Interpretacja 0112-KDIL3.4012.171.2026.2.AW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

·      podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czynności odpłatnego udostępnienia majątku Inwestycji na rzecz X (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

·      prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z wynajmem tego majątku (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 23 marca 2026 r. (wpływ 23 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153, ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 tej ustawy, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Na mocy art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Na terenie Gminy działa samorządowa instytucja kultury (...) (dalej: X). X został utworzony przez Gminę i działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz postanowień statutu. Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej nadaje samorządowym instytucjom kultury osobowość prawną. X w świetle przepisów ustawy o VAT stanowi odrębnego (niescentralizowanego) od Gminy podatnika VAT.

Celem działalności X zgodnie z jej statutem jest pozyskiwanie i przygotowanie środowiska do aktywnego uczestnictwa mieszkańców miasta w życiu kulturalnym, inspirowanie i rozwijanie zainteresowań amatorską twórczością artystyczną, a także organizowanie kulturalnej rozrywki, zabawy i rekreacji.

Gmina rozpoczęła realizację inwestycji pn. (...) (dalej: Inwestycja), w ramach której zaplanowano:

(...).

Inwestycja obejmie m.in. (...). Celem Inwestycji jest zwiększenie potencjału i dostępności (...) dla mieszkańców i turystów. Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków własnych Gminy pomocy de minimis oraz środków zewnętrznych w ramach pozyskanego dofinansowania do wartości netto wydatków inwestycyjnych w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 w ramach działania (...).

Budynek (...) stanowi własność Gminy i został udostępniony odpłatnie na czas nieokreślony, na podstawie umowy najmu (…) z dnia 31 grudnia 2012 r., na rzecz X (dalej: Umowa). Zgodnie z treścią Umowy, poza czynszem najmu X ponosi pełny koszt wywozu odpadów stałych i nieczystości ciekłych, dostawy energii elektrycznej, wody, ogrzewania poprzez zawarcie stosownych umów z podmiotami świadczącymi owe usługi, a także ponosi koszt wszelkich świadczeń publiczno-prawnych, niezbędnych napraw i remontów oraz ubezpieczenia budynku. Z tytułu najmu Gmina wystawia na rzecz X faktury VAT, zawierające VAT należny oraz dokumentujące sprzedaż opodatkowaną wykazywaną w deklaracjach (plikach JPK) składanych przez Gminę do Urzędu Skarbowego.

Całkowita wartość Inwestycji wyniosła ok. (…).

Wydatki związane z realizacją Inwestycji będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina była oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Gmina na dzień sporządzenia rozpatrywanego wniosku nie dokonała jeszcze odliczenia VAT z przedmiotowych faktur zakupowych.

Po zakończeniu realizacji Inwestycji właścicielem budynku (...) będzie w dalszym ciągu Gmina, a X będzie z niego korzystać na podstawie Umowy.

Uzupełniając wniosek udzielili Państwo odpowiedzi na następujące pytania:

1.  Jaka jest wysokość środków własnych Gminy na realizację inwestycji pn. (…)? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.

Odpowiedź: Wysokość udziału środków Gminy w projekcie wg stanu na 19 marca 2026 r. wynosi (…), w tym: podatek VAT w wysokości (…) (jako koszt niekwalifikowalny) oraz wkład własny od kosztów kwalifikowalnych w wysokości (…) netto.

2.  Jaka jest wysokość środków zewnętrznych pozyskanych na realizację inwestycji pn. (…)? Proszę wskazać kwotę netto i brutto.

Odpowiedź: Środki zewnętrzne pozyskane na realizację inwestycji to kwota (…) zł do wartości netto inwestycji. VAT jest wydatkiem niekwalifikowanym dla przedmiotowej inwestycji.

3.  Z jakich przyczyn dotychczas nie dokonali Państwo odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Gmina nie dokonała odliczenia VAT, gdyż inwestycja jest w trakcie realizacji. Na ten moment Gmina nie otrzymała jeszcze faktur dokumentujących poniesienie wydatków na inwestycję. Po otrzymaniu faktur, Gmina planuje dokonywać odliczenia VAT naliczonego na bieżąco.

