Zaliczenie w koszty uzyskania przychodów podatku VAT – sprzedaż zwolniona.
Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, rozliczającą się na zasadach podatku liniowego, zajmującą się nieruchomościami. Ponosi on wydatki na remont i ulepszenie lokali, które są następnie sprzedawane w ramach działalności, przy czym sprzedaż tych nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wydatki te są udokumentowane fakturami…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 stycznia 2026 r. (wpływ 26 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Ponosi Pan wydatki na remont i ulepszenie towarów handlowych, które korzystają ze zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży. Wskazał Pan, że w związku z tym VAT naliczony od tych wydatków nie pomniejsza Pana VAT-u należnego wynikającego z innych czynności opodatkowanych VAT-em w ramach prowadzonej przez Pana działalności.
Uzupełnienie
Jaką formę opodatkowania wybrał Pan dla prowadzonej działalności gospodarczej – zasady ogólne, podatek liniowy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność gospodarczą. Rozlicza się Pan na zasadach podatku liniowego.
W jakim zakresie prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą i na czym ona polega.
Wskazał Pan, że zakres Pana działalności to: pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, kupno i sprzedaż nieruchomości, zarządzanie nieruchomościami, działalność agentów ubezpieczeniowych.
Jakie wydatki na remont towarów handlowych wymienione we wniosku Pan ponosi.
Wskazał Pan, że wydatki związane z nieruchomościami, których sprzedaż jest zwolniona od VAT, to wydatki na remont ścian, podłóg, instalacji, drzwi, stolarki okiennej, remont łazienki itp.
Jakie wydatki na ulepszenie towarów handlowych wymienione we wniosku Pan ponosi.
Wskazał Pan, że ulepszeniem jest np. wyposażenie łazienki w sanitariaty, zabudowa meblowa (kuchnia, zabudowa szaf) itp.
Jaki jest związek przyczynowo skutkowy wskazanych przez Pana wydatków na remont i ulepszenie towarów handlowych, tj. w jaki sposób ponoszenie tych wydatków ma się przyczynić do osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
Wskazał Pan, że ww. usługi remontowe przywracają lokale do użytkowania oraz podnoszą ich wartość rynkową, przez co stają się atrakcyjniejsze na rynku nieruchomości i sprzedawane są z zyskiem.
Czy posiada Pan dowody dokumentujące poniesienie wymienionych we wniosku wydatków; jeśli tak – proszę wskazać jakie to są dowody.
Wskazał Pan, że wszystkie wydatki są udokumentowane fakturami na usługi remontowe, zakupy materiałów budowlanych oraz wyposażenia lokali.
Pytanie
Czy nieodliczony podatek VAT (naliczony) będzie kosztem uzyskania przychodu w podatku dochodowym u czynnego podatnika VAT, który ponosi wydatki związane ze sprzedażą zwolnioną?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem – nieodliczony podatek VAT (naliczony), który został poniesiony w związku z wydatkami na remont i modernizację lokali mieszkalnych (towarów handlowych), których sprzedaż jest zwolniona z VAT, i w związku z tym nie przysługuje odliczenie VAT-u naliczonego, ten nieodliczony podatek VAT jest kosztem uzyskania przychodu na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pana stanowisko wynika z uzupełnienia wniosku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, kupna i sprzedaży nieruchomości, zarządzania nieruchomościami oraz działalności agentów ubezpieczeniowych. Rozlicza Pan podatek dochodowy na zasadach podatku liniowego. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ponosi Pan wydatki związane z nieruchomościami, których sprzedaż jest zwolniona z podatku VAT. Wydatki te ponosi Pan zarówno na remont ścian, podłóg, instalacji, drzwi, stolarki okiennej, łazienek ww. nieruchomości stanowiących towar handlowy, jak również na ulepszenie przywracające te lokale do użytkowania. Wydatki są udokumentowane fakturami na usługi remontowe, zakup materiałów budowlanych oraz wyposażenia lokali. Ponoszone wydatki podnoszą wartość rynkową lokali, które stają się atrakcyjniejsze na rynku nieruchomości i sprzedawane przez Pana z zyskiem.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła.
Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
- pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
- nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- być właściwie udokumentowany.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
a) podatek naliczony:
- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
b) podatek należny:
- w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
- w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,
- od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości,
c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji – w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie przytoczonego przepisu art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istnieje możliwość zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów naliczonego podatku VAT, przy nabyciu towarów i usług w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów wskazuję, że dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych może Pan uwzględniać w kosztach uzyskania przychodów wartość faktur dokumentujących poniesione koszty w kwocie brutto, gdyż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług od nabytych towarów i usług w celu wytworzenia lub dalszej odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług.
Podsumowanie: istnieje możliwość zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków na remont i ulepszenie towarów handlowych, których sprzedaż korzysta ze zwolnienia z podatku VAT w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo