Interpretacja 0112-KDIL3.4012.109.2026.1.MS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pn.: „(...)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 13 lutego 2026 r. (wpływ 13 lutego 2026 r.), pismem z 24 lutego 2026 r. (wpływ 24 lutego 2026 r.) oraz pismem z 9 marca 2026 r. (wpływ 9 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...), w ramach projektu partnerskiego, złożyła wniosek o dofinansowanie zadania w ramach projektu pn.: (…), dofinansowanym w ramach Programu Fundusze Europejskie (…)

Całkowita wartość projektu: (…) PLN, w tym finansowanie UE w kwocie (…) PLN. Celem projektu jest rozwój produktu turystycznego (...) bazujący na lokalnym potencjale kulinarnym, przyrodniczym i kulturowym obszaru aglomeracji (...). W projekcie uczestniczy (...) gmin z terenu aglomeracji, z których każda wykorzystując potencjał swojego obszaru, realizuje zadanie inwestycyjne, będące częścią produktu turystycznego regionu (...).

Gmina (...), będzie realizowała zadanie pn.: „(...)”, przedmiotem którego będzie poprawa walorów turystycznych poprzez przebudowę ogólnodostępnych placów zabaw w miejscowościach: (…). Przebudowa wskazanej infrastruktury stanowi kluczowy element w tworzeniu atrakcyjnych miejsc turystycznych na terenie Stowarzyszenia (…). Modernizacja placów zabaw przyciągnie rodziny z dziećmi, co może znacząco wpłynąć na postrzeganie gminy (...) jako miejsca przyjaznego rodzinom, w którym mogą spędzić czas z dziećmi w bezpiecznym i przyjemnym otoczeniu.

Korzystanie z przebudowanych placów zabaw będzie całkowicie nieodpłatne, zarówno dla mieszkańców, jak i turystów, a Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat z tytułu udostępniania tej infrastruktury.

Gmina (...), nie planuje oddawania wytworzonej infrastruktury w odpłatne użytkowanie osobom trzecim na cele komercyjne.

Planowane do realizacji przedsięwzięcie będzie zawierać elementy edukacyjne, takie jak tablice informacyjne przy każdym placu zabaw, zawierające mapę obszaru obejmującego (...), z oznaczeniem lokalizacji dostępnych dla turystów atrakcji turystycznych wraz ze wskazaniem do nich odległości, co może zaintrygować turystę i zachęcić do odkrywania dostępnej oferty.

Gmina (...) składając wniosek o dofinansowanie ww. zadania, koszt podatku VAT zaliczyła do kategorii kosztów kwalifikowalnych oświadczając, że realizując tę inwestycję nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od faktury dokumentującej wydatek związany z zadaniem.

W ramach projektu nie jest przewidziana jakakolwiek sprzedaż dla wyżej wskazanego zadania. W związku z tym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Gmina nie będzie miała podstaw do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego. Realizacja zadania nie będzie związana z działalnością gospodarczą Gminy (...), w rozumieniu art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) Wykonując powyższe zadanie, Gmina (...) działa jako organ władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

Ponadto, celem uzupełnienia wskazanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że jednostką realizującą projekt w imieniu Partnera – Gminy (...) jest Urząd Gminy w (...). Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu zostaną wystawione na nabywcę – Gminę (...). Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Pytanie

Czy Gmina (...) ma możliwość odzyskania podatku VAT, w całości lub w części, od wydatków policzonych w związku z realizacją zadania polegającego na przebudowie ogólnodostępnych placów zabaw?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina (...) jako podmiot planujący realizować zadania pn.: „(...)”, przedmiotem którego będzie poprawa walorów turystycznych poprzez przebudowę ogólnodostępnych placów zabaw w miejscowościach: (...), nie ma możliwości prawnej odzyskania podatku VAT od wydatku planowanego do poniesienia za wykonanie ww. zadania.

Korzystanie z przebudowanych placów zabaw będzie całkowicie nieodpłatne zarówno dla mieszkańców, jak i turystów, a Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat z tytułu udostępniania tej infrastruktury. Gmina nie planuje oddawania wytworzonej infrastruktury w odpłatne użytkowanie osobom trzecim na cele komercyjne. Realizacja zadania nie będzie związana z działalnością gospodarczą Gminy (...), w rozumieniu art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), dlatego też Gminie nie przysługuje możliwość odliczenia podatku VAT od faktury dokumentującej realizację zadania.

Wykonując powyższe zadanie, Gmina (...) działa jako organ władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. W związku z powyższym Gmina (...) nie może dla planowanych wydatków skorzystać z art. 86 ustawy o VAT, gdyż te wydatki nie służą czynnościom opodatkowanym Gminy, tj. zostaną poniesione na cele nie związane z działalnością gospodarczą Gminy w rozumieniu ustawy o podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6l ustawy.

Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.

Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-     podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-     podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Według z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu zostaną wystawione na nabywcę – Gminę (...). W ramach projektu partnerskiego złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie zadania w ramach projektu pn.: „ (...)”, dofinansowanym w ramach Programu Fundusze Europejskie (…). Całkowita wartość projektu: (…) PLN, w tym finansowanie UE w kwocie (…) PLN. Celem projektu jest rozwój produktu turystycznego (...) bazujący na lokalnym potencjale kulinarnym, przyrodniczym i kulturowym obszaru aglomeracji (...). W projekcie uczestniczy (...) gmin z terenu aglomeracji, z których każda wykorzystując potencjał swojego obszaru, realizuje zadanie inwestycyjne, będące częścią produktu turystycznego regionu (...). Będziecie Państwo realizowali zadanie pn.: „ (...)”, przedmiotem którego będzie poprawa walorów turystycznych poprzez przebudowę ogólnodostępnych placów zabaw w miejscowościach: (...). Przebudowa wskazanej infrastruktury stanowi kluczowy element w tworzeniu atrakcyjnych miejsc turystycznych na terenie Stowarzyszenia (…). Modernizacja placów zabaw przyciągnie rodziny z dziećmi, co może znacząco wpłynąć na postrzeganie Gminy (...) jako miejsca przyjaznego rodzinom, w którym mogą spędzić czas z dziećmi w bezpiecznym i przyjemnym otoczeniu. Korzystanie z przebudowanych placów zabaw będzie całkowicie nieodpłatne zarówno dla mieszkańców, jak i turystów, a Państwo nie będziecie pobierać żadnych opłat z tytułu udostępniania tej infrastruktury. Nie planujecie Państwo oddawania wytworzonej infrastruktury w odpłatne użytkowanie osobom trzecim na cele komercyjne. W ramach projektu nie przewidują Państwo jakiejkolwiek sprzedaży dla wyżej wskazanego zadania. Realizacja zadania nie będzie związana z Państwa działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wykonując powyższe zadanie, działacie Państwo jako organ władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pn.: „(...)”, polegającego na przebudowie ogólnodostępnych placów zabaw.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi, które są opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Wskazany projekt będzie realizowany w ramach Państwa zadań własnych, które służą zaspokajaniu zbiorowych potrzeb. Infrastruktura powstała w ramach projektu – jak Państwo wskazują – ma charakter ogólnodostępny i niekomercyjny. Nie przewidują Państwo jakiejkolwiek sprzedaży dla wyżej wskazanego zadania. Realizacja zadania nie będzie związana z Państwa działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Zatem, towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Tym samym, Gmina nie będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia, ani prawa do jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z (...) grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą Państwo spełniali tych warunków, nie będą mieli zatem Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując stwierdzam, że nie będą Państwo mieli możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pn.: „Poprawa walorów turystycznych w Gminie (...)”, polegającego na przebudowie ogólnodostępnych placów zabaw.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.