Interpretacja 0112-KDIL3.4012.20.2026.2.KFK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy sprzedaż wydzielonych działek gruntu, stanowiących Państwa majątek prywatny, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 lutego 2026 r. (wpływ 17 lutego 2026 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

Zainteresowany nr 1

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Zainteresowana nr 2

Opis zdarzenia przyszłego

1.  W latach 2005-2006 Wnioskodawcy nabyli do majątku prywatnego nieruchomości gruntowe rolne w miejscowości (…). W chwili nabycia nie istniał zamiar ich dalszej odsprzedaży ani prowadzenia działalności handlowej.

2.  Przez cały okres posiadania nieruchomości były wykorzystywane na cele rolne i prowadzona była działalność rolnicza, a w latach 2015-2025 realizowane były programy środowiskowe, w tym m.in. programy związane z ochroną siedlisk oraz przywracaniem pierwotnej roślinności.

3.  Z tytułu prowadzenia działalności rolnej Wnioskodawcy byli i pozostają beneficjentami odpowiednich, dla terenów nimi objętych, dopłat od agencji rządowej, tj. Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.

4.  Nieruchomości nie były przedmiotem uzbrojenia, nie doprowadzano do nich mediów, nie budowano dróg wewnętrznych ani innej infrastruktury technicznej. Wnioskodawcy nie podejmowali działań inwestycyjnych zwiększających ich wartość w sposób charakterystyczny dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami.

5.  W roku 2021 Wnioskodawcy przenieśli na stałe swoje miejsce pobytu z miejscowości (…) do (…).

6.  W ostatnim okresie, z uwagi m.in. na wiek Wnioskodawców (oboje mają po xx lat) implikujący w swej istocie koniecznością uporządkowania spraw majątkowych dla przyszłych nieuchronnych zdarzeń, podjęto decyzję o zbyciu nieruchomości.

7.  W celu racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym oraz dostosowania nieruchomości do potrzeb potencjalnych nabywców, dokonano geodezyjnego podziału nieruchomości na 30 mniejszych działek.

8.  W październiku 2025 r. wystąpiono do Gminy o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wyłącznie w celu ustalenia możliwości zagospodarowania gruntów oraz ułatwienia ich sprzedaży. Ewentualne jej uzyskanie nie jest związane z zamiarem realizacji jakiejkolwiek inwestycji budowlanej przez Wnioskodawców.

9.  Wnioskodawcy planują sukcesywną sprzedaż wydzielonych działek różnym nabywcom. Sprzedaż będzie miała charakter stopniowy i rozciągnięty w czasie, bez prowadzenia zorganizowanych działań marketingowych typowych dla działalności deweloperskiej.

Pismem z 11 lutego 2026 r. (wpływ 17 lutego 2026 r.) uzupełnili Państwo opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:

1.  Jakie są numery ewidencyjne działek stanowiących nieruchomość gruntową rolną nabytą przez Państwa w latach 2005-2006, która następnie została podzielona na 30 mniejszych działek?

2.  Jakie są numery ewidencyjne sprzedawanych działek będących przedmiotem złożonego wniosku?

Odpowiedź na pytanie nr 1 i 2:Aktem notarialnym z września 2005 r. zakupiono (w miejscowości (…)), następujące działki:

-     nr 1, z której wydzielono 11 (jedenaście) działek o numerach: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11;

-     nr 2/1, z której wydzielono 3 (trzy) działki o numerach: 2/4, 2/5, 2/6;

-     nr 3/11, z której wydzielono 3 (trzy) działki o numerach: 3/12, 3/13, 3/14;

-     nr 4/3, z której wydzielono 4 (cztery) działki o numerach: 4/4, 4/5, 5/6, 6/7;

-     nr 7/12, z której wydzielono 6 (sześć) działek o numerach: 7/38, 7/39, 7/40, 7/41, 7/42, 7/43;

-     nr 7/14, z której wydzielono 6 (sześć) działek o numerach: 7/44, 7/45, 7/46, 7/47, 7/48, 7/49.