4.  Czy Gmina posiada udziały w podmiocie X wynajmującym od Państwa ww. budynek? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jaki jest Państwa udział procentowy?

Odpowiedź: Gmina nie posiada udziałów w X. (...) jest instytucją kultury, dla której Gmina jest organizatorem.

5.  Na jaki okres jest/będzie zawarta umowa najmu przedmiotowego budynku na rzecz (...)? Czy umowa będzie przedłużana?

Odpowiedź: Umowa najmu na rzecz X zawarta jest na czas nieoznaczony.

6.  Jakiej wysokości jest aktualnie czynsz za najem budynku, będącego przedmiotem opisanej we wniosku inwestycji? Proszę podać kwotę netto i brutto.

Odpowiedź: Umowa najmu obejmuje najem na rzecz X:

•      budynku (...)

•      (...).

Aktualny miesięczny czynsz najmu obejmujący ww. nieruchomości wynosi (…) podatek VAT, tj. (…) zł brutto. Oznacza to, że czynsz wynosi (…) netto rocznie, (…) brutto rocznie.

7.  W jakiej wysokości zostanie ustalona miesięczna kwota czynszu budynku w wyniku realizacji ww. inwestycji? Proszę podać kwotę netto i brutto.

Odpowiedź: W wyniku realizacji inwestycji kwota czynszu nie ulegnie zmianie. Czynsz ten został bowiem ustalony w oparciu o kryteria rynkowe, obowiązujące na terenie Gminy (...).

8.  Czy po zakończeniu inwestycji czynsz najmu ulegnie zmianie? Jeśli nie, to dlaczego?

Odpowiedź: Nie, po zakończeniu inwestycji czynsz nie ulegnie zmianie. Obecna wartość czynszu została określona z dniem 1 kwietnia 2025 r. Stawka czynszu opiera się na realiach rynkowych i uwzględnia wartość oraz potencjał nieruchomości, z uwzględnieniem realizowanej inwestycji. Ponadto, stawka czynszu podlega corocznej waloryzacji o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych za rok poprzedni. Waloryzacja jest dokonywana od następnego miesiąca po ogłoszeniu ww. wskaźnika przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym „Monitor Polski”.

9.  Czy wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych, będących przedmiotem wniosku? Jeśli tak, proszę wskazać, w jakim horyzoncie czasowym? Czy pokryje zarówno wydatki finansowane z Państwa środków własnych, jak i środków zewnętrznych?

Odpowiedź: Tak, wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych, będących przedmiotem wniosku. Środki własne netto w wysokości (…) zł przy obecnym czynszu powinny zwrócić się ok. 6 lata i 4 miesiące. Środki zewnętrzne w kwocie (…) zł powinny zwrócić się w ok. 26 lat i 2 miesiące. Oznacza to, że cała inwestycja powinna zwrócić się w ok. 32,5 lata. Gmina zauważa, iż jest to okres szybszy niż ilość lat w jakich tego typu obiekt jest użytkowany. Ponadto, Gmina nie wyklucza, iż w przyszłości czynsz ulegnie podwyższeniu.

10.  Czy ustalona kwota czynszu najmu będzie stała, czy zmienna? Jeżeli ustalona kwota ww. czynszu będzie zmienna, to proszę wskazać w wyniku zaistnienia jakich czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?

Odpowiedź: Ustalona kwota czynszu jest zmienna, gdyż stawka czynszu podlega corocznej waloryzacji o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych za rok poprzedni. Waloryzacja jest dokonywana od następnego miesiąca po ogłoszeniu ww. wskaźnika przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym „Monitor Polski”.

11.  Czy wysokość czynszu zostanie ustalona w oparciu o:

•      stawkę amortyzacji rocznej majątku powstałego w wyniku realizacji inwestycji,

•      długość okresu użytkowania majątku powstałego w wyniku realizacji inwestycji,

•      okres zwrotu inwestycji?

