Interpretacja 0112-KDIL3.4012.159.2026.2.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy sprzedaż działki, stanowiącej Państwa majątek prywatny, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo pismem z 11 kwietnia 2026 r. (wpływ 11 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania: X

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Y

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca X, jest czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą (…). Przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest realizacja robót budowlanych, sklasyfikowanych wg PKD (…):

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca nie prowadzi działalności związanej z obsługą rynku nieruchomości, zakwalifikowanej wg PKD do działu 68.

Zainteresowana, niebędąca stroną postępowania, Y, nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest czynnym podatnikiem VAT.

Małżonkowie Y i X w dniu 20 maja 2022 r. na podstawie aktu notarialnego nr Repertorium A nr (…) nabyli nieruchomość niezabudowaną, położoną w (…), utworzoną z działki 1/1 o powierzchni (...) ha, objętą księgą wieczystą nr (…) do majątku, objętego wspólnością ustawową małżeńską, za fundusze pochodzące z ich majątku wspólnego oraz z kredytu bankowego w kwocie (…) udzielonego 27 maja 2022 r. Nabyta nieruchomość nie została wprowadzona do działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Nabyta nieruchomość stanowi tereny budowlane, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. 775, z dnia 2025.06.16).

Zgodnie z aktem notarialnym, na nabytej nieruchomości Małżonkowie ustanowili hipotekę umowną na rzecz (…), natomiast sprzedająca wyraziła zgodę na przeniesienie przysługujących Jej praw z decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu na rzecz kupujących.

Z tytułu zakupu, Małżonkowie uiścili 2% podatek od czynności cywilno-prawnych.

Wnioskodawca X oraz Zainteresowana, niebędąca stroną postępowania, Y, zwani w dalszej części wniosku: Małżonkami, udzielili Spółce (…), upoważnienia do dysponowania przedmiotową działką na cele budowlane. W dniu 20 czerwca 2024 r Prezydent Miasta (…) wydał dla Inwestora (…) decyzję w sprawie zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę dla inwestycji: „Budowa dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych wraz z instalacjami wewnętrznymi (wod.-kan., went., mech., gazową, elektryczną), zewnętrznymi odcinkami instalacji wewnętrznych (wod.-kan., gazowej, elektrycznej, kan. deszczowej ze zbiornikami retencyjnymi) oraz zagospodarowaniem terenu (miejsca postojowe, dojścia, dojazdy, plac pod kontenery śmietnikowe) na części działki nr 1/1 (…) wraz z budową zjazdu z działki 1/2 (…) – Etap I”.

Małżonkowie w roku 2026 zamierzają zbyć na rzecz (…) przedmiotową nieruchomość, tj. działkę nr 1/1 o pow. (...) położoną przy (…), która zamierza realizować na przedmiotowej nieruchomości inwestycję, objętą powyższą decyzją w sprawie zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę.

Jak podano we wniosku z tytułu zakupu, Małżonkowie uiścili 2% podatek od czynności cywilno-prawnych, zatem nie znajdują logicznego uzasadnienia pytania dotyczące podatku VAT od tego zakupu.

Ponadto, uzupełniając wniosek udzielili Państwo odpowiedzi na następujące pytania:

1.  W jakim celu nabył Pan z małżonką działkę 1/1 o powierzchni (...) ha?

Odpowiedź: Nieruchomość została nabyta w celach inwestycyjnych oraz zabezpieczenia posiadanych środków finansowych.

2. W ramach jakich czynności nabył Pan z małżonką w roku 2022 nieruchomość niezabudowaną do majątku prywatnego, tj. w ramach czynności:

-     opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, – Odpowiedź: NIE;

-     zwolnionych od podatku od towarów i usług, – Odpowiedź: NIE;

-     niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? – Odpowiedź: TAK.

Małżonkowie nabyli nieruchomość od osoby fizycznej, z tytułu zakupu, Małżonkowie uiścili 2% podatek od czynności cywilno-prawnych.

3. Czy z tytułu nabycia ww. nieruchomości otrzymał Pan lub/i Pana małżonka fakturę z wykazaną stawką podatku VAT? Jeśli tak, to na kogo była ona wystawiona?

Odpowiedź: NIE. Zakup na podstawie aktu notarialnego od osoby fizycznej.

4. Czy w związku z nabyciem działki 1/1 o powierzchni (...) ha przysługiwało Panu lub/i Pana małżonce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli tak, to komu? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Odpowiedź: NIE.

5. Czy działka 1/1 o powierzchni (...) ha, będąca przedmiotem sprzedaży, była/jest/będzie wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której jest Pan podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to w jaki sposób?

Odpowiedź: Nie była i nie będzie wykorzystywana w prowadzonej działalności Wnioskodawcy. Jest przeznaczona do sprzedaży, co zostało podane we wniosku.

6. Do jakich konkretnie czynności wykorzystywana była/jest/będzie przez Pana od chwili nabycia do chwili sprzedaży działka 1/1, tj. do czynności zwolnionych, opodatkowanych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: Jak podano we wniosku, Wnioskodawca oraz Zainteresowana, niebędąca stroną postępowania Y, zwani w dalszej części wniosku: Małżonkami, udzielili Spółce (…), upoważnienia do dysponowania przedmiotową działką na cele budowlane. W dniu 20 czerwca 2024 r Prezydent Miasta (…) wydał dla Inwestora – (…) decyzję w sprawie zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę dla inwestycji: „Budowa dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych wraz z instalacjami wewnętrznymi (wod.-kan., went. mech., gazową, elektryczną), zewnętrznymi odcinkami instalacji wewnętrznych (wod.-kan., gazowej, elektrycznej, kan. deszczowej ze zbiornikami retencyjnymi) oraz zagospodarowaniem terenu (miejsca postojowe, dojścia, dojazdy, plac pod kontenery śmietnikowe) na części działki nr 1/1 (…) wraz z budową zjazdu z działki 1/2 (…) – Etap l”. Nieruchomość nie podlega opodatkowaniu.

7. Czy posiadał/a/posiada/będzie Pan lub/i Pana małżonka posiadał/ła status rolnika ryczałtowego, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie.

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.

Odpowiedź: Wnioskodawca, jak i Zainteresowana, niebędąca stroną w sprawie NIE posiadają statusu rolnika.

8. Czy ww. nieruchomość stanowiła/stanowi składnik prowadzonego gospodarstwa rolnego i była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana lub/i Pana małżonkę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeżeli, tak to proszę wskazać przez kogo.

Odpowiedź: Wnioskodawca, jak i osoba zainteresowana, niebędąca stroną w sprawie, nie wykorzystywali przedmiotowej działki w działalności rolniczej.

9. Czy z przedmiotowej nieruchomości były/są/będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne były wykorzystywane na Pana lub/i Pana małżonki własne potrzeby?

Odpowiedź: Wnioskodawca, jak i osoba zainteresowana, niebędąca stroną w sprawie, nie wykorzystywali przedmiotowej działki w działalności rolniczej, na działce nie były uprawiane płody rolne.

10. Czy nieruchomość nabyta w roku 2022 była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana lub/i Pana małżonkę przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu jej nabycia do momentu planowanej dostawy, na Pana lub/i Pana małżonki cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie.

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.

Odpowiedź: Wnioskodawca, jak i osoba zainteresowana, niebędąca stroną w sprawie, nie użytkowali przedmiotowej działki.

11. Czy nieruchomość była/jest/będzie oddawana przez Pana lub/i Pana małżonkę w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów cywilnoprawnych? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

-     czy udostępniali/udostępniają/będą Państwo udostępniali ww. grunt odpłatnie, czy nieodpłatnie?

-     kto był/jest/będzie stroną umowy?

-     kto uzyskiwał/uzyskuje/będzie uzyskiwał korzyści z czynszu z tytułu dzierżawy/wynajmu ww. działki?

-     czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy wynajmu/dzierżawy? Jeśli tak, to:

a)  kto rozliczał/rozlicza podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy ww. gruntu? Gdy podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy nie był/nie jest rozliczany, proszę wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był/nie jest rozliczany;

b)  czy czynsz z tytułu dzierżawy/wynajmu gruntu był/jest dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak, to kto wystawiał/wystawia faktury?

Odpowiedź: Wnioskodawca, jak i osoba zainteresowana, niebędąca stroną w sprawie, nie użytkowali przedmiotowej działki w żadnym charakterze. Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana do najmu/dzierżawy.