Razem dla potrzeb sprzedaży wydzielono 33 działki. Dane działek zawarte są w księgach wieczystych o numerach.

3.  W ramach jakich czynności nabyli Państwo w latach 2005-2006 nieruchomości gruntowe rolne do majątku prywatnego, tj. w ramach czynności:

-     opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

-     zwolnionych od podatku od towarów i usług,

-     niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź:

Nieruchomości rolne zostały nabyte do majątku prywatnego (wspólnego) w ramach czynności niepodlegających podatkiem od towarów i usług.

4.  Czy z tytułu nabycia nieruchomości gruntowych rolnych otrzymali Państwo fakturę z wykazaną stawką podatku VAT?

Odpowiedź:

Z tytułu nabycia nieruchomości gruntowych rolnych nie otrzymali Państwo faktury z wykazaną stawką podatku VAT.

6.  Czy są Państwo czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to od kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy?

Odpowiedź:

Nie są Państwo czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług – odpowiedź dotyczy Państwa obojga.

7.  Jeżeli są Państwo czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług, proszę wskazać, czy nieruchomości gruntowe rolne nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której są Państwo podatnikami podatku VAT?

Odpowiedź:

Ponieważ nie są Państwo czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług, nieruchomości gruntowe rolne nabyte w latach 2005-2006 nie były/są/nie będą wykorzystywane w prowadzeniu działalności gospodarczej – odpowiedź dotyczy Państwa obojga.

8.  Czy prowadzili/prowadzą/będą Państwo prowadzić działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze?

Odpowiedź:

Nie prowadzili/nie prowadzą/nie będą Państwo prowadzić działalności deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze – odpowiedź dotyczy Państwa obojga.

9.  Do jakich konkretnie czynności wykorzystywane były/są/będą przez Państwa od chwili nabycia do chwili sprzedaży nieruchomości gruntowe nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału, tj. do czynności zwolnionych, opodatkowanych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź:

Do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – odpowiedź dotyczy Państwa obojga.

10. Czy posiadali/posiadają/będą Państwo posiadali status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych?

Odpowiedź:

Nie posiadali/nie posiadają/nie będą Państwo posiadali statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy – odpowiedź dotyczy Państwa obojga.

11. Czy nieruchomości gruntowe nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału stanowiły/stanowią składnik prowadzonego gospodarstwa rolnego i były/są/będą wykorzystywane przez Państwa w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeżeli, tak to proszę wskazać przez kogo.

Odpowiedź:

Nieruchomości gruntowe rolne nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału nie były/nie są/nie będą wykorzystywane w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.

12. Czy z nieruchomości gruntowych nabytych w latach 2005-2006 i działek powstałych z ich podziału były/są/będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też produkty rolne były wykorzystywane na Państwa własne potrzeby?

Odpowiedź:

Z nieruchomości gruntowych rolnych nabytych w latach 2005-2006 i działek powstałych z ich podziału nie były/nie są/nie będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług ani wykorzystywane na własne potrzeby.

13. Czy nieruchomości gruntowe nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału były/są/będą wykorzystywane przez Państwa przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy, na Państwa cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie.

Odpowiedź:

Nieruchomości gruntowe rolne nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału były/są/będą wykorzystywane przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy, na Państwa cele prywatne (osobiste). Po zrealizowanych w latach 2005-2006 zakupach nieruchomości rolnych, ich łączny (…) ha. Z tego tytułu, w latach 2011-2025 otrzymywali Państwo dopłaty bezpośrednie oraz środowiskowe z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARiMR), zamierzają Państwo nadal korzystać z dopłat bezpośrednich – odpowiedź dotyczy Zainteresowanej nr 2, zarejestrowanej w ARiMR.

14. Kto wystąpił z wnioskiem o dokonanie podziału geodezyjnego nieruchomości i wydanie decyzji o warunkach zabudowy.

Odpowiedź:

Ze względów formalnych, z wnioskiem o podział geodezyjny występowali Państwo oboje, a o wydanie decyzji o warunkach zabudowy występuje Zainteresowany nr 1, z wyjątkiem działki o nr 7/41, gdzie z wnioskiem występuje Zainteresowana nr 2.

