Interpretacja 0112-KDIL3.4012.218.2026.2.MBN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

§   czy planowana sprzedaż nieruchomości będzie stanowić czynność zwolnioną od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy;

§   czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości na rzecz zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, przy złożeniu przez strony zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo pismem z 4 maja 2026 r. (wpływ 8 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

 I.      Wstęp.

(...) Spółka Akcyjna z siedzibą w (...) (dalej zwana: „Wnioskodawcą”, „Spółką” lub „(...)”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest podmiotem, którego większościowym właścicielem jest Gmina Miasta (...). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest organizacja targów, wystaw i kongresów (PKD 82.30.Z). Przedmiotem pozostałej działalności Wnioskodawcy jest m.in. wynajem i zarządzanie własnymi nieruchomości (PKD 68.20.Z).

Wnioskodawca jest właścicielem zabudowanej działki nr (...) (dalej zamiennie: „Nieruchomość”, „Działka”) obszaru (...) ha, położonej (…).

Przedmiotowa Działka została wniesiona do Spółki jako wkład niepieniężny aktem notarialnym z dnia (…) września 2020 r. Wniesienie w drodze aportu Działki do Spółki (...) korzystało ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Teren Nieruchomości jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym Uchwałą nr (…) Rady Miasta (...)a z dnia 16 stycznia 2014 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (...), zgodnie z którym działka nr (...) oznaczona jest symbolem: (...) − teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej.

Na moment wniesienia Nieruchomości w formie aportu do Spółki, tj. (…) września 2020 r., była ona zabudowana:

−      budynkiem sklepowo-świetlicowym, o powierzchni użytkowej (…) m² (1),

−      budynkiem administracyjno-gospodarczo-wypoczynkowym ze stołówką, o powierzchni użytkowej (…) m² (2),

−      pawilonem handlowo-usługowym, o powierzchni użytkowej (…) m² (3),

−      budynkiem sanitariatów, o powierzchni użytkowej (…) m² (4),

−      budynkiem gospodarczym, o powierzchni użytkowej (…) m² (5),

−      garażem o powierzchni użytkowej (…) m² (6),

−      11 domkami kempingowymi, o powierzchni użytkowej (…) m² (7).

Wnioskodawca w latach 2020/2021 dokonał rozbiórki budynków nr 4, 5, 6, 7.

II.       Opis aktualnie istniejących budynków.

Budynek sklepowo-świetlicowy (1) to budynek parterowy, niepodpiwniczony, wybudowany w latach 50-tych ubiegłego wieku.

Budynek administracyjno-gospodarczo-wypoczynkowy ze stołówką (2) to obiekt dawnego kompleksu Ośrodka Wczasowego (…)”, wzniesiony w latach 1962-1972. Budynek jest podpiwniczony, ma dwie kondygnacje w części administracyjno-gospodarczo-wypoczynkowej oraz jedną kondygnację w części stołówki. Pawilon jadalni wraz z łącznikiem dawnego kompleksu został wpisany do Gminnej Ewidencji Zabytków Miasta (...) oraz Rejestru Zabytków Województwa (...).

Pawilon handlowo-usługowy (3) to budynek wzniesiony w 2000 r., jednokondygnacyjny, niepodpiwniczony, w którym znajdują się pomieszczenia o charakterze usługowym.

III.      Pierwsze zasiedlenie oraz wykorzystanie Nieruchomości do czynności opodatkowanych.

Z uwagi na upływ czasu, Spółka (...) nie jest w stanie precyzyjnie wskazać daty pierwszego zasiedlenia budynków nr 1, 2 i 3 przez poprzedniego właściciela nieruchomości. Należy jednak wskazać, że od momentu wniesienia aportem (2020 r.), Spółka wykorzystywała nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. w szczególności:

−      budynek sklepowo-świetlicowy (1) − był/jest przedmiotem najmu m.in. na cele handlowe (sklep) oraz gastronomiczne (restauracja),

−      pawilon handlowo-usługowy (3) − był przedmiotem najmu − najemca prowadził w nim sezonowo punkt informacji turystycznej.

Budynek administracyjno-gospodarczo-wypoczynkowy ze stołówką (2) był wykorzystywany w latach 70-tych i 80-tych XX wieku w działalności ośrodka wczasowego, prowadzonego przez (…). Aktualnie obiekt nie jest użytkowany, znajduje się w bardzo złym stanie technicznym, praktycznie nie nadaje się do eksploatacji.