Odpowiedź: Wysokość czynszu została określona na podstawie aktualnych stawek obowiązujących w Gminie. W wyniku inwestycji czynsz nie ulegnie zmianie. Czynsz bowiem jest pobierany niezależnie od inwestycji od wielu lat.

12.  Jaka będzie wysokość stawki amortyzacji rocznej?

Odpowiedź: Stawka amortyzacji rocznej dla tego typu obiektów wynosi 2,5%.

13.  Proszę jednoznacznie wskazać, czy wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych?

Odpowiedź: Tak, wysokość czynszu została skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych.

14.  Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu najmu jest/będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?

Odpowiedź: Wynagrodzenie należne z tytułu najmu, w Państwa ocenie, jest równe wartości rynkowej.

15.  W jakiej relacji będzie pozostawał czynsz za najem ww. budynku za rok z całością poniesionych nakładów (dofinansowanie + Państwa wkład własny) w ramach realizacji ww. inwestycji? Proszę wskazać udział procentowy.

Odpowiedź: Udział procentowy czynszu wyniesie (…) rocznie, tj. jest wyższy niż wartość amortyzacji.

16.  Przy uwzględnieniu jakich czynników została dokonana kalkulacja czynszu? Proszę szczegółowo wymienić wszystkie uwzględnione czynniki.

Odpowiedź: Przy ustaleniu wysokości czynszu uwzględniono wielkość i stan techniczny przedmiotu umowy oraz cel na jaki będzie wykorzystywana nieruchomość, tj. działalność statutowa X. Dodatkowo wzięto pod uwagę obowiązujące na terenie Gminy cenniki.

17.  Jaki dokładnie % w wartości inwestycji będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Gminie wynikające z umowy najmu majątku powstałego w ramach ww. inwestycji?

Odpowiedź: Roczne wynagrodzenie należne Gminie stanowi ok. (…) wartości całej inwestycji.

18.  Czy kwota czynszu z tytułu najmu budynku będzie znacząca dla budżetu Gminy?

Odpowiedź: Co do zasady, każda wartość wprowadzona do budżetu jest dla Gminy znacząca, z uwagi na dysponowanie środkami publicznymi. Z uwagi jednak, na fakt, iż działalność Gminy w zakresie najmu i dzierżawy jest wyłącznie niewielką gałęzią jej działalności – wartość czynszu, biorąc pod uwagę całą działalność Gminy i jej budżet, nie będzie znacząca.

19.  Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu tego najmu budynku w skali roku w stosunku do Państwa dochodów ogółem/dochodów własnych?

Odpowiedź: Dochody wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu JST w 2024 r. wyniosły (…) zł. Dochody z najmu stanowią ok. (…) dochodów ogółem Gminy.

20.  Czy Gmina przystąpiła do realizacji przedmiotowej inwestycji z zamiarem jej wykorzystania wyłącznie do czynności opodatkowanych (odpłatnego udostępniania na rzecz Najemcy majątku powstałego w trakcie jej realizacji)?

Odpowiedź: Gmina zawarła z dniem 1 stycznia 2013 r. odpłatną umowę najmu z X na czas nieoznaczony. Umowa najmu nie została zawarta z uwagi na inwestycję, lecz funkcjonuje od roku 2013. Gmina przystąpiła do realizacji przedmiotowej inwestycji z zamiarem jej wykorzystania wyłącznie do czynności opodatkowanych.

21.  Czy, niezależnie od najmu na rzecz X, Gmina lub jej jednostki organizacyjne korzystają/będą korzystały z budynku, będącego przedmiotem realizowanej inwestycji? Jeśli tak, to proszę wskazać, na jakich zasadach, na podstawie jakiej umowy oraz czy odpłatnie czy nieodpłatnie? Jeżeli odpłatnie, to czy cena będzie ustalona zgodnie z obowiązującymi taryfami, czy na zasadach preferencyjnych, a jeżeli tak, to jakich?

Odpowiedź: Gmina oraz jednostki organizacyjne korzystają i będą korzystały z budynku X, będącego przedmiotem realizowanej inwestycji. Podmioty te będą korzystały odpłatnie z budynku, zgodnie z obowiązującym dla nich cennikiem.

22.  Czy, niezależnie od działalności X, będą Państwo wykonywali jakiekolwiek czynności z wykorzystaniem budynku, będącego przedmiotem realizowanej inwestycji? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie to będą czynności oraz czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione od podatku VAT, czy też niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź: Cały budynek objęty jest umową najmu. Działalność prowadzona jest w nim przez instytucję kultury, co oznacza, że Dyrektor X zgodnie z zawartą umową wynajmuje pomieszczenia oraz prowadzi inne odpłatne działania, które są czynnościami opodatkowanymi VAT.

23.  Czy pomiędzy Gminą a X istnieją/będą istniały powiązania, np. osobowe, finansowe, organizacyjne lub inne; czy ww. Instytucja Kultury jest/będzie zależna od Gminy? Proszę wskazać rodzaj powiązań oraz jakie przesłanki świadczą o zależności bądź niezależności od Gminy?

Odpowiedź: Gmina jest organizatorem instytucji kultury, jakim jest X, tym samym istnieją powiązania finansowe i organizacyjne. Gmina udziela dotacji podmiotowej dla instytucji.

24.  W jaki sposób dokonali Państwo wyboru najemcy budynku, będącego przedmiotem inwestycji (przykładowo poprzez rozpisanie przetargu)? Proszę dokładnie wyjaśnić.

Odpowiedź: Wyboru najemcy dokonano w oparciu o Uchwałę nr (…) z 26 września 2012 r. w sprawie wyrażenia zgody na najem nieruchomości na czas nieoznaczony i odstąpienie od obowiązku przetargowego zawarcia tej umowy.

25.  Kto pokrywa/będzie pokrywał koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym budynku, będącego przedmiotem realizowanej inwestycji, po oddaniu go w odpłatny najem na rzecz X?

Odpowiedź: X (najemca) pokrywa i będzie pokrywał koszty utrzymania budynku.

26.  Czy X będzie realizował bezpośrednio zadania własne nałożone na Państwa jako jednostkę samorządu terytorialnego wykorzystując w tym celu budynek, będący przedmiotem realizowanej inwestycji? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie zadania będą realizowane i w jaki sposób (na jakich zasadach); czy odpłatnie czy nieodpłatnie oraz proszę podać dokładną podstawę prawną działania?

Odpowiedź: X realizuje i będzie realizował zadania określone w statucie i ustawie o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej polegające na szerzeniu i upowszechnianiu kultury na terenie gminy (...). Zakres zadań wynika:

•      ze Statutu X (jako instytucji kultury organizowanej przez Gminę),

•      z ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Ponadto, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym – art. 7 ust. 1 pkt 9 – zadania własne Gminy obejmują sprawy kultury.

27.  Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji oraz efekty tej inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Odpowiedź: Tak, towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji oraz efekty tej inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytania

1.  Czy odpłatne udostępnienie majątku Inwestycji na rzecz X, na podstawie umowy najmu, stanowi po stronie Gminy, czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?

2.  Czy w związku z wynajmem majątku Inwestycji na rzecz X, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy:

1.  Odpłatne udostępnienie majątku Inwestycji na rzecz X, na podstawie umowy najmu stanowi, po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

2.  Gminie w związku z wynajmem majątku Inwestycji na rzecz X, przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem, w przypadku, gdy Gmina wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana, jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Jak Gmina wskazała, dokonywane przez Nią, na podstawie umów cywilnoprawnych, czynności takie jak np. wynajem budynku (...), powinny być traktowane jako podlegające opodatkowaniu VAT, bowiem w tym zakresie Gmina działa, jako podatnik VAT, stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Należy zauważyć, że umowa najmu jest umową cywilnoprawną, nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

W odniesieniu do czynności najmu świadczonych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina nie działa więc jako organ władzy publicznej. Oznacza to, że w analizowanym przypadku Gmina działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Świadczone usługi natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, zdaniem Gminy, czynność odpłatnego najmu Inwestycji nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z opodatkowania.

Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie majątku Inwestycji na rzecz X, na podstawie umowy najmu, stanowi po stronie Gminy czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.

Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to przysługuje podatnikowi o tyle, o ile nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.

Tak, więc w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

-     zostały nabyte przez podatnika tego podatku,

-     pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych, a także,

-     czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w art. 88 ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do odliczenia z art. 90 i 91 tejże.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach, wskazanych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Jak bowiem wskazano w opisie stanu faktycznego, Gmina udostępnia budynek (...) odpłatnie na podstawie umowy najmu na rzecz X, a obroty generowane z tego tytułu wykazuje w swoich rozliczeniach VAT.

Odpłatne udostępnienie budynku (...) na rzecz X na podstawie umowy najmu stanowi, w ocenie Gminy, czynności podlegające opodatkowaniu VAT, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W związku z powyższym, Gminie przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków związanych z realizacją Inwestycji.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest do uiszczania VAT należnego z tytułu odpłatnego udostępnienia budynku (...), powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi. Konsekwentnie, w ocenie Gminy, ma ona prawo do odliczenia VAT z tytułu wydatków ponoszonych na ten obiekt.

Gmina stoi przy tym na stanowisku, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje/będzie Jej przysługiwać w pełnym zakresie. Jak bowiem zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, przedmiotem najmu jest cały budynek (...). Tym samym, należy przyjąć, że budynek (...) wykorzystywany jest przez Gminę wyłącznie do celów prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej.

Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 4 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.701.2024.2.AK, w której DKIS wskazał, że: ,,(...) w przypadku wykorzystywania budynku Centrum Kultury wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, niekorzystającej ze zwolnienia od tego podatku, tj. udostępniania budynku Centrum Kultury na rzecz Instytucji w drodze odpłatnej dzierżawy, stwierdzić należy, że przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację Inwestycji polegającą na rozbudowie siedziby Centrum Kultury. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy o VAT”.

Ponadto, w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 20 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.248.2025.2.MR, DKIS uznał, że: „Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki mają/będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony”.

Analogicznie wskazał również DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 30 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.381.2024.3.MŻA.

Reasumując, zdaniem Gminy, w związku z wynajmem majątku Inwestycji na rzecz X, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc, usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Na terenie Gminy działa samorządowa instytucja kultury (...) (X), która jest odrębnym (niescentralizowanym) od Gminy podatnikiem VAT. X został utworzony przez Gminę i działa na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz postanowień statutu. Ustawa o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej nadaje samorządowym instytucjom kultury osobowość prawną. Gmina rozpoczęła realizację inwestycji pn. (…). Inwestycja obejmie m.in. (...). Celem Inwestycji jest zwiększenie potencjału i dostępności (...) dla mieszkańców i turystów. Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków własnych Gminy pomocy de minimis oraz środków zewnętrznych w ramach pozyskanego dofinansowania do wartości netto wydatków inwestycyjnych w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 w ramach działania (...). Budynek (...) stanowi własność Gminy i został udostępniony odpłatnie na czas nieokreślony, na podstawie umowy najmu z dnia 31 grudnia 2012 r., na rzecz X. Zgodnie z treścią umowy, poza czynszem najmu, X ponosi pełny koszt wywozu odpadów stałych i nieczystości ciekłych, dostawy energii elektrycznej, wody, ogrzewania poprzez zawarcie stosownych umów z podmiotami świadczącymi owe usługi, a także ponosi koszt wszelkich świadczeń publiczno-prawnych, niezbędnych napraw i remontów oraz ubezpieczenia budynku. Z tytułu najmu Gmina wystawia na rzecz X faktury VAT, zawierające VAT należny oraz dokumentujące sprzedaż opodatkowaną wykazywaną w deklaracjach (plikach JPK), składanych przez Gminę do Urzędu Skarbowego. Całkowita wartość Inwestycji wyniosła ok. (…) zł brutto, tj. ok. (…) zł netto. Wydatki związane z realizacją Inwestycji będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina była oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Gmina na dzień sporządzenia wniosku nie dokonała jeszcze odliczenia VAT z przedmiotowych faktur zakupowych, gdyż Inwestycja jest w trakcie realizacji. Na ten moment Gmina nie otrzymała jeszcze faktur dokumentujących poniesienie wydatków na Inwestycję. Po otrzymaniu faktur, Gmina planuje dokonywać odliczenia VAT naliczonego na bieżąco. Po zakończeniu realizacji Inwestycji właścicielem budynku (...) będzie w dalszym ciągu Gmina, a X będzie z niego korzystać na podstawie umowy. Wysokość udziału środków Gminy w projekcie wg stanu na 19 marca 2026 r. wynosi (…) zł brutto, w tym: podatek VAT w wysokości (…) (jako koszt niekwalifikowalny) oraz wkład własny od kosztów kwalifikowalnych w wysokości (…) zł netto. Środki zewnętrzne pozyskane na realizację Inwestycji to kwota (…) zł do wartości netto inwestycji. Gmina nie posiada udziałów w X. (...) jest instytucją kultury, dla której Gmina jest organizatorem. Umowa najmu na rzecz X zawarta jest na czas nieoznaczony. Umowa najmu obejmuje najem na rzecz X: budynku (...) oraz (...). Aktualny miesięczny czynsz najmu obejmujący ww. nieruchomości wynosi (…). Oznacza to, że czynsz wynosi (…) rocznie. W wyniku realizacji Inwestycji kwota czynszu nie ulegnie zmianie. Czynsz ten został bowiem ustalony w oparciu o kryteria rynkowe, obowiązujące na terenie Gminy. Obecna wartość czynszu została określona z dniem 1 kwietnia 2025 r. Stawka czynszu opiera się na realiach rynkowych i uwzględnia wartość oraz potencjał nieruchomości, z uwzględnieniem realizowanej inwestycji. Ponadto, stawka czynszu podlega corocznej waloryzacji o średnioroczny wskaźnik cen towarów i usług konsumpcyjnych za rok poprzedni. Wysokość czynszu umożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych, będących przedmiotem wniosku. Środki własne netto w wysokości (…) zł przy obecnym czynszu powinny zwrócić się ok. 6 lata i 4 miesiące. Środki zewnętrzne w kwocie (…) zł powinny zwrócić się w ok. 26 lat i 2 miesiące. Oznacza to, że cała Inwestycja powinna zwrócić się w ok. 32,5 lata. Gmina zauważa, iż jest to okres szybszy niż ilość lat w jakich tego typu obiekt jest użytkowany. Ponadto, Gmina nie wyklucza, iż w przyszłości czynsz ulegnie podwyższeniu. Wysokość czynszu została określona na podstawie aktualnych stawek obowiązujących w Gminie. Czynsz bowiem jest pobierany niezależnie od Inwestycji od wielu lat. Stawka amortyzacji rocznej dla tego typu obiektów wynosi 2,5%. Udział procentowy czynszu wyniesie (…) rocznie, tj. jest wyższy niż wartość amortyzacji. Przy ustaleniu wysokości czynszu uwzględniono wielkość i stan techniczny przedmiotu umowy oraz cel na jaki będzie wykorzystywana nieruchomość, tj. działalność statutowa X. Dodatkowo wzięto pod uwagę obowiązujące na terenie Gminy cenniki. Roczne wynagrodzenie należne Gminie stanowi ok. (…) % wartości całej Inwestycji. Co do zasady, każda wartość wprowadzona do budżetu jest dla Gminy znacząca, z uwagi na dysponowanie środkami publicznymi. Z uwagi jednak, na fakt, iż działalność Gminy w zakresie najmu i dzierżawy jest wyłącznie niewielką gałęzią jej działalności – wartość czynszu, biorąc pod uwagę całą działalność Gminy i jej budżet, nie będzie znacząca. Dochody wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu JST w 2024 r. wyniosły (…) zł. Dochody z najmu stanowią ok. (…) dochodów ogółem Gminy. Gmina zawarła z dniem 1 stycznia 2013 r. odpłatną umowę najmu z X na czas nieoznaczony. Umowa najmu nie została zawarta z uwagi na Inwestycję, lecz funkcjonuje od roku 2013. Gmina jest organizatorem instytucji kultury, jakim jest X, tym samym istnieją powiązania finansowe i organizacyjne. X (najemca) pokrywa i będzie pokrywał koszty utrzymania budynku.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług odpłatnego udostępnienia majątku Inwestycji na rzecz X, na podstawie umowy najmu (pytanie oznaczone we wnioskiem nr 1).

W tym zakresie w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy najem przez Państwa majątku Inwestycji na rzecz X będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

W tym miejscu wskazać trzeba, że w myśl art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Tak więc, najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika również, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej najemcę.

W związku z tym należy uznać, że najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Państwa budynku (...) na rzecz X, na podstawie umowy najmu, za którą to czynność pobierają Państwo wynagrodzenie, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie występują Państwo w roli podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (najem budynku (...)) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jednocześnie, stwierdzam, że czynność odpłatnego najmu Inwestycji nie korzysta ze zwolnienia od podatku, gdyż ani ustawa, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z opodatkowania.

Zatem, odpłatne udostępnianie majątku Inwestycji na rzecz X, na podstawie umowy najmu, stanowi po stronie Państwa czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.

Podsumowując, stwierdzam, że odpłatne udostępnienie budynku (...) na rzecz (...), na podstawie umowy najmu, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Kolejną Państwa wątpliwością jest rozstrzygnięcie czy w związku z wynajmem majątku Inwestycji na rzecz X, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak wskazano powyżej odpłatne udostępnienie przez Państwa (...) stanowi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udostępniając na podstawie umowy najmu (...) występują/będą Państwo występować zatem w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatkiem podatku od towarów i usług. Wskazali Państwo, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji oraz efekty tej Inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wydatki związane z realizacją Inwestycji będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina była oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Z tytułu najmu Gmina wystawia na rzecz X faktury VAT, zawierające VAT należny oraz dokumentujące sprzedaż opodatkowaną wykazywaną w deklaracjach (plikach JPK) składanych przez Gminę do Urzędu Skarbowego.

Z uwagi zatem na fakt, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz ponoszone wydatki mają/będą mieć związek z wykonywaniem wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług uznać należy, że spełnione są/będą przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które warunkują prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podsumowując, stwierdzam, że w związku z wynajmem majątku Inwestycji na rzecz X przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia całego podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji. Odliczenie jest możliwe pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym ich przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Dotyczy to w szczególności udzielonej przez Państwa odpowiedzi na pytania Organu: „W jakiej relacji będzie pozostawał czynsz za najem ww. budynku za rok z całością poniesionych nakładów (dofinansowanie + Państwa wkład własny) w ramach realizacji ww. inwestycji? Proszę wskazać udział procentowy”, że: „Udział procentowy czynszu wyniesie 3,07% rocznie, tj. jest wyższy niż wartość amortyzacji” oraz „Jaki dokładnie % w wartości inwestycji będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Gminie wynikające z umowy najmu majątku powstałego w ramach ww. inwestycji?”, że: „Roczne wynagrodzenie należne Gminie stanowi ok. 3,07% wartości całej inwestycji”. Zatem, w przypadku, gdy – jak Państwo wskazali – wartość czynszu za budynek (...) nie wyniesie faktycznie 3,07% rocznie wartości całej inwestycji, to niniejsza interpretacja traci swoją aktualność.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Nadmienia się, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych pytań. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.