Interpretacja 0112-KDIL2-2.4011.997.2025.3.WS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ 23 stycznia 2026 r. i 26 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną zatrudnioną na podstawie umowy o pracę na stanowisku (…), a jednocześnie prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług agencji marketingowej. Dochody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pan na zasadach ogólnych. Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej jest Pan również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Zamierza Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności gospodarczej o świadczenie w ramach tej działalności usług pilota zawodowego. Przedmiotowe usługi świadczyć zamierza Pan (na rzecz polskich lub zagranicznych linii lotniczych) w ramach działalności gospodarczej niezależnie od już świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług agencji marketingowej, jak również niezależnie od kontynuowania zatrudnienia na podstawie umowy o pracę.

Rozważa Pan również w przyszłości rozszerzenie zakresu prowadzonej działalności o świadczenie usług doradztwa marketingowego dla branży lotniczej, organizację eventów lotniczych, świadczenie usług promocyjnych z wykorzystaniem statków powietrznych oraz świadczenie usług konsultacyjnych dla podmiotów (…).

W tym celu zgłosił Pan do CEIDG prowadzenie działalności o kodzie PKD 51.10.Z (transport lotniczy pasażerski) oraz rozpoczyna Pan rozwój w kierunku uzyskania licencji pilota zawodowego. Poniesie Pan w związku z tym szereg wydatków niezbędnych do uzyskania licencji zawodowej (…) oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji (…). Do wydatków tych należeć będą w szczególności wydatki na:

·        szkolenie (…) – teoria i praktyka (podkreślił Pan, że przedmiotowe szkolenie nie jest realizowane w celach rekreacyjnych ani hobbystycznych, lecz wyłącznie w celu uzyskania kwalifikacji zawodowych niezbędnych do świadczenia usług pilota zawodowego w ramach działalności gospodarczej),

·        badania lotniczo-lekarskie klasy 1 (pierwsze i coroczne odnowienia),

·        egzaminy państwowe oraz inne opłaty administracyjne,

·        zakup niezbędnego wyposażenia pilota (np. profesjonalne słuchawki lotnicze, podręczniki do nauki, bazy pytań egzaminacyjnych, kurs językowy do zdobycia wymaganego certyfikatu językowego (…)),

·        szkolenie (…),

·        szkolenie teoretyczne (…),

·        budowa nalotu (ok. 100 godzin; budowa wymaganego nalotu, w tym ok. 100 godzin realizowanych poza szkoleniami, stanowi element wymagany przepisami lotniczymi do uzyskania licencji (…), a tym samym jest niezbędna do rozpoczęcia działalności gospodarczej w charakterze pilota zawodowego; łącznie 200 godzin jest wymagane dla licencji (…), ale pozostałe 100 godzin zbuduje Pan w trakcie pozostałych wymienionych w piśmie szkoleń),

·        szkolenie (…),

·        szkolenie (…)

·        szkolenie (…),

·        szkolenie (…),

·        szkolenie (…),

·        szkolenie (…)

Uzupełnienie wniosku

Od kiedy (proszę wskazać dokładną datę) prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od dnia (…)2024 r. Powyższa data stanowi datę rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej, zgodnie z wpisem do CEIDG. W załączniku pt. (…) przekazuje Pan potwierdzenie wpisu do CEIDG zawierające datę rozpoczęcia działalności oraz wykaz kodów PKD obowiązujących na dzień jej założenia. Od początku prowadzenia działalności gospodarczej głównym kodem PKD był i pozostaje kod 73.11.Z, natomiast pozostałe kody PKD były aktualizowane w późniejszym terminie, w tym w dniu rozszerzenia zakresu działalności, o którym mowa w kolejnym pytaniu.

Kiedy (proszę wskazać dokładną datę) rozszerzył/rozszerzy Pan zakres prowadzonej działalności gospodarczej o usługi pilota zawodowego?

Zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej został rozszerzony o usługi pilota zawodowego w dniu (…)2025 r. W tym dniu dokonał Pan aktualizacji wpisu w CEIDG polegającej na:

-       dostosowaniu dotychczasowych kodów PKD związanych z główną działalnością (marketing internetowy) do aktualnej klasyfikacji, oraz

-       dodaniu nowego kodu PKD 51.10.Z (transport lotniczy pasażerski), w związku z rozpoczęciem szkolenia na pilota zawodowego, którego celem jest wykonywanie w przyszłości licencjonowanego rozszerzenia działalności gospodarczej w zakresie usług lotniczych.

Pełna lista dokonanych zmian kodów PKD została załączona do korespondencji w pliku pt. (…).