12. Czy przed dniem sprzedaży działki zamierza Pan lub/i Pana małżonka dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży, np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych do działki, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, inne działania marketingowe itp.? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)?

Odpowiedź: Jak podano we wniosku, Wnioskodawca oraz Zainteresowana, niebędąca stroną postępowania, Y zwani w dalszej części wniosku: Małżonkami, udzielili Spółce (…) upoważnienia do dysponowania przedmiotową działką na cele budowlane. W dniu 20 czerwca 2024 r Prezydent Miasta (…) wydał dla Inwestora – (…) decyzję w sprawie zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę dla inwestycji: „Budowa dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych wraz z instalacjami wewnętrznymi (wod.-kan., went. mech., gazową, elektryczną), zewnętrznymi odcinkami instalacji wewnętrznych (wod.-kan., gazowej, elektrycznej, kan. deszczowej ze zbiornikami retencyjnymi) oraz zagospodarowaniem terenu (miejsca postojowe, dojścia, dojazdy, plac pod kontenery śmietnikowe) na części działki nr 1/1 (…) wraz z budową zjazdu z działki 1/2 (…) – Etap l”. Nieruchomość nie podlega opodatkowaniu.

13. Czy w celu sprzedaży działki udzielił/a Pan lub/i Pana małżonka /zamierza Pan lub/i Pana małżonka udzielić innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzielił/a Pan lub/i Pana małżonka pełnomocnictwa i do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot był/będzie zobowiązany do działania w Pana lub/i Pana małżonki imieniu (np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.)? Proszę opisać.

Odpowiedź: W celu sprzedaży działki nie zostały udzielone żadne pełnomocnictwa, poza tym opisanym we wniosku, firmie (…) do prowadzenia czynności związanych z uzyskaniem pozwolenia na budowę dwóch domów jednorodzinnych.

14. Czy posiada Pan lub/i Pana małżonka inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, proszę podać, ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działki):

Odpowiedź: Wnioskodawca, jak i osoba zainteresowana, niebędąca stroną w sprawie, posiadają: budynek mieszkalny w (…), lokal mieszkalny (…) oraz działkę budowlaną poza (…).

a)  kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył/a Pan lub/i Pana małżonka tą nieruchomość (działkę)?

Odpowiedź:

1)  dom został zakupiony ze wspólnego majątku małżeństwa w roku 2006.

2)  mieszkanie zostało zakupione ze wspólnego majątku małżeństwa w roku 2012.

3)  działka została otrzymana od rodziców jako darowizna w roku 2010.

b)  w jaki sposób wykorzystywał/a wykorzystuje Pan lub/i Pana małżonka tą nieruchomość (działkę)?

Odpowiedź:

1)  dom jest wykorzystywany jako miejsce zamieszkania dla rodziny.

2)  mieszkanie jest czasami wynajmowane, z przeznaczeniem w przyszłości na potrzeby dzieci.

3)  działka jest niezabudowana i nieużytkowana.

c)  czy nieruchomość (działka) była/jest niezabudowana, czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?

Odpowiedź: Działka jest niezabudowana i nieużytkowana.

d)  czy zamierza Pan lub/i Pana małżonka sprzedać pozostałe nieruchomości (działki)?

Odpowiedź: Małżeństwo nie zamierza sprzedawać posiadanych nieruchomości, tj. domu, mieszkania i otrzymanej od rodziców działki „ojcowizny”.

15. Czy wcześniej sprzedawał/a Pan lub/i Pana małżonka inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, proszę wskazać:

a)  kiedy i w jaki sposób wszedł/weszła Pan lub/i Pana małżonka w posiadanie tych działek?

b)  w jakim celu działki te zostały przez Pana lub/i Pana małżonkę nabyte?

c)  w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana lub/i Pana małżonkę od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)  kiedy dokonał/a Pan lub/i Pana małżonka ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)  ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?

f)   czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (należy wskazać której) był/a Pan lub/i Pana małżonka zobowiązany/a zarejestrować się jako czynni podatnicy VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odpowiedź: Wcześniej Wnioskodawca sprzedał wyłącznie mieszkanie otrzymane od rodziców w roku 2002, a otrzymane środki przeznaczył na budowę domu, w którym obecnie zamieszkuje.

