Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.992.2025.4.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-        prawidłowe - w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej źródła przychodów oraz w zakresie pytania nr 2,

-        nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 4.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 stycznia 2026 r. (wpływ 22 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan uzyskiwać dochody z tytułu udziału w programach prop tradingowych (funded trading) oferowanych przez amerykańskie firmy proprietary tradingowe. Zamierza Pan korzystać z ofert przynajmniej (...) firm jednocześnie. W ramach tych programów konto tradingowe jest zakładane wyłącznie na Pana dane osobowe (imię i nazwisko, prywatny adres, indywidualny proces KYC). Firmy prop nie oferują możliwości założenia konta biznesowego ani wystawiania faktur na firmę. Payouty (wypłaty prowizji za wyniki tradingowe) są przekazywane bezpośrednio na Pana konto bankowe jako wynagrodzenie dla osoby fizycznej. Dochody te mają charakter regularny, zorganizowany i ciągły, a ich wysokość znacząco przekracza limit zwolnienia podmiotowego z VAT. Zamierza Pan zarejestrować jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) z odpowiednim PKD (np. 66.19.Z) i kwalifikować payouty jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Planuje Pan wybrać formę opodatkowania podatkiem liniowym 19% oraz zarejestrować się dobrowolnie jako czynny podatnik VAT.

Uzupełnienie

Dokładny opis stanu faktycznego – cały proces prop tradingu

Nie świadczy Pan żadnych usług na rzecz firm prop tradingowych. Relacja jest odwrotna – to firmy prop tradingowe świadczą na Pana rzecz usługi udostępnienia wirtualnego rachunku symulacyjnego (challenge i funded account), umożliwiając Panu handel w środowisku symulacyjnym dla własnego zysku. Pana rola ogranicza się wyłącznie do wykonywania symulowanych transakcji na wirtualnym rachunku założonym na moje dane osobowe.

Dokładny opis całego procesu:

Etap 1 – Challenge/Evaluation

Płaci Pan jednorazową opłatę ((...) USD, odnawialną co miesiąc w przypadku niepowodzenia) firmie prop tradingowej za udostępnienie wirtualnego rachunku symulacyjnego (demo) z fikcyjnym kapitałem (np. (...) USD wirtualnego kapitału).

Dokonuje Pan symulowanych transakcji na wirtualnych instrumentach finansowych (indeksy, surowce, waluty) w celu osiągnięcia wymaganych parametrów wyników:

target profit (np. +10% wirtualnego kapitału),

maksymalna dzienna strata (np. -5% wirtualnego kapitału początkowego),

maksymalna strata całkowita (np. -10% wirtualnego kapitału początkowego),

zazwyczaj maksymalnie 30 dni na wykonanie etapu.

Pana ryzyko ogranicza się wyłącznie do opłaty za challenge (opłata nie jest zwracana przy niepowodzeniu). Firma prop uzyskuje opłatę testową oraz dane o Pana wynikach (ocena umiejętności). Na tym etapie wypłata zysku nie jest możliwa – etap służy wyłącznie weryfikacji umiejętności tradera.

Etap 2 – Funded Account (po zdanym challenge)

Firma udostępnia wirtualny rachunek funded z fikcyjnym kapitałem (np. (...) USD wirtualnego kapitału).

Kontynuuje Pan symulowane transakcje na tych samych zasadach (limity ryzyka, consistency rule), generując wirtualne wyniki.

Wynagrodzenie: profit split 70–90% wirtualnego zysku wypłacany w realnych pieniądzach według zapisów regulaminu (np. po osiągnięciu 5% zysku miesięcznie).

Brak gwarantowanego wynagrodzenia – wypłaty zależne wyłącznie od Pana wyników w symulacji.

Charakter wszystkich transakcji:

100% wirtualne/symulacyjne na rachunkach demo – nie dochodzi do faktycznego obrotu instrumentami finansowymi na realnym rynku, nie dysponuje Pan realnymi środkami firmy, nie jest Pan właścicielem tych środków, nie ponosi Pan ryzyka strat (pokrywa je firma w symulacji). Nie zarządza Pan kapitałem firmy – korzysta Pan z udostępnionego narzędzia do tradingu symulacyjnego wyłącznie dla własnego zysku.

