Interpretacja 0112-KDIL3.4012.168.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego udostępniania powierzchni biurowej na rzecz Fundacji oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które będą wykorzystywane do nieodpłatnego udostępniania powierzchni biurowej na rzecz Fundacji jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:

·      braku opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego udostępniania powierzchni biurowej i świadczenia usług promocyjnych na rzecz Fundacji;

·      prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które będą wykorzystywane do nieodpłatnego udostępniania powierzchni biurowej na rzecz Fundacji oraz do świadczenia usług promocyjnych na rzecz Fundacji.

Uzupełnili go Państwo pismem sygnowanym datą 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy o VAT.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż detaliczna towarów w ramach prowadzonej sieci sklepów (...) na rzecz klientów, w większości osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Wnioskodawca współpracuje z fundacją pod nazwą Fundacja (...) (dalej jako: „Fundacja”) działającą na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach oraz ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Działalność Fundacji skoncentrowana jest przede wszystkim na szeroko rozumianej pomocy osobom starszym polegającej na przeciwdziałaniu ubóstwu, niedożywieniu oraz samotności.

Zgodnie z (...) Statutu Fundacji, jej celem jest wzmocnienie więzi społecznych oraz spójności społecznej poprzez wspieranie najbardziej wrażliwych grup społecznych, głównie osób starszych, a w szczególności: (…)

Zgodnie z (...) Statutu Fundacji, w realizacji swojej misji, Fundacja może podejmować działania społecznie użyteczne o charakterze nieodpłatnym lub odpłatnym w następujących obszarach: (…)

Wnioskodawca dotychczas wspierał realizację przez Fundację jej celów statutowych poprzez nieodpłatne udostępnianie Fundacji powierzchni biurowej. W tym zakresie Fundacja użytkuje od Wnioskodawcy (...) powierzchni biurowej. Wnioskodawca zamierza udzielać wsparcia Fundacji w tej formie także w przyszłości.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie szerzej angażować się nieodpłatnie w promowanie działalności Fundacji, wykorzystując w tym celu szeroko pojętą, własną, infrastrukturę dystrybucyjną i marketingową sklepów sieci (...), tj. np. witryny internetowe, aplikację, konta w mediach społecznościowych, gazetki, foldery prezentowane w sklepach i w internecie, przestrzeń reklamową lub mającą potencjał reklamowy (dalej jako: „Usługi promocyjne”).

Spektrum współpracy Wnioskodawcy i Fundacji w zakresie świadczenia Usług promocyjnych byłoby każdorazowo określane w ramach umów i mniej sformalizowanych porozumień Wnioskodawcy i Fundacji (np. w oparciu o ustalenia mailowe itp.), w zależności od bieżących potrzeb Wnioskodawcy i Fundacji, z uwzględnieniem charakteru poszczególnych Usług promocyjnych.

W zakres Usług promocyjnych wchodziłyby działania Wnioskodawcy promujące działalność Fundacji, które mogłyby polegać m.in. na:

1)  udostępnianiu materiałów promocyjnych i edukacyjnych Fundacji poprzez kanały cyfrowe Wnioskodawcy (strony internetowe, aplikacje mobilne, media społecznościowe), w tym na publikowaniu treści o inicjatywach, programach i osiągnięciach oraz dystrybucji elektronicznych folderów tematycznych związanych z celami statutowymi Fundacji;

2)  umieszczaniu plakatów, ulotek i innych materiałów informacyjnych Fundacji na tablicach ogłoszeniowych i w widocznych miejscach w sieci sklepów (...), emisji komunikatów głosowych w systemach nagłośnienia informujących o działalności Fundacji;

3)  zamieszczaniu informacji o Fundacji na paragonach, fakturach i innych dokumentach wydawanych klientom oraz wykorzystaniu opakowań, toreb reklamowych i materiałów promocyjnych jako nośników informacji o działalności Fundacji;

4)  promowaniu wydarzeń i akcji charytatywnych, w których Fundacja uczestniczy oraz informowaniu o kluczowych osiągnięciach wraz z prezentacją rezultatów działalności Fundacji;

5)  organizowaniu kampanii promocyjnych Fundacji związanych z konkretnymi okazjami, świętami lub wydarzeniami społecznymi.

Działania mające na celu promocję organizowanych przez Fundację akcji w ramach realizacji jej celów statutowych wpływałoby korzystnie na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą poprzez kreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy wśród obecnych i potencjalnych klientów. Poprzez budowanie pozytywnego skojarzenia sieci handlowej z działalnością charytatywną klienci chętniej nabywaliby towary w sklepach Wnioskodawcy za sprawą np. poczucia udziału w szeroko pojętym wyświadczaniu dobra.

Poszczególne akcje organizowane przez Fundację i promowane przez Wnioskodawcę akcentowałyby także zaangażowanie Wnioskodawcy w życie lokalnych społeczności, co będzie mogło przełożyć się na rozpoznawalność sieci sklepów Wnioskodawcy w szczególności pośród tych grup klientów.

W efekcie, opisane wyżej działania, pośrednio przekładałyby się na wyniki sprzedażowe Wnioskodawcy.

Świadczenia przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji nie byłyby zasadniczo nabywane wyłącznie w celu ich przekazania. Byłyby one nabywane na cele prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu VAT, a ich udostępnienie na rzecz Fundacji w ramach świadczonych usług nieodpłatnych pozostawałoby fakultatywne.

Wnioskodawca nie wyklucza, że działania promocyjne będą obejmowały również inne kanały niż wymienione powyżej, w zależności od indywidualnych ustaleń. Także w celu promocji działalności dobroczynnej Fundacji Wnioskodawca zamierza w dalszym ciągu wspierać Fundację poprzez dalsze nieodpłatne udostępnianie na jej rzecz powierzchni biurowej.

W uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu pytania:

 1.  Czy nieodpłatne świadczenia opisane we wniosku (tj. usługa udostępnienia powierzchni biurowej oraz usługi promocyjne wykonywane na rzecz Fundacji), będą związane z profilem Państwa działalności gospodarczej, a jeśli tak, to w czym przejawia się ten związek, proszę go opisać?

Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi.

Odp. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż detaliczna towarów w ramach prowadzonej sieci sklepów (...) na rzecz klientów, w większości osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Z kolei działalność Fundacji (...) (dalej: „Fundacja”) skoncentrowana jest przede wszystkim na szeroko rozumianej pomocy osobom starszym polegającej na przeciwdziałaniu ubóstwu, niedożywieniu oraz samotności.

Profil działalności Wnioskodawcy obejmuje m.in. działalność w zakresie sprzedaży detalicznej produktów z kategorii:

1)   kosmetyków i produktów do pielęgnacji ciała (kremy, balsamy, produkty do higieny osobistej);

2)  leków OTC i suplementów diety (witaminy, preparaty wzmacniające, środki przeciwbólowe),

3)  artykułów sanitarnych i higienicznych (pieluchy dla dorosłych, środki do pielęgnacji osób niesamodzielnych);

4)  wyrobów medycznych (ciśnieniomierze, glukometry, termometry);

5)  produktów dla osób z ograniczoną mobilnością (podpaski urologiczne, pomoce pielęgnacyjne);

6)  artykułów codziennego użytku dla szerokiej grupy odbiorców.

Profil działalności Fundacji jest skoncentrowany na działalności dobroczynnej świadczonej względem osób starszych. Działania te obejmują przykładowo:

1)  organizowanie i finansowanie projektów mających na celu wspieranie najbardziej wrażliwych grup społecznych, przede wszystkim osób starszych, zwiększenie możliwości zaspokojenia przez nich podstawowych potrzeb, głównie żywieniowych oraz zmniejszenie poczucia osamotnienia;

2) organizowanie lub finansowanie projektów w celu zwiększenia dostępu do usług medycznych i badań diagnostycznych;

3) wspieranie organizacji, w tym instytucji krajowych lub zagranicznych – w szczególności: placówek służby zdrowia, zakładów leczniczych, ośrodków opieki paliatywnej, placówek pomocy społecznej, ośrodków dla osób bezdomnych, ośrodków opieki, ośrodków wsparcia, fundacji i stowarzyszeń, prowadzących działalność w zakresie objętym celami Fundacji – w tym poprzez finansowanie inwestycji polegających w szczególności na budowie, remontach lub modernizacji wymienionych placówek, zakupie wyposażenia lub sprzętu (w tym sprzętu medycznego, rehabilitacyjnego i innego), środków medycznych, żywności lub artykułów higienicznych, a także poprzez finansowanie działania tych placówek;

4) udzielanie pomocy w sytuacjach kryzysowych, w tym ofiarom wojny i klęsk żywiołowych;

5) finansowanie lub organizowanie działań lub imprez mających na celu aktywizację społeczną osób starszych, w tym działań na polu sportu lub aktywności fizycznej (np. (...));

6) organizowanie lub wspieranie akcji i kampanii medialnych, informacyjnych, edukacyjnych, a także innych kampanii lub akcji społecznych.

Zestawienie powyższych profili działalności prowadzi do wniosku, że asortyment produktów oferowanych przez Wnioskodawcę w sieci sklepów (...) pozostaje w bezpośredniej i wymiernej zbieżności z celami statutowymi Fundacji. Zbieżność ta wyraża się przykładowo w sposób następujący:

·   Fundacja organizuje projekty zwiększające dostęp seniorów do usług medycznych i badań diagnostycznych oraz prowadzi działania edukacyjne w zakresie zdrowia i zdrowego żywienia; z kolei Wnioskodawca dostarcza produkty służące tej samej potrzebie zdrowotnej (ciśnieniomierze, glukometry, termometry, suplementy diety, witaminy);

·   Fundacja realizuje projekty pomocowe mające na celu zwiększenie możliwości zaspokojenia podstawowych potrzeb osób starszych; z kolei Wnioskodawca oferuje szeroką gamę artykułów codziennego użytku, kosmetyków i produktów pielęgnacyjnych odpowiadających tym właśnie potrzebom.