Powyższe odpowiedzi na pytania odnoszą się do Wnioskodawcy, jak i Zainteresowanej, albowiem sprawa dotyczy majątku wspólnego małżonków.

Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży działki, Wnioskodawca oraz Zainteresowana, niebędąca stroną postępowania, dla tej czynności będą działali w charakterze podatników, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy i w dalszej konsekwencji, czy planowana sprzedaż działki przez Wnioskodawcę oraz Zainteresowaną, niebędąca stroną postępowania, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy oraz Zainteresowanej, niebędącej stroną postępowania, w przypadku sprzedaży przedmiotowej działki nr 1/1 o pow. (…), Małżonkowie dla tej czynności, nie będą działali w charakterze podatników, o których mowa w art. 15 ust. 1 w związku z art. 15 ust 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. 775 z dnia 2025.06.16 VAT) i w związku z tym sprzedaż tej działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Planowana sprzedaż nie ma cech profesjonalnej działalności handlowej w zakresie obrotu nieruchomościami. Sprzedaż działki będzie następować, w ramach zarządu majątkiem prywatnym, Wnioskodawcy oraz Zainteresowanej, niebędącej stroną postępowania, albowiem działka została nabyta do majątku wspólnego małżonków i nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Sprzedaż stanowić będzie jedynie czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną, uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE, sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów, stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży działki nr 1/1, będą Państwo spełniać przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w dniu 20 maja 2022 r. nabyli Państwo działkę nr 1/1 o powierzchni (...) ha, do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską, za fundusze pochodzące z Państwa majątku wspólnego oraz z kredytu. Działka, stanowiąca nieruchomość niezabudowaną, została nabyta w celach inwestycyjnych oraz zabezpieczenia posiadanych środków finansowych. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta od osoby fizycznej, w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z nabyciem działki nr 1/1 nie przysługiwało ani Panu, ani Pana małżonce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabyta nieruchomość stanowi tereny budowlane, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Zgodnie z aktem notarialnym, na nabytej nieruchomości ustanowili Państwo hipotekę umowną na rzecz (…), natomiast sprzedająca wyraziła zgodę na przeniesienie przysługujących Jej praw z decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu na rzecz kupujących. Nabyta nieruchomość nie została wprowadzona do Pana działalności gospodarczej, z tytułu której jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Działka nie była i nie będzie wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności. W roku 2026 zamierzają Państwo zbyć działkę nr 1/1 o powierzchni (...) ha na rzecz Spółki (…). W związku z tym, udzielili Państwo upoważnienia tej Spółce do dysponowania przedmiotową działką na cele budowlane. W dniu 20 czerwca 2024 r. Prezydent Miasta wydał dla Inwestora decyzję w sprawie zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę dla inwestycji: „Budowa dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych wraz z instalacjami wewnętrznymi (wod.-kan., went. mech., gazową, elektryczną), zewnętrznymi odcinkami instalacji wewnętrznych (wod.-kan., gazowej, elektrycznej, kan. deszczowej ze zbiornikami retencyjnymi) oraz zagospodarowaniem terenu (miejsca postojowe, dojścia, dojazdy, plac pod kontenery śmietnikowe) na części ww. działki. Ani Pan, ani Pana małżonka nie posiadają statusu rolnika. Nie wykorzystywali Państwo przedmiotowej działki w działalności rolniczej. Na działce nie były uprawiane płody rolne. Od momentu jej nabycia do momentu planowanej dostawy nie użytkowali Państwo przedmiotowej działki w żadnym charakterze. Nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana do najmu/dzierżawy. Nie dokonywali Państwo jakichkolwiek czynności w celu przygotowania działki do sprzedaży. W celu sprzedaży działki zostało udzielone pełnomocnictwo dla Inwestora (…) do prowadzenia czynności związanych z uzyskaniem pozwolenia na budowę dwóch domów jednorodzinnych.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy w przypadku sprzedaży działki, będą Państwo działali w charakterze podatników, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, i w dalszej konsekwencji, czy planowana sprzedaż działki podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowych niezabudowanych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w celu sprzedaży działki nr 1/1 podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Dokonując rozstrzygnięcia kwestii, będącej przedmiotem Państwa zapytania, należy wskazać, że w analizowanej sprawie doszło do udzielenia kupującej Spółce pełnomocnictwa do działania w Państwa imieniu do prowadzenia czynności związanych z uzyskaniem pozwolenia na budowę dwóch domów jednorodzinnych. W związku z tym, udzielili Państwo upoważnienia tej Spółce do dysponowania przedmiotową działką na cele budowlane. W 2024 r Prezydent Miasta wydał dla Inwestora decyzję w sprawie zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę dla inwestycji: „Budowa dwóch budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych wraz z instalacjami wewnętrznymi (wod.-kan., went. mech., gazową, elektryczną), zewnętrznymi odcinkami instalacji wewnętrznych (wod.-kan., gazowej, elektrycznej, kan. deszczowej ze zbiornikami retencyjnymi) oraz zagospodarowaniem terenu (miejsca postojowe, dojścia, dojazdy, plac pod kontenery śmietnikowe) na części ww. działki.