Na czym dokładnie będą polegać świadczone przez Pana usługi na rzecz firm prop tradingowych; proszę opisać?

Świadczone usługi będą polegały na:

a)    Etap Challenge/demo: samodzielnym dokonywaniu symulowanych transakcji na wirtualnych rachunkach symulacyjnych udostępnionych przez firmy prop tradingowe, w celu osiągnięcia wymaganych parametrów wyników wymaganych do przejścia do finalnego etapu (zysk min. X%, drawdown max. Y%). Płaci Pan opłatę za udział w challenge (ryzyko Pana), firma zyskuje ocenę Pana umiejętności i opłatę testową.

b)    Etap Funded Account: dokonywaniu symulowanych transakcji na wirtualnych rachunkach finansowanych wirtualnym kapitałem firmy, generując wirtualne wyniki, za które otrzymuje Pan wynagrodzenie – profit split 70-90%.

Wszystkie transakcje odbywają się wyłącznie na wirtualnych rachunkach symulacyjnych/demo – nie dochodzi do faktycznego obrotu instrumentami finansowymi na realnym rynku, nie dysponuje Pan realnymi środkami firmy, nie jest Pan właścicielem tych środków i nie ponosi Pan ryzyka strat. Nie zarządza Pan kapitałem firmy – korzysta Pan z udostępnionego narzędzia do tradingu symulacyjnego wyłącznie dla własnego zysku.

Jakie dokładnie świadczenie będzie miał Pan obowiązek realizować na rzecz firm prop tradingowych, a jakie świadczenia uzyskiwać Pan będzie w zamian?

Pana działalność ogranicza się do wykonywania symulowanych transakcji na wirtualnych rachunkach udostępnionych przez firmę prop, zgodnie z ich regulaminem (Terms of Service):

Challenge: osiągnięcie celów testowych w wyznaczonym czasie (zysk, drawdown).

Funded: generowanie dodatnich wyników przy zachowaniu limitów ryzyka (max drawdown, consistency rule).

W zamian otrzymuje Pan:

dostęp do wirtualnego rachunku funded i platformy tradingowej,

wypłatę 70–90% wygenerowanego wirtualnego zysku (profit split) po osiągnięciu profit targetu,

ewentualny zwrot opłat za challenge po sukcesie (w zależności od firmy).

Brak gwarantowanego wynagrodzenia – wypłaty zależne wyłącznie od Pana wyników w symulacji.

Firmy prop nie płacą Panu za usługę, lecz dzielą wirtualny zysk z programu funded.

Jakie korzyści ze współpracy z Panem będą miały firmy prop tradingowe?

Firmy prop tradingowe uzyskują korzyści wyłącznie w postaci:

jednorazowej opłaty za udział w challenge ((...) USD), prowizji od Pana wirtualnych zysków (split 10–30%). Nie uzyskują od Pana żadnych usług – nie jest Pan ich usługodawcą, doradcą ani asset managerem. Relacja ma charakter jednostronny: oni udostępniają narzędzie symulacyjne, Pan płaci za challenge i ewentualnie otrzymuje Pan podzielony zysk z symulacji.

Na jakiej podstawie podejmie Pan współpracę w zakresie świadczenia usług tradingowych?

Nie podejmuje Pan współpracy w zakresie świadczenia usług tradingowych – nie świadczy Pan usług. Współpracę (uczestnictwo w programie funded) podejmuje Pan na podstawie akceptacji online regulaminu (Terms of Service) podczas rejestracji w firmie prop. Regulamin określa cele hallenge (zysk, drawdown, czas), profit split funded accounts (70–90% dla Pana), zasady wirtualnych rachunków i warunki wypłat.

Jakie umowy będzie Pan zawierać w zakresie świadczenia usług tradingowych; proszę wskazać:

a)   jakie będą najważniejsze postanowienia wynikające z tych umów?

