Interpretacja 0112-KDIL3.4012.131.2026.2.AW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem działki nr (...) wraz z posadowionym na niej budynkiem użytkowym, w którym mieści się Biuro (...) – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem działki nr (...) wraz z posadowionym na niej budynkiem użytkowym, w którym mieści się Biuro (...). Uzupełnili go Państwo pismami: z 19 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.) oraz z 23 kwietnia 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.) w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedsiębiorstwo (...) zostało utworzone z dniem 1 stycznia 1991 r. w wyniku podziału Przedsiębiorstwa (...) i przekazane z tym dniem pod nadzór (...).

Z dniem 9 października 1991 r. Przedsiębiorstwo w wyniku komunalizacji zostało przekazane Miastu (...).

Uchwałą Rady Miejskiej (...) przekształcono i utworzono Spółkę z ograniczoną osobowością pod nazwą (...) Spółka z o.o. w (...), w której Gmina posiada 100% udziałów.

Głównym celem utworzenia Spółki było wykonywanie zadań własnych Gminy (...) z zakresu lokalnego transportu zbiorowego. Oprócz przewozu komunikacji miejskiej Spółka prowadzi także dodatkową działalność w postaci (...).

Obecnie Gmina (...) zamierza wnieść do Spółki aportem nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem użytkowym, w którym mieści się Biuro (...).

Nieruchomość jest przedmiotem użyczenia na podstawie zawartej Umowy Użyczenia od dnia 29 kwietnia 2011 r. Ani Gmina, ani Spółka nie płacą z tego tytułu drugiej stronie wynagrodzenia, umowa użyczenia jest bezpłatna.

W budynku Biura (...) odbywa się obsługa (...)

Ponadto, Gmina (...) zamierza wnieść aportem do Spółki (...) znajdujący się na (...), nawierzchnię (...) oraz oświetlenie drogi dojazdowej do (...).

Uzupełniając wniosek udzielili Państwo odpowiedzi na następujące pytania:

1a) kto jest właścicielem budynku użytkowego, w którym mieści się Biuro (...) – Gmina czy Spółka?

Odpowiedź: Właścicielem jest Gmina (...).

1b) w przypadku, gdy to Spółka wybudowała budynek, to czy przed sprzedażą nastąpi rozliczenie nakładów poniesionych jego budowę? Jeżeli tak, to w jaki sposób nastąpi rozliczenie ww. nakładów? Jeśli nie, to dlaczego?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

2. Czy ww. budynek użytkowy został nabyty, czy wybudowany przez Państwa? Proszę wskazać datę nabycia lub wybudowania ww. budynku.

Odpowiedź: Nabyty wraz z działką w dniu 30 grudnia 1991 r.

3. W przypadku, gdy budynek został nabyty przez Państwa, to czy ww. budynek, przed jego nabyciem przez Państwa był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli?

Odpowiedź: Tak, wykorzystywany był jako kasa i poczekalnia Przedsiębiorstwa (...).

4. W ramach jakiej czynności nabyli Państwo nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem użytkowym, tj.:

-     opodatkowanej podatkiem od towarów i usług,

-     zwolnionej od podatku od towarów i usług,

-     niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: Podstawa nabycia przez Gminę (...): Decyzja (...), karta inwentaryzacyjna nieruchomości nr 2. Nabycie nastąpiło w wyniku komunalizacji.

5. Czy nabycie ww. nieruchomości było udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

6. Czy z tytułu nabycia/wytworzenia (wybudowania) budynku użytkowego, będącego przedmiotem aportu, przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli tak, to proszę wskazać, czy z tego prawa Państwo skorzystali. Jeżeli nie przysługiwało, to proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź: Nie dotyczy.

7. Czy przedmiotowy budynek jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak.

8. Do jakich czynności był wykorzystywany ww. budynek użytkowy, przez cały okres jego posiadania przez Państwa (opodatkowanych VAT, zwolnionych od podatku VAT, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT)?

Odpowiedź: Budynek użytkowy jest przedmiotem użyczenia Spółce i Spółka wykorzystuje budynek wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

9. Czy budynek, będący przedmiotem wniosku, był wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był ww. budynek, Państwo wykonywali? Proszę podać podstawę prawną zwolnienia.

Odpowiedź: Nie.

10. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;

Odpowiedź: Brak dokładnej daty, lecz był to w przybliżeniu 1984 r.

b) w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku?

