceń przełożonych,
- udział w szkoleniach zawodowych i BHP.
Obowiązki te były zbieżne z regulacjami art. 15-15b ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty.
Wnioskodawczyni planuje w ramach zarejestrowanej w dniu 03.11.2025 r. działalności gospodarczej zawrzeć z ww. (…) Lecznicą (…) umowę o świadczenie usług, która będzie obowiązywała w 2025 r. oraz w latach kolejnych.
Przedmiotem powyższej umowy o świadczenie usług będzie:
- udzielanie świadczeń zdrowotnych jako lekarz (...),
- wykonywanie zadań dydaktycznych i badawczych,
- udział w realizacji świadczeń (...) (zarówno pełnopłatnych, jak i w ramach kontraktu NFZ).
Odpowiedzialność za dokumentację medyczną, staranne wykonywanie świadczeń oraz zgodność z zasadami ochrony danych osobowych ponosi wykonawca usług – Wnioskodawczyni.
Charakter wykonywanych usług w ramach ww. umowy będzie miał cechy samodzielnego wykonywania zawodu:
- samodzielna organizacja pracy,
- świadczenia wykonywane na własne ryzyko gospodarcze i odpowiedzialność zawodową,
- rozliczenie za wykonane świadczenia.
Dodatkowo Wnioskodawczyni została przyjęta na szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...) i od 2026 r. będzie ona odbywać specjalizację na podstawie umowy o pracę zawartej z ww. (…) Lecznicą (…). Program specjalizacji obejmuje szeroki zakres (...) oraz kompetencji kierowniczych i klinicznych wraz z wymaganymi stażami i kursami specjalizacyjnymi.
Uzupełnienie
Czy czynności/usługi na rzecz Pani byłego pracodawcy ((…) Lecznicy (…)), które będzie wykonywać Pani w ramach działalności gospodarczej w latach podatkowych, których dotyczy Pani wniosek, odpowiadają czynnościom, które Pani wykonywała w ramach stosunku pracy na stanowisku lekarza (...)-stażysty, tj. będą całkowicie zbieżne, częściowo zbieżne, czy też nie będą w ogóle zbieżne – proszę opisać, na czym polegają te zbieżności lub różnice?
Czynności wykonywane w ramach stażu podyplomowego na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarza (...) – stażysty będą częściowo zbieżne z zakresem przyszłych usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej, jednak jedynie w ogólnym sensie wykonywania zawodu lekarza (...). Natomiast będą różniły się w sposób istotny pod względem stopnia samodzielności, odpowiedzialności, rodzaju oraz stopnia skomplikowania procedur medycznych, a także organizacji pracy.
W ramach stażu podyplomowego Wnioskodawczyni:
- wykonywała czynności wyłącznie pod stałym nadzorem lekarzy posiadających pełne prawo wykonywania zawodu,
- realizowała procedury o podstawowym stopniu skomplikowania, zgodnie z programem stażu,
- nie podejmowała samodzielnych decyzji terapeutycznych w pełnym zakresie,
- działała w strukturze podporządkowania służbowego, wykonując polecenia przełożonych,
- nie ponosiła samodzielnej odpowiedzialności organizacyjnej ani ekonomicznej za udzielane świadczenia,
- nie ponosiła samodzielnej odpowiedzialności za wypełnianie dokumentacji medycznej,
- nie organizowała samodzielnie procesu leczenia ani harmonogramu pracy.
Natomiast w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni będzie:
- wykonywać zawód w pełni samodzielnie, bez nadzoru kierowniczego właściwego dla stosunku pracy,
- podejmować samodzielne decyzje diagnostyczno-terapeutyczne,
- wykonywać procedury o wyższym stopniu złożoności klinicznej, w tym zaawansowane leczenie multidysciplinarne,
- ponosić pełną odpowiedzialność zawodową, cywilną i organizacyjną za udzielane świadczenia,
- ponosić pełną odpowiedzialność zawodową za wypełnianie dokumentacji medycznej,
- samodzielnie organizować czas pracy, kolejność pacjentów oraz sposób realizacji świadczeń,
- działać na własne ryzyko gospodarcze, rozliczając się za wykonane usługi.