W żadnym ze wskazanych budynków Spółka nie przeprowadzała remontów ani nie ponosiła wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Spółka (...) wynajmowała teren całej działki nr (...), wraz z budynkiem nr 1, podmiotowi, który wykorzystywał przedmiot najmu do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym do organizacji punktu gastronomiczno-rozrywkowego, pola kamperowego oraz pola namiotowego.

Spółka wynajmowała również część gruntu w celu umieszczenia na nim bankomatu oraz paczkomatu.

Dodatkowo, Wnioskujący wykorzystywał Nieruchomość na potrzeby organizacji własnych wydarzeń kulturalno-rozrywkowych, realizowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, np. imprez plenerowych dla rodzin, koncertów, czy strefy kibica.

Obecnie Wnioskujący planuje sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości. Spółka przypuszcza, że nabywcą będzie inny zarejestrowany, czynny podatnik VAT.

Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1) Czy działka zabudowana nr (...) od momentu nabycia do dnia sprzedaży wykorzystywana była/jest przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była ww. nieruchomość, wykonywali/wykonują Państwo – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

2) Czy budynek sklepowo-świetlicowy (1), budynek administracyjno-gospodarczo-wypoczynkowy ze stołówką (2), pawilon handlowo-usługowy (3) stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)? Informacji należy udzielić dla każdego budynku oddzielnie.

3) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata? Informacji należy udzielić dla każdego budynku oddzielnie.

4) Czy nabywca ww. budynków będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

5) Czy wraz z nabywcą, przed dniem dokonania dostawy ww. budynków, złożą Państwo zgodne oświadczenie, spełniające wymogi, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą ww. budynków, że wybierają Państwo opodatkowanie dostawy budynków?

Odpowiedzi:

1. Sposób wykorzystania działki nr (...).

Od dnia nabycia do dnia jej sprzedaży, zabudowana działka nr (...) była i będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na potrzeby działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działka nie była i nie będzie do dnia sprzedaży, wykorzystywana na potrzeby prowadzenia działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

2. Budynki w rozumieniu Prawa budowlanego

Budynek sklepowo-świetlicowy (1) stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (dalej: Prawo budowlane).

Budynek administracyjno-gospodarczo-wypoczynkowy ze stołówką (2) stanowi budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Pawilon handlowo-usługowy (3) stanowi budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

3. Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a ich dostawą.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku sklepowo-świetlicowego (1), a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku administracyjno-gospodarczo-wypoczynkowego ze stołówką (2), a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem pawilonu handlowo-usługowego (3), a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

4. Status nabywcy budynków.

Nabywca działki nr (...) będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

5. Oświadczenie w sprawie opodatkowania transakcji sprzedaży

Wnioskodawca wraz z Nabywcą działki nr (...), przed dniem dokonania dostawy budynków posadowionych na tej działce, złożą zgodne oświadczenie, spełniające wymogi, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą ww. budynków, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 4 maja 2026 r.)

1.  Czy planowana sprzedaż nieruchomości będzie stanowić czynność zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

2.  Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości na rzecz zarejestrowanego czynnego podatnika VAT, przy złożeniu przez strony zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 4 maja 2026 r.)

Stanowisko do pytania nr 1:

Planowana transakcja sprzedaży nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie do pytania nr 1:

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: Ustawa), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 Ustawy).

Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 Ustawy).

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych, zarówno grunt, jak i budynki/budowle oraz ich części, spełniają definicję towaru, a ich sprzedaż jest, co do zasady, czynnością opodatkowaną VAT.

W myśl art. 15 ust. 1 Ustawy, podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 Ustawy).

Z przywołanych powyżej regulacji prawnych wynika, że, co do zasady, sprzedaż towarów (w tym m.in. gruntów, budynków/budowli/ich części) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli dokona jej podmiot, który na gruncie ustawy o VAT ma status podatnika i w takim charakterze występuje w danej transakcji dostawy towarów.

Ustawodawca przewidział jednak odstępstwo od wskazanej wyżej zasady powszechności opodatkowania w postaci zwolnień z podatku VAT, których zastosowanie uzależnione jest od łącznego spełnienia przesłanek wskazanych w odpowiednich regulacjach. Zwolnienia te mają charakter szczególny i jako odstępstwo od reguły podlegają wykładni ścisłej, co oznacza, że możliwość ich zastosowania każdorazowo wymaga szczegółowej analizy stanu faktycznego pod kątem zgodności z warunkami określonymi w odpowiednich przepisach.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy przewiduje zwolnienie od podatku dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z kolei, przepis artykułu 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy stanowi o zwolnieniu z podatku VAT transakcji, których przedmiotem są zabudowane nieruchomości.