Regulaminy zawierają klauzule o braku ryzyka własnego kapitału, profit split (70-90% dla Pana), zakaz hedgingu/scalpingu w niektórych planach, min. dni tradingowych (5-7), max drawdown (5-8%), profit target (5-10% kapitału). Umowy nie nakładają na Pana obowiązków usługowych – akceptuje je Pan jako uczestnik programu funded.

b)   czy z umów będzie wynikać, że korzysta Pan ze środków pieniężnych/instrumentów finansowych udostępnionych Panu przez firmę prop tradingową?

Wirtualne środki symulacyjne – nie są i nie stają się Pana własnością. Nie dysponuje Pan realnymi środkami firmy, nie ponosi Pan ryzyka strat, nie ma Pan tytułu prawnego do kapitału. Payouty to Pana wynagrodzenie za wyniki symulacji, nie wypłata z realnego kapitału firmy.

c)    przez jaki okres czasu będzie Pan dysponował ww. środkami pieniężnymi/instrumentami finansowymi?

Challenge: zazwyczaj 30 dni (lub bez limitu czasu w niektórych planach).

Funded: do naruszenia reguł lub osiągnięcia limitu payoutów.

d)   jakie prawa i obowiązki będą wynikać z zawartych umów dla Pana, a jakie dla drugiej strony?

Pana prawa: prawo do payoutów po osiągnięciu profit targetu, dostęp do platformy.

Pana obowiązki: przestrzeganie reguł (no scalping, consistency, minimalna ilość dni zyskownych).

Prawa firmy prop: część prowizji od wirtualnych zysków(pozostałe 10-30%), prawo do zablokowania/resetu konta przy naruszeniu reguł.

Obowiązki firmy prop: udostępnienie rachunku symulacyjnego, wypłata payoutów, wsparcie techniczne.

e)   jakie będą wynikać zasady ustalania i wypłaty Panu wynagrodzenia z ww. umów, tj. jakie warunki będzie musiał Pan spełnić, aby otrzymać wynagrodzenie?

Wynagrodzenie (payouty) ustalane wyłącznie za etap funded na zasadzie profit split (70–90% dla Pana) od wygenerowanego wirtualnego zysku na rachunku symulacyjnym.

Przykład: wirtualny zysk (...) USD wypłata realna (...) USD (70–90%), firma zatrzymuje 10–30%. Wypłata następuje tylko po osiągnięciu minimalnego zysku, ścisłym przestrzeganiu limitów ryzyka (max dzienny/total drawdown), minimum 5 dni tradingu oraz braku naruszeń reguł. Za etap challenge nie przysługuje wynagrodzenie – płaci Pan tylko opłatę testową ((...) USD), a przekroczenie drawdownu powoduje reset rachunku i brak przejścia do funded.

Czy będzie Pan wykonywał czynności, objęte zakresem wniosku, na instrumentach finansowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi?

Nie – wyłącznie wirtualne transakcje symulacyjne na rachunkach demo/funded. Nie dochodzi do faktycznego obrotu instrumentami finansowymi na realnym rynku, nie nabywa, nie zbywa ani nie przechowuje Pan realnych instrumentów finansowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

Czy wykonywane przez Pana czynności, objęte zakresem wniosku, będą dotyczyć przechowywania ww. instrumentów i zarządzania nimi?

Nie – korzysta Pan wyłącznie z wirtualnych rachunków symulacyjnych/demo udostępnionych przez firmę prop. Nie przechowuje, nie zarządza ani nie dysponuje Pan realnymi instrumentami finansowymi, aktywami klientów lub kapitałem firmy. Nie ponosi Pan ryzyka strat, nie ma Pan tytułu prawnego do żadnych środków.

Czy świadczone przez Pana usługi będą stanowić usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli lub usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług?

Nie – usługi firmy prop ograniczają się do udostępnienia wirtualnego rachunku symulacyjnego do tradingu demo/funded. Nie świadczą usług depozytowych, prowadzenia rachunków pieniężnych, transakcji płatniczych, transferów pieniężnych ani pośrednictwa w nich. Rozliczenia (payouty) odbywają się wyłącznie między Panem a firmą prop jako wypłata Pana wynagrodzenia za wyniki symulacji.

Czy świadczone przez Pana usługi będą obejmowały:

a)    czynności ściągania długów, w tym factoringu,

b)    usługi doradztwa,

c)    usługi w zakresie leasingu?

