Interpretacja 0112-KDIL3.4012.194.2025.3.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania składników majątkowych i niemajątkowych, będących przedmiotem darowizny za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i wyłączenia tej transakcji z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT.

Uzupełniła go Pani pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.) oraz pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ 13 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni od marca 1992 r. prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem początkowo był handel hurtowy i detaliczny artykułami spożywczo-przemysłowymi (4711 Z). Była to i nadal jest jednoosobowa działalność gospodarcza. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT, ewidencję księgową prowadzi w oparciu o księgi rachunkowe.

W listopadzie 2012 r. Wnioskodawczyni na potrzeby prowadzonej działalności zakupiła budynek usługowy przeznaczony na usługi hotelowo-gastronomiczne, wobec czego rozszerzyła swoją działalność o ww. usługi (usługi noclegowe, usługi gastronomiczne, catering – 56.10, 55.10). Od czasu zakupu nieruchomości Wnioskodawczyni prowadzi również hotel i restaurację przy równoczesnym prowadzeniu sklepów spożywczo-przemysłowych.

Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni polega zatem na prowadzeniu:

- dwóch sklepów spożywczo-przemysłowych w różnych lokalizacjach, które znajdują się w innych lokalizacjach niż hotel i restauracja,

- hotelu i restauracji w budynku usługowo-hotelowym zakupionym w 2012 r.

Od samego początku prowadzony sposób księgowości pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztów przypisanych określonym rodzajom działalności, tj. działalności handlowej oraz działalności hotelarsko-gastronomicznej.

Wnioskodawczyni posiada wspólne rachunki bankowe dla obu rodzajów działalności oraz wspólną kasę. Istnieje jednak możliwość bezproblemowego wyodrębnienia tych dwóch rodzajów usług, bowiem prowadzone są konta rozrachunkowe osobno dla hotelu, osobno dla restauracji i osobno dla sklepów. Dodatkowo hotel i restauracja posiadają odrębną numerację faktur sprzedażowych, odrębne drukarki fiskalne i terminale płatnicze, odrębne dzienniki księgowań i numeracje faktur zakupowych, wyodrębnione konta dotyczące przychodów, wyodrębnione konta stanów magazynowych i kosztów zakupu towarów na cele restauracji.

Wspólne są konta kosztów rodzajowych, ale sposób księgowania pozwala na wyodrębnienie kosztów dotyczących tylko hotelu i restauracji. Rozrachunki z klientami i kontrahentami prowadzone są na kontach analitycznych.

Zaopatrzenie hotelu i restauracji, odbywa się w przeważającej większości z przesunięć magazynowych ze sklepu prowadzonego przez Wnioskodawczynię. Poza tym, można również wyodrębnić pozostałych dostawców dla hotelu i restauracji. Budynek wraz z gruntem, w którym znajduje się hotel i restauracja stanowi własność Wnioskodawczyni, został zakupiony na potrzeby prowadzonej działalności (budynek o powierzchni (…) m², grunt własny (…) m²). Dodatkowo, część gruntu Wnioskodawczyni dzierżawi od Urzędu Miasta (grunt dzierżawiony (…) m²).

Budynek usytuowany jest na (…) działkach – każda z tych działek jest zabudowana.

Zakup nieruchomości podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.

Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i jest amortyzowana wg stawki 2,5%.

Wnioskodawczyni jako właściciel firmy, sprawuje nadzór nad całokształtem działalności firmy. Dodatkowo przy prowadzeniu firmy pomagają dzieci Wnioskodawczyni. Jedno z nich na podstawie umowy o pracę zarządza pracą sklepów, a drugie na podstawie umowy o współpracy świadczy usługi organizacji zaopatrzenia i obsługi hotelu i restauracji, sprawując nadzór menadżerski oraz udostępniając pracowników obsługujących hotel i restaurację.

Obecnie hotel i restauracja są obsługiwane przez (…) pracowników pełnoetatowych oraz (…) uczniów praktycznej nauki zawodu zatrudnionych na umowy o pracę w (…) – działalności Wnioskodawczyni.