Należy jednak zauważyć, że udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu Nabywcy – Spółce umożliwiające podjęcie czynności, mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującej Spółki (pozwolenia, decyzje, itp.) nie jest staraniem Państwa jako Sprzedawców, którzy przykładowo starają się grunt uzbroić, czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.

W rozpatrywanej sprawie należy zatem zauważyć, że Państwo – jako właściciele gruntu – nie muszą już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.) – czyli nabywcy – w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą Państwa – jako właścicieli gruntu. Jednak starania pełnomocnika (czyli kupującej Spółki) nie są Państwa staraniami podejmowanymi w celu pozyskania kupującego, a oferowany grunt uczynienia bardziej atrakcyjnym dla potencjalnego nabywcy.

Tym samym, samo udzielenie pełnomocnictwa kupującej Spółce do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do Jej potrzeb przed sprzedażą, nie powoduje, że zostaną Państwo z tego powodu uznani za podatników podatku VAT, prowadzących działalność gospodarczą.

Ponadto, z informacji zawartych we wniosku wynika, że nabyta działka nr 1/1 nie została wprowadzona do Pana działalności gospodarczej, z tytułu której jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Działka nie była i nie będzie wykorzystywana w tej działalności. W ramach działalności gospodarczej nie prowadzi Pan działalności związanej z obsługą rynku nieruchomości. Przedmiotowej działki nie wykorzystywali Państwo również w działalności rolniczej. Nieruchomość, będąca przedmiotem wniosku, nie była i nie będzie wykorzystywana także do najmu/dzierżawy. Od momentu jej nabycia do momentu planowanej dostawy nie użytkowali Państwo ww. działki w żadnym charakterze. Nie dokonywali Państwo również jakichkolwiek czynności w celu przygotowania działki do sprzedaży.

Zatem, fakt, że Sprzedający – Pan X jest czynnym podatnikiem podatku VAT, prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie realizacji robót budowlanych, niezwiązaną ze sprzedażą i/lub wynajmem nieruchomości, nie przesądza w tej sytuacji o tym, że zbycie działki nr 1/1 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT. Poza ww. faktem, nie dokonywali Państwo bowiem żadnych innych czynności, które świadczyłyby za uznaniem Państwa za podatnika z tytułu jej sprzedaży.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do sprzedaży działki nr 1/1, brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpią Państwo, w charakterze podatników, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży działki nr 1/1, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając działkę nr 1/1 skorzystają Państwo z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnią Państwo przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią Państwo w roli podatników podatku od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą – w stosunku do tej transakcji. W konsekwencji, sprzedaż działki nr 1/1 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, dokonując sprzedaży działki nr 1/1 będą Państwo korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży przedmiotowej działki, a jej dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy stwierdzam, że z tytułu sprzedaży działki nr 1/1 nie będą Państwo działać w charakterze podatników podatku VAT, zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, transakcja sprzedaży ww. działki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celnoskarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży działki 1 (będącej przedmiotem wniosku), nie będą Państwo działali w charakterze podatników, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww. sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie podejmą Państwo żadnych dodatkowych działań w stosunku do tej działki, mogących zmienić ten stan rzeczy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.