Osoba fizyczna będąca wspólnikiem trzyosobowej spółki cywilnej prowadzącej działalność produkcyjną planuje wystąpić ze spółki. Do końca 2021 roku wspólnicy byli opodatkowani 19% podatkiem liniowym, a od 2022 roku ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%. Podatnik zamierza otrzymać dwie kwoty: jedną z tytułu…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:
− prawidłowe – w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
− nieprawidłowe – w pozostałej części.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 27 stycznia 2026 r. (według daty wpływu) oraz z 9 marca 2026 r. (wpływ 12 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzeń przyszłych
Posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Jest Pan wspólnikiem trzyosobowej spółki cywilnej.
Przedmiotem działalności spółki cywilnej jest produkcja (…).
Do końca 2021 roku wszyscy wspólnicy byli opodatkowani 19% podatkiem liniowym, natomiast od 1 stycznia 2022 r. formą opodatkowania wszystkich wspólników jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wg 5,5% stawki podatku.
W nadchodzącym roku podatkowym forma opodatkowania nie ulegnie zmianie.
Za zgodą pozostałych wspólników i po podpisaniu stosownej uchwały zamierza Pan wystąpić i rozliczyć się ze spółką.
Rozliczenie będzie polegać na spisaniu wszystkich składników majątku Spółki, które były sfinansowane z opodatkowanego dochodu spółki.
Wartość wszystkich składników majątku wg spisu na dzień bieżący wynosi ok. (…) zł.
Z tej wartości otrzyma Pan kwotę ok. (…) zł. Ta kwota jest traktowana przez Pana jako część wartości dochodu nie pobranego ze spółki, a opodatkowanego wcześniej podatkiem dochodowym.
Ponieważ od kilku lat nie opodatkowuje Pan faktycznego dochodu, a podatek dochodowy płaci Pan jako zryczałtowany od przychodu, nie prowadzi Pan dokładnej ewidencji pobranych przez wspólników środków, potraktował Pan tę część spisu z natury jako część dochodu niewypłaconego, a opodatkowanego wcześniej.
Ponadto ustalił Pan wstępnie, że otrzyma Pan, jako dodatkowe środki pieniężne, w związku z wyjściem ze spółki kwotę ok. (…) zł.
Uzupełnienie wniosku (wpływ 27 stycznia 2026 r.)
Kiedy otrzyma Pan kwotę (…) zł (proszę wskazać datę)?
Kwotę (…) zł planuje Pan otrzymać zaraz po zakończonym roku podatkowym 2026 (w terminie od 01.01 – 31.03.2027 r.).
Kiedy otrzyma Pan kwotę (…) zł (proszę wskazać datę)?
Kwotę (…) zł planuje Pan otrzymać w tym samym terminie – również po zakończonym roku podatkowym 2026 (w terminie od 01.01 – 31.03.2027 r.).
Czy w zakresie kwoty (…) zł została/zostanie podjęta decyzja/uchwała o wypłacie zysków; jeżeli tak, proszę wskazać, kiedy podjęto tę decyzję/uchwałę?
Uchwała o wypłacie zysków zostanie podjęta najpóźniej w grudniu 2026 roku.
Czy kwota (…) zł dotyczy niepodzielonych zysków z lat ubiegłych; jeżeli tak, proszę wskazać z jakich lat; czy zyski te dotyczą dochodów, które zostały przez Pana opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg wybranej przez Pana formy opodatkowania?
Kwota (…) zł jest kwotą niepodjętych zysków z lat ubiegłych.
Zyski te powstały i nie zostały podzielone w całym okresie działalności Spółki, która powstała w (…) roku i trwa nieprzerwanie do dnia dzisiejszego.
Zyski dotyczą opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów (do roku 2021) lub przychodów (od roku 2022):
− opodatkowany dochód wg skali podatkowej lub 19% podatkiem liniowym od 1995 roku do 31 grudnia 2021 r.;
− opodatkowany przychód ewidencjonowany od 1 stycznia 2022 r. do dnia dzisiejszego wg ryczałtowej stawki podatku.
Forma opodatkowania nie ulegnie zmianie w 2027 roku.