Na potrzeby prowadzenia hotelu i restauracji, Wnioskodawczyni zawarła szereg umów itp. oraz uzyskała szereg decyzji, pozwoleń itp., m.in. takich jak:

- umowa na wywóz odpadów komunalnych,

- umowa o dostawę wody,

- umowy na dostawę energii elektrycznej i porozumienie cenowe,

- umowę na dostawę gazu (2 umowy),

- umowę korzystania z usługi dostępu do sieci Internet,

- umowa o świadczenie usług telekomunikacyjnych – telefony komórkowe,

- umowa o świadczenie usług telekomunikacyjnych – telefony stacjonarne,

- umowa sprzedaży odpadów,

- umowa na obsługę techniczną urządzeń dźwigowych,

- umowa dzierżawy z Miastem (…) na dzierżawę nieruchomości gruntowej, na której posadowiony jest taras,

- umowa na akceptację kart (…),

- umowa o przyjmowanie zapłaty przy użyciu instrumentów płatniczych,

- umowa z (…) na system rezerwacji,

- umowa o usługę ochrony obiektu w systemie monitorowania,

- umowa na świadczenie usług pralniczo – magielniczych,

- umowa z tytułu korzystania z praw autorskich,

- umowa licencyjna na odtwarzanie utworów,

- decyzja wydana przez Konserwatora Zabytków dotycząca zgody na montaż paneli fotowoltaicznych,

- polisa potwierdzająca zawarcie umowy ubezpieczenia mienia,

- umowa dzierżawy dozowników (...),

- umowy na dzierżawę 4 lodówek z firmą (…),

- umowa udostępnienia wyposażenia (...),

- umowa o współpracy handlowej z (…),

- umowa użytkowania wyposażenia do serwowania herbat z firmy (…),

- strona internetowa hotelu i restauracji,

- domeny (…)l,

- 3 licencje (...),

- usługa hostingu stron (…),

- opinia sanitarna Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego w (…),

- opinia Państwowej Straży Pożarnej,

- protokół okresowej kontroli przewodów kominowych,

- przeglądy elektryczne, gazowe,

- przegląd budynku.

Obecnie, Wnioskodawczyni nie ma podpisanych umów kredytowych, pożyczek czy leasingów dotyczących hotelu i restauracji.

Wnioskodawczyni zamierza w przyszłości przekazać na rzecz córki część swojej działalności, na którą składa się prowadzenie hotelu i restauracji. Córka Wnioskodawczyni również prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.

Przedmiotem przekazania ma być zatem Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa, w skład której wejdą m.in. takie składniki jak:

- nieruchomość – opisana wyżej – grunt z budynkiem, w którym mieści się hotel i restauracja,

- pracownicy – 2 na pełny etat, 5 uczniów nauki zawodu (sytuacja do czasu przekazania może ulec zmianie) w trybie art. 231 Kodeksu pracy,

- umowy z dostawcami towarów i mediów (wg wykazu powyżej),

- zobowiązania istniejące na dzień przekazania dotyczące zapłaty za towary, usługi i media,

- należności z tytułu świadczonych usług hotelarskich i gastronomicznych istniejące na dzień przekazania,

- środki trwałe będące w użytkowaniu hotelu i restauracji na dzień przekazania,

- wyposażenie całego hotelu i restauracji będące na stanie na dzień przekazania,

- umowy najmu wyposażenia ww.,

- prawo do używania nazwy hotelu i restauracji (…),

- strona internetowa (…),

- domeny (…),

- 3 licencje (…) biznes,

- usługa hostingu stron (…),

- aktualna opinia sanitarna Państwowego Powiatowego Inspektor Sanitarny w (…),

- opinia Państwowej Straży Pożarnej,

- protokół okresowej kontroli przewodów kominowych,

- aktualne przeglądy elektryczne, gazowe,

- przegląd budynku,

- prawo do bazy danych klientów, ich adresy e-mail i telefony,

- lista dostawców.

Przedmiotowa transakcja, planowana jest na czerwiec 2025 r. Przedmiotem planowanej transakcji będą składniki majątkowe wyodrębnione z istniejącego przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni. Po dokonaniu planowanej transakcji będzie prowadzona działalność gospodarcza w tym samym zakresie – obdarowana będzie kontynuować dotychczasowe usługi. Na obdarowaną przejdą wszystkie umowy kluczowe i niezbędne do prowadzenia działalności przez nabywcę, w takim zakresie, w jakim działalność jest prowadzona w tym momencie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przedmiot planowanej transakcji na dzień przekazania będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych wraz z zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze, bowiem zespół składników majątku, które będą stanowić przedmiot planowanej transakcji, będzie na moment transakcji wyodrębniony w przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej i finansowej.

Po dokonaniu darowizny w pełni będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu wyłącznie o przedmiot transakcji, wobec czego obdarowany na bazie nabytego zespołu składników będzie kontynuował działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez Wnioskodawczynię przy pomocy zespołu składników będących przedmiotem planowanej transakcji.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przedmiot planowanej transakcji na dzień transakcji będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędny i wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez nabywcę nie będzie wymagało angażowania innych składników majątku bądź podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych przez nabywcę.