Kiedy (proszę wskazać dokładną datę) rozszerzył/rozszerzy Pan zakres prowadzonej działalności gospodarczej o świadczenie usług doradztwa marketingowego dla branży lotniczej, organizację eventów lotniczych, świadczenie usług promocyjnych z wykorzystaniem statków powietrznych oraz świadczenie usług konsultacyjnych dla podmiotów (…)?

Zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług doradztwa marketingowego dla branży lotniczej oraz usług konsultacyjnych dla podmiotów (…) nie został formalnie rozszerzony w odrębnej dacie, ponieważ usługi te mieszczą się w ramach prowadzonej od dnia (…)2024 r. działalności gospodarczej sklasyfikowanej pod głównym kodem PKD 73.11.Z (działalność agencji reklamowych).

Od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, tj. od (…)2024 r., świadczy Pan usługi doradztwa marketingowego, które polegają m.in. na tworzeniu strategii marketingowych, pozycjonowaniu stron internetowych, analityce internetowej, zarządzaniu stronami internetowymi, cyfrowym public relations, e-mail marketingu oraz zarządzaniu kampaniami reklamowymi. Usługi te były i są świadczone dla podmiotów z różnych branż, a ich zakres nie uległ zmianie – zmianie uległa jedynie grupa docelowa klientów, obejmująca również sektor lotniczy.

W zakresie organizacji eventów lotniczych, świadczenia usług promocyjnych z wykorzystaniem statków powietrznych oraz usług stricte lotniczych wskazuje Pan, iż są to zdarzenia przyszłe, uzależnione od uzyskania odpowiednich licencji i uprawnień lotniczych, w szczególności Licencji Pilota Zawodowego Samolotowego (…)oraz dodatkowych uprawnień wymaganych do wykonywania tego rodzaju działalności. Przykładem niech będą uprawnienia o nazwie (…)uprawnienia do (…), które pozwolą Panu na świadczenie pełnych usług promocyjnych z wykorzystaniem statków powietrznych, np. (…). Informacja o planowanym rozszerzeniu działalności o wskazane zdarzenia przyszłe wymagane przez (…)została zawarta we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w szczególności w punkcie G.

Kiedy poniósł Pan wymienione we wniosku wydatki; proszę wskazać konkretną datę dla każdego poniesionego wydatku?

1.    Szkolenie teoretyczne (…)– data poniesienia wydatku (data wystawienia faktury): (…)2025 r. – kwota: (…) brutto – dokument: (…).

2.    Badania lotniczo-lekarskie klasy (…)– data poniesienia wydatku: (…)2026 r. – kwota: (…) brutto – dokument: (…).

3.    Zakup akcesoriów i materiałów szkoleniowych (sklepy lotnicze) – data poniesienia wydatków: (…)2026 r. – faktura: (…) Zakupione materiały obejmowały m.in. (…)

4.    Szkolenie praktyczne (…)– następny krok w celu zdobycia licencji pilota zawodowego lotniczego po zdanym egzaminie teoretycznym w (…)– na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi wydatek nie został jeszcze poniesiony – planowany termin rozpoczęcia szkolenia: luty 2026 r. – planowana kwota: (…)brutto.

Czy wymienione we wniosku wydatki dotyczą zakresu Pana działalności związanego z:

a) usługami pilota zawodowego,

czy

b) usługami doradztwa marketingowego dla branży lotniczej, organizacją eventów lotniczych, świadczeniem usług promocyjnych z wykorzystaniem statków powietrznych oraz świadczeniem usług konsultacyjnych dla podmiotów (…)?

Wszystkie powyżej poniesione wydatki dotyczą zakresu działalności związanej z usługami pilota zawodowego.

Czy posiada Pan dowody dokumentujące poniesienie wymienionych we wniosku wydatków; jeśli tak – proszę wskazać jakie to są dowody.

Tak, posiada Pan dowody dokumentujące poniesienie wymienionych we wniosku wydatków. Prowadzi Pan skrupulatną analizę kosztów i posiada Pan wszystkie faktury związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zebrane faktury wraz z czytelnymi pozycjami poniesionych wydatków zostały dołączone do maila.

(…)

Na co konkretnie poniósł Pan wydatki wymienione we wniosku; w szczególności proszę konkretnie opisać czego dotyczą wymienione szkolenia z wyjaśnieniem skrótów, którymi się Pan posługuje?

Proces uzyskania licencji pilota zawodowego samolotowego (…)odbywa się zgodnie z przepisami Rozporządzenia Komisji (UE) nr 1178/2011 (Part-FCL) i może być realizowany w formie szkolenia modułowego w certyfikowanych ośrodkach szkoleniowych (…).

Struktura szkolenia pilota zawodowego została w prosty sposób przedstawiona na grafice w ulotce marketingowej (…)

Poniżej przedstawia Pan krótki opis etapów szkolenia, których dotyczą poniesione i planowane wydatki, wraz z rozwinięciem stosowanych skrótów:

1.    (…)Licencja Pilota Turystycznego Samolotowego. Jest to podstawowa licencja lotnicza umożliwiająca pilotowanie samolotów w celach niekomercyjnych. Szkolenie obejmuje część teoretyczną oraz praktyczną i stanowi obowiązkowy pierwszy etap dalszego szkolenia prowadzącego do licencji zawodowej. Poniesione przez Pana wydatki na szkolenie teoretyczne (…), materiały szkoleniowe oraz badania lotniczo-lekarskie dotyczą właśnie tego etapu.

2.    (…)Uprawnienie do lotów nocnych (…). Jest to dodatkowe uprawnienie do wykonywania lotów nocnych według przepisów (…). Uprawnienie to jest wymagane na dalszych etapach szkolenia zawodowego i stanowi element przygotowania do licencji (…).

3.    (…)Jest to zaawansowane szkolenie teoretyczne obejmujące wiedzę niezbędną do wykonywania zawodu pilota liniowego. Ukończenie teorii (…)jest wymagane do uzyskania licencji (…)oraz późniejszego „odmrożenia” licencji (…). Szkolenie to obejmuje m.in. prawo lotnicze, nawigację, meteorologię, osiągi, systemy statków powietrznych oraz procedury operacyjne.

4.    Budowanie nalotu (…). Etap polegający na wykonywaniu lotów w celu osiągnięcia minimalnej liczby godzin lotu wymaganej przepisami do przystąpienia do szkolenia (…)Nalot ten obejmuje loty jako pilot dowódca (…)i jest obowiązkowym elementem ścieżki zawodowej.

5.    (…)Uprawnienie na samoloty wielosilnikowe tłokowe (lądowe). Szkolenie praktyczne umożliwiające pilotowanie samolotów wielosilnikowych. Uprawnienie to jest wymagane do dalszego szkolenia (…)

6.    (…)Uprawnienie do lotów według wskazań przyrządów na samolotach wielosilnikowych. Uprawnienie do wykonywania lotów w warunkach ograniczonej widzialności (…). Jest to kluczowy element przygotowania do wykonywania zawodu pilota zawodowego.

7.    (…)Zaawansowane szkolenie z zakresu zapobiegania i wyprowadzania statku powietrznego z niebezpiecznych położeń w locie. Szkolenie to jest wymagane przepisami przed przystąpieniem do szkolenia (…).

8.    Licencja Pilota Zawodowego Samolotowego. Licencja uprawniająca do wykonywania lotów za wynagrodzeniem. Uzyskanie tej licencji umożliwia świadczenie usług lotniczych w ramach działalności gospodarczej, w tym usług pilota zawodowego.

9.    (…) Współpraca w załodze wieloosobowej. Szkolenie przygotowujące do pracy w załodze wieloosobowej, wymagane przed rozpoczęciem pracy w liniach lotniczych.

10. (…)Kurs zapoznania z operacjami odrzutowymi. Szkolenie wprowadzające do operacji na samolotach odrzutowych, wymagane przez przewoźników lotniczych.

Wszystkie poniesione przez Pana wydatki dotyczą konkretnych etapów powyższej ścieżki szkoleniowej i stanowią niezbędne, wymagane przepisami elementy przygotowania do wykonywania w przyszłości działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług lotniczych jako pilot zawodowy.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy wskazane wydatki, tj. wydatki niezbędne do uzyskania licencji zawodowej (…)oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji (…), może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Jak stanowi art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r., poz. 163 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 u.p.d.o.f.

W świetle tego przepisu do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej zaliczane mogą być koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów z działalności gospodarczej lub zachowania albo zabezpieczenia działalności gospodarczej jako źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów, których na podstawie przepisów art. 23 u.p.d.o.f. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W świetle powyższego do kosztów uzyskania przychodów zaliczane mogą być między innymi koszty kształcenia ponoszone przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Jest tak, jeżeli zdobywana wiedza lub umiejętności mogą być przydatne w prowadzonej przez te osoby działalności (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 grudnia 2017 r. – sygn. 0112-KDIL3 -3.4011.189.2017.1.MC z dnia 11 października 2024 r. – sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.619.2024.1.RK czy z dnia 5 września 2024 r. – sygn. 0115-KDIT3.4011.589.2024.1.RS).

Jest tak również, jeżeli określona wiedza lub uprawnienia są osobom fizycznym konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej w określonym zakresie.