Nie – nie świadczy Pan żadnych usług na rzecz firm prop tradingowych. Pana działalność ogranicza się do wykonywania symulowanych transakcji na wirtualnych rachunkach udostępnionych przez firmę prop. Nie obejmuje ściągania długów, factoringu, doradztwa, leasingu ani żadnych innych usług.

Czy wykonywane przez Pana czynności, objęte zakresem wniosku będą dotyczyć praw i udziałów odzwierciedlających:

a)    tytuł prawny do towarów,

b)    tytuł własności nieruchomości,

c)    prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

d)    udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części,

e)    prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą zostać zrealizowane przez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku?

Nie – czynności (symulowane transakcje na wirtualnych rachunkach) nie dotyczą żadnych praw i udziałów odzwierciedlających tytuły do towarów, nieruchomości ani praw majątkowych. Nie nabywa, nie zbywa ani nie posiada Pan realnych aktywów fizycznych lub praw do nich. Handel odbywa się wyłącznie w wirtualnym środowisku symulacyjnym bez realnej własności lub tytułu prawnego do jakichkolwiek aktywów.

Czy prowadzi lub prowadził Pan inną niż opisana we wniosku działalność gospodarczą?

Nie prowadzi Pan obecnie działalności gospodarczej, a także nigdy jej Pan nie prowadził. Planuje Pan założyć jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) po zaczęciu współpracy z firmami prop-tradingowymi w celu kwalifikacji przychodów z prop tradingu jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (PKD 64.99.Z – pozostała finansowa działalność usługowa oraz 66.19.Z – pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe).

Czy czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności będą polegać na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa?

Nie – czynności polegają wyłącznie na wykonywaniu symulowanych transakcji tradingowych na wirtualnych rachunkach udostępnionych przez firmę prop. Nie udziela Pan porad, opinii ani wyjaśnień na rzecz firm prop lub osób trzecich – nie świadczy Pan usług doradztwa.

W jaki dokładnie sposób będzie Pan wykorzystywać wskazany samochód we własnej działalności gospodarczej?

Czy zamierza Pan wykorzystywać ww. samochód zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych, czy wyłącznie do celów działalności gospodarczej?

Samochód będzie wykorzystywany w celach mieszanych (prywatno-firmowych): do dojazdów służbowych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej (dojazd do biura rachunkowego, doradcy podatkowego, banku lub na konferencje branżowe) oraz do użytku prywatnego. Nie będzie wykorzystywany bezpośrednio do realizacji wirtualnych transakcji tradingowych (które odbywają się wyłącznie online z domu lub dowolnego miejsca).

Proszę jednoznacznie wskazać, czy formą opodatkowania Pana działalności będzie podatek liniowy, czy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?

Preferuje Pan opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 15% jako przychody z usług finansowych (planowane PKD 66.19.Z oraz 64.99.Z). Ewidencja przychodów na podstawie wyciągów bankowych (brak faktur od firm prop) – zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o ryczałcie.

W przypadku braku możliwości zastosowania ryczałtu 15% (np. z powodu kwalifikacji przychodów lub braku akceptacji ewidencji wyciągami bankowymi) – wybierze Pan podatek liniowy 19% jako alternatywną formę opodatkowania.

Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych przez Pana czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie czynności opisanych we wniosku?

Nie – nie ma zlecającego wykonanie czynności ani odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności (z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych). Relacja z firmami prop tradingowymi ma charakter jednostronny – firmy udostępniają wirtualny rachunek symulacyjny, a Pan korzysta z niego dla własnego zysku, ponosząc ryzyko (opłaty za challenge, brak payoutów przy niepowodzeniu). Nie jest Pan zleceniobiorcą ani usługodawcą – nie ma umowy zlecenia ani odpowiedzialności wobec firmy prop za rezultat.

Czy czynności opisane we wniosku są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego czynności?

Nie – czynności opisane we wniosku (symulowane transakcje tradingowe na wirtualnych rachunkach prop) nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego. Handel odbywa się samodzielnie, w dowolnym miejscu i czasie, bez nadzoru firmy prop – to Pan decyduje o strategiach, godzinach i miejscu tradingu (online z domu lub dowolnego miejsca).

