Interpretacja 0112-KDIL3.4012.177.2026.2.EW

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

·      zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów sprzedaży dzieł sztuki, otrzymanych w drodze umów darowizny (pytanie oznaczone nr 1, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu) oraz

·      niewliczania do limitu zwolnienia podmiotowego sprzedaży dzieł sztuki (pytanie oznaczone nr 2, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

·      zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów sprzedaży dzieł sztuki otrzymanych w drodze umów darowizny (pytanie oznaczone nr 1 we wniosku i ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu, jako pytanie nr 1);

·      uznania, czy użyte w § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów sformułowanie „darowizna otrzymana w związku z prowadzoną zbiórką” należy interpretować jako wymagające uprzedniego przeprowadzenia zbiórki publicznej w rozumieniu ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych, czy też jako obejmujące zorganizowany proces pozyskiwania darowizn rzeczowych przez organizację pożytku publicznego, niezależnie od formalnej rejestracji zbiórki publicznej (pytanie oznaczone nr 2 we wniosku);

·      uznania, czy w sytuacji, gdy właściwy organ administracji publicznej odmówił rejestracji zbiórki publicznej obejmującej pozyskiwanie darów rzeczowych przeznaczonych do sprzedaży, brak formalnej zbiórki publicznej powoduje, że sprzedaż tych towarów nie może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów (pytanie oznaczone nr 3 we wniosku);

·      niewliczania do limitu zwolnienia podmiotowego sprzedaży dzieł sztuki (pytanie oznaczone nr 4 we wniosku i ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu, jako pytanie nr 2).

Uzupełnili go Państwo pismem z 8 kwietnia 2026 r. (wpływ 8 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 21 kwietnia 2026 r. (wpływ 24 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja jest organizacją pożytku publicznego prowadzącą działalność na rzecz osób z niepełnosprawnościami, w szczególności osób w (…), zgodnie z postanowieniami statutu.

Status organizacji pożytku publicznego został uzyskany z chwilą ujawnienia w Krajowym Rejestrze Sądowym informacji o spełnieniu wymagań określonych w art. 20 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1338), stosownie do art. 22 tej ustawy.

Fundacja spełnia warunki określone w art. 22 powołanej ustawy, w szczególności:

-      prowadzi nieprzerwanie działalność pożytku publicznego przez okres dłuższy niż 2 lata,

-      prowadzi działalność w sferze zadań publicznych,

-      przeznacza dochód na realizację działalności statutowej,

-      posiada wyodrębniony organ kontroli lub nadzoru wewnętrznego,

-      nie udziela pożyczek ani zabezpieczeń zobowiązań członkom organów, pracownikom ani osobom z nimi powiązanym,

-      nie przekazuje majątku członkom organów na zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich.

Fundacja działa zgodnie z przepisami ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz nie narusza warunków i zasad działania określonych w tej ustawie.

W ramach działalności fundraisingowej Fundacja:

1.  Pozyskuje dzieła sztuki (obrazy, grafiki, rzeźby) od artystów i innych darczyńców na podstawie pisemnych umów darowizny, z oznaczoną wartością dzieła.

2.  Dzieła są przekazywane nieodpłatnie.

3.  Fundacja sprzedaje te dzieła w ramach aukcji charytatywnych prowadzonych w ramach działalności gospodarczej.

4.  Dochód ze sprzedaży w całości przeznaczany jest na realizację celów statutowych Fundacji – działalność na rzecz osób z niepełnosprawnością.

Podczas aukcji charytatywnych Fundacja sprzedaje wyłącznie towary otrzymane nieodpłatnie w drodze darowizny od darczyńców (w szczególności artystów – osób fizycznych oraz innych podmiotów). Fundacja nie nabywa towarów w celu ich dalszej odsprzedaży ani nie prowadzi działalności polegającej na handlu dziełami sztuki. Przedmiotem sprzedaży są wyłącznie dzieła sztuki przekazane Fundacji w drodze umów darowizny.

Przedmiotem sprzedaży podczas aukcji charytatywnych organizowanych przez Fundację są w przeważającej większości dzieła sztuki przekazane nieodpłatnie w drodze darowizny, w szczególności:

-     obrazy (malarstwo, np. współczesne, abstrakcyjne, pejzażowe, portretowe),

-     grafiki artystyczne,

-     rysunki,

-     rzeźby,

-     inne prace artystyczne o charakterze unikatowym.