15. Czy przed planowaną sprzedażą dla poszczególnych działek powstałych z podziału nieruchomości gruntowych zostaną wydane pozwolenia na budowę? Jeżeli tak, to z czyjej inicjatywy zostaną one wydane?

Odpowiedź:

Nie zostaną wydane pozwolenia na budowę.

16. Czy nieruchomości gruntowe nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału były/są/będą oddawane przez Państwa w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów cywilnoprawnych?:

Odpowiedź:

Nieruchomości gruntowe rolne nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału nie były/nie są/nie będą oddawane w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów cywilnoprawnych.

17. Czy przed dniem sprzedaży działek zamierzają Państwo dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży, np.: uzbrojenie terenu, ogrodzenie, wytyczenie dróg dojazdowych do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, inne działania marketingowe itp.? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)?

Odpowiedź:

Nie zamierzają Państwo ponosić nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży, z wyjątkiem działań zwykłych możliwości skorzystania z pośrednictwa wybranego biura nieruchomości, ponieważ Państwa wiek oraz odległość od miejsca zamieszkania do miejsca lokalizacji przedmiotowych działek powoduje istotne utrudnienia.

18. Czy w celu sprzedaży działek udzielili Państwo/zamierzają Państwo udzielić innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzielili Państwo pełnomocnictwa i do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot był/będzie zobowiązany do działania w Państwa imieniu (np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp.)?

Odpowiedź:

W celu sprzedaży przedmiotowych działek, mając na uwadze Państwa zaawansowany wiek oraz odległość od miejsca zamieszkania do miejsca lokalizacji przedmiotowych działek, zlecili Państwo do działania w Państwa imieniu, w zakresie np. występowania przed organami administracji samorządowej, składania wniosków – odpowiedź dotyczy Państwa obojga.

W imieniu Zainteresowanego nr 1 zostały złożone, przez pełnomocnika, wnioski o wydanie „Warunków zabudowy” (WZ) dla działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 2/4, 2/5, 2/6, 7/39, 7/40, 7/42, 7/43, 7/46, natomiast w imieniu Zainteresowanej nr 2 został złożony, przez pełnomocnika, wniosek o wydanie „Warunków zabudowy” (WZ) dla działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 7/41.

19. Czy posiadają Państwo inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, proszę podać, ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działki):

a)  kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyli Państwo tą nieruchomość (działkę)?

b)  w jaki sposób wykorzystywali/wykorzystują Państwo tą nieruchomość (działkę)?

c)  czy nieruchomość (działka) była/jest niezabudowana, czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?

d)  czy zamierzają Państwo sprzedać pozostałe nieruchomości (działki)?

Odpowiedź:

Są Państwo w posiadaniu (wspólność majątkowa) innych działek rolnych w miejscowości (…), (…):

(…).

 20.  Czy wcześniej sprzedawali Państwo inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, proszę wskazać:

a)  kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych działek?

b)  w jakim celu działki te zostały przez Państwa nabyte?

c)  w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)  kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)  ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?

f)   czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (należy wskazać której) byli Państwo zobowiązani zarejestrować się jako czynni podatnicy VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odpowiedź:

W styczniu 2026 r. została sprzedana działka oznaczona numerem 7/41, powstała w wyniku podziału działki oznaczonej numerem 7/12, która została zakupiona aktem notarialnym z września 2005 r. Cel nabycia wiązał się realizacją życiowych przesłanek związanych z istotnymi osobistymi przesłankami potrzeby powrotu do natury i czerpania radości z jej bliskości. Sposób wykorzystania zawsze był taki, jak wskazano wcześniej. Przez cały okres posiadania nieruchomości były wykorzystywane na cele rolne i prowadzona była działalność rolnicza, a w latach 2011-2025 realizowane były programy środowiskowe, w tym m.in. programy związane z ochroną siedlisk oraz przywracaniem pierwotnej roślinności.

Z uwagi m.in. na wiek Wnioskodawców (oboje po xx lat) implikujący w swej istocie konieczność uporządkowania spraw majątkowych dla przyszłych nieuchronnych zdarzeń, podjęto decyzję o zbyciu nieruchomości.

Przyczyna sprzedaży, jak dla innych wydzielonych działek, związana jest z koniecznością porządkowania spraw życiowych – odpowiedź dotyczy obojga Państwa.

Pytanie

Czy sprzedaż wydzielonych działek gruntu, stanowiących majątek prywatny Wnioskodawców, nabytych ponad 20 lat temu, użytkowanych rolniczo, dla których został dokonany podział geodezyjny oraz uzyskano decyzje o warunkach zabudowy, ale bez podejmowania jakichkolwiek działań inwestycyjnych, zwiększających ich atrakcyjność, m.in. poprzez budowę dróg czy też innej infrastruktury rzeczowej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawców, planowana sprzedaż wydzielonych działek rolnych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ Wnioskodawcy nie będą występować w charakterze podatników VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stanowisko to, z dużym prawdopodobieństwem, wpisuje się w orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (m.in. sprawy C-180/10 i C-181/10), zgodnie z którym sama sprzedaż nieruchomości, nawet po jej podziale, nie oznacza automatycznie prowadzenia działalności gospodarczej, implikującej konsekwencje natury podatkowej.

Sprzedaż dotyczy zasobów z majątku prywatnego, nabytego w latach 2005-2006, wówczas bez zamiaru dalszej odsprzedaży.

Dokonany podział geodezyjny oraz ewentualne uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy (WZ) stanowią jedynie o racjonalnym zarządzaniu majątkiem prywatnym.

Wnioskodawcy nie podejmowali aktywnych działań charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami, takich jak uzbrajanie terenu, inwestowanie w infrastrukturę czy zorganizowana sprzedaż.

Decyzja o sprzedaży spowodowana jest m.in. wiekiem Wnioskodawców (oboje po xx lat), implikującym w swej istocie konieczność uporządkowania spraw majątkowych dla przyszłych nieuchronnych, egzystencjonalnych zdarzeń.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną, uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE, sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-2/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży 33 działek powstałych w wyniku podziału działek nr 1, 2/1, 3/11, 4/3, 7/12 i 7/14, będą Państwo spełniać przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w latach 2005-2006 nabyli Państwo do majątku prywatnego nieruchomości gruntowe rolne składające się z działek nr 1, 2/1, 3/11, 4/3, 7/12 i 7/14. W chwili nabycia nie istniał zamiar ich dalszej odsprzedaży ani prowadzenia działalności handlowej. Nieruchomości rolne zostały nabyte do majątku prywatnego (wspólnego) w ramach czynności niepodlegających podatkiem od towarów i usług. Z tytułu nabycia nieruchomości gruntowych rolnych nie otrzymali Państwo faktury z wykazaną stawką podatku VAT i nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ nie byli i nie są Państwo zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Przez cały okres posiadania nieruchomości były wykorzystywane na cele rolne i prowadzona była na nich działalność rolnicza. Z nieruchomości tych nie były/nie są/nie będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług ani nie były wykorzystywane na własne potrzeby. W ostatnim okresie, z uwagi m.in. na Państwa wiek, podjęli Państwo decyzję o zbyciu nieruchomości. W celu racjonalnego zarządzania majątkiem prywatnym oraz dostosowania nieruchomości do potrzeb potencjalnych nabywców, dokonali Państwo geodezyjnego podziału nieruchomości na 33 działki.

Wystąpili Państwo również do Gminy o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wyłącznie w celu ustalenia możliwości zagospodarowania gruntów oraz ułatwienia ich sprzedaży. Ewentualne jej uzyskanie nie jest związane z zamiarem realizacji jakiejkolwiek inwestycji budowlanej przez Państwa. W celu sprzedaży przedmiotowych działek, mając na uwadze Państwa zaawansowany wiek oraz odległość od miejsca zamieszkania do miejsca lokalizacji przedmiotowych działek, udzielili Państwo innemu niż Kupujący podmiotowi pełnomocnictwa do działania w Państwa imieniu, w zakresie np. występowania przed organami administracji samorządowej i składania wniosków. Pełnomocnik, w Państwa imieniu złożył wnioski o wydanie warunków zabudowy. Działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży nie były przedmiotem uzbrojenia, nie doprowadzano do nich mediów, nie budowano dróg wewnętrznych ani innej infrastruktury technicznej. Nie podejmowali Państwo działań inwestycyjnych zwiększających ich wartość w sposób charakterystyczny dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami.

Przed planowaną sprzedażą dla poszczególnych działek powstałych z podziału nieruchomości gruntowych nie zostaną wydane pozwolenia na budowę.

Nie zamierzają Państwo ponosić nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży, z wyjątkiem działań zwykłych możliwości skorzystania z pośrednictwa wybranego biura nieruchomości, ponieważ Państwa wiek oraz odległość od miejsca zamieszkania do miejsca lokalizacji przedmiotowych działek powoduje istotne utrudnienia.

Nieruchomości gruntowe rolne nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału nie były/nie są/nie będą oddawane w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów cywilnoprawnych.

Planują Państwo sukcesywną sprzedaż wydzielonych działek różnym nabywcom. Sprzedaż będzie miała charakter stopniowy i rozciągnięty w czasie, bez prowadzenia zorganizowanych działań marketingowych typowych dla działalności deweloperskiej. Nie prowadzili/nie prowadzą/nie będą Państwo prowadzić działalności deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż 33 działek powstałych w wyniku podziału działek nr 1, 2/1, 3/11, 4/3, 7/12 i 7/14, stanowiących Państwa majątek prywatny i użytkowanych rolniczo, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowych niezabudowanych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w celu sprzedaży 33 działek powstałych w wyniku podziału działek nr 1, 2/1, 3/11, 4/3, 7/12 i 7/14 podejmowali Państwo działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Jak wskazał TSUE w powołanym wcześniej wyroku z 15 września 2011 r. – podział działki na mniejsze części nie jest przesłanką świadczącą o działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Należy również zaznaczyć, że podział nieruchomości wymaga spełnienia określonych warunków, o których mowa w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.).

Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

W myśl art. 94 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

W analizowanej sprawie za aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem nie można również uznać wystąpienia o wydanie decyzji o warunkach zabudowy – jak wynika bowiem z powołanych wyżej przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego jest to wymagana prawem czynność, bez wykonania której nie mogliby Państwo dokonać podziału nieruchomości.

Odnosząc się natomiast do udzielonego przez Państwa pełnomocnictwa w związku ze sprzedażą działek wydzielonych z nieruchomości wskazali Państwo, że zakres pełnomocnictwa obejmuje występowanie przed organami administracji samorządowej i składanie wniosków. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, upoważnili Państwo pełnomocnika do złożenia w Państwa imieniu wniosków o wydanie warunków zabudowy. Wskazać zatem należy, że z przedstawionego zakresu udzielonego pełnomocnictwa nie wynika, aby działania podejmowane przez pełnomocnika w Państwa imieniu prowadziły do podwyższenia atrakcyjności sprzedawanych działek, gdyż jak wskazałem wyżej – w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy jest czynnością prawnie wymaganą, bez wykonania której nie mogliby Państwo dokonać podziału nieruchomości. Ponadto, jak sami Państwo wskazali, nie zamierzają Państwo ponosić nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży, z wyjątkiem działań zwykłych możliwości skorzystania z pośrednictwa wybranego biura nieruchomości, ponieważ Państwa wiek oraz odległość od miejsca zamieszkania do miejsca lokalizacji przedmiotowych działek powoduje istotne utrudnienia.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do sprzedaży 33 działek powstałych w wyniku podziału działek nr 1, 2/1, 3/11, 4/3, 7/12 i 7/14, brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpią Państwo w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału działek nr 1, 2/1, 3/11, 4/3, 7/12 i 7/14, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Państwa należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając 33 działki powstałe w wyniku podziału działek nr 1, 2/1, 3/11, 4/3, 7/12 i 7/14 skorzystają Państwo z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełnią Państwo przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpią Państwo w roli podatników podatku od towarów i usług prowadzących działalność gospodarczą – w stosunku do tych transakcji. W konsekwencji, sprzedaż 33 działek powstałych w wyniku podziału działek nr 1, 2/1, 3/11, 4/3, 7/12 i 7/14 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, dokonując sprzedaży 33 działek powstałych w wyniku podziału działek nr 1, 2/1, 3/11, 4/3, 7/12 i 7/14 będą Państwo korzystać z przysługującego Państwu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży przedmiotowych działek, a ich dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy stwierdzam, że z tytułu sprzedaży 33 działek powstałych w wyniku podziału działek nr 1, 2/1, 3/11, 4/3, 7/12 i 7/14 nie będą Państwo działać w charakterze podatników podatku VAT zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, transakcje sprzedaży 33 działek powstałych w wyniku podziału działek nr 1, 2/1, 3/11, 4/3, 7/12 i 7/14 nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w tym na poniższych informacjach:

-     nieruchomości nie były przedmiotem uzbrojenia, nie doprowadzano do nich mediów, nie budowano dróg wewnętrznych ani innej infrastruktury technicznej. Wnioskodawcy nie podejmowali działań inwestycyjnych zwiększających ich wartość w sposób charakterystyczny dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami;

-     nie prowadzili/nie prowadzą/nie będą Państwo prowadzić działalności deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze;

-     nieruchomości gruntowe rolne nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału nie były/nie są/nie będą oddawane w najem, dzierżawę lub do używania na podstawie innych umów cywilnoprawnych;

-     nie zamierzają Państwo ponosić nakładów w celu przygotowania działek do sprzedaży, z wyjątkiem działań zwykłych możliwości skorzystania z pośrednictwa wybranego biura nieruchomości, ponieważ Państwa wiek oraz odległość od miejsca zamieszkania do miejsca lokalizacji przedmiotowych działek powoduje istotne utrudnienia;

-     w celu sprzedaży przedmiotowych działek, mając na uwadze Państwa zaawansowany wiek oraz odległość od miejsca zamieszkania do miejsca lokalizacji przedmiotowych działek, zlecili Państwo do działania w Państwa imieniu, w zakresie np. występowania przed organami administracji samorządowej, składania wniosków. W imieniu Zainteresowanego nr 1 zostały złożone, przez pełnomocnika, wnioski o wydanie „Warunków zabudowy” (WZ) dla działek oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 2/4, 2/5, 2/6, 7/39, 7/40, 7/42, 7/43, 7/46, natomiast w imieniu Zainteresowanej nr 2 został złożony, przez pełnomocnika, wniosek o wydanie „Warunków zabudowy” (WZ) dla działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 7/41;

-     nieruchomości gruntowe nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału były/są/będą wykorzystywane przez Państwa do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

-     nieruchomości gruntowe rolne nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału nie były/nie są/nie będą wykorzystywane w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy;

-     z nieruchomości gruntowych rolnych nabytych w latach 2005-2006 i działek powstałych z ich podziału nie były/nie są/nie będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług ani wykorzystywane na własne potrzeby;

-     nieruchomości gruntowe rolne nabyte w latach 2005-2006 i działki powstałe z ich podziału były/są/będą wykorzystywane przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu planowanej dostawy, na Państwa cele prywatne (osobiste).

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celnoskarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży 33 działek powstałych w wyniku podziału działek nr 1, 2/1, 3/11, 4/3, 7/12 i 7/14 (będących przedmiotem wniosku), nie będą Państwo działali w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww. sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie podejmą Państwo dodatkowych działań w stosunku do tych działek, mogących zmienić ten stan rzeczy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 6, 00-013 Warszawa. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.