Firmy prop nie wydają poleceń ani nie kontrolują procesu poza ogólnymi regułami (limit strat, wymagana liczba dni zyskownych itp.).

Czy ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością opisaną we wniosku?

Tak – ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z działalnością:

-        opłaty za challenge ((...) USD, brak zwrotu przy niepowodzeniu),

-        brak gwarantowanego przychodu (payouty zależne wyłącznie od Pana wyników),

-        koszty utrzymania (sprzęt, oprogramowanie, internet, płatny dostęp do danych rynkowych),

-        ryzyko braku payoutów przy naruszeniu reguł (reset wirtualnego rachunku).

Nie ma gwarancji zysku – ryzyko w pełni jest Pana.

Na terytorium jakich krajów mają siedzibę firmy, na rzecz których zamierza Pan świadczyć usługi?

Nie świadczy Pan usług na rzecz firm prop – relacja jest odwrotna (firmy świadczą usługi na Pana rzecz).

Siedziby firm prop, z których usług zamierza Pan korzystać:

A z siedzibą w (…), USA

B z siedzibą w (…), USA

C z siedzibą w (…), USA

D z siedzibą w (…), USA

E z siedzibą w (…), USA

Jakie dokumenty potwierdzające uzyskanie przychodów z opisanej we wniosku działalności Pan posiada/będzie posiadać; jakie dokładnie dane będą zawierać te dokumenty?

Będzie Pan posiadał następujące dokumenty potwierdzające przychody:

potwierdzenia wypłat payoutów (e-mail lub PDF z firmy prop z kwotą, datą, numerem transakcji),

wyciąg bankowy z wpływem payoutów (kwota, data, nadawca – nazwa firmy prop).

Dane w dokumentach: data wypłaty, kwota w USD, nazwa firmy prop, numer transakcji/reference, opis „payout” lub „reward”.

W przypadku wskazania w pkt III pkt 1 ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych proszę również podać:

Czy dokonał Pan klasyfikacji wykonywanych przez Pana usług – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); jeśli tak – proszę wskazać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką?

Tak – planowana działalność (prop trading na rachunkach symulacyjnych) będzie klasyfikowana według PKWiU 66.19.91.0 – Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, gdzie indziej niesklasyfikowane (stawka ryczałtu 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej będą występować negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Nie – nie występują negatywne przesłanki z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie prowadzi i nie planuje Pan prowadzić działalności wyłączonej z ryczałtu (np. apteka, handel częściami samochodowymi, usługi finansowe w zakresie wyłączonym). Przychody z prop tradingu (payouty z rachunków symulacyjnych) nie mieszczą się w wyłączeniach art. 8.

Pytania

1.  Czy w opisanej sytuacji payouty otrzymywane od zagranicznych firm prop tradingowych mogą być kwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, a w konsekwencji opodatkowane według wybranej przeze mnie formy opodatkowania – podatkiem liniowym 19% (art. 9a ust. 2 ustawy o PIT)?

2.  Czy w przypadku braku możliwości założenia konta biznesowego w firmach prop i braku faktur, istnieje możliwość opodatkowania tych dochodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (np. stawką 15% dla usług związanych z rynkiem finansowym)?

3.  Czy do ewidencjonowania przychodów w ramach podatku liniowego wystarczy dowód wpływu środków na konto bankowe (wyciąg bankowy/potwierdzenie przelewu), w sytuacji gdy zagraniczne firmy prop nie wystawiają faktur ani rachunków?

4.  Czy w opisanej sytuacji możliwe jest odliczenie od dochodu rzeczywistych kosztów uzyskania przychodu bezpośrednio związanych z działalnością tradingową (np. opłaty za challenge, zakup sprzętu komputerowego, monitorów, oprogramowania tradingowego, proporcjonalna część kosztów internetu i energii elektrycznej, raty leasingu operacyjnego samochodu osobowego używanego w celach mieszanych z odliczeniem 50% VAT), a także amortyzacja środków trwałych nabytych w ramach działalności?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – payouty mogą być kwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, co uprawnia do wyboru podatku liniowego 19%.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie jest możliwy z uwagi na charakter transakcji i brak dokumentacji B2B.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 3 – wyciąg bankowy wystarczy do ewidencji przychodów.