Taki właśnie przypadek ma miejsce w Pana przypadku, gdyż uzyskanie licencji pilota zawodowego pozwoli Panu na świadczenie usług pilota zawodowego (uzyskanie licencji (…) oraz kolejnych uprawnień stanowi bowiem warunek konieczny do rozpoczęcia i wykonywania działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług pilota zawodowego, a bez ich uzyskania osiąganie przychodów z tej działalności nie byłoby możliwe zgodnie z obowiązującym prawem), a więc osiągać przychody z działalności gospodarczej w tym zakresie. Nieistotny w Pana przypadku wyjątek od powyższego dotyczy kosztów kształcenia ponoszonych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej. Prowadzi Pan już bowiem działalność gospodarczą, a więc przedmiotowe wydatki są przez Pana ponoszone po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej. Jednocześnie wśród przepisów art. 23 u.p.d.o.f. nie ma przepisu, który wyłączałby możliwość zaliczania wskazanych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Uważa Pan w związku z tym, że wskazane wydatki, tj. wydatki niezbędne do uzyskania licencji zawodowej (…) oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji (…), może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Zaprezentowane stanowisko potwierdza jednolita linia interpretacyjna organów podatkowych. Tytułem przykładu wskazać można interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 lutego 2022 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.9.2022.1.AW), z dnia 2 września 2022 r. (sygn. 0113- KDIPT2-1.4011.655.2022.1.KO), z dnia 11 lipca 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.356.2023.4.HJ), z dnia 11 sierpnia 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.434.2023.1.HJ), z dnia 18 sierpnia 2023 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.572.2023.4.AC) oraz z dnia 9 maja 2024 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.129.2024.2.MS2).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·        pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

·        nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·        być właściwie udokumentowany.

Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły potrącania wydatków w określonym czasie.

Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu nie dopuszczenia do utraty źródła przychodów w przyszłości.

Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego, przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod tym wszakże warunkiem, że wykaże, że świadomie poniósł określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania w przyszłości z tego tytułu przychodów trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodów podatnika.

Ponadto – jak już wcześniej wspomniałem – aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, nie może znajdować się na liście wydatków określonej w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, nie stwarza domniemania, że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu. Innymi słowy – poniesienie wydatku, który nie został wyłączony w tej regulacji, nie oznacza, że wydatek taki automatycznie będzie uznany za koszt uzyskania przychodów. Podatnik ma bowiem możliwość odliczenia od przychodów wszelkich kosztów, pod warunkiem że mają one związek z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej, a ich poniesienie ma bądź może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów.

Ponadto równie ważne dla poprawności dokonania odliczenia jest ustalenie, w którym okresie rozliczeniowym możliwe jest dokonanie potrącenia kosztów podatkowych.

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem w przypadku, gdy:

1)   koszt został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów oraz

2)   koszt został poniesiony w roku podatkowym, w którym istniało źródło przychodów oraz

3)   nie jest kosztem wymienionym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

– wówczas może zostać zaliczony w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od (…) 2024 r. w zakresie świadczenia usług doradztwa marketingowego. Usługi te były i są świadczone dla podmiotów z różnych branż. Wskazał Pan też, że zmianie uległa grupa docelowa klientów, obejmująca również sektor lotniczy. Dnia (…) 2025 r. zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej został rozszerzony o usługi pilota zawodowego. Jednocześnie rozpoczął Pan rozwój w kierunku uzyskania licencji pilota zawodowego. Poniósł Pan i poniesie w związku z tym szereg wydatków niezbędnych do uzyskania licencji zawodowej (…)oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji (…). Wydatki te poniesione zostały/zostaną na szkolenia, badania lotniczo-lekarskie, egzaminy państwowe oraz inne opłaty administracyjne, zakup niezbędnego wyposażenia pilota, budowę nalotu. W opisie sprawy przedstawił Pan również krótki opis etapów szkolenia, których dotyczą poniesione i planowane przez Pana wydatki. Wszystkie poniesione przez Pana wydatki dotyczą zakresu działalności związanej z usługami pilota zawodowego i zostały/zostaną poniesione po (…) 2025 r., a więc po rozszerzeniu działalności gospodarczej o usługi pilota zawodowego.

Jak wynika z powyższego opisu, ponoszone przez Pana koszty związane z uzyskaniem licencji zawodowej oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej, w tym niezbędnych do uzyskania pełnej licencji, stanowią wydatki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz pozostają w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Wydatki te nie zostały także wymienione w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Podsumowanie: ponoszone przez Pana wydatki, tj. wydatki niezbędne do uzyskania licencji zawodowej (…)oraz dalszych uprawnień wymaganych do wykonywania działalności lotniczej dla linii lotniczych niezbędnych do uzyskania pełnej licencji (…)może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Ponadto informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.