Odpowiedź: Nie posiadają Państwo takiej wiedzy.

c) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem tego budynku a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedź: Tak.

11. Czy w stosunku do ww. budynku były ponoszone wydatki na jego ulepszenie lub przebudowę, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej tego obiektu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a) kto ponosił te wydatki, tj. Państwo czy Spółka?

Odpowiedź: Tak, był poniesiony wydatek na ulepszenie, który stanowił co najmniej 30% wartości i poniosła go Spółka.

b) kiedy były one ponoszone?

Odpowiedź: Data zakończenia ulepszenia 30 kwietnia 2021 r.

c) czy ulepszenie budynku prowadziło do jego przebudowy, tj. dokonania istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia?

Odpowiedź: Nie dokonano istotnych zmian w celu jego wykorzystania.

d) czy od wydatków na ulepszenie budynku przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeśli tak, to komu – Państwu czy Spółce?

Odpowiedź: Tak, Spółce.

e) czy po dokonaniu tych ulepszeń ww. budynek był oddany do użytkowania, w tym również na potrzeby Państwa/Spółki własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie jego dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu oddania tego obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?

Odpowiedź: Budynek dalej był wykorzystywany do działalności przez Spółkę oraz w momencie dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata od momentu oddania obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń.

12.  Czy na nieruchomości gruntowej, będącej przedmiotem Państwa zapytania, posadowiony jest również (...) znajdujący się na (...), nawierzchnia (...) oraz oświetlenie drogi dojazdowej do (...)? Jeśli tak, proszę wskazać:

a)  czy (...) znajdujący się na (...), nawierzchnia (...) oraz oświetlenie drogi dojazdowej do (...) są trwale związane z gruntem?

b)  czy ww. naniesienia budowlane, znajdujące się na nieruchomości gruntowej, będącej przedmiotem aportu do Spółki, stanowią budowle, w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

c)  czy (...), nawierzchnia (...) oraz oświetlenie, o których mowa wyżej, stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to proszę wskazać, z jakim obiektem są one powiązane?

d)  czy poszczególne budowle/urządzenia budowlane zostały nabyte, czy wybudowane przez Państwa? Proszę wskazać datę nabycia lub wybudowania poszczególnych obiektów.

e)  w przypadku, gdy budowle/urządzenia budowlane zostały nabyte przez Państwa, to czy nabycie budowli/urządzeń budowlanych nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz czy ww. transakcje zostały udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

f)   czy z tytułu nabycia poszczególnych budowli/urządzeń budowlanych przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

g)  czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budowli/urządzeń budowlanych przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

h)  czy budowle/urządzenia budowlane były/są/będą udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to proszę wskazać, kiedy budowle/urządzenia budowlane lub ich części zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

i)    czy i kiedy doszło do rozpoczęcia użytkowania danej/go budowli/urządzenia budowlanego od momentu jego wybudowania/nabycia przez Państwa?

j)    czy od rozpoczęcia użytkowania danej/go budowli/urządzenia budowlanego, do momentu wniesienia ich aportem do Spółki, upłynie okres co najmniej 2 lat?

k)  czy w stosunku do danej/go budowli/urządzenia budowlanego były ponoszone wydatki na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeśli tak, to proszę o wskazanie:

-     kto ponosił te wydatki, tj. Państwo czy Spółka?

-   kiedy miały miejsce te ulepszenia?

l)    czy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie? Jeśli tak, to komu – Państwu czy Spółce?

m)czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budowli/urządzeń budowlanych miało miejsce ich pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać, kiedy nastąpiło to „pierwsze zasiedlenie” (proszę wskazać datę).

n)  czy od rozpoczęcia wykorzystywania/użytkowania danej/go budowli/urządzenia budowlanego, po dokonanych ulepszeniach, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danej/go budowli/urządzenia budowlanego, do dnia wniesienia ich w formie aportu, minie okres co najmniej 2 lat?

o)  w jaki sposób, do jakich czynności, wykorzystywali Państwo ulepszone budowle/urządzenia budowlane po oddaniu ich do użytkowania?

p)  czy ulepszone budowle/urządzenia budowlane były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

q)  w przypadku, gdy to Spółka jest właścicielem (...), nawierzchni (...) oraz oświetlenia, bądź poniosła nakłady na ich ulepszenie, to czy przed sprzedażą nastąpi rozliczenie tych nakładów? Jeżeli tak, to w jaki sposób nastąpi rozliczenie ww. nakładów? Jeśli nie, to dlaczego?

Odpowiedzi na ww. pytania należy udzielić osobno w odniesieniu do każdej/go budowli/urządzenia budowlanego, znajdującego się na nieruchomości gruntowej, będącej przedmiotem zapytania.

W odniesieniu do zawartego w wezwaniu pytania nr 12 wyjaśnili Państwo, że nie udzielają Państwo na nie odpowiedzi, gdyż dotyczy ono naniesień budowlanych, znajdujących się na innej nieruchomości i odnośnie tych naniesień wyślą Państwo odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w późniejszym terminie.

Ponadto, uzupełnili Państwo wniosek o następujące informacje:

Budynek użytkowy jest środkiem trwałym Gminy (...) i podlega amortyzacji/umorzeniu.

Nie nastąpiło, ani nie nastąpi rozliczenie nakładów poniesionych przez Spółkę przed sprzedażą (aportem). Gmina (...) nie jest zobowiązana do zwrotu wydatków poniesionych na ulepszenie.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Czy wniesienie aportem nieruchomości gruntowej (działka nr (...)) wraz z posadowionym na niej budynkiem użytkowym, w którym mieści się Biuro (...) będzie podlegać zwolnieniu od opodatkowania VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle opisanego powyżej zdarzenia przyszłego, wkłady niepieniężne (aport) wnoszone do Spółki opodatkowane są na zasadach ogólnych, czyli podlegają opodatkowaniu lub zwolnieniu od opodatkowania VAT.

W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego – tylko aport w zakresie dostawy nieruchomości będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszystkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary, w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Aport prawa własności przedmiotowych nieruchomości powinien zatem zostać opodatkowany według zasad właściwych dla dostawy budynku i budowli znajdujących się na tych nieruchomościach.

Tym samym, w ocenie Gminy Miejskiej (...), budynek zlokalizowany na działce nie stanowi odrębnego przedmiotu własności od gruntu, a ten jest własnością Gminy. Należy wskazać, iż jeśli dokonuje się w ramach jednej transakcji dostawy dwóch różnych towarów: budynku oraz gruntu, z którym budynek jest trwale związany – to należy opodatkować dostawę gruntu według tej samej stawki, co budynek na nim wybudowany. Oznacza to, że jeśli dostawa budynku jest zwolniona z VAT – to również dostawa gruntu, na którym ten budynek jest posadowiony, będzie zwolniona z VAT.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z podatku VAT, z wyjątkiem gdy:

-     dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

-     pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

-     wybudowaniu lub

-     ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego – budynek zlokalizowany na nieruchomości był oddany do użytkowania w ramach umowy użyczenia, co najmniej na dwa lata przed planowanym aportem. Gmina (...) nie ponosiła wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących, co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

W przypadku (…), nawierzchni (…) oraz oświetlenia drogi dojazdowej, które zostały przyjęte na stan środków trwałych Gminy (...) w latach 2007-2010 – z tytułu nabycia, wytworzenia nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również nie ponoszono wydatków na ulepszenie stanowiących, co najmniej 30% wartości początkowej. Ponadto, nie były wykorzystywane przez Gminę (...) do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W ocenie Gminy, (...), nawierzchnia oraz oświetlenie drogi stanowią budowle, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U 2025 poz. 418 z późn. zm.).

W konsekwencji, wniesienie aportem nieruchomości gruntowej, na której posadowiony jest budynek, a także wniesienie aportem (...), nawierzchni oraz oświetlenia będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem działki nr (...) wraz z posadowionym na niej budynkiem użytkowym, w którym mieści się Biuro (...) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą, usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Określeniem „usługi” w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń, które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.

W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

-     wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

-     w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może zatem spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny związek.

Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszana – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność. Odpłatnością jest więc także, np. otrzymanie akcji/udziałów spółki, w związku z którą, wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.

O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można zatem mówić w sytuacji, gdy:

•      istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,

•      wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,

•      związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.

Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być, np. świadczenie usługi lub dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in. wyroki w sprawie C-33/93, czy C-154/80).

W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) w postaci składników majątku do spółki kapitałowej spełnia definicję odpłatnego świadczenia usług/dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy, istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług/dostawą towarów a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie akcji lub udziałów, a jej efektem jest przeniesienie na inny podmiot, np. prawa do wartości niematerialnych i prawnych/rozporządzania towarami jak właściciel.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, na mocy którego:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że podmioty prawa publicznego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Wyłączenie z grona podatników VAT podmiotów prawa publicznego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych, np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Podmioty prawa publicznego są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W świetle art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 399 ze zm.):

Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na Nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zamierza wnieść do Spółki aportem nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem użytkowym, w którym mieści się Biuro (...). Nieruchomość jest przedmiotem użyczenia na podstawie zawartej umowy od dnia 29 kwietnia 2011 r. Ani Gmina, ani Spółka nie płacą z tego tytułu drugiej stronie wynagrodzenia, umowa użyczenia jest bezpłatna. W przedmiotowym budynku odbywa się obsługa (...) Ww. budynek, jeszcze przed jego nabyciem przez Państwa, był wykorzystywany jako kasa i poczekalnia przez Przedsiębiorstwo (…). Właścicielem przedmiotowego budynku jest Gmina. Budynek użytkowy jest środkiem trwałym Gminy i podlega amortyzacji/umorzeniu. Ww. budynek został nabyty wraz z działką w dniu 30 grudnia 1991 r. Gmina nabyła budynek, na podstawie decyzji Wojewody z 30 grudnia 1991 r., w wyniku komunalizacji. Pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, nastąpiło w przybliżeniu 1984 r. (brak dokładnej daty). Pomiędzy pierwszym jego zasiedleniem a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W stosunku do ww. budynku były ponoszone wydatki na jego ulepszenie, który stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu i poniosła je Spółka. Nie jednak nastąpiło, ani nie nastąpi rozliczenie nakładów poniesionych przez Spółkę przed sprzedażą (aportem). Gmina nie jest zobowiązana do zwrotu wydatków poniesionych na ulepszenie. Data zakończenia ulepszenia 30 kwietnia 2021 r. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie ww. budynku. Po dokonaniu ulepszeń budynek dalej był wykorzystywany do działalności przez Spółkę. W momencie dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata od momentu oddania obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń. Budynek, będący przedmiotem wniosku, nie był wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku.

Jak wskazano wyżej, podmioty prawa publicznego występują w charakterze podatników podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku cywilnoprawnego. Wcześniej również wskazano, że aport ma charakter cywilnoprawny i jest czynnością odpłatną.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wnosząc do Spółki aport w postaci nieruchomości zabudowanej budynkiem użytkowym, nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i tym samym nie będą Państwo mogli skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku, wystąpią Państwo bowiem w roli podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – zdefiniowana jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy − będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem nieruchomości gruntowej wraz z posadowionym na niej budynkiem użytkowym, w którym mieści się Biuro (...).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

Podkreślić w tym miejscu również należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.

Jak wynika z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554):

Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku, na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-     towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-     przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku, wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym, podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W celu ustalenia, czy w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem użytkowym, w którym mieści się Biuro (...), zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy względem posadowionego na gruncie budynku nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że 30 grudnia 1991 r. nabyli Państwo nieruchomość zabudowaną budynkiem użytkowym. Budynek jest środkiem trwałym Gminy i podlega amortyzacji/umorzeniu. Ww. budynek, jeszcze przed jego nabyciem przez Państwa, był wykorzystywany jako kasa i poczekalnia przez Przedsiębiorstwo (…). Pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, nastąpiło w przybliżeniu 1984 r. (brak dokładnej daty). Pomiędzy pierwszym jego zasiedleniem a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W stosunku do ww. budynku były ponoszone wydatki na jego ulepszenie, który stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Wydatki te zostały poniesione przez Spółkę wykorzystującą obiekt na podstawie zawartej umowy użyczenia od 29 kwietnia 2011 r. Data zakończenia ulepszeń: 30 kwietnia 2021 r. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych na ulepszenie budynku wydatków. Po dokonaniu ulepszeń budynek dalej był wykorzystywany do działalności przez Spółkę. W momencie dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata od momentu oddania obiektu do użytkowania po dokonaniu ulepszeń. Budynek, będący przedmiotem wniosku, nie był wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku. Nie nastąpiło, ani nie nastąpi rozliczenie nakładów poniesionych przez Spółkę przed sprzedażą (aportem). Gmina nie jest zobowiązana do zwrotu wydatków poniesionych na ulepszenie.