W Pana ocenie – w odniesieniu do pytania nr 4 – rzeczywiste koszty związane z tradingiem są odliczalne, w tym proporcjonalnie leasing samochodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

-        prawidłowe - w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej źródła przychodów oraz w zakresie pytania nr 2,

-        nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 4.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie tego przepisu:

Ponadto, stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

-    zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

-    brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 tej ustawy, oraz

-    wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

-   zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

-   umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

-   zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważam, że wyliczenie wolnych zawodów zawarte w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ma charakter wyczerpujący. Wskazuje na to samo brzmienie przepisu definiującego „wolny zawód”, który nie zawiera żadnego zwrotu wskazującego na przykładowy charakter tego wyliczenia (np. w szczególności). Taka konstrukcja przepisów powoduje, że żaden inny zawód, uznawany za wolny, czy to na podstawie przepisów odrębnych ustaw, czy w języku powszechnym, nie jest wolnym zawodem w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl natomiast art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpią negatywne przesłanki do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

-   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan uzyskiwać dochody z tytułu udziału w programach prop tradingowych (funded trading) oferowanych przez amerykańskie firmy proprietary tradingowe. Zamierza Pan korzystać z ofert przynajmniej (...) firm jednocześnie. W ramach tych programów konto tradingowe jest zakładane wyłącznie na Pana dane osobowe (imię i nazwisko, prywatny adres, indywidualny proces KYC). Firmy prop nie oferują możliwości założenia konta biznesowego ani wystawiania faktur na firmę. Payouty (wypłaty prowizji za wyniki tradingowe) są przekazywane bezpośrednio na Pana konto bankowe jako wynagrodzenie dla osoby fizycznej. Dochody te mają charakter regularny, zorganizowany i ciągły, a ich wysokość znacząco przekracza limit zwolnienia podmiotowego z VAT. Zamierza Pan zarejestrować jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) i kwalifikować payouty jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Świadczone usługi będą polegały na:

a) Etap Challenge/demo: samodzielnym dokonywaniu symulowanych transakcji na wirtualnych rachunkach symulacyjnych udostępnionych przez firmy prop tradingowe, w celu osiągnięcia wymaganych parametrów wyników wymaganych do przejścia do finalnego etapu(zysk min. X%, drawdown max. Y%). Płaci Pan opłatę za udział w challenge, firma zyskuje ocenę Pana umiejętności i opłatę testową.

b) Etap Funded Account: dokonywaniu symulowanych transakcji na wirtualnych rachunkach finansowanych wirtualnym kapitałem firmy, generując wirtualne wyniki, za które otrzymuje Pan wynagrodzenie – profit split 70-90%.

Wszystkie transakcje odbywają się wyłącznie na wirtualnych rachunkach symulacyjnych/demo – nie dochodzi do faktycznego obrotu instrumentami finansowymi na realnym rynku, nie dysponuje Pan realnymi środkami firmy, nie jest Pan właścicielem tych środków i nie ponosi Pan ryzyka strat. Nie zarządza Pan kapitałem firmy – korzysta Pan z udostępnionego narzędzia do tradingu symulacyjnego wyłącznie dla własnego zysku. Pana działalność ogranicza się do wykonywania symulowanych transakcji na wirtualnych rachunkach udostępnionych przez firmę prop, zgodnie z ich regulaminem (Terms of Service). Nie prowadzi Pan obecnie działalności gospodarczej, a także nigdy jej Pan nie prowadził. Planuje Pan założyć jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) po zaczęciu współpracy z firmami prop-tradingowymi w celu kwalifikacji przychodów z prop tradingu jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Preferuje Pan opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Planowana działalność (prop trading na rachunkach symulacyjnych) będzie klasyfikowana według PKWiU 66.19.91-00.00 – Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Nie ma zlecającego wykonanie czynności ani odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności (z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych). Relacja z firmami prop tradingowymi ma charakter jednostronny – firmy udostępniają wirtualny rachunek symulacyjny, a Pan korzysta z niego dla własnego zysku, ponosząc ryzyko (opłaty za challenge, brak payoutów przy niepowodzeniu). Nie jest Pan zleceniobiorcą ani usługodawcą – nie ma umowy zlecenia ani odpowiedzialności wobec firmy prop za rezultat. Czynności opisane we wniosku (symulowane transakcje tradingowe na wirtualnych rachunkach prop) nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego. Handel odbywa się samodzielnie, w dowolnym miejscu i czasie, bez nadzoru firmy prop – to Pan decyduje o strategiach, godzinach i miejscu tradingu (online z domu lub dowolnego miejsca). Firmy prop nie wydają poleceń ani nie kontrolują procesu poza ogólnymi regułami (limit strat, wymagana liczba dni zyskownych itp). Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością opisaną we wniosku: opłaty za challenge ((...) USD, brak zwrotu przy niepowodzeniu), brak gwarantowanego przychodu (payouty zależne wyłącznie od Pana wyników), koszty utrzymania (sprzęt, oprogramowanie, internet, płatny dostęp do danych rynkowych), ryzyko braku payoutów przy naruszeniu reguł (reset wirtualnego rachunku). Nie ma gwarancji zysku – ryzyko w pełni jest Pana.