Sporadycznie przedmiotem aukcji mogą być również inne przedmioty o charakterze artystycznym lub kolekcjonerskim, przekazane Fundacji w drodze darowizny, np. rękodzieło artystyczne, przedmioty związane z działalnością kulturalną lub pamiątki przekazane przez darczyńców. Fundacja nie prowadzi sprzedaży towarów masowych, nie prowadzi obrotu towarami handlowymi ani nie nabywa towarów w celu ich dalszej odsprzedaży. Sprzedaż dotyczy wyłącznie rzeczy otrzymanych nieodpłatnie w ramach darowizn, o charakterze okazjonalnym i fundraisingowym.

W odniesieniu do towarów (dzieł sztuki), których wartość rynkowa przekracza 2.000 zł, Fundacja posiada dokumentację pozwalającą na jednoznaczną identyfikację darczyńcy oraz potwierdzającą dokonanie darowizny. Każde przekazanie dzieła sztuki dokumentowane jest pisemną umową darowizny, zawierającą dane darczyńcy, opis przedmiotu darowizny oraz jego wartość rynkową wskazaną w umowie. Fundacja pozyskuje dzieła sztuki wyłącznie od darczyńców z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie występują darowizny z terytorium państw trzecich, w związku z czym nie zachodzi obowiązek posiadania dokumentów celnych, o których mowa w art. 81 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wartość dzieła sztuki określana jest w umowie darowizny zawieranej pomiędzy Fundacją a darczyńcą. Wartość ta odpowiada wartości rynkowej dzieła według oświadczenia darczyńcy i służy celom ewidencyjnym oraz księgowym. Cena wywoławcza w aukcji ustalana jest przez Fundację z uwzględnieniem wartości wskazanej w umowie darowizny oraz charakteru wydarzenia charytatywnego. W niektórych przypadkach strony mogą uzgodnić cenę minimalną (tzw. cenę gwarantowaną), poniżej której dzieło nie zostanie sprzedane. Ostateczna cena sprzedaży ustalana jest w drodze licytacji i wynika z ofert składanych przez uczestników aukcji. Fundacja nie stosuje stałych marż ani mechanizmów typowych dla działalności handlowej.

Środki pieniężne uzyskane przez Fundację ze sprzedaży towarów (dzieł sztuki) w ramach aukcji charytatywnych są w całości przeznaczane na realizację celów statutowych Fundacji, stanowiących cele publiczne, w rozumieniu ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Fundacja nie dokonuje podziału zysku między członków organów ani inne osoby związane z Fundacją. Dochód z działalności gospodarczej, w tym z aukcji, przeznaczany jest wyłącznie na działalność statutową, w szczególności na działania na rzecz osób z niepełnosprawnościami, w tym osób w (…).

Fundacja w 2025 r. dokonała zgłoszenia zbiórki publicznej obejmującej pozyskiwanie darów rzeczowych (dzieł sztuki) w celu ich sprzedaży podczas aukcji charytatywnej oraz przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży na realizację celów statutowych. Zgłoszenie zostało dokonane za pośrednictwem portalu (…). Pismem z września 2025 r. Departament Administracji Publicznej Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji poinformował Fundację o braku możliwości rejestracji, a tym samym publikacji zbiórki, wskazując, że pozyskiwanie darów rzeczowych w celu ich sprzedaży nie spełnia definicji zbiórki publicznej w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych. W konsekwencji, darowizny dzieł sztuki są obecnie pozyskiwane przez Fundację na podstawie indywidualnych umów darowizny zawieranych z darczyńcami, poza reżimem ustawy o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów dokonywaną przez organizację pożytku publicznego, jeżeli towary te zostały nabyte: „w drodze darowizny otrzymanej w związku z prowadzoną przez organizację pożytku publicznego zbiórką towarów, z przeznaczeniem na realizację celów publicznych i religijnych”.

Z kolei ust. 2 pkt 4 stanowi, że zwolnienie stosuje się, jeżeli zbiórka, będąca zbiórką publiczną w rozumieniu ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych, jest przeprowadzana zgodnie z przepisami tej ustawy.