Opisana powyżej zbieżność wynika z faktu, że osoby starsze stanowią naturalną i istotną grupę nabywców produktów sieci (...) oraz jednocześnie główną grupę beneficjentów Fundacji. Związek profilu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej z działalnością dobroczynną prowadzoną przez Fundację, opiera się zatem przede wszystkim na tożsamości kluczowej grupy odbiorców produktów oferowanych przez Wnioskodawcę, względem których działalność dobroczynną prowadzi jednocześnie Fundacja. Powiązania te koncentrują się w szczególności wokół szeroko pojętej promocji zdrowego trybu życia i dostępu do opieki zdrowotnej – zarówno w odniesieniu do osób starszych, jak i ich opiekunów, będących również klientami sieci sklepów Wnioskodawcy.

a)  W odniesieniu do usługi udostępnienia powierzchni biurowej

Tak – udostępnienie powierzchni biurowej jest związane z profilem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca dotychczas wspierał realizację przez Fundację jej celów statutowych poprzez nieodpłatne udostępnianie jej powierzchni biurowej – Fundacja użytkuje od Wnioskodawcy (...) powierzchni biurowej. Udostępnienie to ma charakter trwały i planowany, co potwierdza jego gospodarcze uzasadnienie w ramach przyjętej przez Spółkę strategii.

Związek tej usługi z profilem działalności Wnioskodawcy przejawia się w tym, że zapewnienie Fundacji zaplecza biurowego umożliwia jej sprawne funkcjonowanie i realizację celów statutowych skierowanych do osób starszych – naturalnej i istotnej grupy klientów należącej do Wnioskodawcy sieci sklepów (...). Fundacja, dysponując właściwym zapleczem operacyjnym, jest w stanie prowadzić działania obejmujące m.in.: organizowanie projektów mających na celu udzielenie pomocy osobom starszym, poprawę jakości życia i ochronę zdrowia osób starszych oraz wspieranie placówek opiekuńczych, a także, prowadzenie kampanii medialnych i edukacyjnych. Każde z tych działań pośrednio wzmacnia pozycję marki (...) wśród seniorów i ich otoczenia jako podmiotu zaangażowanego społecznie na rzecz tej grupy klientów.

Ponadto, informacja o tym, że Wnioskodawca zapewnia Fundacji bezpłatne zaplecze biurowe może być komunikowana jako element zaangażowania Spółki w działalność prospołeczną – zarówno przez samą Fundację w jej materiałach i komunikacji zewnętrznej, jak i przez Wnioskodawcę w ramach własnych kanałów komunikacji. Takie działanie, oprócz korzyści dla Fundacji, ma wpływ na pozytywne postrzeganie Wnioskodawcy na rynku gospodarczym. Pozwala mu bowiem pozyskiwać nowych klientów, umacnia markę oraz poprawia znajomość oferty wśród potencjalnych klientów. Wnioskodawca zamierza w dalszym ciągu wspierać Fundację, poprzez nieodpłatne udostępnianie na jej rzecz powierzchni biurowej, co potwierdza, że świadczenie to jest elementem długofalowej strategii Spółki, a nie działaniem incydentalnym.

b)  W odniesieniu do Usług promocyjnych

Tak – świadczenie Usług promocyjnych byłoby związane z profilem działalności gospodarczej Wnioskodawcy poprzez wykorzystanie własnej infrastruktury marketingowej w celu wzmacniania wizerunku marki (...) oraz jej rozpoznawalności na rynku.

Usługi promocyjne, których świadczenie Wnioskodawca rozważa, obejmowałyby działania polegające na promocji Fundacji i jej celów statutowych z wykorzystaniem infrastruktury dystrybucyjnej i marketingowej (w tym także cyfrowej) sieci sklepów (...). Związek tych działań z profilem działalności Wnioskodawcy wynikałby zarówno z faktu, że byłyby one realizowane za pomocą narzędzi nierozerwalnie związanych z podstawową działalnością handlową Spółki, jak i z merytorycznej spójności treści przekazu (profil działalności Fundacji) z asortymentem sieci (...) skierowanym do seniorów i ich otoczenia.

Podejmowane potencjalnie działania mające na celu promocję Fundacji, w celu realizacji jej celów statutowych, miałyby zatem realny wpływ na wyniki finansowe prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej głównie za sprawą korzyści wizerunkowych oraz poprzez budowanie pozytywnego skojarzenia sieci handlowej (...) z działalnością charytatywną na rzecz seniorów – jednej z kluczowych grup klientów tej sieci. Na tej podstawie występuje tożsamość profili działalności gospodarczej Wnioskodawcy i działalności charytatywnej Fundacji.

2.  W jaki sposób nieodpłatne świadczenia (tj. usługa udostępnienia powierzchni biurowej oraz usługi promocyjne wykonywane na rzecz Fundacji), będą przekładały się na sprzedaż opodatkowaną Państwa Spółki?

Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi.

Odp.

a)      W odniesieniu do usługi udostępnienia powierzchni biurowej

Udostępnienie powierzchni biurowej przekłada się na sprzedaż opodatkowaną Wnioskodawcy w sposób pośredni, lecz realny i gospodarczo uzasadniony.

Sprawne funkcjonowanie Fundacji, warunkowane posiadaniem właściwego zaplecza biurowego, umożliwia Jej realizację inicjatyw na rzecz osób starszych – w tym organizowanie projektów mających na celu udzielenie pomocy osobom starszym, poprawę jakości życia i ochronę zdrowia osób starszych, wspieranie placówek opiekuńczych oraz prowadzenie kampanii informacyjnych. Osoby starsze stanowią naturalną i istotną grupę nabywców produktów sieci (...) – regularnie nabywają one produkty higieniczne, pielęgnacyjne, zdrowotne oraz suplementy diety. Działalność Fundacji, skoncentrowana na pomocy tej grupie, będzie mogła przełożyć się na rozpoznawalność sieci sklepów Wnioskodawcy w szczególności pośród tej grupy klientów, a wzrost tej rozpoznawalności – na utrzymanie i wzrost częstotliwości oraz wartości zakupów dokonywanych w sieci (...), które podlegają opodatkowaniu VAT.

Wzmocnienie wizerunku marki (...) wśród seniorów oddziałuje ponadto na ich rodziny i opiekunów, którzy także są klientami sieci. Tym samym, wsparcie Fundacji dodatkowo poszerza krąg nabywców, na których decyzje zakupowe wpływ ma współpraca Wnioskodawcy z Fundacją.

Należy przy tym wskazać, że świadczenia przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji nie są zasadniczo nabywane wyłącznie w celu ich przekazania – są one nabywane na cele prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, a ich udostępnienie na rzecz Fundacji w ramach świadczonych usług nieodpłatnych pozostaje fakultatywne.

b)      W odniesieniu do Usług promocyjnych

Świadczenie Usług promocyjnych przekładałoby się na sprzedaż opodatkowaną Wnioskodawcy w sposób pośredni. Ogólny mechanizm oddziaływania Usług promocyjnych na sprzedaż opodatkowaną byłby następujący: promocja działalności Fundacji przynosiłaby Wnioskodawcy korzyści w postaci zachęcenia obecnych i potencjalnych klientów do dokonywania zakupów w jego sklepach poprzez sukcesywne budowanie pozytywnego wizerunku sieci oraz pozyskania nowego grona klientów, co pośrednio przełoży się na zwiększenie sprzedaży. Poprzez budowanie pozytywnego skojarzenia sieci handlowej z działalnością charytatywną na rzecz seniorów, klienci chętniej nabywaliby towary w sklepach Wnioskodawcy, m.in. za sprawą poczucia udziału w szeroko pojętym wyświadczaniu dobra.

Wnioskodawca zatem, wykorzystywałby informację o wspieraniu Fundacji dla celów marketingowych. Tym samym, wspieranie Fundacji poprzez nieodpłatne świadczenie Usług promocyjnych przekładałoby się na rozwój działalności Fundacji i większą świadomość jej celów i zakresu działania, co z kolei skutkowałoby większą znajomością oferty produktów Wnioskodawcy wśród potencjalnych klientów. To z kolei miałoby przełożenie na sprzedaż opodatkowaną Wnioskodawcy.

3.  Czy nieodpłatne świadczenia (tj. usługa udostępnienia powierzchni biurowej oraz usługi promocyjne wykonywane na rzecz Fundacji), opisane we wniosku, na rzecz Fundacji będą miały charakter jednorazowy?

Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi.

Odp.

a)      W odniesieniu do usługi udostępnienia powierzchni biurowej

Nie – udostępnienie powierzchni biurowej nie ma i nie będzie miało charakteru jednorazowego.

Wnioskodawca dotychczas wspierał realizację przez Fundację jej celów statutowych poprzez nieodpłatne udostępnianie jej powierzchni biurowej – Fundacja użytkuje od Wnioskodawcy (...) powierzchni biurowej. Współpraca ta ma zatem charakter trwały i ciągły, a Wnioskodawca zamierza w dalszym ciągu wspierać Fundację poprzez nieodpłatne udostępnianie jej powierzchni biurowej. Udostępnienie powierzchni biurowej stanowi zatem element długofalowych działań Wnioskodawcy w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu i nie jest działaniem incydentalnym ani okolicznościowym.

b)      W odniesieniu do usług promocyjnych

Nie – Usługi promocyjne nie będą miały charakteru jednorazowego.

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości będzie szerzej angażować się nieodpłatnie w promowanie działalności Fundacji, wykorzystując w tym celu szeroko pojętą własną infrastrukturę dystrybucyjną i marketingową sklepów sieci (...). Usługi promocyjne byłyby w tym modelu realizowane w sposób ciągły i powtarzalny – w miarę potrzeb i inicjatyw Fundacji. Potencjalne działania wchodzące w skład Usług promocyjnych (np. udostępnianie materiałów przez kanały cyfrowe, materiały w sklepach i komunikaty głosowe, informacje na paragonach i opakowaniach, promowanie wydarzeń i osiągnięć Fundacji, kampanie tematyczne związane z okazjami i świętami) byłyby realizowane regularnie, stosownie do kalendarza działań dobroczynnych Fundacji i bieżących możliwości operacyjnych Wnioskodawcy. Kampanie tematyczne związane z konkretnymi okazjami lub świętami z natury rzeczy mogłyby powtarzać się cyklicznie w kolejnych latach. Usługi promocyjne stanowiłyby tym samym element trwałej współpracy Wnioskodawcy z Fundacją, a nie działanie o charakterze jednorazowym lub okazjonalnym.