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego zdarzenie przyszłego stwierdzam, że Pana działalność spełnia Pan przesłanki działalności gospodarczej i będzie Pan mógł opodatkować uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych po złożeniu przez Pana oświadczenia o wyborze tej formy, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – w Pana sprawie nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczam, że w Sekcji K Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zawarty jest m.in. Dział 64 – Usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych, natomiast grupowanie 66.19.91.0 obejmuje usługi związane z doradztwem finansowym (a nie – jak Pan wskazał – Pozostałe usługi wspomagające usługi finansowe, gdzie indziej niesklasyfikowane). Zatem świadczone przez Pana usługi należą wg PKWiU do sekcji K, dlatego do usług tych zastosowanie znajduje stawka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. stawka 15%.

W odniesieniu do wydatków, które ponosi Pan w związku z prowadzoną działalnością tradingową (opłaty za challenge, zakup sprzętu komputerowego, monitorów, oprogramowania tradingowego, proporcjonalna część kosztów internetu, raty leasingu operacyjnego samochodu osobowego używanego w celach mieszanych z odliczeniem 50% VAT, a także odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nabytych w ramach działalności) wskazuję, co następuje.

Główną cechą charakterystyczną ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest fakt, że opodatkowaniu podlegają osiągnięte przychody, których nie można pomniejszyć o koszty jego uzyskania.

Ustawodawca bowiem wyraźnie wskazał w art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, że:

Oznacza to, że przychód (bez pomniejszania go o koszty uzyskania tego przychodu) stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie pozwala bowiem na rozliczenie kosztów podatkowych, czyli podatnik nie ma możliwości obniżyć przychodów o koszty ich uzyskania.

Zatem, skoro zdecydował Pan o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, nie ma Pan możliwości zaliczenia opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu wydatków do kosztów uzyskania prowadzonej działalności gospodarczej.

Podsumowanie: przyszłe przychody z tytułu świadczenia przez Pana usług opisanych we wniosku będą stanowić przychody zaliczane do źródła - działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jednocześnie mogą być one opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Do tych przychodów będzie mieć zastosowanie stawka 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W opisanym zdarzeniu przyszłym wydatki związane z działalnością tradingową (opłaty za challenge, zakup sprzętu komputerowego, monitorów, oprogramowania tradingowego, proporcjonalna część kosztów internetu, raty leasingu operacyjnego samochodu osobowego używanego w celach mieszanych z odliczeniem 50% VAT, a także odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nabytych w ramach działalności), nie mogą pomniejszać uzyskanych przez Pana przychodów, ponieważ wybrana przez Pana forma opodatkowania działalności gospodarczej na to nie pozwala.

Ponieważ wybraną przez Pana formą opodatkowania będzie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, to odpowiedź na pytanie nr 1 w części dotyczącej wyboru podatku liniowego jako formy opodatkowania i nr 3 jest bezzasadna.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wniosek w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 oraz w zakresie podatku od towarów i usług jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Interpretacja ta została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.