W ocenie Fundacji powstaje wątpliwość interpretacyjna, czy użyte w § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia pojęcie „darowizny otrzymanej w związku z prowadzoną zbiórką towarów” należy rozumieć wyłącznie jako zbiórkę publiczną w rozumieniu ustawy z dnia 14 marca 2014 r., czy też szerzej – jako proces pozyskiwania darów rzeczowych w sposób zorganizowany przez organizację pożytku publicznego. Wniosek o interpretację ma na celu jednoznaczne rozstrzygnięcie tej wątpliwości w kontekście przedstawionego stanu.

Fundacja nie prowadzi więc obecnie zbiórki publicznej w rozumieniu ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych. Otrzymali Państwo odmowę jej rejestracji.

Fundacja rozważa możliwość zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 poz. 832), zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów dokonywaną przez organizację pożytku publicznego, jeżeli towary zostały nabyte w drodze darowizny otrzymanej w związku z prowadzoną zbiórką towarów.

Fundacja doprecyzowuje, że wniosek dotyczy wykładni przepisów prawa podatkowego, tj. § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a oraz § 3 ust. 2 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Fundacja wnosi o potwierdzenie, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w którym:

-      dzieła sztuki są otrzymywane w drodze darowizny na podstawie indywidualnych umów darowizny,

-      sprzedaż następuje w ramach działalności gospodarczej,

-      środki w całości przeznaczane są na realizację celów statutowych,

-      zbiórka publiczna w rozumieniu ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych nie została zarejestrowana.

Fundacja jest uprawniona do zastosowania zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. rozporządzenia, a w konsekwencji, czy sprzedaż ta nie podlega wliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wniosek dotyczy zatem zakresu praw i obowiązków podatkowych Fundacji w podatku od towarów i usług.

Ponadto, Fundacja wskazuje, że sprzedaż dzieł sztuki odbywa się incydentalnie w ramach aukcji charytatywnych, nie stanowi stałej działalności handlowej ani działalności konkurencyjnej wobec profesjonalnych podmiotów rynku sztuki. Sprzedaż ta ma charakter fundraisingowy i służy wyłącznie pozyskaniu środków na realizację celów statutowych. W ocenie Fundacji, zastosowanie zwolnienia nie powoduje naruszenia warunków konkurencji, o których mowa w § 3 ust. 2 pkt 3 rozporządzenia.

W uzupełnieniu, w odpowiedzi na pytania zadane w wezwaniu, wskazali Państwo, że:

1.  Czy są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli nie, to czy korzystają Państwo ze zwolnienia od podatku VAT? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakiego.

Odpowiedź: Fundacja jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług, jednak nie jest podatnikiem VAT czynnym. Zgodnie z rejestrem posiada status podatnika zwolnionego. Fundacja korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

2.  Czy towary (dzieła sztuki), które będą sprzedawane przez Państwa w ramach aukcji charytatywnych, będą stanowić towary wymienione w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 412 ze zm.)?

Odpowiedź: Towary (dzieła sztuki), które będą sprzedawane w ramach aukcji charytatywnych, nie są towarami wymienionymi w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 412 ze zm.).

3.  W jaki sposób i na jakich zasadach, oprócz wskazanych we wniosku, będą Państwo ustalać ceny sprzedawanych towarów?

Odpowiedź: Ceny sprzedawanych towarów (dzieł sztuki) będą ustalane w sposób charakterystyczny dla aukcji charytatywnych. Fundacja będzie określać cenę wywoławczą danego dzieła, która może być ustalana w oparciu o szacunkową wartość wskazaną w umowie darowizny lub w oparciu o ocenę wartości rynkowej danego dzieła.

Ostateczna cena sprzedaży będzie ustalana w toku aukcji i wynikać będzie z ofert składanych przez uczestników licytacji. Cena ta nie ma charakteru stałego ani gwarantowanego i może odbiegać zarówno w górę, jak i w dół od wartości szacunkowej.

Wysokość ceny uzyskanej w drodze aukcji nie jest bezpośrednio powiązana z wartością rynkową dzieła, lecz wynika również z motywacji uczestników aukcji, w szczególności chęci wsparcia działalności statutowej Fundacji. Całość środków uzyskanych ze sprzedaży przeznaczana jest na realizację celów statutowych Fundacji – działalność na rzecz osób z niepełnosprawnością.