Czy okoliczność wystąpienia Pana ze spółki cywilnej będzie udokumentowana; jeżeli tak – to w jaki sposób (np. uchwała, wypowiedzenie udziału itp.), kiedy (proszę wskazać datę) i jakie będzie zawierać ustalenia co do kwoty wynagrodzenia z tytułu tego wystąpienia?
Okoliczność Pana wystąpienia ze spółki zamierza Pan udokumentować stosowną Uchwałą Wspólników, najpóźniej do 31 grudnia 2026 r. W uchwale tej zamierza Pan zawrzeć postanowienia o wypłacie (…) zł oraz o wypłacie (…) zł. Obie kwoty wypłacone z majątku spółki.
Uzupełnienie wniosku (wpływ 12 marca 2026 r.)
Czy uchwała o wypłacie zysków, o której mowa w uzupełnieniu, będzie:
- określać tylko i wyłącznie kwotę (…) zł tytułem Pana spłaty, tj. będzie dotyczyć wypłaty na Pana rzecz kwoty (…) zł;
- uchwałą o podziale zysków między wszystkich wspólników Spółki cywilnej, tj. w wyniku tej uchwały każdy ze wspólników otrzyma, proporcjonalnie do posiadanych udziałów w zyskach Spółki cywilnej, udział w dzielonych zyskach; jeżeli mamy do czynienia z taką uchwałą, proszę wskazać, dlaczego będzie ona częścią uchwały o wystąpieniu Pana ze Spółki cywilnej;
proszę jednoznacznie wskazać, jaka uchwała zostanie podjęta?
Uchwała, której dotyczą przedmiotowe pytania, o wypłacie zysków, o której mowa w uzupełnieniu:
a) będzie określać wypłatę kwoty (…) zł tytułem spłaty, tj. będzie określać wypłatę na Pana rzecz (…) zł (z zysków nie wypłaconych wcześniej);
b) nie będzie określać wypłaty na rzecz pozostałych wspólników, uchwała ta nie będzie dotyczyć podziału bieżącego zysku Wspólników spółki.
Czy uchwała o wystąpieniu Pana ze Spółki będzie przewidywać wynagrodzenie za wystąpienie Pana ze Spółki cywilnej; proszę jednoznacznie wskazać - jakie będą postanowienia tej uchwały co do tego wynagrodzenia, w jaki sposób, na podstawie jakich danych będzie to wynagrodzenie wyliczone i czy uchwała będzie wskazywać kwotę tego wynagrodzenia; jeżeli tak - proszę wskazać, jaka to będzie kwota?
W uchwale tej, dotyczącej Pana wystąpienia ze spółki, będzie określona kwota, którą dziś przewiduje Pan w wysokości (…) PLN. Będzie to wynagrodzenie za Pana wystąpienie ze spółki. Kwota ta będzie kwotą uzgodnioną w trybie porozumienia/negocjacji pomiędzy wspólnikami, a oparta o majątek, rozmiar działalności i dochody spółki w przeszłości i dającej się przewidzieć przyszłości.
Pytania
1. Czy ta kwota ok. (…) zł będąca dodatkową wypłatą z majątku spółki cywilnej powinna być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem wg 5,5% stawki, tj. zgodnie z wybraną przez Pana formą opodatkowania?
2. Czy kwota pieniężna w wysokości (…) zł może być nieopodatkowana, jako dochód wcześniej opodatkowany, a nie pobrany ze spółki?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie - w odniesieniu do pytania nr 1 - kwota pieniężna ok. (…) będąca dodatkową wypłatą w związku z wyjściem ze spółki stanowi przychód, który należy opodatkować według zasad właściwych dla źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, stosownie do wybranej przez wspólnika formy opodatkowania dochodów uzyskanych z tego źródła przychodów.
W Pana przypadku właściwym opodatkowaniem tej kwoty będzie 5,5% ryczałtowanego podatku dochodowego.
W Pana ocenie - w odniesieniu do pytania nr 2 - majątek Spółki powstał z wypracowanych zysków Spółki, które były na bieżąco opodatkowane.
W umowie spółki Wspólnicy wnieśli jako kapitał początkowy jedynie (…) złotych.
Zyski nie były w całości przekazywane przez wspólników do prywatnych majątków lecz pozostały częściowo w Spółce.