4.  Przez jaki okres czasu będą Państwo świadczyć nieodpłatne usługi (tj. usługa udostępnienia powierzchni biurowej oraz usługi promocyjne wykonywane na rzecz Fundacji), na rzecz Fundacji?

Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi.

Odp.

a)      W odniesieniu do usługi udostępnienia powierzchni biurowej

Świadczenie przez Wnioskodawcę usługi udostępnienia powierzchni biurowej ma charakter trwały i bezterminowy. Wnioskodawca nie przewiduje zakończenia współpracy z Fundacją w tym zakresie w żadnym z góry określonym terminie.

b)      W odniesieniu do Usług promocyjnych

Analogicznie jak w przypadku udostępnienia powierzchni biurowej, Wnioskodawca nie przewiduje świadczenia Usług promocyjnych przez z góry określony, ograniczony okres czasu. Usługi promocyjne będą mogły być realizowane w sposób ciągły i bezterminowy, stosownie do bieżących inicjatyw i kalendarza działań Fundacji oraz możliwości operacyjnych Wnioskodawcy.

5.  Jakie konkretnie wydatki będą Państwo ponosili w związku z nieodpłatnym świadczeniem usług (tj. usługi udostępnienia powierzchni biurowej oraz usług promocyjnych) wykonywanych na rzecz Fundacji?

Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi.

Odp.

a)   W odniesieniu do usługi udostępnienia powierzchni biurowej

 W związku z nieodpłatnym udostępnieniem Fundacji powierzchni biurowej ((…) m²) Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił następujące wydatki, np.:

·      koszty najmu lub utrzymania powierzchni biurowej – koszty związane z zajmowaną przez Fundację powierzchnią biurową, w tym czynsz najmu lub koszty utrzymania tej powierzchni przypadające proporcjonalnie na (...) udostępnionych Fundacji;

·   koszty mediów – koszty energii elektrycznej, ogrzewania, wody oraz innych mediów przypadające proporcjonalnie na powierzchnię użytkowaną przez Fundację;

·   koszty eksploatacyjne i serwisowe – koszty sprzątania, ochrony, konserwacji i bieżącego utrzymania budynku przypadające proporcjonalnie na powierzchnię użytkowaną przez Fundację;

·   koszty wyposażenia – w zakresie, w jakim Wnioskodawca udostępnia Fundacji wyposażenie biurowe (meble, sprzęt biurowy) – koszty amortyzacji lub utrzymania tego wyposażenia.

b)   W odniesieniu do Usług promocyjnych

W związku z nieodpłatnym świadczeniem Usług promocyjnych na rzecz Fundacji Wnioskodawca ponosiłby następujące wydatki, np.:

·      koszty utrzymania i obsługi technicznej infrastruktury dystrybucyjnej i marketingowej Wnioskodawcy (w tym także cyfrowej) w części przypadającej na publikację treści dotyczących Fundacji;

·   koszty pracy osób odpowiedzialnych za przygotowanie treści dotyczących Fundacji;

·   koszty związane z wytworzeniem nośników treści promocyjnych (np. opakowania, torby, plakaty itp.);

·   koszty związane z dystrybucją nośników promujących działalność Fundacji;

Szczegółowy zakres kosztów w odniesieniu do poszczególnych Usług promocyjnych będzie zależny od rodzaju tej akcji i rodzaju wykorzystywanej infrastruktury marketingowej. Wnioskodawca nie wyklucza, że w ramach porozumień dotyczących organizacji poszczególnych akcji promocyjnych, część kosztów może zostać przeniesiona na Fundację.

6.  Czy nieodpłatne świadczenia na rzecz Fundacji, przełożą się na cele marketingowe Państwa Spółki? Jeżeli tak, to proszę opisać w jaki sposób.

Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi.

Odp.

a)  W odniesieniu do usługi udostępnienia powierzchni biurowej

Tak – udostępnienie powierzchni biurowej przełoży się na cele marketingowe Wnioskodawcy.

Cele marketingowe Wnioskodawcy obejmują w szczególności: budowanie rozpoznawalności marki (...), kształtowanie jej pozytywnego wizerunku wśród obecnych i potencjalnych klientów, umacnianie lojalności konsumenckiej oraz pozycjonowanie sieci jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, angażującego się w sprawy ważne dla jej klientów.

Udostępnienie powierzchni biurowej Fundacji może realizować te cele w następujący sposób:

·   Po pierwsze, informacja o tym, że Wnioskodawca zapewnia Fundacji bezpłatne zaplecze biurowe umożliwiające jej działanie na rzecz seniorów może być komunikowana w ramach szeroko pojętej komunikacji marketingowej Spółki – zarówno w kanałach własnych (strona internetowa, aplikacja, media społecznościowe, materiały sklepowe), jak i za pośrednictwem samej Fundacji w jej komunikacji zewnętrznej. Tego rodzaju informacja wpisuje się w narrację marki odpowiedzialnej społecznie (ang. Corporate Social Responsibility, CSR), która jest coraz istotniejszym elementem pozycjonowania marek w branży detalicznej.

·   Po drugie, wspieranie organizacji dobroczynnej działającej na rzecz seniorów – istotnej grupy klientów sieci (...) – jest komunikatem o szczególnej sile marketingowej, ponieważ odwołuje się wprost do wartości i potrzeb konkretnej grupy docelowej Wnioskodawcy. Klient będący seniorem lub opiekunem seniora, który dowie się, że (...) wspiera Fundację działającą na rzecz osób takich jak on lub jego bliscy, będzie skłonny identyfikować się z marką i postrzegać ją jako wartego zaufania partnera – a nie wyłącznie sprzedawcę.

·   Po trzecie, umożliwienie Fundacji sprawnego funkcjonowania (poprzez zapewnienie jej zaplecza biurowego) pośrednio wzmacnia liczbę i jakość inicjatyw realizowanych przez Fundację, które z kolei – będąc promowane przez Wnioskodawcę w ramach Usług promocyjnych – stają się treścią marketingową sieci (...).

b) W odniesieniu do Usług promocyjnych

Tak – Usługi promocyjne będą mogły przełożyć się na cele marketingowe Wnioskodawcy w sposób bezpośredni i wymierny, stanowiąc faktycznie niekonwencjonalne narzędzie marketingowe realizowane jednocześnie z celami dobroczynności.

Usługi promocyjne byłyby realizowane z wykorzystaniem infrastruktury i kanałów komunikacji marketingowej Wnioskodawcy, co sprawia, że każde działanie promocyjne dotyczące Fundacji byłoby jednocześnie działaniem marketingowym dotyczącym marki (...). Poprzez promocję działalności Fundacji za pośrednictwem infrastruktury marketingowej sieci sklepów (...), możliwe będzie budowanie pozytywnych skojarzeń klientów względem Wnioskodawcy, co stanowi formę marketingu.

7.  Czy opodatkowana działalność gospodarcza Państwa Spółki jest prowadzona na warunkach konkurencyjności?

Odp. Tak – opodatkowana działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest prowadzona na warunkach konkurencyjności.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej towarów w ramach sieci sklepów (...). Rynek sprzedaży detalicznej produktów kosmetycznych, pielęgnacyjnych, higienicznych, wyrobów medycznych i suplementów diety jest rynkiem w pełni konkurencyjnym, na którym Wnioskodawca działa obok licznych podmiotów oferujących analogiczny lub zbliżony asortyment – zarówno w kanale stacjonarnym (inne sieci drogerii i aptek, sklepy wielkopowierzchniowe), jak i w kanale e-commerce (sklepy internetowe specjalistyczne i wielobranżowe). Wnioskodawca zabiega o klientów poprzez oferowanie konkurencyjnych cen, szerokiego asortymentu, programów lojalnościowych, promocji sezonowych oraz rozbudowanej sieci placówek i kanałów cyfrowych.

W tym kontekście działania o charakterze CSR i wizerunkowym – w tym nieodpłatne świadczenia na rzecz Fundacji – stanowią element szerszej strategii konkurowania na rynku. Budowanie pozytywnego wizerunku marki odpowiedzialnej społecznie, angażującej się w działalność charytatywną na rzecz seniorów (istotnej grupy klientów sieci (...)), jest świadomym narzędziem rywalizacji o lojalność konsumentów w warunkach nasycenia rynku i wysokiej substytucyjności oferty poszczególnych podmiotów.

Nieodpłatne świadczenia na rzecz Fundacji nie zakłócają przy tym warunków konkurencji na rynku – są bowiem świadczone na rzecz podmiotu nieprowadzącego działalności konkurencyjnej wobec Wnioskodawcy (Fundacja jest organizacją dobroczynną, a nie podmiotem handlowym), a ich celem jest wzmocnienie pozycji rynkowej Wnioskodawcy, a nie wyeliminowanie lub ograniczenie konkurencji ze strony innych uczestników rynku. Nieodpłatne udostępnienie powierzchni biurowej i nieodpłatne Usługi promocyjne są ponadto świadczone na warunkach typowych dla relacji między podmiotem komercyjnym a wspieraną przez niego fundacją – nie generują po stronie Fundacji korzyści ekonomicznych, które mogłyby zostać wykorzystane w działalności handlowej.

8.  W jaki sposób nieodpłatne świadczenie na rzecz Fundacji, wpłynie na wzrost konkurencyjności na rynku Państwa Spółki?

Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi.

Odp.

a)   W odniesieniu do usługi udostępnienia powierzchni biurowej

Udostępnienie powierzchni biurowej Fundacji wpłynie na wzrost konkurencyjności Wnioskodawcy na rynku w sposób pośredni, lecz gospodarczo wymierny.

Fakt, że Wnioskodawca zapewnia Fundacji bezpłatne zaplecze biurowe umożliwiające jej działanie na rzecz seniorów wzmacnia wizerunek marki (...) jako podmiotu zaangażowanego społecznie, co przekłada się na przewagę konkurencyjną w następujący sposób:

·      Zróżnicowanie oferty niematerialne – w oczach konsumentów, dla których wartości etyczne i społeczne są czynnikiem decyzji zakupowych, marka angażująca się w pomoc seniorom staje się bardziej atrakcyjna niż konkurenci pozbawieni takiego wymiaru. Część klientów będzie świadomie wybierać sieć (...) kosztem alternatywnych podmiotów, kierując się właśnie tym aspektem.