W uzupełnieniu z 21 kwietnia 2026 r. wskazali Państwo, że:

Oświadczają Państwo, że sprzedaż dzieł sztuki, o których mowa we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Fundacja – organizacja pożytku publicznego – jest uprawniona do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, w odniesieniu do sprzedaży dzieł sztuki otrzymanych w drodze pisemnych umów darowizny z określoną wartością dzieła, mimo że darowizny te nie zostały pozyskane w ramach formalnie zarejestrowanej zbiórki publicznej w rozumieniu ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu nr 1)

2.  Czy wartość ww. sprzedaży dzieł sztuki, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego we wniosku, nie podlega wliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług? (pytanie oznaczone w uzupełnieniu nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Państwa zdaniem:

Ad. pytanie 1:

Fundacja jest uprawniona do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, w odniesieniu do sprzedaży, otrzymanych w drodze darowizny, dzieł sztuki podczas aukcji charytatywnych organizowanych w ramach działalności gospodarczej, pomimo że darowizny te nie zostały pozyskane w ramach formalnie zarejestrowanej zbiórki publicznej.

W ocenie Fundacji, spełnione są warunki określone w § 3 ust. 2 rozporządzenia, w szczególności Fundacja posiada status organizacji pożytku publicznego, środki uzyskane ze sprzedaży są w całości przeznaczane na realizację celów statutowych o charakterze publicznym, darowizny są dokumentowane, a sprzedaż ma charakter okazjonalny i nie narusza zasad konkurencji.

Ad. pytanie 2:

Wartość ww. sprzedaży dzieł sztuki uzyskana w wyniku aukcji charytatywnych organizowanych w ramach działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, nie podlega wliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W ocenie Fundacji sprzedaż ta korzysta ze szczególnego zwolnienia przedmiotowego przewidzianego dla organizacji pożytku publicznego w § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów, a uzyskane środki mają charakter przeznaczony wyłącznie na realizację celów statutowych, co uzasadnia wyłączenie ich z limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż ta nie stanowi typowej działalności handlowej, lecz ma charakter incydentalny i ściśle związany z realizacją celów statutowych organizacji pożytku publicznego, co przemawia za jej wyłączeniem z limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

·      zwolnienia od podatku VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów sprzedaży dzieł sztuki otrzymanych w drodze umów darowizny (pytanie oznaczone nr 1, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu) oraz

·      niewliczania do limitu zwolnienia podmiotowego sprzedaży dzieł sztuki (pytanie oznaczone nr 2, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 lub art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 1 ustawy z 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 166 ze zm.):

Zgodnie z at. 5 ust. 5 ustawy o fundacjach:

Co do zasady, na podstawie ww. przepisów działalność fundacji można więc podzielić na działalność związaną z realizacją celów, dla których fundacja została powołana (statutową) oraz pozostałą działalność gospodarczą (która, co do zasady, ma wspomagać działalność statutową).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1338 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie:

W świetle art. 22 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie:

Należy również zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku od towarów i usług dla pewnej grupy podatników oraz dla pewnej grupy wykonywanych czynności.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 832), zwanego dalej „rozporządzeniem”:

W myśl § 3 ust. 2 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo organizacją pożytku publicznego prowadzącą działalność na rzecz osób z niepełnosprawnościami, w szczególności osób w (…), zgodnie z postanowieniami statutu. Status organizacji pożytku publicznego został uzyskany z chwilą ujawnienia w Krajowym Rejestrze Sądowym informacji o spełnieniu wymagań określonych w art. 20 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, stosownie do art. 22 tej ustawy.

Spełniają Państwo warunki określone w art. 22 powołanej ustawy, w szczególności:

-     prowadzą Państwo nieprzerwanie działalność pożytku publicznego przez okres dłuższy niż 2 lata,

-     prowadzą Państwo działalność w sferze zadań publicznych,

-     przeznaczają Państwo dochód na realizację działalności statutowej,

-     posiadają Państwo wyodrębniony organ kontroli lub nadzoru wewnętrznego,

-     nie udzielają Państwo pożyczek ani zabezpieczeń zobowiązań członkom organów, pracownikom ani osobom z nimi powiązanym,

-     nie przekazują Państwo majątku członkom organów na zasadach innych niż w stosunku do osób trzecich.