Zatem, przedmiotem darowizny będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

W uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu pytania:

Czy darowizna, o której mowa we wniosku, stanowi darowiznę w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)?

Odp. Tak.

W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy:

oraz

proszę o jednoznaczne wskazanie co będzie przedmiotem planowanej darowizny?

Odp. Przedmiotem darowizny będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa.

Co należy rozumieć przez wyposażenie, o którym mowa we wniosku? Proszę szczegółowo opisać?

Odp. Przez wyposażenie, należy rozumieć ogół składników majątkowych, stanowiących własność podatnika (Wnioskodawcy), wykorzystywanych w działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług noclegowych i gastronomicznych, znajdujących się w miejscu prowadzenia działalności – Hotel i Restauracja (…), o wartości jednostkowej poniżej 10 000 zł, niezaliczanych do środków trwałych.

Do wyposażenia zaliczamy: wyposażenie pokoi hotelowych, łazienek, sali konferencyjnych, recepcji, restauracji, kuchni, pomieszczeń gospodarczych wg załączonego wykazu.

Czy przez wyposażenie rozumie Pani również towary; jeśli tak – jakie towary mają być przekazane? Proszę szczegółowo opisać.

Odp. W wyposażeniu nie są zawarte towary handlowe.

Towary handlowe, które będą przekazane to: alkohole, napoje, soki, woda, artykuły spożywcze do przygotowywania dań na restauracji, znajdujące się na stanie na dzień przekazania.

Czy Pani córka będzie na dzień darowizny zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?

Odp. Tak, córka Wnioskodawczyni jest i będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT na dzień przekazania.

Czy wyłącznie w oparciu o przedmiot darowizny Pani córka będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim działalność jest prowadzona przez Panią?

Odp. Tak, będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność w tym samym zakresie co Wnioskodawczyni w oparciu wyłącznie o przedmiot darowizny.

Czy wszystkie składniki wchodzące w skład hotelu i restauracji będą przedmiotem darowizny?

Odp. Tak wszystkie.

Czy na moment darowizny składniki, o których mowa we wniosku, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez Pani córkę?

Odp. Tak, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Czy Pani córka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności wyłącznie w oparciu o składniki, które będą przedmiotem darowizny?

Odp. Tak, Pani córka będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności i będzie ją kontynuować (hotel i restauracja mają już wyrobioną renomę i stałych klientów).

Czy Pani córka będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez Panią przy pomocy wszystkich wymienionych we wniosku składników, będących przedmiotem darowizny na jej rzecz?

Odp. Tak, Pani córka będzie kontynuowała działalność, prowadzoną dotychczas przez Panią, przy pomocy wszystkich wymienionych składników.

Proszę opisać w czym i w jaki sposób, będzie przejawiać się wyodrębnienie składników majątkowych i niemajątkowych, objętych zakresem planowanej darowizny, na płaszczyźnie:

- organizacyjnej,

- finansowej,

- funkcjonalnej.

Odp.

· W przypadku wyodrębnienia organizacyjnego – zorganizowana część przedsiębiorstwa, będąca przedmiotem przekazania, pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze obdarowanej – przyjmowanie gości hotelowych i restauracyjnych;

· Wyodrębnienie finansowe – oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do będącej przedmiotem przekazania zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, ta zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

· Wyodrębnienie funkcjonalne – należy tutaj rozumieć, jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych (świadczenie usług hotelarskich i restauracyjnych). Zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi funkcjonalnie odrębną całość – obejmie elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy obecnie w strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zatem umożliwią podjęcie (tutaj kontynuowanie) działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wskazała Pani co jest przedmiotem wyposażenia, o którym mowa we wniosku:

Wposażenie (…), Plac (…)

LP. Nazwa wyposażenia ilość

1. (...).

Pytanie

1. Czy przedstawiona powyżej darowizna składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a tym samym korzysta z wyłączenia spod stosowania przepisów ustawy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy?

2. W przypadku uznania, że wyróżnione elementy stanowią łącznie zorganizowaną część przedsiębiorstwa i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy podatnik będzie zobligowany do korekty podatku VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wyróżnione elementy będą stanowić łącznie zorganizowaną część przedsiębiorstwa i transakcja ich zbycia (darowizny na rzecz córki) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Należy zauważyć, że art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”.

W myśl art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE:

W przypadku przekazania odpłatnie lub nieodpłatnie, lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i, że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb analizy można posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy – Kodeks cywilny. Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności posiadającym:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przy czym, zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” – wyrok NSA z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).

Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 ust. 27e ustawy o VAT, pod którym to pojęciem rozumie się:

· Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Podsumowując w przedmiotowej sprawie, w Pani ocenie, spełnia Pani wszystkie powyższe warunki w związku z czym należy uznać zespół składników przedsiębiorstwa za stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa (mowa nie tylko o przekazaniu samej nieruchomości, lecz również wszystkich umów, a także pracowników). Na nabywcę przejdą również wszelkie należności i zobowiązania związane z przenoszoną częścią ZCP, w związku z powyższym przedmiotowa transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawczyni, darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie spowoduje u Wnioskodawczyni i Nabywcy konieczności dokonania korekty podatku naliczonego, jaki odliczono przy zakupie, wytworzeniu środków trwałych oraz innych towarów wchodzących w skład ww. transakcji.

Wnioskodawczyni dokona darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład której wejdzie m.in. nieruchomość, umowy różnego rodzaju oraz pracownicy.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zbyty zespół składników posiada cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zatem, zbycie w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, na podstawie art. 6 pkt 1 będzie wyłączone spod działania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Artykuł 91 ust. 2 ustawy stanowi, iż w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Ponadto – w świetle art. 91 ust. 4 ustawy – w przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2 lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14 uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Obowiązek skorygowania podatku naliczonego od wcześniej nabytych towarów lub środków trwałych wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych, które są następnie składnikiem zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, reguluje art. 91 ust. 9 ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, korekta podatku naliczonego określona w art. 91 ust. 1-8 ustawy, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości. Ponadto, korekta ta jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, będącego następcą prawnym (beneficjentem praw i obowiązków zbywcy), który w tym zakresie przejmuje, wynikające z art. 91 ust. 1-8 ustawy, obowiązki swojego poprzednika.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawczyni twierdzi, iż nie będzie miała obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego od nabycia lub wytworzenia nieruchomości będącej częścią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, zostanie przeniesiony na otrzymującego ZCP.

Zasady korekt podatku naliczonego przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa są odbiciem zasad dotyczących korekt podatku naliczonego przez zbywcę. Wynika to z przyjęcia na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług oraz w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (która zastąpiła VI Dyrektywę) reguły, iż nabywca przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa traktowany jest w zakresie odliczeń jak następca prawny zbywcy (jest beneficjentem praw i obowiązków zbywcy).

Reasumując, Pani zdaniem, darowizna ZCP spełniającego wymogi art. 2 pkt 27e ustawy VAT, wyłączona będzie spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, a co za tym idzie nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, zostanie przeniesiony na otrzymującego ZCP.

W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:

Przy czym, zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” – wyrok NSA z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).

Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejną fundamentalną przesłanką jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które winno zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc, składniki będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W świetle powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład części przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

W tym miejscu wskazać należy, iż zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145, str. 1, ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

W ocenie Organu wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy powinien być interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C-497/01.

W wyroku C-497/01 w sprawie Zita Modes Sàrl przeciwko Administration de l’enregistrement et des domaines Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń – innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz – w zależności od konkretnego przypadku – składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Ponadto TSUE stwierdził, iż fakt, że VI Dyrektywa nie zawiera definicji pojęcia przedsiębiorstwa lub jego części, nie oznacza, że państwa członkowskie mają swobodę jego interpretacji. Pojęcia w niej używane powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny od innych przepisów, z wyjątkiem sytuacji, gdy sama Dyrektywa daje państwom członkowskim jasną dyspozycję do zdefiniowania pojęcia w krajowej legislacji. TSUE wskazał też, iż nabywca musi jednak posiadać zamiar kontynuowania działalności gospodarczej przejmowanego przedsiębiorstwa lub jego części, nie zaś jedynie natychmiast likwidować daną działalność i sprzedać przejęte mienie.

Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż: „rozwiązanie przyjęte w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie nastąpiła dostawa towarów”.

W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, która polega na prowadzeniu:

- dwóch sklepów spożywczo-przemysłowych w różnych lokalizacjach, które znajdują się w innych lokalizacjach niż hotel i restauracja,

- hotelu i restauracji w budynku usługowo-hotelowym zakupionym w 2012 r.

Zamierza Pani przekazać na rzecz córki część swojej działalności, na którą składa się prowadzenie hotelu i restauracji. Pani córka również prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Jest i będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Przedmiotem przekazania ma być zatem zorganizowana część przedsiębiorstwa, w skład której wejdą m.in. takie składniki jak:

- nieruchomość – grunt z budynkiem, w którym mieści się hotel i restauracja,

- pracownicy – (…) na pełny etat, (…) uczniów nauki zawodu (sytuacja do czasu przekazania może ulec zmianie) w trybie art. 231 Kodeksu pracy,

- umowy z dostawcami towarów i mediów,

- zobowiązania istniejące na dzień przekazania dotyczące zapłaty za towary, usługi i media,

- należności z tytułu świadczonych usług hotelarskich i gastronomicznych istniejące na dzień przekazania,

- środki trwałe będące w użytkowaniu hotelu i restauracji na dzień przekazania,

- wyposażenie całego hotelu i restauracji będące na stanie na dzień przekazania,

- umowy najmu wyposażenia,

- prawo do używania nazwy hotelu i restauracji (…),

- strona internetowa (…),

- domeny (…),

- 3 licencje (…) biznes,

- usługa hostingu stron (…),

- aktualna opinia sanitarna Państwowego Powiatowego Inspektor Sanitarny w (…),

- opinia Państwowej Straży Pożarnej,

- protokół okresowej kontroli przewodów kominowych,

- aktualne przeglądy elektryczne, gazowe,

- przegląd budynku,

- prawo do bazy danych klientów, ich adresy e-mail i telefony,

- lista dostawców.

Przedmiotem planowanej transakcji będą składniki majątkowe wyodrębnione z Pani istniejącego przedsiębiorstwa. Na obdarowaną przejdą wszystkie umowy kluczowe i niezbędne do prowadzenia działalności przez nabywcę, w takim zakresie w jakim działalność jest prowadzona w tym momencie. Jak wynika z opisu sprawy, Pani córka będzie mogła samodzielnie prowadzić działalność w tym samym zakresie co Pani w oparciu wyłącznie o przedmiot darowizny. Wszystkie składniki wchodzące w skład hotelu i restauracji będą przedmiotem darowizny. Na moment darowizny składniki, o których mowa we wniosku, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez Pani córkę. Będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Pani córka będzie miała faktyczną możliwość, kontynuowania działalności i będzie ją kontynuować (hotel i restauracja mają już wyrobioną renomę i stałych klientów). Pani córka będzie kontynuowała działalność, prowadzoną dotychczas przez Panią, przy pomocy wszystkich wymienionych składników.

Ponadto, jak wskazano w opisie sprawy:

· W przypadku wyodrębnienia organizacyjnego – zorganizowana część przedsiębiorstwa, będąca przedmiotem przekazania, pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze obdarowanej – przyjmowanie gości hotelowych i restauracyjnych;

· Wyodrębnienie finansowe – oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do będącej przedmiotem przekazania zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, ta zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;

· Wyodrębnienie funkcjonalne – należy rozumieć, jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych (świadczenie usług hotelarskich i restauracyjnych). Zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi funkcjonalnie odrębną całość – obejmie elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy obecnie w strukturze Pani przedsiębiorstwa. Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zatem umożliwią podjęcie (tutaj kontynuowanie) działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa.

Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy przedstawiona powyżej darowizna składników majątkowych i niemajątkowych stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, a tym samym korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na hotel i restaurację, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ − jak wynika z okoliczności sprawy − będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Wobec powyższego, skoro w niniejszej sprawie zespół składników materialnych i niematerialnych, stanowiący hotel i restaurację, będzie charakteryzować się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz nabywca będzie miał możliwość kontynuowania prowadzonej dotychczas przez Panią działalności gospodarczej w hotelu i restauracji, to przedmiotowa transakcja będzie stanowić zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji, przedmiotowa czynność, w związku z art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując stwierdzam, że przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja zbycia, w drodze darowizny, przez Panią składników majątkowych i niemajątkowych w postaci hotelu i restauracji, stanowi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym, transakcja ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

W dalszej kolejności, Pani wątpliwości dotyczą braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT, w związku z przekazaniem przez Panią, składników majątkowych w postaci hotelu i restauracji na rzecz córki.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do jej dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do art. 91 ust. 2 ustawy:

Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-9 ustawy.

Natomiast na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy:

Jak wynika z cytowanego powyżej art. 91 ust. 9 ustawy – w przypadku, gdy przedmiotem zbycia jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – do korekt, o których mowa w art. 91 ustawy, zobowiązany jest nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa, prowadzi do wniosku, że skoro – jak wyjaśniono w tej interpretacji – przedmiotem transakcji, w drodze darowizny, będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, to obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego – zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy – będzie ciążył na Pani córce, jako nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podsumowując, nie będzie Pani zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego, ponieważ na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy, to nabywca zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest podatnikiem zobowiązanym do korekty podatku naliczonego w trybie wskazanym w art. 91 ust. 1-8 ustawy – zatem, ten obowiązek będzie spoczywał na Pani córce.

W związku z powyższym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.