·   Wzmocnienie lojalności wśród seniorów i ich otoczenia – seniorzy oraz ich rodziny i opiekunowie, widząc, że (...) wspiera organizację działającą na ich rzecz, będą skłonni utożsamiać się z marką i preferować ją w stosunku do konkurentów.

·   Autentyczność zaangażowania CSR – zapewnienie Fundacji realnego, namacalnego wsparcia operacyjnego (powierzchnia biurowa) świadczy o autentyczności zaangażowania Wnioskodawcy i odróżnia go od podmiotów prowadzących wyłącznie deklaratywne działania z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu.

b)   W odniesieniu do Usług promocyjnych

Usługi promocyjne mogą wpływać na wzrost konkurencyjności Wnioskodawcy w sposób bardziej bezpośredni i wielowymiarowy niż udostępnienie powierzchni biurowej, ponieważ byłyby realizowane z wykorzystaniem własnej infrastruktury marketingowej i dystrybucyjnej sieci (...), docierając bezpośrednio do obecnych i potencjalnych klientów, co mogłoby znacząco ograniczyć koszty pozyskania i utrzymania klientów Spółki i zwiększyć efektywność sprzedaży w sklepach Wnioskodawcy.

9.  W jaki sposób nieodpłatne świadczenia, opisane we wniosku (tj. usługa udostępnienia powierzchni biurowej oraz usługi promocyjne wykonywane na rzecz Fundacji), na rzecz Fundacji, przełożą się na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki?

Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi.

Odp.

a) W odniesieniu do usługi udostępnienia powierzchni biurowej

Udostępnienie powierzchni biurowej, w sposób pośredni, przekłada się na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy poprzez następujący mechanizm przyczynowo-skutkowy:

1)   [umożliwienie działania Fundacji] posiadanie przez Fundację zaplecza biurowego jest warunkiem niezbędnym jej sprawnego funkcjonowania – realizacji projektów statutowych, koordynowania działań na rzecz seniorów, utrzymywania relacji z partnerami i beneficjentami;

2)   [realizacja inicjatyw Fundacji na rzecz seniorów] dzięki sprawnym strukturom organizacyjnym Fundacja realizuje projekty pomocowe, zdrowotne i opiekuńcze skierowane do seniorów. Osoby starsze stanowią jedną z kluczowych grup nabywców produktów z oferty sieci (...) – regularnie i systematycznie nabywają produkty higieniczne, pielęgnacyjne, zdrowotne i suplementy diety;

3)   [budowanie rozpoznawalności i lojalności wśród seniorów] działalność Fundacji wzmacnia rozpoznawalność marki (...) wśród jej beneficjentów i ich otoczenia. Konsumenci, którzy wiedzą, że (...) wspiera organizację działającą na rzecz osób takich jak oni lub ich bliscy, wykazują wyższy poziom lojalności wobec marki i wyższe prawdopodobieństwo powrotu po kolejne zakupy;

4)   [wzrost sprzedaży opodatkowanej] wyższa lojalność przekłada się bezpośrednio na wzrost częstotliwości zakupów oraz wartości koszyka zakupowego klientów z grupy seniorów i ich otoczenia. Każda transakcja dokonana przez tych klientów w sieci (...) stanowi sprzedaż opodatkowaną VAT, co przekłada się na wzrost sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy.

 a)  Mechanizm oddziaływania ma zatem charakter kumulatywny i długofalowy – im sprawniej działa Fundacja (co jest warunkowane m.in. posiadaniem zaplecza biurowego), tym silniejszy jest efekt wizerunkowy dla marki (...) i tym wyższy potencjalny wzrost sprzedaży opodatkowanej.

b) W odniesieniu do Usług promocyjnych

Podobnie jak w odniesieniu do świadczenia usług udostępnienia powierzchni biurowej, świadczenie Usług promocyjnych będzie mogło przełożyć się na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy, ponieważ promocja działalności Fundacji (zwłaszcza z powiązaniem z infrastrukturą dystrybucyjną i marketingową sieci (...)) będzie przynosić Wnioskodawcy korzyści wizerunkowe. Skutkować to będzie zachęceniem obecnych i potencjalnych klientów do dokonywania zakupów w sklepach sieci (...) poprzez sukcesywne budowanie wizerunku Wnioskodawcy jako zaangażowanego w działalność dobroczynną, w szczególności wobec osób starszych i ich rodzin.

Osoby starsze stanowią naturalną i istotną grupę nabywców produktów sieci (...) – regularnie nabywają one produkty higieniczne, pielęgnacyjne, zdrowotne oraz suplementy diety. Promocja działalności Fundacji w sklepach sieci (...), która to działalność skoncentrowana jest na pomocy tej grupie społecznej, będzie mogła przełożyć się na rozpoznawalność sieci sklepów Wnioskodawcy w szczególności pośród tej grupy klientów. Z kolei wzrost tej rozpoznawalności może przełożyć się na utrzymanie i wzrost częstotliwości oraz wartości zakupów dokonywanych w sieci (...), które podlegają opodatkowaniu VAT.

10.  W jaki sposób nieodpłatne świadczenia na rzecz Fundacji (tj. usługa udostępnienia powierzchni biurowej oraz usługi promocyjne wykonywane na rzecz Fundacji), będą miały wpływ na ostatecznych nabywców Spółki, ewentualnie nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania od Spółki towarów/usług?

Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej usługi.

Odp.

a) W odniesieniu do usługi udostępnienia powierzchni biurowej

Udostępnienie powierzchni biurowej Fundacji oddziałuje na ostatecznych nabywców Wnioskodawcy i potencjalnych klientów sieci (...) poprzez korzyści wizerunkowe. Informacja o tym, że Wnioskodawca zapewnia Fundacji bezpłatną powierzchnię biurową niezbędną do prowadzenia działalności na rzecz seniorów może być komunikowana klientom w ramach działań promocyjnych i wizerunkowych sieci (...). Dla obecnych i potencjalnych klientów – w szczególności seniorów oraz osób z ich otoczenia (rodzin, opiekunów) – wiedza o tym, że sieć, w której dokonują zakupów, realnie i namacalnie wspiera organizację działającą na rzecz ich dobrostanu, wzmacnia więź emocjonalną z marką. Tego rodzaju więź emocjonalna przekłada się bezpośrednio na pozytywne zachowania konsumenckie.

b) W odniesieniu do Usług promocyjnych

Usługi promocyjne mogą oddziaływać na ostatecznych i potencjalnych klientów w sposób bezpośredni i wielokanałowy, docierając do konsumentów w różnych momentach ścieżki zakupowej i na różnych etapach relacji z marką.

Poprzez działania marketingowe związane z promocją działalności Fundacji, konsumenci będący odbiorcami informacji z infrastruktury dystrybucyjnej i marketingowej Wnioskodawcy (także cyfrowej) będą mogli pogłębiać konsumencką więź emocjonalną z Wnioskodawcą, co przekładałoby się na wyższą częstotliwość wizyt w sklepach sieci (...) oraz za pośrednictwem związanych z nią kanałów cyfrowych.

Ponadto, promocja działalności Fundacji w sklepach sieci (...) będzie mogła pozytywnie wpływać na decyzje zakupowe klientów już dokonujących zakupów. Z behawioralnego punktu widzenia pozytywny nastrój i emocje w miejscu sprzedaży bezpośrednio zwiększają zarówno wartość koszyka zakupowego, jak i satysfakcję z zakupów, a ta z kolei – prawdopodobieństwo kolejnej wizyty.

W odniesieniu do potencjalnych klientów – treści udostępniane przez obecnych klientów i użytkowników/odbiorców marki oraz widoczność nośników marki w przestrzeni publicznej (np. torby, ulotki itp.) generuje efekt ekspozycji marki wśród osób, które nie dokonały jeszcze zakupów w sieci (...), wzbudzając zainteresowanie i ciekawość. Powiązanie tego typu sygnałów z działalnością dobroczynną Fundacji będzie mogło w sposób szczególnie efektywny (poprzez aspekt emocjonalny) nakłonić zarówno obecnych, jak i potencjalnych klientów do nabywania towarów Wnioskodawcy.

11.  Jakie czynności podlegające opodatkowaniu Państwo wykonują w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?

Odp. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje następujące czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług:

1)  Sprzedaż detaliczna towarów – Wnioskodawca prowadzi sprzedaż detaliczną towarów w stacjonarnych sklepach sieci (...) na terenie całego kraju. Przedmiotem sprzedaży są w szczególności:

·      produkty kosmetyczne i pielęgnacyjne (kremy, szampony, odżywki, kosmetyki kolorowe, produkty do higieny osobistej),

·   produkty zdrowotne i suplementy diety,

·   produkty farmaceutyczne dostępne bez recepty (OTC),

·   wyroby medyczne,

·   artykuły higieniczne i sanitarne,

·   produkty dla niemowląt i dzieci,

·   akcesoria i sprzęt do pielęgnacji.

Sprzedaż powyższych towarów stanowi w przeważającej mierze dostawę towarów opodatkowaną VAT według stawek podstawowych lub obniżonych, właściwych dla poszczególnych kategorii produktów.

2)  Sprzedaż przez kanał e-commerce – Wnioskodawca prowadzi również sprzedaż towarów z oferty sieci (...) za pośrednictwem sklepu internetowego oraz aplikacji mobilnej, realizując dostawy towarów na rzecz konsumentów na terenie Polski. Sprzedaż w kanale cyfrowym podlega opodatkowaniu VAT na zasadach analogicznych do sprzedaży stacjonarnej.

12.  Czy w ramach prowadzonej działalności wykonują Państwo czynności:

·      opodatkowane,

·   nieopodatkowane,

·   czy zwolnione?

Odp. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje przede wszystkim czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Podstawowy przedmiot działalności Wnioskodawcy stanowi detaliczna sprzedaż towarów (produktów kosmetycznych, pielęgnacyjnych, higienicznych, zdrowotnych i farmaceutycznych) w sieci sklepów stacjonarnych oraz w kanale e-commerce – czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, według stawek właściwych dla poszczególnych kategorii produktów (stawka podstawowa lub stawki obniżone).

13.  Czy nabycie towarów i usług w związku z nieodpłatnymi świadczeniami na rzecz Fundacji będzie miało związek wyłącznie z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi? Jeżeli nie, to proszę wskazać z jakimi.