Działają Państwo zgodnie z przepisami ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie oraz nie naruszają warunków i zasad działania określonych w tej ustawie.

W ramach działalności fundraisingowej:

1.  Pozyskują Państwo dzieła sztuki (obrazy, grafiki, rzeźby) od artystów i innych darczyńców na podstawie pisemnych umów darowizny, z oznaczoną wartością dzieła.

2.  Dzieła są przekazywane nieodpłatnie.

3.  Sprzedają Państwo te dzieła w ramach aukcji charytatywnych prowadzonych w ramach działalności gospodarczej.

4.  Dochód ze sprzedaży w całości przeznaczany jest na realizację Państwa celów statutowych – działalność na rzecz osób z niepełnosprawnością.

Podczas aukcji charytatywnych sprzedają Państwo wyłącznie towary otrzymane nieodpłatnie w drodze darowizny od darczyńców (w szczególności artystów – osób fizycznych oraz innych podmiotów). Nie nabywają Państwo towarów w celu ich dalszej odsprzedaży ani nie prowadzą Państwo działalności polegającej na handlu dziełami sztuki. Przedmiotem sprzedaży są wyłącznie dzieła sztuki przekazane Państwu w drodze umów darowizny.

Przedmiotem sprzedaży podczas aukcji charytatywnych organizowanych przez Państwa są w przeważającej większości dzieła sztuki przekazane nieodpłatnie w drodze darowizny, w szczególności:

-     obrazy (malarstwo np. współczesne, abstrakcyjne, pejzażowe, portretowe),

-     grafiki artystyczne,

-     rysunki,

-     rzeźby,

-     inne prace artystyczne o charakterze unikatowym.

Sporadycznie przedmiotem aukcji mogą być również inne przedmioty o charakterze artystycznym lub kolekcjonerskim, przekazane Państwu w drodze darowizny, np. rękodzieło artystyczne, przedmioty związane z działalnością kulturalną lub pamiątki przekazane przez darczyńców. Nie prowadzą Państwo sprzedaży towarów masowych, nie prowadzą Państwo obrotu towarami handlowymi ani nie nabywają towarów w celu ich dalszej odsprzedaży. Sprzedaż dotyczy wyłącznie rzeczy otrzymanych nieodpłatnie w ramach darowizn, o charakterze okazjonalnym i fundraisingowym.

W odniesieniu do towarów (dzieł sztuki), których wartość rynkowa przekracza 2.000 zł, posiadają Państwo dokumentację pozwalającą na jednoznaczną identyfikację darczyńcy oraz potwierdzającą dokonanie darowizny. Każde przekazanie dzieła sztuki dokumentowane jest pisemną umową darowizny, zawierającą dane darczyńcy, opis przedmiotu darowizny oraz jego wartość rynkową wskazaną w umowie. Pozyskują Państwo dzieła sztuki wyłącznie od darczyńców z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wartość dzieła sztuki określana jest w umowie darowizny zawieranej pomiędzy Państwem a darczyńcą. Wartość ta odpowiada wartości rynkowej dzieła według oświadczenia darczyńcy i służy celom ewidencyjnym oraz księgowym. Cena wywoławcza w aukcji ustalana jest przez Państwa z uwzględnieniem wartości wskazanej w umowie darowizny oraz charakteru wydarzenia charytatywnego. W niektórych przypadkach strony mogą uzgodnić cenę minimalną (tzw. cenę gwarantowaną), poniżej której dzieło nie zostanie sprzedane. Ostateczna cena sprzedaży ustalana jest w drodze licytacji i wynika z ofert składanych przez uczestników aukcji. Nie stosują Państwo stałych marż ani mechanizmów typowych dla działalności handlowej.