Zbieżność dotyczy zatem wyłącznie ogólnej dziedziny medycyny ((...)), natomiast zakres kompetencji, stopień samodzielności, odpowiedzialność oraz charakter procedur medycznych istotnie się różnią.
Czy czynności, które będzie Pani wykonywać w ramach umowy o pracę od 2026 r. (szkolenie specjalizacyjne) na rzecz pracodawcy ((…) Lecznicy (…)), będą całkowicie zbieżne, częściowo zbieżne, czy też nie będą w ogóle zbieżne z usługami (ich zakresem), które będzie wykonywać Pani w ramach działalności gospodarczej na rzecz tej lecznicy w latach podatkowych, których dotyczy Pani wniosek – proszę opisać, na czym polegają te zbieżności lub różnice?
Czynności wykonywane w ramach szkolenia specjalizacyjnego na podstawie umowy o pracę od 2026 r. będą częściowo zbieżne z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej, jednak jedynie w zakresie ogólnego profilu (...), natomiast będą istotnie różnić się pod względem celu, charakteru, stopnia odpowiedzialności oraz organizacji pracy.
W ramach szkolenia specjalizacyjnego Wnioskodawczyni będzie:
- realizować program kształcenia specjalizacyjnego zgodnie z ramowym programem (...),
- wykonywać procedury pod nadzorem kierownika specjalizacji i opiekunów staży,
- działać w strukturze podporządkowania służbowego,
- odbywać kursy specjalistyczne/kwalifikacyjne służące poszerzaniu wiedzy/umiejętności w konkretnej dziedzinie (...),
- realizować świadczenia w celach dydaktycznych i szkoleniowych,
- stopniowo nabywać kompetencje, a nie świadczyć je w pełni autonomicznie.
Natomiast w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni:
- będzie świadczyć usługi jako samodzielny podmiot leczniczy,
- będzie wykonywać procedury na własną odpowiedzialność i ryzyko,
- nie będzie objęta strukturą szkoleniową ani oceną w ramach programu specjalizacji,
- będzie realizować świadczenia w celu zarobkowym, a nie szkoleniowym,
- będzie samodzielnie decydować o zakresie i metodach leczenia,
- będzie ponosić odpowiedzialność kontraktową wobec podmiotu leczniczego oraz pacjentów.
Tym samym, mimo częściowej zbieżności w zakresie rodzaju dziedziny medycyny, charakter pracy w ramach specjalizacji (szkoleniowo-nadzorczy) istotnie różni się od charakteru usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej (samodzielna praktyka, pełna odpowiedzialność, ryzyko ekonomiczne).
Czy w latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie wystąpiły/nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności nie wystąpiły/nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskała/uzyska Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?
W odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy Wnioskodawczyni uzyskała/uzyska przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Niniejszym Wnioskodawczyni potwierdza, że warunek dotyczący wysokości przychodów z działalności będzie spełniony.
Pytania
1. Czy przychód z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej będzie mógł być opodatkowany w 2026 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
2. Czy przychód z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej może być opodatkowany w 2025 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 1 – przychód z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej będzie mógł być opodatkowany w 2026 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 2 – przychód z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej może być opodatkowany w 2025 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Powyższe wyłączenie występuje jedynie w sytuacji, w której wykonywane w ramach świadczonych usług czynności będą odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy. W tym miejscu należy wskazać, iż wyjaśnienie znaczenia sformułowania „odpowiadających czynnościom” stanowiło już niejednokrotnie przedmiot rozważań Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Dla przykładu w wyroku z 20 lipca 2010 r., sygn. II FSK 516/09 Sąd, wyjaśniając ww. pojęcie, odwołał się do reguł wykładni językowej. W uzasadnieniu wskazał, iż: „(...) zwrot normatywny »odpowiadających czynnościom« (...) nie jest definiowany w omawianej ustawie podatkowej, jak również nie definiują go przepisy innych ustaw. W związku z tym dla jego zrozumienia należy posłużyć się regułami wykładni językowej, a konkretnie języka ogólnego polskiego i kontekstem tego zwrotu w zdaniu, które go zawiera. »Odpowiadający« to przymiotnik odczasownikowy od czasownika odpowiadać. W języku polskim odpowiadać to m.in. być pod pewnym względem podobnym do czegoś, takim samym jak coś innego; być niesprzecznym, zgodnym z czymś: figury geometryczne, elementy dwu zbiorów odpowiadają sobie. Odpis, duplikat, kopia odpowiada dokładnie duplikatowi (Słownik współczesnego języka polskiego, Przegląd Readers Digest. Warszawa 1998, tom I, str. 658); być zgodnym z czymś, takim samym, jak coś innego (Wielki słownik języka polskiego, red. naukowa E. Polański, Krakowskie Wydawnictwo Naukowe, Kraków 2009, str. 550)”.