Jak już wskazano powyżej, pierwsze zasiedlenie to zajęcie nieruchomości do używania po jego wybudowaniu lub ulepszeniu. Natomiast ulepszenie – zgodnie z art. art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi.

Podkreślenia zatem wymaga fakt, że wartość początkowa budynku, budowli lub ich części ulega zwiększeniu o poniesione nakłady na ulepszenie środków trwałych jedynie w sytuacji, gdy są one poniesione bezpośrednio przez podatnika, a nie przez podmiot korzystający z tych nieruchomości na podstawie określonego tytułu prawnego, np. umowy dzierżawy, najmu, użyczenia.

Zatem, w przedstawionych okolicznościach sprawy, wydatki poniesione przez Spółkę, do zwrotu których, nie są Państwo zobowiązani – nie mogą stanowić u Państwa wydatków na ulepszenie środka trwałego, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Nie nastąpiło, ani nie nastąpi bowiem rozliczenie nakładów poniesionych przez Spółkę przed sprzedażą (aportem). Gmina nie jest zobowiązana do zwrotu wydatków poniesionych na ulepszenie. Nie mogą one zatem wpływać na ocenę kwestii pierwszego zasiedlenia nieruchomości, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i na możliwość zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. obiektu, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Analizując zatem okoliczności sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do sprzedaży ww. nieruchomości, będą mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że w odniesieniu do budynku użytkowego, w którym mieści się Biuro (...) doszło już wcześniej – jak wynika z opisu sprawy – do jego pierwszego zasiedlenia w 1984 r. i pomiędzy pierwszym zasiedleniem nieruchomości, a dokonaną przez Państwa dostawą nieruchomości w formie aportu do Spółki, upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiących, co najmniej 30% wartości początkowej budynku.

Co prawda, w analizowanej sprawie, w stosunku do ww. obiektu były ponoszone przez Spółkę wydatki na jego ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości. Nie nastąpiło jednak, ani nie nastąpi rozliczenie nakładów poniesionych przez Spółkę przed sprzedażą (aportem). Gmina nie jest zobowiązana do zwrotu wydatków poniesionych na ulepszenie.

W przedstawionych okolicznościach sprawy, jak wskazano wyżej, wydatków poniesionych przez Spółkę (w tym również wydatków przekraczających 30% wartości początkowej budynku – ulepszeń) nie należy zatem uwzględniać przy ustalaniu momentu pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. b ustawy.

W konsekwencji, uznać należy, że dostawa w formie aportu przedmiotowego budynku, który został oddany do użytkowania Spółce, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy. Ponadto, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku, upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z powyższym, w analizowanej sprawie zostaną spełnione przesłanki warunkujące możliwość zastosowania zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia i nie wybiorą opcji opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy.

Jak wskazano wyżej, grunt, będący przedmiotem sprzedaży, podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji, jak budynki i budowle na nim posadowione. W związku z powyższym, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż gruntu, zabudowanego budynkiem użytkowym, będzie zwolniona od podatku.

Zatem, zbycie gruntu wraz ze znajdującym się na nim budynkiem użytkowym będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z zastosowaniem zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, do dostawy nieruchomości w formie aportu, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części, nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że czynność wniesienia aportem nieruchomości gruntowej wraz z posadowionym na niej budynkiem użytkowym, w którym mieści się Biuro (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy, będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania), w zakresie zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem działki nr (...) wraz z posadowionym na niej budynkiem użytkowym, w którym mieści się Biuro (...). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, tj. kwestia zwolnienia od podatku czynności wniesienia aportem do Spółki (...) znajdującego się na (...), nawierzchni (...) oraz oświetlenia drogi dojazdowej do (...), nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Ponadto, powyższe wynika również z informacji zawartych we wniosku, tj. „Gmina (...) zamierza wnieść aportem do Spółki (...) znajdujący się na (...), nawierzchnię (...) oraz oświetlenie drogi dojazdowej do (...)” oraz „Odpowiedzi na zawarte pytanie nr 12 nie udzielamy, gdyż dotyczy ono naniesień budowlanych, znajdujących się na innej nieruchomości i odnośnie tych naniesień wyślemy odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w późniejszym terminie”.

Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.