Zgodnie z powyższą regulacją, dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku, z wyjątkiem, gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W art. 2 ust. 14 Ustawy pierwsze zasiedlenie, zostało zdefiniowane jako oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Określenie momentu pierwszego zasiedlenia nieruchomości jest kluczowe dla ustalenia, czy w chwili jej dostawy upłynął już 2-letni okres warunkujący możliwość zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy.

Przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć pierwsze zajęcie nieruchomości do faktycznego używania. Do ponownego zasiedlenia może dojść wielokrotnie, tj. w każdej sytuacji, gdy ma miejsce ulepszenie budynku/budowli/ich części w myśl przepisów o podatku dochodowym, w określonym stosunku do ich wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwił podatnikom − po spełnieniu określonych warunków − skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl przedmiotowej regulacji, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

2)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zatem, jeśli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Ponadto, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 Ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem, przy sprzedaży budynków, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

W opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskujący wskazał, że w chwili obecnej nieruchomość zabudowana jest 3 budynkami:

−      budynkiem sklepowo-świetlicowym (1),

−      budynkiem administracyjno-gospodarczo-wypoczynkowym ze stołówką (2),

−      pawilonem handlowo-usługowym (3).

Spółka nie jest w stanie wskazać precyzyjnie daty pierwszego zasiedlenia ww. budynków przez poprzedniego właściciela. Niemniej jednak, od momentu wejścia w posiadanie Nieruchomości (rok 2020), Spółka (...) wykorzystywała ją do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tj. jako przedmiot najmu oraz na potrzeby organizacji wydarzeń realizowanych przez Spółkę w ramach jej działalności gospodarczej. W żadnym ze wskazanych budynków Wnioskodawca nie przeprowadzał remontów ani nie ponosił wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Z uwagi na wykorzystywanie nieruchomości do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, transakcja sprzedaży działki nie może korzystać ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy.

Jednocześnie, mając na uwadze powołane wyżej okoliczności faktyczne, należy stwierdzić, że ponieważ:

1)  od pierwszego zasiedlenia budynków znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości, do chwili obecnej upłynęło więcej niż 2 lata,

2)  nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlenia budynków na skutek ich ulepszenia,

− planowana sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Stanowisko do pytania nr 2:

Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości na rzecz zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, przy złożeniu przez strony zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie:

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować z tego zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)  złożą:

a)  przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)  w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

− zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Oświadczenie musi zawierać w szczególności:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części − jeśli oświadczenie przedkładane jest naczelnikowi urzędu skarbowego;

3) adres budynku, budowli lub ich części (art. 43 ust. 11 Ustawy).

Zatem, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości przez Spółkę (...) na rzecz zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, przy złożeniu przez strony zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w linii interpretacyjnej organów podatkowych, czego przykładem są poniższe interpretacje indywidualne prawa podatkowego:

1)  interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 grudnia 2025 r., nr 0112-KDIL3.4012.641.2025.2.AK, w której organ stwierdził, że: ,,nastąpiło już pierwsze zasiedlenie budynku biurowo-magazynowego, budynku biurowego, budynku magazynowo -produkcyjnego, budynku biurowo-magazynowego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz od pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata. Jak Państwo bowiem wskazali, pierwsze zasiedlenie wszystkich budynków na przedmiotowej nieruchomości nastąpiło z chwilą zakupu pierwszych udziałów w nieruchomości, tj. (...) października 1996 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą upłynie powyżej 2 lat, a dokładniej powyżej 29 lat. Ponadto (...) w trakcie władania nieruchomością Spółka poniosła na nią nakłady nie większe niż 10% wartości nieruchomości. Zatem, planowana sprzedaż budynku biurowo -magazynowego, budynku biurowego, budynku magazynowo-produkcyjnego, budynku biurowo -magazynowego, znajdujących się na nieruchomości, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.