Dokonali Państwo zgłoszenia zbiórki publicznej obejmującej pozyskiwanie darów rzeczowych (dzieł sztuki) w celu ich sprzedaży podczas aukcji charytatywnej oraz przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży na realizację celów statutowych. Pismem z września 2025 r. Departament Administracji Publicznej Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji poinformował Państwa o braku możliwości rejestracji, a tym samym publikacji zbiórki, wskazując, że pozyskiwanie darów rzeczowych w celu ich sprzedaży nie spełnia definicji zbiórki publicznej w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych. W konsekwencji, darowizny dzieł sztuki są obecnie pozyskiwane przez Państwa na podstawie indywidualnych umów darowizny zawieranych z darczyńcami, poza reżimem ustawy o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych.

Nie prowadzą Państwo obecnie zbiórki publicznej w rozumieniu ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych. Otrzymali Państwo odmowę jej rejestracji.

Ponadto, wskazują Państwo, że sprzedaż dzieł sztuki odbywa się incydentalnie w ramach aukcji charytatywnych, nie stanowi stałej działalności handlowej ani działalności konkurencyjnej wobec profesjonalnych podmiotów rynku sztuki. Sprzedaż ta ma charakter fundraisingowy i służy wyłącznie pozyskaniu środków na realizację celów statutowych.

Są Państwo zarejestrowani jako podatnik podatku od towarów i usług, jednak nie są Państwo podatnikiem VAT czynnym. Zgodnie z rejestrem posiadają Państwo status podatnika zwolnionego. Korzystają Państwo ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Towary (dzieła sztuki), które będą sprzedawane w ramach aukcji charytatywnych, nie są towarami wymienionymi w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.

Ceny sprzedawanych towarów (dzieł sztuki) będą ustalane w sposób charakterystyczny dla aukcji charytatywnych. Fundacja będzie określać cenę wywoławczą danego dzieła, która może być ustalana w oparciu o szacunkową wartość wskazaną w umowie darowizny lub w oparciu o ocenę wartości rynkowej danego dzieła.

Ostateczna cena sprzedaży będzie ustalana w toku aukcji i wynikać będzie z ofert składanych przez uczestników licytacji. Cena ta nie ma charakteru stałego ani gwarantowanego i może odbiegać zarówno w górę, jak i w dół od wartości szacunkowej.

Wysokość ceny uzyskanej w drodze aukcji nie jest bezpośrednio powiązana z wartością rynkową dzieła, lecz wynika również z motywacji uczestników aukcji, w szczególności chęci wsparcia działalności statutowej Fundacji. Całość środków uzyskanych ze sprzedaży przeznaczana jest na realizację celów statutowych Fundacji – działalność na rzecz osób z niepełnosprawnością.

Sprzedaż dzieł sztuki, nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności jest możliwość korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień przy sprzedaży dzieł sztuki, otrzymanych w drodze umów darowizny.

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Należy zauważyć, że ww. przepis z § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia zwalnia od podatku wyłącznie sprzedaż towarów (za wyjątkiem towarów wymienionych w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym), dokonywaną przez organizację pożytku publicznego, jeżeli towary te zostały nabyte przez tę organizację pożytku publicznego w drodze darowizny otrzymanej w związku z prowadzoną przez organizację pożytku publicznego zbiórką towarów, z przeznaczeniem na realizację celów publicznych i religijnych.

W świetle przywołanej wyżej regulacji należy wskazać, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia, jest spełnienie łącznie następujących przesłanek:

1)  posiadanie statusu organizacji pożytku publicznego;

2)  dokonywanie sprzedaży towarów nabytych w drodze darowizny otrzymanej w związku z prowadzoną zbiórką towarów, z przeznaczeniem na realizację celów publicznych;

3)  przedmiotem sprzedaży nie mogą być towary wymienione w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym;

4)  wartość rynkowa uwzględniająca podatek nie może przekraczać 2000 zł – wyłącznie w przypadku, gdy organizacja pożytku publicznego posiada dokumentację pozwalającą na identyfikację darczyńcy i potwierdzającą dokonanie darowizny, a w przypadku darowizny z terytorium państwa trzeciego posiada dodatkowo dokument celny, z którego wynika, że import tych towarów nie korzystał ze zwolnień, o których mowa w art. 81 ustawy;

5)  zbiórki towarów organizowane przez organizację pożytku publicznego są przeprowadzone zgodnie z przepisami ustawy o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych;

6)  organizacja pożytku publicznego nie narusza warunków lub zasad działania określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;

7)  środki pieniężne uzyskane przez organizację pożytku publicznego z dostawy towarów, zostaną przeznaczone w całości na realizację celów publicznych;

8)  zastosowanie zwolnienia dla organizacji pożytku publicznego nie może spowodować naruszenia warunków konkurencji.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Fundacja posiada status organizacji pożytku publicznego i spełniają Państwo warunki wskazane w art. 22 ustawy z 23 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Jednak to, że spełniają Państwo warunek posiadania statusu organizacji pożytku publicznego nie jest wystarczający, bowiem spełnione muszą być wszystkie wskazane przesłanki łącznie.

Wskazali Państwo w opisie sprawy, że podczas aukcji charytatywnych sprzedają Państwo wyłącznie towary otrzymane nieodpłatnie w drodze darowizny od darczyńców (w szczególności artystów – osób fizycznych oraz innych podmiotów). Przedmiotem sprzedaży są wyłącznie dzieła sztuki przekazane Państwu w drodze umów darowizny. Dokonali Państwo zgłoszenia zbiórki publicznej obejmującej pozyskiwanie darów rzeczowych (dzieł sztuki) w celu ich sprzedaży podczas aukcji charytatywnej oraz przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży na realizację celów statutowych. Pismem z września 2025 r. Departament Administracji Publicznej Ministerstwa Spraw Wewnętrznych i Administracji poinformował Państwa o braku możliwości rejestracji, a tym samym publikacji zbiórki, wskazując, że pozyskiwanie darów rzeczowych w celu ich sprzedaży nie spełnia definicji zbiórki publicznej w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych. Tym samym, darowizny dzieł sztuki są obecnie pozyskiwane przez Państwa na podstawie indywidualnych umów darowizny zawieranych z darczyńcami, poza reżimem ustawy o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych i jak Państwo wskazali – nie prowadzą Państwo zbiórki publicznej, w rozumieniu ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że nie spełniają Państwo przesłanki warunkującej prawo do zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia, ponieważ, aby korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu, towary muszą zostać nabyte przez organizację pożytku publicznego w drodze darowizny otrzymanej w związku z prowadzoną przez organizację pożytku publicznego zbiórką towarów. Jednoznacznie z przepisów wynika, że zbiórka, będąca zbiórką publiczną, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 marca 2014 r. o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych, jest przeprowadzana zgodnie z przepisami tej ustawy.

Zatem, w analizowanym przypadku dla dokonywanej przez Państwa sprzedaży dzieł sztuki nie znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia, ponieważ nie będą spełnione wszystkie określone przepisami przesłanki, tj. sprzedają Państwo towary nabyte w drodze darowizn, które nie są otrzymywane w związku z prowadzoną zbiórką publiczną, przeprowadzaną zgodnie z przepisami ustawy o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu należało uznać za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także kwestii, czy wartość sprzedaży dzieł sztuki nie podlega wliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Przepis art. 113 ust. 2 ustawy stanowi, że

W myśl art. 113 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 11 ustawy:

Tym samym, podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

W myśl tego przepisu:

W myśl art. 82 ust. 3 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty, bądź dokonywania sprzedaży wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że z cytowanego brzmienia art. 113 ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy wynika, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1 (czyli uprawniającej do zwolnienia podmiotowego) nie wlicza się m.in. obrotu z tytułu odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku (na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub na podstawie art. 82 ust. 3).

Jak rozstrzygnąłem powyżej, dla dokonywanej przez Państwa sprzedaży dzieł sztuki nie znajdzie zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów. Ponadto, jak Państwo wskazali w uzupełnieniu, sprzedaż dzieł sztuki, nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem, sprzedaż przez Państwa dzieł sztuki należy wliczać do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż dzieł sztuki, powinni Państwo wliczać do kwoty limitu VAT, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego w uzupełnieniu nr 2 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja indywidualna rozstrzyga wniosek wyłącznie w zakresie odpowiedzi na pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 4, ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu, jako pytanie nr 1 i 2. Natomiast w zakresie pytań, oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się w szczególności na informacji, że sprzedaż dzieł sztuki, nie korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, bądź w stanowisku które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego. W związku z powyższym, nie analizowano, czy dzieła sztuki są towarami, o których mowa w załączniku nr 12 do ustawy.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.