Odp. Tak. Nabycie towarów i usług w związku z nieodpłatnymi świadczeniami, realizowanymi przez Wnioskodawcę, na rzecz Fundacji – tj. zarówno w związku z udostępnieniem powierzchni biurowej, jak i w związku z usługami promocyjnymi – będzie miało związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług wykonywanymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pytania

1.   Czy nieodpłatne świadczenie usług w postaci udostępnienia powierzchni biurowej oraz Usług promocyjnych wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji podlegają i będą w przyszłości podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT?

2.   Czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, które są nieodpłatnie udostępniane lub nieodpłatnie świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji, zarówno w odniesieniu do usług świadczonych dotychczas, jak i w przyszłości, może być przez Wnioskodawcę w pełni odliczony na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.    Nieodpłatne świadczenie usług, w postaci udostępnienia powierzchni biurowej oraz Usług promocyjnych, wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji, nie podlegają i nie będą w przyszłości podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

2.   Podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, które są nieodpłatnie udostępniane lub nieodpłatnie świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji, zarówno w odniesieniu do usług świadczonych dotychczas, jak i w przyszłości, może być przez Wnioskodawcę w pełni odliczony na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ustawy o VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA W SPRAWIE OCENY PRAWNEJ STANU FAKTYCZNEGO I ZDARZENIA PRZYSZŁEGO

W zakresie opodatkowania podatkiem VAT, nieodpłatnych świadczeń w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, przez działalność gospodarczą podatnika należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów ustawy o VAT, fundamentalną zasadą ogólną jest, że opodatkowaniu VAT podlegają świadczenia wykonywane za wynagrodzeniem. Opodatkowaniu podlegają bowiem zasadniczo świadczenia wzajemne, czyli takie, z którymi wiąże się obowiązek zapłaty przez kontrahenta. Wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę powinno stanowić rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy.

Jeżeli jednak, świadczenie z założenia jest realizowane nieodpłatnie, wówczas co do zasady nie zostaną spełnione przesłanki opodatkowania VAT.

Jak wskazano w tym kontekście w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Republice Finlandii, „(...) z orzecznictwa Trybunału wynika, że w ramach systemu podatku VAT, transakcje podlegające opodatkowaniu zakładają istnienie transakcji pomiędzy stronami zawierającej postanowienie dotyczące ceny lub ekwiwalentu świadczenia. W ten sposób, jeżeli działalność usługodawcy polega wyłącznie na świadczeniu usług bez bezpośredniego świadczenia wzajemnego, brak jest podstawy opodatkowania i usługi te nie podlegają tym samym podatkowi VAT”.

Powyższe prowadzi do wniosku, że wszelkie sytuacje, w których zachodzi wątpliwość, czy świadczenie nieodpłatne powinno podlegać opodatkowaniu VAT, należy interpretować ściśle, z uwzględnieniem celu opodatkowania świadczeń nieodpłatnych.

Jak zatem wynika z treści przytoczonego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, warunkiem koniecznym opodatkowania VAT, świadczenia nieodpłatnego jest brak związku z działalnością gospodarczą podatnika. Tym samym, jeżeli świadczenia tego rodzaju byłyby realizowane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, wówczas nie podlegałyby one opodatkowaniu VAT.

Z tego względu, determinując czy świadczenia nieodpłatne powinny podlegać opodatkowaniu VAT, należy dokonać weryfikacji, czy pozostają one w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Na gruncie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego będących przedmiotem złożonego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy, realizowane na rzecz Fundacji świadczenia nieodpłatne w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej są związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Podejmowane przez Wnioskodawcę działania mające na celu promocję podejmowanych przez Fundację działań w celu realizacji jej celów statutowych będą miały realny wpływ na wyniki finansowe prowadzonej przez niego działalności gospodarczej głównie za sprawą korzyści wizerunkowych.

W prowadzonych przez Fundację różnego rodzaju inicjatywach prospołecznych promocja działalności Fundacji będzie przynosić Wnioskodawcy korzyści w postaci np. zachęcenia obecnych i potencjalnych klientów do dokonywania zakupów w jego sklepach poprzez sukcesywne budowanie pozytywnego wizerunku sieci, pozyskania nowego grona klientów, co pośrednio przełoży się na zwiększenie sprzedaży.

Współpraca Wnioskodawcy z Fundacją, jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, pozostawałaby skoncentrowana na działaniach dobroczynnych. Do promocji działalności Fundacji Wnioskodawca mógłby potencjalnie wykorzystywać narzędzia i rozwiązania, które mogłyby przełożyć się na jego wyniki sprzedażowe, tj. np. infrastrukturę dystrybucyjną. Odbywałoby się to poprzez np. wykorzystywanie w poszczególnych akcjach wchodzących w zakres działalności dobroczynnej Fundacji produktów dostępnych w sieci handlowej Wnioskodawcy, które zwyczajowo kojarzone są z poszczególnymi okazjami, świętami itp. Tego typu działania mogłyby promować pozytywny wizerunek Wnioskodawcy i wykazać jego zaangażowanie w życie lokalnych społeczności, co z reguły sprzyja budowaniu więzi w relacji przedsiębiorca-konsument.

Ponadto, działalność Fundacji skoncentrowana w przeważającej mierze na pomocy osobom starszym będzie mogła przełożyć się na rozpoznawalność sieci sklepów Wnioskodawcy w szczególności pośród tej grupy klientów. Akcje dobroczynne inicjowane przez Fundację i promowane przez Wnioskodawcę zachęcałyby ponadto nowych klientów do dokonywania zakupów w jego sieci handlowej. Poprzez budowanie pozytywnego skojarzenia sieci handlowej z działalnością charytatywną klienci chętniej nabywaliby towary w sklepach Wnioskodawcy za sprawą np. poczucia udziału w szeroko pojętym wyświadczaniu dobra.

Zdaniem Wnioskodawcy, korzyści o charakterze wizerunkowym, możliwe do uzyskania w ramach świadczenia Usług promocyjnych względem Fundacji, pozostawałyby w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Także orzecznictwo sądów administracyjnych i rozstrzygnięcia organów podatkowych w podobnych stanach faktycznych potwierdzają to stanowisko.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 marca 2010 r. o sygn. I FSK 326/09, „w sytuacji (...) uczestniczenia w przedsięwzięciach prestiżowych, o charakterze budzącym pozytywne emocje i oceny, jak chodzi o odbiór społeczny, z uwagi na bezpłatność czynności, uzasadnione jest twierdzenie co do zasady, że działania te, oprócz oczywiście tego, że przynoszą korzyści usługobiorcy, mają wpływ na pozytywne postrzeganie podmiotu na rynku gospodarczym jako podmiotu np. o statusie materialnym pozwalającym na takie darmowe działania, o określonym, znaczącym poziomie wiedzy, jak też o zacięciu społecznikowskim. Taki sposób prezentowania się podmiotu winien zapewnić mu, jak to zresztą podano we wniosku, obok prestiżu także pozyskanie nowych klientów. Także inne elementy stanu faktycznego jak obowiązki Fundacji podawania informacji o działaniach Spółki na stronach internetowych, w kontaktach z mediami, w materiałach pomocniczych, czy zamieszczania w tych miejscach jej logo, świadczą o rozpowszechnianiu informacji o podmiocie. A więc wyżej wskazane cele podjętych przez Spółkę działań w sensie gospodarczym przemawiają za tym, że działania te, jako przynoszące korzyści prowadzonej działalności gospodarczej, tym samym są związane z jej prowadzeniem, a więc, jak to określa art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa Spółki”.

Jak z kolei stwierdzono w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „Dyrektor KIS”) z dnia 16 maja 2019 r. o nr 0114-KDIP1-1.4012.131.2019.2.AM, której stan faktyczny opierał się na zaangażowaniu się wnioskodawcy (właściciela sieci sklepów), w porozumieniu z fundacją, w zbiórkę środków pieniężnych przeznaczonych na cele charytatywne, „(...) w świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, w analizowanym przypadku czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ w zaprezentowanych okolicznościach sprawy nadrzędnym celem świadczonych usług jest realizacja celów gospodarczych Wnioskodawcy polegających na zwiększeniu rozpoznawalności Sklepu wśród klientów/potencjalnych klientów oraz kształtowanie pozytywnego wizerunku prowadzonej działalności w związku z zaangażowaniem się Wnioskodawcy w działalność charytatywną. Jak wynika z okoliczności sprawy udział Wnioskodawcy w Projekcie ma niewątpliwie cel gospodarczy polegający na budowaniu pozytywnego wizerunku działalności na konkurencyjnym rynku sprzedaży”. Tym samym, w nawiązaniu do przywołanego rozstrzygnięcia organu podatkowego, Wnioskodawca podkreśla, że realizowane przez niego świadczenia nieodpłatne względem Fundacji prowadzącej działalność dobroczynną byłyby umotywowane gospodarczo m.in. poprzez budowanie pozytywnego wizerunku wśród potencjalnych i obecnych klientów.

W podobny sposób Dyrektor KIS odniósł się do działalności charytatywnej prowadzonej przez wnioskodawcę w interpretacji indywidualnej z dnia 3 stycznia 2020 r. o nr IPPP1/4512-247/15-2/AS. Jak stwierdzono w uzasadnieniu rozstrzygnięcia, „(...) realizowany przez Wnioskodawcę program CSR wykazuje związek z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy. Zauważyć należy, że program CSR (Corporate Social Responsibility) jest prowadzony przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej i jest powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w szczególnych branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. Jest to koncepcja zarządzania przedsiębiorstwem polegająca na świadomym, zrównoważonym działaniu zorientowanym nie tylko na zysk finansowy i aspekty ekonomiczne, ale także uwzględniającym potrzeby wymagania szeroko pojętych interesów społecznych i ekologicznych w otoczeniu firmy”. Organy podatkowe dostrzegają zatem, że działania o charakterze dobroczynnym (przejawiające się np. nieodpłatnym promowaniem i wsparciem organizacji charytatywnych) są niekonwencjonalną formą reklamy.

Tak też tę kwestię postrzega Wnioskodawca w odniesieniu do udostępniania nieodpłatnie powierzchni biurowej względem Fundacji oraz do Usług promocyjnych potencjalnie świadczonych na jej rzecz w przyszłości.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 6 marca 2023 r. o nr 0111-KDIB3-1.4012.881.2022.3.IK opisane zdarzenie przyszłe opierało się na zawarciu porozumienia przez fundację i osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Zgodnie z jego postanowieniami, osoba fizyczna będzie świadczyła nieodpłatne usługi względem fundacji w postaci np. użyczenia powierzchni biurowej, organizacji i udostępniania miejsca na eventy i spotkania, możliwości publikowania informacji przez fundację na stronie internetowej osoby fizycznej (określanej w przywołanej interpretacji indywidualnej jako „Centrum”). Jak wskazano w uzasadnieniu rozstrzygnięcia, „(...) działanie Centrum oprócz tego, że przynosi korzyść Fundacji, ma wpływ na pozytywne postrzeganie Centrum na rynku gospodarczym. Ponadto takie działanie Centrum pozwala mu pozyskiwać nowych klientów. Poprzez swoje działania (nieodpłatne wsparcie Fundacji), Centrum umacnia markę oraz poprawia znajomość oferty Centrum wśród potencjalnych klientów”. W przywołanym rozstrzygnięciu organ podatkowy potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z którym:

(i) jego działalność w zakresie świadczeń nieodpłatnych na rzecz Fundacji należy uznać za spełniającą przesłanki związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, oraz

(ii) że nie są spełnione przesłanki opodatkowania VAT świadczeń nieodpłatnych, wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Prawidłowość argumentacji Wnioskodawcy potwierdza także stanowisko organu podatkowego wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2011 r. o sygn. IPPP2/443-783/11-2/JO.

Podsumowując poruszone powyżej kwestie, Wnioskodawca podkreśla, że świadczenie nieodpłatnych usług względem Fundacji pozostaje w związku z prowadzoną przez Niego działalnością gospodarczą poprzez:

1)  zaangażowanie w akcje charytatywne, których model działania mógłby przełożyć się na wzrost wyników sprzedażowych Wnioskodawcy (np. w formie promocji określonych produktów w kontekście przypadających w ciągu roku okazji/świąt);

2)  promocję działalności dobroczynnej Fundacji, a w związku z tym budowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy, co stanowi niekonwencjonalną formę marketingu, a jednocześnie

3)  realne materialne wsparcie Fundacji w realizacji celów statutowych i propagowanie promowanych przez nią postaw społecznych poprzez np. udostępnienie powierzchni biurowej.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne świadczenia w postaci Usług promocyjnych i udostępnienia powierzchni biurowej wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji nie podlegają opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

W zakresie prawa do odliczenia VAT, naliczonego przy zakupie towarów i usług wykorzystywanych do nieodpłatnego świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów ustawy o VAT, wynika zatem, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z uregulowań ustawy o VAT, wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Związek ten, może mieć jednak charakter bezpośredni i pośredni.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, o związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. do dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów i usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Z kolei o pośrednim związku zakupów z działalnością podatnika można mówić, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości przyczynia się do generowania przez podmiot obrotów (tak np. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 maja 2025 r. o sygn. I FSK 1918/21).

W ocenie Wnioskodawcy, jakiekolwiek wydatki związane z nabywaniem towarów i usług, które następnie są lub będą przedmiotem świadczenia nieodpłatnego Wnioskodawcy na rzecz Fundacji wchodzą w zakres prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności opodatkowanej. Świadczenie bowiem Usług promocyjnych oraz najmu powierzchni biurowej przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji jest działaniem o charakterze marketingowym mającym na celu kreowanie pozytywnego wizerunku Wnioskodawcy wśród obecnych i potencjalnych klientów. Niniejsza kwestia została szerzej przedstawiona w uzasadnieniu stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w odniesieniu do pytania 1).

Ponadto, należy zwrócić uwagę, że świadczenia przekazywane przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji zasadniczo nie są i w odniesieniu do zdarzenia przyszłego nie byłyby nabywane wyłącznie w celu ich przekazania. Są one bowiem z reguły nabywane na cele prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, a ich udostępnienie Fundacji pozostaje i w dalszym ciągu pozostawałoby fakultatywne.

W podobnym do niniejszego stanie faktycznym rozpatrywanej sprawy Dyrektor KIS pozytywnie wypowiedział się w zakresie prawa wnioskodawcy do odliczenia VAT naliczonego. W uzasadnieniu interpretacji indywidualnej z dnia 6 marca 2023 r. o nr 0111-KDIB3-1.4012.881.2022.3.IK stwierdzono, że „w przedmiotowej sprawie istnieje racjonalny związku przyczynowo-skutkowego między wszystkimi wydatkami poniesionymi przez Centrum na nieodpłatne świadczenie usług na rzecz Fundacji a osiąganym przez Centrum obrotem. Opis sprawy wskazuje, że podejmowane działania mają wpływ na wzrost konkurencyjności Centrum i na zwiększenie sprzedaży produktów Centrum. W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Centrum będzie przysługiwać na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na nieodpłatne udostępnianie lub nieodpłatne świadczenia na rzecz Fundacji”.

W ocenie Wnioskodawcy, przywołane rozstrzygnięcie Dyrektora KIS potwierdza zasadność przedstawionego w niniejszym wniosku stanowiska.

W związku z powyższym, mając na uwadze przedstawioną powyżej argumentację, a także niepodważalny związek świadczonych nieodpłatnie przez Wnioskodawcę Usług promocyjnych oraz udostępnienia powierzchni biurowej na rzecz Fundacji z wykonywaną działalnością gospodarczą, zdaniem Wnioskodawcy, z tytułu nabycia towarów i usług, które następnie mogą być przedmiotem świadczonych nieodpłatnie usług względem Fundacji, będzie przysługiwało Jemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego udostępniania powierzchni biurowej na rzecz Fundacji oraz prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które będą wykorzystywane do nieodpłatnego udostępniania powierzchni biurowej na rzecz Fundacji jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Podkreślić należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Nieodpłatne świadczenie usług – co do zasady – nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych m.in. w art. 8 ust. 2 ustawy. Z przywołanego wyżej przepisu wynika, że w przypadku świadczenia usług, nieodpłatne świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, kiedy wykonywane będzie na cele osobiste podatnika. Opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegało będzie również wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu jako odpłatne świadczenie usług, podlega użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych nieodpłatnie.

Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

W świetle powyższego, oceniając, czy dana usługa służy działalności przedsiębiorstwa podatnika, należy zbadać, czy jest ona dla tego celu niezbędna, jak również zważyć, czyja korzyść jest dominująca.

Zatem, za usługi dokonane do celów działalności gospodarczej należy uznać takie, które mają związek z potrzebami tej działalności. Związek z działalnością gospodarczą mają natomiast takie czynności, których wykonanie jest celowe dla osiągnięcia bądź poprawienia efektów tej działalności. Ta celowość istnieć może również wtedy, gdy taka usługa nieodpłatna nie jest niezbędna do osiągnięcia efektu działalności gospodarczej, ale obiektywnie może na te efekty wpływać.

Natomiast, za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

Przepisy ustawy formułują więc zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, co do zasady, odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy.

Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

W przedmiotowej sprawie wskazali Państwo, że są spółką prawa handlowego, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy o VAT. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest sprzedaż detaliczna towarów w ramach prowadzonej sieci sklepów (...) na rzecz klientów, w większości osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykonuje następujące czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług:

1)  Sprzedaż detaliczna towarów – Spółka prowadzi sprzedaż detaliczną towarów w stacjonarnych sklepach sieci (...) na terenie całego kraju. Przedmiotem sprzedaży są w szczególności:

·      produkty kosmetyczne i pielęgnacyjne (kremy, szampony, odżywki, kosmetyki kolorowe, produkty do higieny osobistej),

·      produkty zdrowotne i suplementy diety,

·      produkty farmaceutyczne dostępne bez recepty (OTC),

·      wyroby medyczne,

·      artykuły higieniczne i sanitarne,

·      produkty dla niemowląt i dzieci,

·      akcesoria i sprzęt do pielęgnacji.

Sprzedaż powyższych towarów stanowi w przeważającej mierze dostawę towarów opodatkowaną podatkiem VAT, według stawek podstawowych lub obniżonych, właściwych dla poszczególnych kategorii produktów.

Prowadzą Państwo również sprzedaż towarów z oferty sieci (...) za pośrednictwem sklepu internetowego oraz aplikacji mobilnej, realizując dostawy towarów na rzecz konsumentów na terenie Polski. Sprzedaż w kanale cyfrowym podlega opodatkowaniu VAT na zasadach analogicznych do sprzedaży stacjonarnej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykonuje przede wszystkim czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Spółka współpracuje z Fundacją pod nazwą Fundacja (...). Działalność Fundacji skoncentrowana jest przede wszystkim na szeroko rozumianej pomocy osobom starszym polegającej na przeciwdziałaniu ubóstwu, niedożywieniu oraz samotności.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Spółka dotychczas wspierała realizację przez Fundację jej celów statutowych poprzez nieodpłatne udostępnianie Fundacji powierzchni biurowej. Spółka zamierza udzielać wsparcia Fundacji w tej formie także w przyszłości.

Ponadto, wskazali Państwo, iż nieodpłatne świadczenia opisane we wniosku, m.in. usługa udostępnienia powierzchni biurowej, będą związane z profilem Państwa działalności gospodarczej. Jak wskazano we wniosku, profil działalności Fundacji jest skoncentrowany na działalności dobroczynnej świadczonej względem osób starszych. Zestawienie profili działalności Spółki i Fundacji, Państwa zdaniem, prowadzi do wniosku, że asortyment produktów oferowanych przez Spółkę w sieci sklepów (...) pozostaje w bezpośredniej i wymiernej zbieżności z celami statutowymi Fundacji. Opisana zbieżność wynika z faktu, że osoby starsze stanowią naturalną i istotną grupę nabywców produktów sieci (...) oraz jednocześnie główną grupę beneficjentów Fundacji. Związek profilu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej z działalnością dobroczynną prowadzoną przez Fundację, opiera się zatem przede wszystkim na tożsamości kluczowej grupy odbiorców produktów oferowanych przez Spółkę, względem których działalność dobroczynną prowadzi jednocześnie Fundacja. Powiązania te koncentrują się w szczególności wokół szeroko pojętej promocji zdrowego trybu życia i dostępu do opieki zdrowotnej – zarówno w odniesieniu do osób starszych, jak i ich opiekunów, będących również klientami sieci sklepów Spółki. W odniesieniu do usługi udostępnienia powierzchni biurowej, związek tej usługi z profilem działalności Spółki przejawia się w tym, że zapewnienie Fundacji zaplecza biurowego umożliwia jej sprawne funkcjonowanie i realizację celów statutowych skierowanych do osób starszych – naturalnej i istotnej grupy klientów należącej do sieci sklepów (...). Fundacja, dysponując właściwym zapleczem operacyjnym, jest w stanie prowadzić działania obejmujące m.in.: organizowanie projektów mających na celu udzielenie pomocy osobom starszym, poprawę jakości życia i ochronę zdrowia osób starszych oraz wspieranie placówek opiekuńczych, a także, prowadzenie kampanii medialnych i edukacyjnych. Każde z tych działań pośrednio wzmacnia pozycję marki (...) wśród seniorów i ich otoczenia jako podmiotu zaangażowanego społecznie na rzecz tej grupy klientów. Ponadto, informacja o tym, że Spółka zapewnia Fundacji bezpłatne zaplecze biurowe może być komunikowana jako element zaangażowania Spółki w działalność prospołeczną – zarówno przez samą Fundację w jej materiałach i komunikacji zewnętrznej, jak i przez Spółkę w ramach własnych kanałów komunikacji. Takie działanie, oprócz korzyści dla Fundacji, ma wpływ na pozytywne postrzeganie Spółki na rynku gospodarczym. Pozwala bowiem pozyskiwać nowych klientów, umacnia markę oraz poprawia znajomość oferty wśród potencjalnych klientów. Należy przy tym wskazać, że świadczenia przekazywane przez Spółkę na rzecz Fundacji nie są zasadniczo nabywane wyłącznie w celu ich przekazania – są one nabywane na cele prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, a ich udostępnienie na rzecz Fundacji w ramach świadczonych usług nieodpłatnych pozostaje fakultatywne. Udostępnienie powierzchni biurowej przekłada się również na sprzedaż opodatkowaną Spółki w sposób pośredni, lecz realny i gospodarczo uzasadniony. Sprawne funkcjonowanie Fundacji, uwarunkowane posiadaniem właściwego zaplecza biurowego, umożliwia Jej realizację inicjatyw na rzecz osób starszych – w tym organizowanie projektów mających na celu udzielenie pomocy osobom starszym, poprawę jakości życia i ochronę zdrowia osób starszych, wspieranie placówek opiekuńczych oraz prowadzenie kampanii informacyjnych. Wskazali Państwo również, w opisie sprawy, iż udostępnienie powierzchni biurowej przełoży się na cele marketingowe Państwa Spółki, które obejmują w szczególności: budowanie rozpoznawalności marki (...), kształtowanie jej pozytywnego wizerunku wśród obecnych i potencjalnych klientów, umacnianie lojalności konsumenckiej oraz pozycjonowanie sieci jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, angażującego się w sprawy ważne dla jej klientów. Nieodpłatne udostępnienie powierzchni biurowej przez Spółkę na rzecz Fundacji może realizować te cele w następujący sposób:

·   Po pierwsze, informacja o tym, że Spółka zapewnia Fundacji bezpłatne zaplecze biurowe umożliwiające jej działanie na rzecz seniorów może być komunikowana w ramach szeroko pojętej komunikacji marketingowej Spółki – zarówno w kanałach własnych (strona internetowa, aplikacja, media społecznościowe, materiały sklepowe), jak i za pośrednictwem samej Fundacji w jej komunikacji zewnętrznej. Tego rodzaju informacja wpisuje się w narrację marki odpowiedzialnej społecznie, która jest coraz istotniejszym elementem pozycjonowania marek w branży detalicznej.

·   Po drugie, wspieranie organizacji dobroczynnej działającej na rzecz seniorów – istotnej grupy klientów sieci (...) – jest komunikatem o szczególnej sile marketingowej, ponieważ odwołuje się wprost do wartości i potrzeb konkretnej grupy docelowej Spółki. Klient będący seniorem lub opiekunem seniora, który dowie się, że Spółka wspiera Fundację działającą na rzecz osób takich jak on lub jego bliscy, będzie skłonny identyfikować się z marką i postrzegać ją jako wartego zaufania partnera – a nie wyłącznie sprzedawcę.

Udostępnienie powierzchni biurowej Fundacji wpłynie na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku w sposób pośredni, lecz gospodarczo wymierny. Fakt, że Spółka zapewnia Fundacji bezpłatne zaplecze biurowe umożliwiające jej działanie na rzecz seniorów wzmacnia wizerunek marki jako podmiotu zaangażowanego społecznie, co przekłada się na przewagę konkurencyjną w następujący sposób:

·      Zróżnicowanie oferty niematerialne – w oczach konsumentów, dla których wartości etyczne i społeczne są czynnikiem decyzji zakupowych, marka angażująca się w pomoc seniorom staje się bardziej atrakcyjna niż konkurenci pozbawieni takiego wymiaru. Część klientów będzie świadomie wybierać sieć (...) kosztem alternatywnych podmiotów, kierując się właśnie tym aspektem.

·      Wzmocnienie lojalności wśród seniorów i ich otoczenia – seniorzy oraz ich rodziny i opiekunowie, widząc, że (...) wspiera organizację działającą na ich rzecz, będą skłonni utożsamiać się z marką i preferować ją w stosunku do konkurentów.

·      Autentyczność zaangażowania CSR – zapewnienie Fundacji realnego, namacalnego wsparcia operacyjnego (powierzchnia biurowa) świadczy o autentyczności zaangażowania Spółki i odróżnia Ją od podmiotów prowadzących wyłącznie deklaratywne działania z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu.

Ponadto, jak wskazano w opisie sprawy, udostępnienie powierzchni biurowej, w sposób pośredni, przekłada się na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Państwa Spółki poprzez następujący mechanizm przyczynowo-skutkowy.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy nieodpłatne świadczenie usług w postaci nieodpłatnego udostępnienia powierzchni biurowej wykonywane przez Spółkę na rzecz Fundacji podlega i będzie w przyszłości podlegać opodatkowaniu VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy.

Na tle przedstawionego opisu sprawy należy zwrócić uwagę, że – jak Państwo wskazują – podejmowane przez Spółkę działania (zarówno dotychczasowe, jak i przyszłe), mające na celu nieodpłatne udostępnianie powierzchni biurowej, wpływają korzystnie na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą, poprzez kreowanie pozytywnego wizerunku Spółki wśród obecnych i potencjalnych klientów. Poprzez budowanie pozytywnego skojarzenia sieci handlowej z działalnością charytatywną klienci chętniej nabywają towary w Państwa sklepach za sprawą np. poczucia udziału w szeroko pojętym wyświadczaniu dobra. W efekcie działania te przekładają się na wyniki sprzedażowe Spółki. Nadto podkreślili Państwo, że świadczenia przekazywane przez Państwa na rzecz Fundacji nie są nabywane wyłącznie w celu ich przekazania, są one nabywane na cele prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, a ich udostępnienie na rzecz Fundacji w ramach świadczonych usług nieodpłatnych jest fakultatywne.

Działania w zakresie, nieodpłatnego udostępniania powierzchni biurowej na rzecz Fundacji – jak Państwo wskazali:

-     mają związek z profilem Państwa działalności, który przejawia się w tym, że zapewnienie Fundacji zaplecza biurowego umożliwia jej sprawne funkcjonowanie a w konsekwencji, stanowi/będzie stanowić świadczenie usług, które jest/będzie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki. Zatem, czynności te są/będą dokonywane na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Państwa Spółki;

-     takie działanie, oprócz korzyści dla Fundacji, ma wpływ na pozytywne postrzeganie Spółki na rynku gospodarczym. Pozwala bowiem pozyskiwać nowych klientów, umacnia markę oraz poprawia znajomość oferty wśród potencjalnych klientów;

-     jest elementem długofalowej strategii Spółki a nie działaniem incydentalnym;

-     przekłada się na cele marketingowe Spółki, które obejmują w szczególności: budowanie rozpoznawalności marki, kształtowanie jej pozytywnego wizerunku wśród obecnych i potencjalnych klientów, umacnianie lojalności konsumenckiej oraz pozycjonowanie sieci jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, angażującego się w sprawy ważne dla jej klientów;

-     wpływa na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku w sposób pośredni, lecz gospodarczo wymierny. Fakt, że Spółka zapewnia Fundacji bezpłatne zaplecze biurowe umożliwiające jej działanie na rzecz seniorów wzmacnia wizerunek marki jako podmiotu zaangażowanego społecznie, co przekłada się na przewagę konkurencyjną. Część klientów będzie świadomie wybierać Państwa sieć kosztem alternatywnych podmiotów, kierując się właśnie tym aspektem. Wzmocnienie lojalności wśród seniorów i ich otoczenia, którzy będą skłonni utożsamiać się z Państwa marką i preferować ją w stosunku do konkurentów. Zapewnienie Fundacji realnego, namacalnego wsparcia operacyjnego (powierzchnia biurowa) świadczy o autentyczności zaangażowania Spółki i odróżnia Ją od podmiotów prowadzących wyłącznie deklaratywne działania z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu;

-     w sposób pośredni, przekłada się na zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Spółki poprzez mechanizm przyczynowo-skutkowy. Posiadanie przez Fundację zaplecza biurowego jest warunkiem niezbędnym jej sprawnego funkcjonowania – realizacji projektów statutowych, koordynowania działań na rzecz seniorów, utrzymywania relacji z partnerami i beneficjentami.

W konsekwencji, z uwagi na powyższe okoliczności oraz stan prawny należy uznać, że nieodpłatne świadczenie usług udostępnienia powierzchni biurowej wykonywane przez Państwa na rzecz Fundacji, stanowi/będzie stanowić świadczenie usług, które jest/będzie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki. Zatem należy uznać, że czynności te są/będą dokonywane na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Państwa Spółki.

Tym samym, świadczone przez Spółkę usługi w postaci udostępniania powierzchni biurowej na rzecz Fundacji, nie stanowią/nie będą stanowić nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy. W rozpatrywanej sprawie przepisy te nie mają/nie będą mieć zastosowania.

Podsumowując, nieodpłatne świadczenie przez Państwa usług, w postaci nieodpłatnego udostępnienia powierzchni biurowej, wykonywane na rzecz Fundacji nie podlega i nie będzie w przyszłości podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 odnoszące się do nieodpłatnego udostępnienia powierzchni biurowej należało uznać za prawidłowe.

Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, które są nieodpłatnie udostępniane lub nieodpłatnie świadczone przez Państwa na rzecz Fundacji, w zakresie nieodpłatnego udostępnienia powierzchni biurowej, może być przez Państwa w pełni odliczony na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ustawy.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas, po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Ponadto należy wskazać, że istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1, ze zm.).

Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych orzeczeń TSUE m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas -de-Calais).

TSUE podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w przypadku, tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.

Podobny pogląd wyraził Trybunał Sprawiedliwości w wyroku z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc. Trybunał nie miał w tej sprawie wątpliwości, że art. 2 Pierwszej Dyrektywy i art. 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika podatku VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa, było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał wyjaśnił, że w przypadku gdy podatnik dokonuje transakcji, w odniesieniu do których podatek VAT podlega odliczeniu oraz transakcji nie dających podstaw do odliczenia podatku naliczonego, podatnik może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług przez niego nabytych w przypadku, gdy towary te pozostają w bezpośrednim związku z transakcjami sprzedaży podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

W tym miejscu warto przywołać orzeczenie TSUE z 8 lutego 2007 r. C-435/05 w sprawie Investrand BV przeciwko Staatssecretaris van Financiën, jako wyraz ugruntowanej linii orzeczniczej w TSUE w zakresie przyznawania prawa do odliczenia podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku.

Należy jednak zauważyć, że w wyroku tym (pkt 23) w pierwszej kolejności TSUE wskazał, że zgodnie z ustalonym orzecznictwem, aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 24; w sprawie Abbey National, pkt 26; oraz wyrok z dnia 3 marca 2005 r. w sprawie C-32/03 Fini H, Zb.Orz. str. I 1599, pkt 26). Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów lub usług zakłada, iż wydatki poczynione celem ich nabycia stanowiły element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzących prawo do jego odliczenia (zob. ww. wyroki: w sprawie Midland Bank, pkt 30, w sprawie Abbey National, pkt 28, jak i wyrok z dnia 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 Cibo Participations, Rec. str. I 6663, pkt 31).

Następnie w pkt 24 wyroku TSUE wskazał, że prawo do odliczenia zostaje zatem również przyznane podatnikowi nawet w przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług stanowią część jego kosztów ogólnych i jako takie stanowią element cenotwórczy dla dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Koszty te w rzeczywistości zachowują bezpośredni i ścisły związek z całą działalnością gospodarczą podatnika (zob. w szczególności ww. wyroki w sprawach Midland Bank, pkt 23 i 31 oraz Kretztechnik, pkt 36).

Ostatecznie jednak TSUE doszedł w tej sprawie do konkluzji, że artykuł 17 ust. 2 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy interpretować w ten sposób, że koszty usług doradczych, z których podatnik skorzystał w celu ustalenia kwoty wierzytelności stanowiącej część majątku jego przedsiębiorstwa i związanej ze sprzedażą akcji dokonaną w okresie, w którym nie był on jeszcze podatnikiem podatku VAT, z braku dowodów na to, że wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika, nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

Zatem, z wyroku tego wynika, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT związek pomiędzy zakupami, a działalnością gospodarczą co do zasady powinien być bezpośredni, może być również pośredni jednak tylko gdy zakupy związane są z działalnością gospodarczą („wyłączną przyczyną tych usług jest działalność gospodarcza w rozumieniu tej dyrektywy wykonywana przez podatnika”). W przeciwnym wypadku koszty pośrednie nie wykazują bezpośredniego i ścisłego związku z tą działalnością, a w konsekwencji nie uprawniają do odliczenia podatku VAT, który je obciąża.

Zatem, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku VAT, jest istnienie związku pomiędzy zakupami a konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo. Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykonuje przede wszystkim czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W związku z nieodpłatnym udostępnieniem Fundacji powierzchni biurowej Spółka ponosi i będzie ponosić w szczególności następujące wydatki:

·      koszty najmu lub utrzymania powierzchni biurowej – koszty związane z zajmowaną przez Fundację powierzchnią biurową, w tym czynsz najmu lub koszty utrzymania tej powierzchni przypadające proporcjonalnie na (...)udostępnionych Fundacji;

·      koszty mediów – koszty energii elektrycznej, ogrzewania, wody oraz innych mediów przypadające proporcjonalnie na powierzchnię użytkowaną przez Fundację;

·      koszty eksploatacyjne i serwisowe – koszty sprzątania, ochrony, konserwacji i bieżącego utrzymania budynku przypadające proporcjonalnie na powierzchnię użytkowaną przez Fundację;

·      koszty wyposażenia – w zakresie, w jakim Wnioskodawca udostępnia Fundacji wyposażenie biurowe (meble, sprzęt biurowy) – koszty amortyzacji lub utrzymania tego wyposażenia.

Ponadto, wskazali Państwo, iż opodatkowana działalność gospodarcza Spółki jest prowadzona na warunkach konkurencyjności. Udostępnienie powierzchni biurowej Fundacji wpłynie na wzrost konkurencyjności Spółki na rynku w sposób pośredni, lecz gospodarczo wymierny. Fakt, że Spółka zapewnia Fundacji bezpłatne zaplecze biurowe umożliwiające jej działanie na rzecz seniorów wzmacnia wizerunek marki jako podmiotu zaangażowanego społecznie, co przekłada się na przewagę konkurencyjną w następujący sposób:

·      Zróżnicowanie oferty niematerialne – w oczach konsumentów, dla których wartości etyczne i społeczne są czynnikiem decyzji zakupowych, marka angażująca się w pomoc seniorom staje się bardziej atrakcyjna niż konkurenci pozbawieni takiego wymiaru. Część klientów będzie świadomie wybierać sieć Spółki kosztem alternatywnych podmiotów, kierując się właśnie tym aspektem.

·      Wzmocnienie lojalności wśród seniorów i ich otoczenia – seniorzy oraz ich rodziny i opiekunowie, widząc, że Spółka wspiera organizację działającą na ich rzecz, będą skłonni utożsamiać się z marką i preferować ją w stosunku do konkurentów.

·      Autentyczność zaangażowania CSR – zapewnienie Fundacji realnego, namacalnego wsparcia operacyjnego (powierzchnia biurowa) świadczy o autentyczności zaangażowania Spółki i odróżnia go od podmiotów prowadzących wyłącznie deklaratywne działania z zakresu społecznej odpowiedzialności biznesu.

Mechanizm oddziaływania ma zatem charakter kumulatywny i długofalowy – im sprawniej działa Fundacja (co jest warunkowane m.in. posiadaniem zaplecza biurowego), tym silniejszy jest efekt wizerunkowy dla marki Spółki i tym wyższy potencjalny wzrost sprzedaży opodatkowanej. Skutkować to będzie zachęceniem obecnych i potencjalnych klientów do dokonywania zakupów w sklepach sieci Spółki poprzez sukcesywne budowanie wizerunku Spółki jako zaangażowanego w działalność dobroczynną, w szczególności wobec osób starszych i ich rodzin. Z kolei wzrost tej rozpoznawalności może przełożyć się na utrzymanie i wzrost częstotliwości oraz wartości zakupów dokonywanych w sieci Spółki, które podlegają opodatkowaniu VAT. Wskazali Państwo również, że nabycie towarów i usług w związku z nieodpłatnymi świadczeniami, realizowanymi przez Spółkę, na rzecz Fundacji – tj. w związku z udostępnieniem powierzchni biurowej – będzie miało związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług wykonywanymi przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na tle przedstawionych informacji należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie istnieje racjonalny związek przyczynowo-skutkowy między wydatkami związanymi z nabyciem towarów i usług, o których mowa w opisie sprawy i które są wykorzystywane do nieodpłatnego udostępniania pomieszczeń biurowych przez Spółkę na rzecz Fundacji, w odniesieniu do usług świadczonych dotychczas, jak i w przyszłości, a osiąganym przez Spółkę obecnym i przyszłym obrotem.

Opis sprawy wskazuje, że w wyniku podejmowanych działań Spółki (nieodpłatne udostępniania pomieszczeń biurowych), na rzecz Fundacji wykorzystywane są narzędzia i rozwiązania, które przekładają się na wyniki sprzedażowe Spółki.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Spółce przysługuje i będzie przysługiwać, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków, związanych z nabywaniem towarów i usług w związku z nieodpłatnym udostępnianiem pomieszczeń biurowych przez Spółkę na rzecz Fundacji, w odniesieniu do usług świadczonych dotychczas, jak i w przyszłości.

Zatem, podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z nieodpłatnym udostępnieniem powierzchni biurowej, zarówno w odniesieniu do usług świadczonych dotychczas, jak i w przyszłości, może być/będzie mógł być przez Państwa w pełni odliczony na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ustawy, w sytuacji, gdy będą Państwo wykorzystywali nabywane towary i usługi wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zaznaczyć jednocześnie należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje/będzie przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 odnoszące się do nieodpłatnego udostępnienia powierzchni biurowej uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zaznaczenia wymaga, że w wydanej interpretacji odniosłem się wyłącznie do katalogu działań oraz wskazanych wydatków Spółki na rzecz Fundacji wymienionych we wniosku, tj.:

Nadmienić należy, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie:

·      braku opodatkowania podatkiem VAT, nieodpłatnego udostępniania powierzchni biurowej na rzecz Fundacji;

·      prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które będą wykorzystywane do nieodpłatnego udostępniania powierzchni biurowej na rzecz Fundacji.

Natomiast w zakresie:

·      braku opodatkowania podatkiem VAT, nieodpłatnego świadczenia usług promocyjnych na rzecz Fundacji;

·      prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które będą wykorzystywane do świadczenia usług promocyjnych na rzecz Fundacji,

Państwa wniosek zostanie załatwiony odrębnym pismem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.