Interpretacja 0112-KDIL3.4012.17.2026.1.EW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 1 stycznia 2026 r. (przesłany przez Urząd Skarbowy w (…), zgodnie z właściwością) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, w związku z prowadzeniem pensjonatu dla koni.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej. Od 2024 roku prowadzi Pan gospodarstwo rolne, w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.

Obecnie jest Pan właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 3 ha gruntów rolnych. W najbliższym czasie planuje Pan dokupić dodatkowe grunty rolne o powierzchni około 14 ha, które zostaną włączone do prowadzonego gospodarstwa rolnego.

Jest Pan rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług i korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, ani nie jest Pan zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego prowadzi Pan chów i hodowlę koni na własny rachunek.

Nie świadczy Pan usług weterynaryjnych, ani usług schronisk dla zwierząt.

W przyszłości planuje Pan przeznaczyć część infrastruktury gospodarstwa, w szczególności boksy w stajni, na odpłatne utrzymanie koni należących do osób trzecich (pensjonat dla koni). Planuje Pan przyjmować konie w każdym wieku, między innymi źrebne klacze, odsadki, młode konie. Usługi te będą świadczone w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego.

Planowane usługi chowu koni będą polegały na zapewnieniu koniom w szczególności:

·      miejsca w boksie w stajni,

·      obsługi stajennej, w tym sprzątania boksów oraz codziennego dościelania słomy,

·      podawania pasz,

·      codziennego wypuszczania koni na pastwisko lub zapewnienia im ruchu (niebędącego treningiem).

Właścicielom koni udostępniona zostanie nieodpłatnie infrastruktura gospodarstwa rolnego, w szczególności padoki, plac do jazdy, miejsce do lonżowania, miejsce do przechowywania sprzętu oraz zaplecze sanitarne.

Wymagane okresowe szczepienia, odrobaczanie, werkowanie oraz podkuwanie koni będą zapewniane przez właścicieli koni, którzy będą ponosić koszty tych zabiegów. Planowana działalność nie będzie polegała na świadczeniu usług rekreacyjnych, szkoleniowych ani sportowych, a wyłącznie na utrzymaniu i chowie koni.

Pytanie

Czy usługa pensjonatu dla koni, świadczona przez rolnika ryczałtowego, jest działalnością rolniczą zwolnioną z podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, jest Pan rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu ustawy o VAT i usługa pensjonatu dla koni, świadczona przez rolnika ryczałtowego, jest zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, rolnik ryczałtowy to rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnień od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, zwolniona z tego podatku jest dostawa produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywana przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Usługi rolnicze to usługi wymienione w załączniku nr 3 ustawy o VAT. Usługi pensjonatu dla koni są związane z chowem i hodowlą zwierząt i należy przypisać je do grupowania PKWiU 01.62.10.0. (usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich).

W ramach usługi pensjonatu dla koni nie będą świadczone usługi weterynaryjne ani podkuwania.

Nie prowadzi Pan też usługi schroniska dla zwierząt.

Pana ocenę sytuacji oparł Pan na interpretacji indywidualnej z dnia 23 stycznia 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP1-3.4012.842.2024.1.LM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 21 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że rolnik ryczałtowy zwolniony jest z podatku VAT w zakresie m.in. świadczenia usług rolniczych, które zostały wymienione w art. 2 pkt 21 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną, rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej. Od 2024 roku prowadzi Pan gospodarstwo rolne, w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.

Obecnie jest Pan właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni 3 ha gruntów rolnych. W najbliższym czasie planuje Pan dokupić dodatkowe grunty rolne o powierzchni około 14 ha, które zostaną włączone do prowadzonego gospodarstwa rolnego.

Jest Pan rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług i korzysta Pan ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Nie jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, ani nie jest Pan zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

W ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego prowadzi Pan chów i hodowlę koni na własny rachunek.

Nie świadczy Pan usług weterynaryjnych ani usług schronisk dla zwierząt.

W przyszłości planuje Pan przeznaczyć część infrastruktury gospodarstwa, w szczególności boksy w stajni, na odpłatne utrzymanie koni należących do osób trzecich (pensjonat dla koni). Planuje Pan przyjmować konie w każdym wieku, między innymi źrebne klacze, odsadki, młode konie. Usługi te będą świadczone w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego.

Planowane usługi chowu koni będą polegały na zapewnieniu koniom w szczególności:

·      miejsca w boksie w stajni,

·      obsługi stajennej, w tym sprzątania boksów oraz codziennego dościelania słomy,

·      podawania pasz,

·      codziennego wypuszczania koni na pastwisko lub zapewnienia im ruchu (niebędącego treningiem).

Właścicielom koni udostępniona zostanie nieodpłatnie infrastruktura gospodarstwa rolnego, w szczególności padoki, plac do jazdy, miejsce do lonżowania, miejsce do przechowywania sprzętu oraz zaplecze sanitarne.

Wymagane okresowe szczepienia, odrobaczanie, werkowanie oraz podkuwanie koni będą zapewniane przez właścicieli koni, którzy będą ponosić koszty tych zabiegów. Planowana działalność nie będzie polegała na świadczeniu usług rekreacyjnych, szkoleniowych ani sportowych, a wyłącznie na utrzymaniu i chowie koni. Jak ponadto wskazał Pan w treści wniosku, usługi rolnicze to usługi wymienione w załączniku nr 3 ustawy o VAT. Usługi pensjonatu dla koni są związane z chowem i hodowlą zwierząt i należy przypisać je do grupowania PKWiU 01.62.10.0. (usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich).W ramach usługi pensjonatu dla koni nie będą świadczone usługi podkuwania.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT usług prowadzenia pensjonatu dla koni.

Należy wskazać, że ww. zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku VAT ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.

Od podatku VAT zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Odnosząc się do Pana wątpliwości, przede wszystkim należy zauważyć, że usługa, którą będzie Pan świadczył, nie będzie obejmować świadczenia usług weterynaryjnych oraz usług podkuwania koni. Usług chowu koni (prowadzenia pensjonatu dla koni) nie należy również utożsamiać z prowadzeniem schronisk dla zwierząt gospodarskich. Zgodnie z definicją słownika języka polskiego PWN „schronisko” oznacza przytułek dla bezdomnych zwierząt. Natomiast konie, którymi będzie się Pan opiekować, w ramach świadczonych usług prowadzenia pensjonatu dla koni, mają swoich właścicieli, którzy będą ponosić opłaty związane z powierzeniem konia. Tym samym, świadczone przez Pana usługi mieszczą się w definicji usług rolniczych, o których mowa w art. 2 pkt 21 ustawy.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów ustawy pozwala stwierdzić, że skoro jest Pan rolnikiem ryczałtowym i w ramach prowadzonej działalności rolniczej, będzie świadczył Pan usługi prowadzenia pensjonatu dla koni, jako usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, oraz nie będzie Pan wykonywał usług weterynaryjnych, ani usług podkuwania koni, ani nie będzie Pan prowadził schronisk dla zwierząt, to w ramach świadczenia tych usług, będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.