Nie ma Pan możliwości dokładnego ustalenia, jakie to były kwoty, dlatego oparł się Pan na kwotach wynikających ze spisu z natury, w którym uwzględnił Pan materiały, surowce, wyroby, jak i środki trwałe.
Ponieważ wypłacone środki ze spółki w momencie wyjścia wspólnika, w wysokości niewypłaconych wcześniej zysków, winny być niepodatkowane, dlatego ta kwota (…) złotych, wg Pana, nie podlega dodatkowemu opodatkowaniu w chwili Pana wyjścia ze spółki (zapłacony od tej kwoty podatek, byłby faktycznie podwójnym opodatkowaniem tej kwoty).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
− prawidłowe – w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
− nieprawidłowe – w pozostałej części.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy art. 860-875 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.
W myśl art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:
Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.
Stosownie do art. 861 § 2 Kodeksu cywilnego:
W myśl art. 862 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Jeżeli rzeczy mają być wniesione tylko do używania, stosuje się odpowiednio w powyższym zakresie przepisy o najmie.
Przytoczony przepis oznacza zobowiązanie się wspólnika do przeniesienia własności rzeczy na współwłasność łączną wspólników (w tym i jego) oraz wydania wspólnikom (spółce) tej rzeczy bez zapłaty ceny.
W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku stanowiącego wyłączną własność jednego wspólnika, własność ta z chwilą wniesienia do spółki cywilnej przekształca się we współwłasność łączną. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku. Spółka cywilna nie posiada własnego majątku. W spółce tej właścicielami poszczególnych składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej.
Zgodnie z art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego:
Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników, ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku.
Stosownie do art. 867 § 1 Kodeksu cywilnego:
Każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Można nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie można wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach.
Zgodnie z art. 867 § 2 Kodeksu cywilnego:
Ustalony w umowie stosunek udziału wspólnika w zyskach odnosi się w razie wątpliwości także do udziału w stratach.
Z przepisów tych wynika, że spółka cywilna jest umową zawartą przez wspólników w celu dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Właścicielami majątku wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności łącznej, a nie spółka.
Na podstawie natomiast z art. 871 § 1 Kodeksu cywilnego:
W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki zwraca mu się w naturze rzeczy, które wniósł do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w braku takiego oznaczenia - wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do wspólnika.
Stosownie do art. 871 § 2 Kodeksu cywilnego:
Występującemu wspólnikowi wypłaca się ponadto w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki.
W przypadku wystąpienia ze spółki cywilnej wspólnikowi przysługuje zatem prawo do zwrotu wartości wkładu oraz wartości majątku wypracowanego przez tą spółkę w części przypadającej na tego wspólnika.
Postanowienia art. 871 Kodeksu cywilnego mają charakter względnie obowiązujący, co oznacza, że wspólnicy, w umowie spółki cywilnej lub uchwale wspólników, mogą odmiennie ustalić zasady rozliczeń z występującym wspólnikiem.
W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie mowa jest o spółce, oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej. Dochody tej spółki nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zatem spółka cywilna jest spółką niebędącą osobą prawną. Dlatego w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. To na nich, a nie na spółce cywilnej ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Przepis ten stanowi ogólną definicję przychodów w ramach działalności gospodarczej. Przychodem tym jest każde przysporzenie, które jest należne i powiększa aktywa podatnika.
Przychodem jest zatem każda forma przysporzenia majątkowego – zarówno forma pieniężna, jak i niepieniężna, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Co do zasady, do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 omawianej ustawy podatkowej.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.
Z przepisu tego wynika więc, że – co do zasady – w momencie wypłaty środków pieniężnych z tytułu rozliczeń ze spółką niebędącą osobą prawną powstaje przychód. Co więcej, środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną stanowią przychód z działalności gospodarczej. Co do zasady też, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się całą kwotę wypłaconą wspólnikowi.
Należy jednak mieć na uwadze art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:
Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a.
Zatem zgodnie z tą regulacją należy w pierwszej kolejności ustalić łączną nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania. Następnie, kwotę tę pomniejszyć o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z przychodów podlegających opodatkowaniu. Jeżeli kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu jego wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną jest równa lub niższa od określonej w ten sposób wartości, to kwota ta nie jest zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej. Jeżeli natomiast kwota ta jest większa, do przychodów z działalności gospodarczej należy zaliczyć tylko nadwyżkę.