Natomiast w wyroku z dnia 18 września 2018 r. sygn. II FSK 2416/16 Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że: „zwrot »odpowiadający czynnościom« należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”.
Mając na uwadze powyższe, przy dokonaniu interpretacji pojęcia „odpowiadający czynnościom” należy, zgodnie z powołaną linią orzeczniczą, rozumieć wyłącznie czynności tożsame, czyli takie same. Zatem jedynie w przypadku, w którym zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę jest tożsamy z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej, można mówić o pozbawieniu podatnika prawa do skorzystania z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Obydwie umowy o pracę, o których mowa we wniosku, mają charakter szkoleniowy i służą nabyciu umiejętności wymaganych od lekarza oraz lekarza specjalisty. Natomiast umowa zawarta ze (…) Lecznicą (…) w ramach działalności gospodarczej będzie miała już zupełnie inny charakter i będzie polegała na samodzielnym udzielaniu świadczeń zdrowotnych oraz pełną odpowiedzialność cywilnoprawną za podejmowane czynności.
Wnioskodawczym stoi więc na stanowisku, że w niniejszej sprawie nie zachodzi przesłanka wykluczająca możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że odbywała Pani staż podyplomowy na stanowisku lekarza (...) - stażysty w (…) Lecznicy (…) (dalej: Lecznica) na podstawie umowy o pracę od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r. Planuje Pani w ramach zarejestrowanej w listopadzie 2025 r. działalności gospodarczej zawrzeć z Lecznicą umowę o świadczenie usług, która będzie obowiązywała w 2025 r. oraz w latach kolejnych. Dodatkowo została Pani przyjęta na szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie (...) i od 2026 r. będzie Pani odbywać specjalizację na podstawie umowy o pracę zawartej z Lecznicą. W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani, że czynności wykonywane przez Panią w ramach stażu podyplomowego na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarza (...) - stażysty były częściowo zbieżne z zakresem przyszłych usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej, jednak jedynie w ogólnym sensie wykonywania zawodu lekarza (...) Natomiast będą różnić się w sposób istotny pod względem stopnia samodzielności, odpowiedzialności, rodzaju oraz stopnia skomplikowania procedur medycznych, a także organizacji pracy. Zbieżność dotyczy zatem wyłącznie ogólnej dziedziny medycyny ((...)), natomiast zakres kompetencji, stopień samodzielności, odpowiedzialność oraz charakter procedur medycznych istotnie się różnią. Również czynności wykonywane w ramach szkolenia specjalizacyjnego na podstawie umowy o pracę od 2026 r. będą częściowo zbieżne z usługami świadczonymi w ramach działalności gospodarczej, jednak jedynie w zakresie ogólnego profilu (...), natomiast będą istotnie różnić się pod względem celu, charakteru, stopnia odpowiedzialności oraz organizacji pracy. Tym samym, mimo częściowej zbieżności w zakresie rodzaju dziedziny medycyny, charakter pracy w ramach specjalizacji (szkoleniowo-nadzorczy) istotnie różni się od charakteru usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej (samodzielna praktyka, pełna odpowiedzialność, ryzyko ekonomiczne). W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskała/uzyska Pani przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Lecznicy różnią się od tych, które wykonywała Pani jako lekarz (...) - stażysta w ramach umowy o pracę od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r. zawartej z Lecznicą, jak i od tych, które będzie Pani wykonywać w ramach szkolenia specjalizacyjnego na podstawie umowy o pracę z Lecznicą od 2026 r., to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na rzecz Lecznicy może Pani korzystać w 2025 r. oraz w 2026 r. z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: przychód z prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej może być opodatkowany w 2025 r. i będzie mógł być opodatkowany w 2026 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo