Interpretacja 0112-KDIL3.4012.215.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 13 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji w obcym środku trwałym. Uzupełniła go Pani pismem z 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 20 kwietnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegającą w szczególności na świadczeniu usług noclegowych, agroturystycznych oraz usług związanych z obsługą ruchu turystycznego. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie umowy dzierżawy zawartej w dniu (...) w (...), Wnioskodawczyni dzierżawi, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, od (…), nieruchomość zabudowaną budynkiem, położoną w (…).

Przedmiot dzierżawy obejmuje w szczególności pokoje gościnne, zaplecze sanitarno-gastronomiczne, pomieszczenia gospodarcze oraz teren rekreacyjny i parkingowy. Zgodnie z postanowieniami umowy dzierżawy nieruchomość jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług noclegowych.

Umowa dzierżawy została zawarta na czas nieoznaczony. Wnioskodawczyni uiszcza czynsz dzierżawny zgodnie z postanowieniami umowy.

Umowa dzierżawy w pierwotnym brzmieniu nie zawiera szczegółowych postanowień dotyczących realizowania przez dzierżawcę inwestycji na nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, Wnioskodawczyni rozpoczęła realizację inwestycji, polegającej na modernizacji oraz ulepszeniu nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy. Inwestycja jest obecnie w toku realizacji.

Wydatki związane z realizacją inwestycji ponoszone są przez Wnioskodawczynię i dokumentowane są fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawczynię jako podatnika podatku od towarów i usług.

W celu uregulowania kwestii inwestycji, strony zamierzają zawrzeć aneks do umowy dzierżawy, w którym zostanie wyrażona zgoda wydzierżawiających na dokonywanie przez Wnioskodawczynię inwestycji, modernizacji oraz ulepszeń na przedmiocie dzierżawy.

Nakłady ponoszone przez Wnioskodawczynię, na nieruchomość będącą przedmiotem dzierżawy, stanowią inwestycję w obcym środku trwałym w rozumieniu przepisów podatkowych.

Realizowana inwestycja jest bezpośrednio związana z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni i będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponoszone nakłady inwestycyjne dokonywane są w celu prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni i nie stanowią nieodpłatnego świadczenia na rzecz właścicieli nieruchomości.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji na nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy, stanowiącej inwestycję w obcym środku trwałym?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji na nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W niniejszej sprawie, spełnione są wszystkie przesłanki uprawniające do odliczenia podatku VAT, ponieważ:

·      Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku VAT,

·      ponoszone wydatki inwestycyjne są dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawczynię,

·      inwestycja pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

Okoliczność, że inwestycja realizowana jest na nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy, nie wyłącza prawa do odliczenia podatku VAT. W praktyce gospodarczej, nakłady ponoszone przez dzierżawcę na cudzą nieruchomość, stanowią inwestycję w obcym środku trwałym i mogą podlegać odliczeniu podatku VAT, jeżeli są związane z działalnością opodatkowaną.

W niniejszej sprawie, nakłady inwestycyjne są ponoszone przez Wnioskodawczynię w celu prowadzenia działalności gospodarczej i będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją opisanej inwestycji.

Mając powyższe okoliczności na uwadze, Wnioskodawczyni wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska, a w przypadku jego braku o wskazanie odpowiedzi na pytanie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:

·       towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

·       podatek odlicza zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zatem, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:

·       spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz

·       nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

W systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia. Jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Zatem wystarczy, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów czy usług dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub niedających takiego prawa.

Jak wskazano powyżej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Pani wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji na nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy, stanowiącej inwestycję w obcym środku trwałym.

W analizowanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. Opis sprawy wskazuje, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą w szczególności na świadczeniu usług noclegowych, agroturystycznych oraz usług związanych z obsługą ruchu turystycznego. Dzierżawi Pani jako osoba prowadząca działalność gospodarczą nieruchomość zabudowaną budynkiem. Przedmiot dzierżawy obejmuje w szczególności pokoje gościnne, zaplecze sanitarno-gastronomiczne, pomieszczenia gospodarcze oraz teren rekreacyjny i parkingowy. Zgodnie z postanowieniami umowy dzierżawy nieruchomość jest wykorzystywana przez Panią do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług noclegowych. Umowa dzierżawy została zawarta na czas nieoznaczony. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą rozpoczęła Pani realizację inwestycji, polegającej na modernizacji oraz ulepszeniu nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy. Inwestycja jest obecnie w toku realizacji. Wydatki związane z realizacją inwestycji ponoszone są przez Panią i są dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Panią jako podatnika podatku od towarów i usług. Realizowana inwestycja jest bezpośrednio związana z Pani prowadzoną działalnością gospodarczą i będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Umowa dzierżawy w pierwotnym brzmieniu nie zawierała szczegółowych postanowień dotyczących realizowania przez Panią inwestycji na nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy. W celu uregulowania kwestii inwestycji, strony zamierzają zawrzeć aneks do umowy dzierżawy, w którym zostanie wyrażona zgoda wydzierżawiających na dokonywanie przez Panią inwestycji, modernizacji oraz ulepszeń na przedmiocie dzierżawy. Ponoszone nakłady inwestycyjne dokonywane są w celu prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej i nie stanowią nieodpłatnego świadczenia na rzecz właścicieli nieruchomości.

Zatem – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji, na nieruchomości będącej przedmiotem dzierżawy, stanowiącej inwestycję w obcym środku trwałym. Prawo to przysługuje Pani pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

W konsekwencji, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację oparto się w szczególności na informacji, że: „Realizowana inwestycja jest bezpośrednio związana z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni i będzie wykorzystywana wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponoszone nakłady inwestycyjne dokonywane są w celu prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni i nie stanowią nieodpłatnego świadczenia na rzecz właścicieli nieruchomości”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.