2)  interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 listopada 2025 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.685.2025.4.MŻ, w której wskazano, że ,,kwota wydatków poniesionych na nieruchomość przekroczyła 30% wartości początkowej tych budynków i budowli. Wskazali Państwo, że od momentu zakończenia prac inwestycyjnych, tj. 30 września 2023 r. minęły ponad dwa lata, a posiadane budynki i budowle zostały odpłatnie oddane do użytkowania w ramach umowy najmu od 1 września 2021 r. Zatem, w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 1, 2, 3 oraz 4 pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej z dniem rozpoczęcia umowy najmu, tj. 1 września 2021 r., i od tego momentu upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z tym, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 1, 2, 4 i 3 a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to dostawa tych budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostaną spełnione warunki określone w tym przepisie”.

3)  interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 sierpnia 2025 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.559.2025.3.MG, zgodnie z którą: „w odniesieniu do budynku warsztatowego wskazali Państwo w opisie sprawy, że (...) Pani B.B. rozpoczęła użytkowanie części budynku warsztatowego (60 m²) wraz z rozpoczęciem działalności gospodarczej, tj. 26 marca 1996 r. Pan A.A. rozpoczął użytkowanie budynku warsztatowego w dniu 2 lutego 1998 r. Budynek warsztatowy był wykorzystywany przez poprzedniego właściciela. Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż budynku warsztatowego nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a jego dostawą upłyną co najmniej 2 lata. Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do budynku warsztatowego doszło już do jego pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do momentu jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto − jak wynika z opisu sprawy − nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenie budynku warsztatowego przekraczających 30% jego wartości początkowej, to dostawa budynku warsztatowego będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle przytoczonych powyżej przepisów zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak Państwo wskazali, są Państwo właścicielem zabudowanej działki nr (...). Nieruchomość została nabyta w 2020 r. w drodze aportu. Obecne zabudowania na przedmiotowej nieruchomości stanowią budynki. Są to:

a)  budynek sklepowo-świetlicowy,

b)  budynek administracyjno-gospodarczo-wypoczynkowy ze stołówką,

c)  pawilon handlowo-usługowy.

Mając na uwadze fakt, iż są Państwo spółką akcyjną prowadzącą działalność gospodarczą należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa, wykorzystywanego w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Zatem, przy dostawie Nieruchomości zabudowanej będą Państwo podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, sprzedaż nieruchomości zabudowanej będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tym przepisie warunki.

Zgodnie z ww. przepisem:

Z powyższego przepisu wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części istotnym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

W sytuacji, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jednocześnie należy wskazać, że zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy budynków, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

A zatem, ustawodawca zapewnił podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym należy podkreślić, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeśli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w tym artykule.

Zatem, jeśli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Ponadto, kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków/budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Odnosząc się do planowanej sprzedaży nieruchomości zabudowanej, należy zauważyć że dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania, decydujące jest w pierwszej kolejności rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem budynków usytuowanych na nieruchomości nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analiza przedstawionego opisu sprawy wskazuje, że nastąpiło już pierwsze zasiedlenie budynku sklepowo-świetlicowego, budynku administracyjno-gospodarczo-wypoczynkowego ze stołówką oraz pawilonu handlowo-usługowego, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy oraz od pierwszego zasiedlenia do planowanej dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata. Jak Państwo bowiem wskazali, od momentu wniesienia Nieruchomości aportem (2020 r.), wykorzystywali Państwo Nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych. W żadnym ze wskazanych budynków nie przeprowadzali Państwo remontów ani nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, planowana sprzedaż budynku sklepowo-świetlicowego, budynku administracyjno -gospodarczo-wypoczynkowego ze stołówką oraz pawilonu handlowo-usługowego, znajdujących się na działce nr (...), będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie, stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy, także sprzedaż gruntu, na którym posadowione są ww. budynki, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem sklepowo -świetlicowym, budynkiem administracyjno-gospodarczo-wypoczynkowym ze stołówką oraz pawilonem handlowo-usługowym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Kolejną Państwa wątpliwością jest ustalenie, czy w przypadku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na rzecz zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, przy złożeniu przez strony zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, sprzedaż działki zabudowanej nr (...) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jak już wskazano, na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków − możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Tym samym, przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy ww. nieruchomości. Przy czym podkreślić jeszcze raz należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym, w sytuacji, gdy Państwo, wraz z przyszłym Nabywcą, podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, spełniając warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa budynków (budynku sklepowo -świetlicowego, budynku administracyjno-gospodarczo-wypoczynkowego ze stołówką oraz pawilonu handlowo-usługowego) wraz z dostawą gruntu, na którym są posadowione (co wynika z art. 29a ust. 8 ustawy) i będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.