To oznacza, że w pierwszej kolejności podatnik ustala przypadającą na niego nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania do momentu jego wystąpienia ze spółki. Następnie nadwyżkę pomniejsza o dokonane wypłaty z zysku (które miały miejsce też do dnia wystąpienia) oraz o wydatki niestanowiące kosztów podatkowych.
Tym samym, kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki cywilnej nie powoduje obowiązku zapłaty podatku, jeśli nie przewyższa wartości obliczonej według powyższego algorytmu.
Ponadto zgodnie z art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan wspólnikiem trzyosobowej spółki cywilnej (dalej: Spółka). Przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (...). Formą opodatkowania Pana działalności jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wg 5,5% stawki podatku. Zamierza Pan wystąpić ze Spółki. Otrzyma Pan kwotę ok. (…) zł. Kwota ta jest traktowana przez Pana jako część wartości dochodu nie pobranego ze Spółki, a opodatkowanego wcześniej podatkiem dochodowym. Wskazał Pan, że kwota (…) zł jest kwotą niepodjętych zysków z lat ubiegłych. Zyski te powstały i nie zostały podzielone w całym okresie działalności Spółki. Poinformował Pan też, że w uchwale będzie wyróżniona kwota (…) zł tytułem spłaty – jak Pan wskazał – wypłaty na Pana rzecz (…) zł (z zysków niewypłaconych wcześniej), przy czym uchwała ta nie będzie określać wypłaty zysków na rzecz pozostających w Spółce wspólników. Ponadto otrzyma Pan, jako dodatkowe środki pieniężne, kwotę ok. (…) zł. Będzie to wynagrodzenie za Pana wystąpienie ze Spółki. Kwota ta będzie kwotą uzgodnioną w trybie porozumienia/negocjacji między wspólnikami, a oparta o majątek, rozmiar działalności i dochody Spółki w przeszłości i dającej się przewidzieć przyszłości.
Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy w stosunku do wypłaconych w przyszłości kwot, w związku z Pana wystąpieniem ze Spółki, po Pana stronie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; jeżeli tak – to wg jakiej stawki ryczałtu należy go opodatkować.
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Ten przepis wyraźnie wskazuje, że przychody z tytułu działalności gospodarczej, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, winny zostać ustalone zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika.
Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały natomiast określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Ustawodawca nie przewidział wprost konkretnej stawki ryczałtu w przypadku osiągnięcia przychodów w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną.
W sytuacjach nieuregulowanych wprost w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w stosunku do konkretnego przychodu właściwe jest zastosowanie stawki przypisanej do prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.
Na podstawie przedstawionego opisu oraz powołanych przepisów prawnych stwierdzam, że środki finansowe, które otrzyma Pan z tytułu wystąpienia ze Spółki (tj. kwotę (…) zł oraz (…) zł), stanowić będą przychód z działalności gospodarczej w momencie wypłaty tych środków. Wypłata tych środków związana jest bowiem z Pana wystąpieniem ze Spółki.
Ponadto, w związku z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, sumę powyższych kwot powinien Pan pomniejszyć o wyliczoną kwotę wyłączenia, w części przypadającej na Pana, czyli nadwyżkę przychodów nad kosztami w Spółce, pomniejszoną o dokonane z tytułu udziału w Spółce wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jednocześnie tak wyliczony przychód nie podlega pomniejszeniu o wydatki na nabycie lub objęcie Pana prawa do udziału w Spółce, o których mowa w art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ryczałt ustala się bez pomniejszania przychodów o koszty ich uzyskania.
Skoro ustawodawca nie przewidział wprost konkretnej stawki ryczałtu w przypadku osiągnięcia przychodów w związku z otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, przychód ten powinien Pan opodatkować stawką mającą zastosowanie do opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W Pana przypadku właściwą stawką będzie stawka 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: kwoty (…) zł oraz (…) zł, które otrzyma Pan w związku z wystąpieniem ze Spółki, stanowić będą Pana przychód z działalności gospodarczej, na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Suma tych kwot podlega pomniejszeniu o wartość wskazaną w art. 14 ust. 3 pkt 11 tej ustawy. Różnicę tych kwot opodatkowuje Pan ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo