Interpretacja 0112-KDIL3.4012.219.2025.3.MBN

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• nieprawidłowe w części dotyczącej braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek niezabudowanych nr 18, 19, 20, 24 i 25;
• prawidłowe w części dotyczącej braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek niezabudowanych nr 109, 111, 113 i 115 oraz udziałów w działkach niezabudowanych nr 22 i 116.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek niezabudowanych oraz udziałów w działkach niezabudowanych.

Uzupełnił go Pan pismem z 13 maja 2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.) oraz pismem z 3 lipca 2025 r. (wpływ 7 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, (…) (dalej określany jako „Wnioskodawca”) posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nie prowadzi zarejestrowanej działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT.

Wnioskodawca otrzymał spadek po zmarłym w dniu (…) 2010 r. ojcu i na podstawie prawomocnego orzeczenia Sądu (sygn. akt (…)) z dnia (…) maja 2010 r. (Postanowienie − stwierdzenie nabycia spadku po (…)) nabył udział 1/3 części spadku.

Następnie, w dniu (…) maja 2024 r., Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego (Repertorium A numer (…)), wraz ze swoją matką i siostrą, Umowę o podział majątku wspólnego, Umowę o dział spadku, Umowę zniesienia współwłasności oraz Oświadczenie o ustanowieniu służebności przesyłu.

Na podstawie przedmiotowej Umowy (dział spadku) nabył On na wyłączną własność:

1) niezabudowaną działkę nr 18 o powierzchni (…) ha, położoną w obrębie ewidencyjnym (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczona symbolem klasoużytku „RV”,

2) niezabudowaną działkę nr 19 o powierzchni (…) ha, położoną w obrębie ewidencyjnym (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczona symbolem klasoużytku „RV”,

3) niezabudowaną działkę nr 20 o powierzchni (…) ha, położoną w obrębie ewidencyjnym (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczona symbolem klasoużytku „RV”,

4) niezabudowaną działkę nr 24 o powierzchni (…) ha, położoną w obrębie ewidencyjnym (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczona symbolem klasoużytku „RV”,

5) niezabudowaną działkę nr 25 o powierzchni (…) ha, położoną w obrębie ewidencyjnym (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczona symbolem klasoużytku „RV”,

6) udział wynoszący (…) części w niezabudowanej działce nr 22 o łącznej powierzchni tej działki wynoszącej (…) ha, położonej w obrębie ewidencyjnym (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczonej symbolem klasoużytku „RV”, a w Księdze Wieczystej Dział IV wykazano ograniczone prawo rzeczowe, tj.:

a) służebność przesyłu, polegająca na prawie użytkowania pasa gruntu w celu ułożenia i wymiany linii elektroenergetycznych, a także polegającą na prawie wstępu na obciążony grunt w celu usuwania awarii, dokonywania kontroli, przeglądów, konserwacji i terenu do stanu poprzedniego wpisana na rzecz (…),

b) służebność przesyłu polegającą na prawie korzystania, którego wykonywanie ograniczone zostaje do pasa gruntu o szerokości 3 m wzdłuż linii sanitarnych i wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, polegającego na eksploatacji, dokonywaniu kontroli, przeglądu, konserwacji i modernizacji, usuwaniu awarii, przyłączeniu nowych odbiorców i wymianie z obowiązkiem przywrócenia terenu do stanu poprzedniego wpisana na rzecz (…),

7) udział wynoszący (…) części w niezabudowanej działce nr 116 o łącznej powierzchni tej działki wynoszącej (…) ha, położonej w obrębie ewidencyjnym (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczonej symbolem klasoużytku „RIVa”, stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową do drogi publicznej, na której ustanowiono służebność przesyłu na rzecz:

a) spółki pod firmą (…) oraz na rzecz jej następców prawnych − polegającą na prawie do lokalizacji infrastruktury wodociągowej oraz jej eksploatacji dokonywania kontroli, przeglądów, konserwacji modernizacji, usuwania awarii, wymiany, przyłączenia nowych odbiorców oraz prawie wstępu na obciążony grunt w celu przeprowadzenia przedmiotowych prac − z obowiązkiem przywrócenia terenu do stanu poprzedniego,

b) spółki pod firmą (…) oraz na rzecz jej następców prawnych − polegającą na prawie wybudowania na nieruchomości przyłącza gazowego oraz innych elementów sieci gazowej, dokonywania kontroli, przeglądu, konserwacji i modernizacji, usuwania awarii i wymianie przyłączy oraz przyłączenia nowych odbiorców oraz prawie wstępu na obciążony grunt w celu przeprowadzenia przedmiotowych prac − z obowiązkiem przywrócenia terenu do stanu poprzedniego,

c) spółki pod firmą (…) i jej następców prawnych − polegającą na:

− prawie posadowienia, eksploatacji, remontów, budowy, przebudowy, rozbudowy i korzystania z urządzeń energetycznych zgodnie z ich przeznaczeniem oraz ich likwidacji,

− prawie całodobowego, nieutrudnionego dostępu pracowników spółki (…) oraz osób i podmiotów działających z upoważnienia spółki, wraz z niezbędnym sprzętem do przedmiotowych urządzeń elektroenergetycznych,

− prawie dokonywania przez właściciela urządzeń lub osoby działające w jego imieniu czynności związanych z realizacją ww. praw, polegających w szczególności na dokonywaniu oględzin, przeglądów, kontroli, pomiarów, napraw, konserwacji, modernizacji, demontażu, rozbiórki, wymiany, odbudowy, dołożenia w pasie służebności przesyłu dodatkowych linii elektroenergetycznych, usuwaniu awarii i jej skutków oraz usuwaniu drzew, krzewów i gałęzi zagrażających funkcjonowaniu urządzeń, a także innych niezbędnych prac związanych z wykonywaniem nowych przyłączy i wprowadzeniem nowych linii elektroenergetycznych,

− powstrzymywaniu się przez każdoczesnych właścicieli, użytkowników wieczystych, posiadaczy i użytkowników nieruchomości od działań, które utrudniłyby lub uniemożliwiłyby dostęp do ww. urządzeń oraz dokonywania nasadzeń drzew i krzewów szczególnie o rozbudowanym systemie korzeniowym, umieszczenia obiektów budowlanych oraz innego zagospodarowania nieruchomości zagrażających funkcjonowaniu urządzeń energetycznych, a także innych działań w jakikolwiek sposób pozostających w sprzeczności z funkcjonowaniem tych urządzeń lub dostępem do nich,

d) spółki (…) i jej następców prawnych − polegającą na prawie wybudowania na tej nieruchomości urządzeń, sieci i przyłączy: telekomunikacyjnych i internetowych, naprawie korzystania przez uprawnionych w każdym czasie z nieruchomości obciążonej w celu swobodnego dostępu do tych urządzeń, sieci i przyłączy, dokonywania ich eksploatacji, kontroli, usuwania awarii, konserwacji, remontów, modernizacji, wymiany i przyłączenia nowych odbiorców,

8) niezabudowaną działkę nr 109 o powierzchni (…) ha, położoną w obrębie ewidencyjnym (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczona symbolem klasoużytku „RIVa”,

9) niezabudowaną działkę nr 111 o powierzchni (…) ha, położoną w obrębie ewidencyjnym (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczona symbolami klasoużytków „RIVb - 0,1179 ha”, „W-RIVb- 0,0655 ha”, „N- 0,2329 ha”,

10) niezabudowaną działkę nr 113 o powierzchni (…) ha, położoną w obrębie ewidencyjnym (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczona symbolem klasoużytku „RIVb”,

11) niezabudowaną działkę nr 115 o powierzchni (…) ha, położoną w obrębie ewidencyjnym (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), oznaczona symbolami klasoużytków „RIVa − 0,2900 ha”, „W-RIVb − 0,1461 ha”, „N − 0,0174 ha”.

Nabycie przedmiotowych działek i udziałów w nieruchomościach gruntowych nastąpiło bez obowiązku spłat i dopłat, bowiem zgodnie z ww. aktem notarialnym Wnioskodawca wraz ze swoją matką i siostrą dokonali podziału majątku spadkowego według wewnętrznych ustaleń, a osoby te są w stosunku do siebie osobami bliskimi w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego, a przedmiotowe nabycie i dział spadku pomiędzy tych troje krewnych wyczerpuje cały spadek po zmarłym ojcu Wnioskodawcy.

Wobec tak unormowanych praw do nieruchomości niezabudowanych i udziałów w nieruchomościach gruntowych wyżej wymienionych, Wnioskodawca wskazuje, że spadek przez niego nabyty po zmarłym ojcu stanowił składnik jego majątku osobistego.

Dokonany dział spadku i zniesienie współwłasności uprawniał i dalej uprawnia Wnioskodawcę do dysponowania swoim majątkiem, w tym do sprzedaży ww. nieruchomości i udziałów w nieruchomościach gruntowych. W związku z faktem, że Wnioskodawca wykonuje swoją pracę zawodową (jest zatrudniony na umowę o pracę) niezwiązaną z rolnictwem, podjął decyzję o sprzedaży całości swojej części spadku po zmarłym ojcu (…). Z uwagi na bardzo młody wiek Wnioskodawcy, celem sprzedaży stało się zabezpieczenie jego przyszłości.

W tym miejscu należy wskazać, że z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym znajdują się przedmiotowe nieruchomości, Wnioskodawca wystąpił z wnioskami do Burmistrza Gminy (…) o wydanie dla każdej z tych nieruchomości decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z infrastrukturą techniczną, na terenie wyżej wskazanych działek położonych w obrębie geodezyjnym (…) (poza działkami, w których ma udziały w nieruchomościach, a które to działki stanowią drogę wewnętrzną z dostępem do drogi publicznej). Czynność ta była nieodzownym elementem poprzedzającym chęć sprzedaży, bowiem warunkowało to możliwość sprzedaży działek dla celów realizacji budowy domów dla przyszłych właścicieli tychże nieruchomości.

Nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży zostały podzielone (głównie z przyczyn wyodrębnienia trzech właścicieli w umowie o dział spadku i zniesienie współwłasności) oraz uzbrojone (media w drodze), co było konieczne i zostało uczynione wiele lat wcześniej przez matkę Wnioskodawcy (podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze małoletnim dzieckiem), z uwagi na fakt, że inne działki (innych właścicieli) będące w bezpośrednim sąsiedztwie przedmiotowych działek Wnioskodawcy stanowiły przedmiot sprzedaży, a co za tym idzie, przy tej okazji pociągnięte zostały w drodze media i wydzielono działki stanowiące drogę wewnętrzną, gospodarczą dojazdową do innych nieruchomości.

Wnioskodawca, niezwłocznie po zniesieniu współwłasności i dziale spadku podjął konieczne działania w celu sprzedaży tych działek, wystawiając samodzielnie ogłoszenie na sprzedaż w lokalnym portalu internetowym i prezentując baner informujący o sprzedaży w miejscu położenia tych nieruchomości.

W dniu (…) lipca 2024 r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr 24 (wskazanej w pkt 4 powyżej) oraz udziału wynoszącego (…) części w niezabudowanej działce nr 22 (wskazanego w pkt 6 powyżej − służebność przesyłu), pod warunkiem umownym, że do zawarcia umowy przyrzeczonej zostanie wydana ostateczna decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie jednego budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego w zabudowie bliźniaczej. Z uwagi na toczące się postępowanie w zakresie wydania przedmiotowej decyzji przez Burmistrza Gminy (…), tj. o wydanie ostatecznej decyzji, umowa sprzedaży nie została jeszcze zawarta, a jej Strony zobowiązały się zawrzeć umowę przyrzeczona najpóźniej w terminie (…) dni od dnia uzyskania ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy dla przedmiotowej nieruchomości, ale nie później niż do dnia (…) lipca 2025 r.

W dalszej kolejności, w dniu (…) lipca 2024 r., Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości niezabudowanej stanowiącej działkę nr 25 (wskazanej w pkt 5 powyżej) oraz udziału wynoszącego (…) części w niezabudowanej działce nr 22 (wskazanego w pkt 6 powyżej − służebność przesyłu), pod warunkiem umownym, że do zawarcia umowy przyrzeczonej zostanie wydana ostateczna decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie jednego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Z uwagi na wydaną przez Burmistrza Gminy (…) Decyzję nr (…) o warunkach zabudowy z dnia (…) października 2024 r., a więc dochowaniu warunków z niej wynikających, Strony umowy przedwstępnej zawarły w formie aktu notarialnego w dniu (…) grudnia 2024 r. umowę sprzedaży działki nr 5 oraz udziału w części nieruchomości gruntowej działki nr 22 (służebność przesyłu).

Należy w tym miejscu wskazać, że wszystkie powyższe działki (sprzedana i planowane do sprzedaży) nie zostały przeznaczone na sprzedaż za pośrednictwem biura nieruchomości, a Wnioskodawca nie podejmuje aktywnych działań związanych ze znalezieniem kupca zainteresowanego nabyciem działek, które przekraczałyby zwykły zarząd nieruchomością gruntową, a jedynie ograniczył swoje działania do prywatnego ogłoszenia i informacji z chęcią sprzedaży i numerem telefonu umieszczonymi na granicy jednej z działek.

Wnioskodawca nie dokonywał jakichkolwiek czynności mających na celu zwiększenie wartości działek, z wyjątkiem podziałów, które dokonane zostały wiele lat wcześniej i były konieczne do działu spadku oraz zniesienia współwłasności, a także zakupu lokalu mieszkalnego, który w rezultacie miał być wyłącznie siostry (dla własnych celów mieszkaniowych). Nie był wówczas przeprowadzony jeszcze dział spadku.

Wyjaśniając powyższą kwestię należy wskazać, że z uwagi na skomplikowane procesy związane z tym, że Wnioskodawca i jego siostra byli jeszcze podczas sprzedaży pierwszych działek rolnych małoletnimi, wszystkie sprawy związane z majątkiem przeprowadzone były z udziałem ustanowionego kuratora i musiały być wyrażone przez Sąd każdorazowo zgodą.

Częściowy podział działek na mniejsze nastąpił w roku 2014 i jego celem była sprzedaż, a środki z tej sprzedaży były wydatkowane na zakup mieszkania w (…) dla siostry Wnioskodawcy dla własnych celów mieszkaniowych.

Dalej, nastąpiła sprzedaż jednej z wydzielonych działek, która była konieczna, aby móc sfinansować przeprowadzenie mediów w drodze i wydzielić drogę dojazdową, do czego Wnioskodawca wraz siostrą i matką byli zobligowani przez Gminę jako współwłaściciele tych nieruchomości gruntowych. Podział działek na mniejsze był przeprowadzony przez matkę Wnioskodawcy z myślą, że kiedyś Wnioskodawca wraz z siostrą podzielą się tymi nieruchomościami, co nastąpiło (jak wyjaśniono wyżej).

Przeprowadzony dział spadku (gdy wszyscy spadkobiercy byli pełnoletni) i dokonany wcześniej podział działek na mniejsze pozwolił na sprawiedliwy dział spadku, co było dla Matki Wnioskodawcy najistotniejszym elementem, uwzględniając przy tym wcześniej zakupione dla Siostry mieszkanie. Wnioskodawca również planuje w najbliższej przyszłości zakupić dla własnych celów lokal mieszkalny w (…), tj. w mieście, z którym toczy się Jego życie osobiste i zawodowe oraz z którym wiąże swoją przyszłość.

Odnosząc się do działek będących przedmiotem złożonego wniosku, Wnioskodawca nie dokonywał żadnych nakładów polegających na wybudowaniu na tych działkach jakichkolwiek budynków lub budowli. Zamiarem Wnioskodawcy jest jedynie sprzedanie z majątku prywatnego nabytych przed laty w drodze spadku po zmarłym ojcu działek (mając na względnie poczynione działania polegające na dziale spadku i zniesieniu współwłasności) i pozyskanie w ten sposób ze sprzedaży środków finansowych potrzebnych na cele prywatne w przyszłości, albowiem Wnioskodawca jest osobą bardzo młodą i nie założył jeszcze własnej rodziny. Dokonana i planowana przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną sprzedaż działek nastąpiła i następować będzie wyłącznie w ramach zarządu majątkiem prywatnym, bowiem Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie dokonuje zakupu żadnych działek, nie planuje sprzedaży innych działek (poza wskazanymi w niniejszym Wniosku) oraz wykonuje na co dzień pracę zarobkową będąc pracownikiem zatrudnionym na umowę o pracę w zupełnie innej branży.

Poza opisanymi we wniosku transakcjami (przeszłą i planowaną), Wnioskodawca nie wykonywał nigdy wcześniej innych transakcji zbycia nieruchomości. Nie jest on również podmiotem mającym jakikolwiek związek z obrotem nieruchomościami w znaczeniu profesjonalnym.

Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać potencjalnemu nabywcy lub nabywcom pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Jego imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek.

Wszystkie działki i udziały w nieruchomościach będące/mające być przedmiotem sprzedaży są działkami niezabudowanymi (grunty orne), jak również nie były i nie są one przedmiotem żadnej umowy dzierżawy (tj. Wnioskodawca nie pobierał, nie pobiera i nie będzie pobierał żadnych pożytków).

Uzupełnił Pan opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1. Czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak, to z tytułu prowadzenia jakiej działalności.

Odp.: Wnioskodawca nie jest i nigdy nie był czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nie prowadzi żadnej zarejestrowanej działalności.

2. Czy nabycie przez Pana działek nr 18, 19, 20, 24, 25,109,111,113,115 oraz udziałów w działkach nr 22,116 nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odp.: Nabycie przez Wnioskodawcę działek nr 18, 19, 20, 24, 25,109,111,113,115 oraz udziałów w działkach nr 22,116 nastąpiło w ramach transakcji niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na nabycie przed laty w drodze spadku po zmarłym ojcu, a co za tym idzie transakcja ta nie została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.

3. Czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działek?

Odp.: Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu w drodze dziedziczenia (a dalej działu spadku bez spłat i dopłat) ww. działek.

4. W jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan przedmiotowe działki oraz udziały w działkach? W szczególności:

a) Czy korzystał Pan lub korzysta Pan z nich dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan z nich korzystał lub korzysta?

b) Czy korzystał lub korzysta Pan z nich wyłącznie dla swoich celów osobistych (w jaki sposób?)?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.:

− 18 − Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a korzystał i korzysta wyłącznie dla swoich celów osobistych, poprzez niedoprowadzenie do nieużytków i zachwaszczenia gleby;

− 19 − Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a korzystał i korzysta wyłącznie dla swoich celów osobistych, poprzez niedoprowadzenie do nieużytków i zachwaszczenia gleby;

− 20 − Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a korzystał i korzysta wyłącznie dla swoich celów osobistych, poprzez niedoprowadzenie do nieużytków i zachwaszczenia gleby;

− 22 − Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a korzystał i korzysta wyłącznie dla swoich celów osobistych, poprzez niedoprowadzenie do nieużytków i zachwaszczenia gleby;

− 24 − Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a korzystał i korzysta wyłącznie dla swoich celów osobistych, poprzez niedoprowadzenie do nieużytków i zachwaszczenia gleby;

− 25 − Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a korzystał i korzysta wyłącznie dla swoich celów osobistych, poprzez niedoprowadzenie do nieużytków i zachwaszczenia gleby;

− 109 − Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a korzystał i korzysta wyłącznie dla swoich celów osobistych, poprzez niedoprowadzenie do nieużytków i zachwaszczenia gleby;

− 111 − Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a korzystał i korzysta wyłącznie dla swoich celów osobistych, poprzez niedoprowadzenie do nieużytków i zachwaszczenia gleby;

− 113 − Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a korzystał i korzysta wyłącznie dla swoich celów osobistych, poprzez niedoprowadzenie do nieużytków i zachwaszczenia gleby;

− 115 − Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a korzystał i korzysta wyłącznie dla swoich celów osobistych, poprzez niedoprowadzenie do nieużytków i zachwaszczenia gleby;

− 116 − Wnioskodawca nie korzystał i nie korzysta z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, a korzystał i korzysta wyłącznie dla swoich celów osobistych, poprzez niedoprowadzenie do nieużytków i zachwaszczenia gleby.

5. Czy ww. działki były/są/będą wykorzystywane przez Pana w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”)? Jeśli tak − czy sprzedawał Pan płody rolne z działek, które pochodziły z Pana własnej działalności rolniczej (Jeśli tak, proszę wskazać: jakie to były płody rolne, kiedy je Pan sprzedawał, czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.:

− 18 − Działka nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywania przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”).

− 19 − Działka nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywania przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”).

− 20 − Działka nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywania przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”).

− 22 − Działka nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywania przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”).

− 24 − Działka nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywania przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”).

− 25 − Działka nie była wykorzystywania przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”).

− 109 − Działka nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywania przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”).

− 111 − Działka nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywania przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”).

− 113 − Działka nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywania przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”).

− 115 − Działka nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywania przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”).

− 116 − Działka nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywania przez Wnioskodawcę w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., zwanej dalej „ustawą”).

6. Czy z tytułu prowadzenia ww. działalności rolniczej był/jest/będzie Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odp.: Wnioskodawca nigdy nie był/nie jest/nie będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności rolniczej − nie dotyczy.

7. Czy posiadał/posiada/będzie posiadał Pan status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy, czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie.

Odp.: Wnioskodawca nie posiadał/nie posiada/nie będzie posiadał statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy.

8. Czy poczynił lub poczyni Pan, do momentu sprzedaży jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia działek nr 18,19, 20, 24, 25,109,111,113,115 oraz udziału w działkach nr 22, 116? Jeśli tak, to jakie i kiedy- proszę wskazać dat /daty (np. wydzielenie, ogrodzenie, budowa drogi, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej itp.)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.:

− 18 − doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej w sierpniu 2016 roku przez Matkę Wnioskodawcy (podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i nie był przeprowadzony dział spadku), zaś po dziale spadku i zniesieniu współwłasności Wnioskodawca nie poczynił i nie ma zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,

− 19 − doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej w sierpniu 2016 roku przez Matkę Wnioskodawcy (podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i nie był przeprowadzony działu spadku), zaś po dziale spadku i zniesieniu współwłasności Wnioskodawca nie poczynił i nie ma zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,

− 20 − doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej w sierpniu 2016 roku przez Matkę Wnioskodawcy (podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i nie był przeprowadzony dział spadku), zaś po dziale spadku i zniesieniu współwłasności Wnioskodawca nie poczynił i nie ma zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,

− 22 − doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej w sierpniu 2016 roku przez Matkę Wnioskodawcy (podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i nie był przeprowadzony dział spadku), zaś po dziale spadku i zniesieniu współwłasności Wnioskodawca nie poczynił i nie ma zamiaru poczynić innych działań − działka przeznaczona na drogę,

− 24 − doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej w sierpniu 2016 roku przez Matkę Wnioskodawcy (podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i nie był przeprowadzony dział spadku), zaś po dziale spadku i zniesieniu współwłasności Wnioskodawca nie poczynił i nie ma zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,

− 25 − doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej w sierpniu 2016 roku przez Matkę Wnioskodawcy (podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i nie był przeprowadzony dział spadku), zaś po dziale spadku i zniesieniu współwłasności Wnioskodawca nie poczynił do momentu sprzedaży innych działań, która nastąpiła w dniu (…) grudnia 2024 roku,

− 109 − Wnioskodawca nie poczynił i nie planuje jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia działki,

− 111 − Wnioskodawca nie poczynił i nie planuje jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia działki,

− 113 − Wnioskodawca nie poczynił i nie planuje jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia działki,

− 115 − Wnioskodawca nie poczynił i nie planuje jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia działki,

− 116 − Wnioskodawca nie poczynił i nie planuje jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia działki.

Ponadto, nie były, nie są i nie będą ponoszone żadne inne nakłady, które zmierzałyby do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek będących przedmiotem Wniosku.

9. Czy dla wszystkich działek będących przedmiotem wniosku została wydana decyzja o warunkach zabudowy?

Odp.: Nie, decyzje o warunkach zabudowy zostały wydane wyłącznie do działek nr:18,19, 20, 24, 25 zaś do pozostałych działek, będących przedmiotem Wniosku, nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy.

10. Kto konkretnie dokonał podziału działek będących przedmiotem Pana wniosku i kto wystąpił z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy? Jeżeli nie Pan:

a) Czy osoba dokonująca ww. czynności działała w Pana imieniu i na Pana rzecz?

b) Czy udzielił Pan pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.: Podziału działek, będących przedmiotem Wniosku, dokonywała Matka Wnioskodawcy w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i miał wówczas (…) lat − (…) sierpnia 2014 roku (dla działek nr (…)). Kolejno, Wnioskodawca udzielił Matce pełnomocnictwa notarialnego, jako kontynuacji w załatwianiu spraw związanych z podziałem i sprzedażą (dla działek nr (…)), w których Matka Wnioskodawcy już uczestniczyła w latach wcześniejszych. Ponadto, Matka Wnioskodawcy (z uwagi na to, że obiecała synowi pomoc w tych zawiłych sprawach podziałowych i sprzedażowych, w których w okresie Jego małoletności już wcześniej występowała) legitymowała i dalej legitymuje się pełnomocnictwem do występowania w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy w zakresie występowania do Gminy z wnioskiem o uzyskanie warunków zabudowy i odbierania decyzji. W tym miejscu należy wskazać, że za słusznością takiego rozwiązania przemawiała i przemawia większa mobilność Matki Wnioskodawcy (pomimo faktu, że nie jest osobą związaną w żaden sposób z branżą nieruchomościową, czyli nie jest podmiotem profesjonalnym), bowiem Wnioskodawca mieszka i pracuje obecnie w (…), co znacząco utrudniałoby załatwianie spraw osobiście.

Wnioskodawca zamierza w niedalekiej przyszłości zakupić ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości mieszkanie na własność, albowiem obecnie wynajmuje w (…) pokój. Dodatkowo, Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać żadnego innego pełnomocnictwa do działania (tym bardziej przez osoby trzecie) w Jego imieniu i na Jego rzecz.

W związku z powyższym, realizując wymóg udzielenia informacji odrębnie dla każdej działki, przedstawić należy umocowanie/pełnomocnictwo w sposób następujący:

− 18 − Podziału działki będącej przedmiotem Wniosku dokonywała Matka Wnioskodawcy w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i miał wówczas (…) lat - (…) sierpnia 2014 r., zaś z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy występowała Matka Wnioskodawcy na mocy udzielonego w 2024 r. pełnomocnictwa do tych czynności,

− 19 − Podziału działki będącej przedmiotem Wniosku dokonywała Matka Wnioskodawcy w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i miał wówczas (…) lat - (…) sierpnia 2014 r., zaś z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy występowała Matka Wnioskodawcy na mocy udzielonego w 2024 r. pełnomocnictwa do tych czynności,

− 20 − Podziału działki będącej przedmiotem Wniosku dokonywała Matka Wnioskodawcy w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i miał wówczas (…) lat - (…) sierpnia 2014 r., zaś z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy występowała Matka Wnioskodawcy na mocy udzielonego w 2024 r. pełnomocnictwa do tych czynności,

− 22 − Podziału działki będącej przedmiotem Wniosku dokonywała Matka Wnioskodawcy w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i miał wówczas (…) lat − (…) sierpnia 2014 r.,

− 24 − Podziału działki będącej przedmiotem Wnioski dokonywała Matka Wnioskodawcy w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i miał wówczas (…) lat − (…) sierpnia 2014 r., zaś z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy występowała Matka Wnioskodawcy na mocy udzielonego w 2024 r. pełnomocnictwa do tych czynności,

− 25 − Podziału działki będących przedmiotem Wniosku dokonywała Matka Wnioskodawcy w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy, podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze osobą małoletnią i miał wówczas (…) lat - (…) sierpnia 2014 r., zaś z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy występowała Matka Wnioskodawcy na mocy udzielonego w 2024 r. pełnomocnictwa do tych czynności,

− 109 − Wnioskodawca udzielił Matce pełnomocnictwa notarialnego, jako kontynuacji w załatwianiu spraw związanych z podziałem, sprzedażą i występowaniem z wnioskiem o warunki zabudowy,

− 111 − Wnioskodawca udzielił Matce pełnomocnictwa notarialnego, jako kontynuacji w załatwianiu spraw związanych z podziałem, sprzedażą i występowaniem z wnioskiem o warunki zabudowy,

− 113 − Wnioskodawca udzielił Matce pełnomocnictwa notarialnego, jako kontynuacji w załatwianiu spraw związanych z podziałem, sprzedażą i występowaniem z wnioskiem o warunki zabudowy,

− 115 − Wnioskodawca udzielił Matce pełnomocnictwa notarialnego, jako kontynuacji w załatwianiu spraw związanych z podziałem, sprzedażą i występowaniem z wnioskiem o warunki zabudowy,

− 116 − Wnioskodawca udzielił Matce pełnomocnictwa notarialnego, jako kontynuacji w załatwianiu spraw związanych ze służebnością drogi.

11. Czy będzie Pan zawierał umowę przedwstępną/umowy przedwstępne z przyszłym nabywcą/nabywcami działek? Jeżeli tak, to:

· czy w umowie przedwstępnej zawartej z kupującym/kupującymi zostały/zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność sprzedawanych działek na nabywcę ? (należy wskazać konkretnie jakie).

· jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyły na kupującym/kupujących, a jakie na Panu jako Sprzedającym?

· czy nabywca/nabywcy będą ponosili jakiekolwiek nakłady finansowe związane z poszczególnymi działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.:

− 18 − Wnioskodawca nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej, chyba, że wolę taką wykaże Kupujący ze względów wyłącznie kredytowych, a ewentualna umowa przedwstępna zawierać będzie wszystkie konieczne i podstawowe warunki sprzedaży, w tym kwotę zadatku i wartość docelowej sprzedaży oraz warunki o terminie zawarcia umowy sprzedaży,

− 19 − Wnioskodawca nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej, chyba, że wolę taką wykaże Kupujący ze względów wyłącznie kredytowych, a ewentualna umowa przedwstępna zawierać będzie wszystkie konieczne i podstawowe warunki sprzedaży, w tym kwotę zadatku i wartość docelowej sprzedaży oraz warunki o terminie zawarcia umowy sprzedaży,

− 20 − Wnioskodawca nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej, chyba, że wolę taką wykaże Kupujący ze względów wyłącznie kredytowych, a ewentualna umowa przedwstępna zawierać będzie wszystkie konieczne i podstawowe warunki sprzedaży, w tym kwotę zadatku i wartość docelowej sprzedaży oraz warunki o terminie zawarcia umowy sprzedaży,

− 22 − Wnioskodawca nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej, chyba, że wolę taką wykaże Kupujący ze względów wyłącznie kredytowych, a ewentualna umowa przedwstępna zawierać będzie wszystkie konieczne i podstawowe warunki sprzedaży, w tym kwotę zadatku i wartość docelowej sprzedaży oraz warunki o terminie zawarcia umowy sprzedaży − tutaj udział w nieruchomości ze względu na to, że działka stanowi drogę wewnętrzną,

− 24 − Wnioskodawca nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej, chyba, że wolę taką wykaże Kupujący ze względów wyłącznie kredytowych, a ewentualna umowa przedwstępna zawierać będzie wszystkie konieczne i podstawowe warunki sprzedaży, w tym kwotę zadatku i wartość docelowej sprzedaży oraz warunki o terminie zawarcia umowy sprzedaży,

− 25 − nie dotyczy − działka sprzedana w dniu (…) grudnia 2024 r. (była umowa przedwstępna, w której zawarto konieczność po Stronie Wnioskodawcy uzyskania decyzji o warunkach zabudowy),

− 109− Wnioskodawca nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej, chyba, że wolę taką wykaże Kupujący ze względów wyłącznie kredytowych, a ewentualna umowa przedwstępna zawierać będzie wszystkie konieczne i podstawowe warunki sprzedaży, w tym kwotę zadatku i wartość docelowej sprzedaży oraz warunki o terminie zawarcia umowy sprzedaży,

− 111 − Wnioskodawca nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej, chyba, że wolę taką wykaże Kupujący ze względów wyłącznie kredytowych, a ewentualna umowa przedwstępna zawierać będzie wszystkie konieczne i podstawowe warunki sprzedaży, w tym kwotę zadatku i wartość docelowej sprzedaży oraz warunki o terminie zawarcia umowy sprzedaży,

− 113 − Wnioskodawca nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej, chyba, że wolę taką wykaże Kupujący ze względów wyłącznie kredytowych, a ewentualna umowa przedwstępna zawierać będzie wszystkie konieczne i podstawowe warunki sprzedaży, w tym kwotę zadatku i wartość docelowej sprzedaży oraz warunki o terminie zawarcia umowy sprzedaży,

− 115 − Wnioskodawca nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej, chyba, że wolę taką wykaże Kupujący ze względów wyłącznie kredytowych, a ewentualna umowa przedwstępna zawierać będzie wszystkie konieczne i podstawowe warunki sprzedaży, w tym kwotę zadatku i wartość docelowej sprzedaży oraz warunki o terminie zawarcia umowy sprzedaży,

− 116 − Wnioskodawca nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej, chyba, że wolę taką wykaże Kupujący ze względów wyłącznie kredytowych, a ewentualna umowa przedwstępna zawierać będzie wszystkie konieczne i podstawowe warunki sprzedaży, w tym kwotę zadatku i wartość docelowej sprzedaży oraz warunki o terminie zawarcia umowy sprzedaży − tutaj udział w nieruchomości ze względu na to, że działka stanowi drogę wewnętrzną.

12. Czy kupującemu/kupującym lub/oraz osobom przez niego/nich wskazanym zostało/zostanie udzielone pełnomocnictwo lub jakiekolwiek inne umocowanie prawne do działania w Pana imieniu, do wykonania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży (działki/działek)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.:

− 18 − Wnioskodawca nie udzielał/nie udziela i nie zamierza udzielać kupującemu/kupującym żadnego pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, do wykonywania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży działki,

− 19 − Wnioskodawca nie udzielał/nie udziela i nie zamierza udzielać kupującemu/kupującym żadnego pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, do wykonywania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży działki,

− 20− Wnioskodawca nie udzielał/nie udziela i nie zamierza udzielać kupującemu/kupującym żadnego pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, do wykonywania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży działki,

− 22 − Wnioskodawca nie udzielał kupującemu/kupującym żadnego pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, do wykonywania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży udziału w działce,

− 24 − Wnioskodawca nie udzielał/nie udziela i nie zamierza udzielać kupującemu/kupującym żadnego pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, do wykonywania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży działki,

− 25 − Wnioskodawca nie udzielał kupującemu/kupującym żadnego pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, do wykonywania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży działki,

− 109 − Wnioskodawca nie udzielał/nie udziela i nie zamierza udzielać kupującemu/kupującym żadnego pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, do wykonywania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży działki,

− 111 − Wnioskodawca nie udzielał/nie udziela i nie zamierza udzielać kupującemu/kupującym żadnego pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, do wykonywania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży działki,

− 113 − Wnioskodawca nie udzielał/nie udziela i nie zamierza udzielać kupującemu/kupującym żadnego pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, do wykonywania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży działki,

− 115 − Wnioskodawca nie udzielał/nie udziela i nie zamierza udzielać kupującemu/kupującym żadnego pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, do wykonywania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży działki,

− 116 − Wnioskodawca nie udzielał/nie udziela i nie zamierza udzielać kupującemu/kupującym żadnego pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego do działania w jego imieniu, do wykonywania czynności warunkujących zawarcie umowy kupna sprzedaży udziału w działce.

13. Jaki był/będzie zakres udzielonego pełnomocnictwa kupującemu/kupującym, tj. do uzyskania jakich konkretnie decyzji, pozwoleń, uzgodnień udzielił/udzieli Pan pełnomocnictwa kupującemu/kupującym o występowania w Pana imieniu? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.:

− 18 - Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa kupującemu/kupującym w żadnym zakresie,

− 19 - Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa kupującemu/kupującym w żadnym zakresie,

− 20 - Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa kupującemu/kupującym w żadnym zakresie,

− 22 - Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa kupującemu/kupującym w żadnym zakresie,

− 24 - Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa kupującemu/kupującym w żadnym zakresie,

− 25 - Wnioskodawca nie udzielał pełnomocnictwa kupującemu/kupującym w żadnym zakresie − działka sprzedana,

− 109 - Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa kupującemu/kupującym w żadnym zakresie,

− 111 - Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa kupującemu/kupującym w żadnym zakresie,

− 113 - Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa kupującemu/kupującym w żadnym zakresie,

− 115 - Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa kupującemu/kupującym w żadnym zakresie,

− 116 - Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać pełnomocnictwa kupującemu/kupującym w żadnym zakresie.

14. Czy przed sprzedażą działki/działek zawarł/zawrze Pan z przyszłym nabywcą umowę dzierżawy lub najmu działki/działek? Jeśli tak, na jaki okres i czy w ramach tej umowy ustalił/ustali Pan miesięczną kwotę najmu lub dzierżawy? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem sprzedaży.

Odp.: Wnioskodawca nie zawarł i nie zamierza zawierać z żadnym przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu działek − dotyczy wszystkich działek będących przedmiotem niniejszego Wniosku:

− 18 − Wnioskodawca nie zawarł i nie zamierza zawierać z żadnym przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu działek,

− 19 − Wnioskodawca nie zawarł i nie zamierza zawierać z żadnym przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu działek

− 20− Wnioskodawca nie zawarł i nie zamierza zawierać z żadnym przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu działek,

− 22 − Wnioskodawca nie zawarł i nie zamierza zawierać z żadnym przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu działek,

− 24 − Wnioskodawca nie zawarł i nie zamierza zawierać z żadnym przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu działek,

− 25 − Wnioskodawca nie zawarł z nabywcą umowy dzierżawy lub najmu działek przed sprzedażą,

− 109 − Wnioskodawca nie zawarł i nie zamierza zawierać z żadnym przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu działek,

− 111 − Wnioskodawca nie zawarł i nie zamierza zawierać z żadnym przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu działek,

− 113 − Wnioskodawca nie zawarł i nie zamierza zawierać z żadnym przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu działek,

− 115 − Wnioskodawca nie zawarł i nie zamierza zawierać z żadnym przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu działek,

− 116 − Wnioskodawca nie zawarł i nie zamierza zawierać z żadnym przyszłym nabywcą umowy dzierżawy lub najmu działek.

15. Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę podać informacje odrębnie dla każdej sprzedanej działki:

· kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w ich posiadanie?

· w jakim celu działki te zostały przez Pana nabyte?

· w jaki sposób działki te byty wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

· kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży? 

· ile działek zostało przez Pana sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych − to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?

· czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (należy wskazać której) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odp.: Wnioskodawca nie dokonywał nigdy wcześniej sprzedaży innych działek (żadnych nieruchomości), w związku z czym nie był zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Pierwsza sprzedaż Wnioskodawcy nastąpiła (działka nr 25), zgodnie z wcześniejszymi wskazaniami w niniejszym Wniosku w dniu (…) grudnia 2024 r., a jej nabycie nastąpiło na skutek dziedziczenia, a w dalszej kolejności działu spadku i zniesienia współwłasności.

Dodatkowo, doprecyzował Pan opis sprawy odpowiadając na poniższe:

1. Proszę jednoznacznie wskazać, jakie konkretnie czynności, od momentu wejścia w posiadanie działek (od momentu otrzymania spadku) przez Pana do momentu ich sprzedaży, względem każdej z działki będącej przedmiotem wniosku, zostały/zostaną dokonane przez Pana bądź przez Pana matkę na mocy udzielonego przez Pana pełnomocnictwa, czy za zgodą kuratora sądowego (np. podział, utwardzenie drogi, złożenie wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, uzbrojenie w mediach, ogrodzenie itp.)? Informacje proszę udzielić odrębnie dla każdej działki.

Odp.: Jednoznacznie Pan wskazuje, że od momentu wejścia w posiadanie działek (od momentu otrzymania spadku) przez Wnioskodawcę do momentu sprzedaży, względem każdej działki, będącej przedmiotem wniosku, zostały/zostaną dokonane następujące czynności:

− 18 − podział, doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej, złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wydana decyzja o warunkach zabudowy, Wnioskodawca nie ma zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,

− 19 − podział, doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej, złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wydana decyzja o warunkach zabudowy, Wnioskodawca nie ma zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,

− 20 − podział, doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej, złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wydana decyzja o warunkach zabudowy, Wnioskodawca nie ma zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,

− 22 − podział, Wnioskodawca nie poczynił i nie ma zamiaru poczynić innych działań − działka przeznaczona na drogę wewnętrzną,

− 24 − podział, doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej, złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wydana decyzja o warunkach zabudowy, Wnioskodawca nie ma zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,

− 25 − podział, doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej, złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wydana decyzja o warunkach zabudowy, Wnioskodawca nie poczynił do momentu sprzedaży, która nastąpiła w dniu (…) grudnia 2024 r., innych działań,

− 109 − podział, złożony wniosek o warunki zabudowy (nie wydano decyzji o warunkach zabudowy), ponadto Wnioskodawca nie ma zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,

− 111 − podział, złożony wniosek o warunki zabudowy (nie wydano decyzji o warunkach zabudowy), ponadto Wnioskodawca nie ma zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,

− 113 − podział, złożony wniosek o warunki zabudowy (nie wydano decyzji o warunkach zabudowy), ponadto Wnioskodawca nie ma zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,

− 115 − podział, złożony wniosek o warunki zabudowy (nie wydano decyzji o warunkach zabudowy), ponadto Wnioskodawca nie ma zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,

− 116 − podział, Wnioskodawca nie poczynił i nie planuje jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia działki - działka przeznaczona na drogę wewnętrzną.

Ponadto, nie były, nie są i nie będą ponoszone żadne inne nakłady, które zmierzałyby do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek będących przedmiotem wniosku.

2. Proszę wyjaśnić:

a) czy dla każdej działki został/zostanie złożony wniosek o wydanie decyzji o warunki zabudowy?

b) Które z działek posiadają już wydaną decyzję o warunkach zabudowy?

c) Czy przed dokonaniem sprzedaży dla każdej działki będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeśli nie dla każdej, to dla której nie będzie?

Informacji należy udzielić dla każdej działki będącej przedmiotem wniosku oddzielnie.

Odp.: Wnioskodawca wyjaśnia w odniesieniu do powyższych pytań, udzielając informacji dla każdej działki, będącej przedmiotem wniosku oddzielnie, co następuje:

− 18 − został złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, została wydana decyzja o warunkach zabudowy,

− 19 − został złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, została wydana decyzja o warunkach zabudowy,

− 20 − został złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, została wydana decyzja o warunkach zabudowy,

− 22 − nie został złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, nie została i nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy − droga wewnętrzna,

− 24 − został złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, została wydana decyzja o warunkach zabudowy,

− 25 − został złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, została wydana decyzja o warunkach zabudowy przed sprzedażą, która nastąpiła w dniu (…) grudnia 2024 r.,

− 109 − został złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, do tej pory nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, planowana sprzedaż po ewentualnym uzyskaniu decyzji o warunkach zabudowy,

− 111 − został złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, do tej pory nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, planowana sprzedaż po ewentualnym uzyskaniu decyzji o warunkach zabudowy,

− 113 − został złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, do tej pory nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, planowana sprzedaż po ewentualnym uzyskaniu decyzji o warunkach zabudowy,

− 115 − został złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, do tej pory nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy, planowana sprzedaż po ewentualnym uzyskaniu decyzji o warunkach zabudowy,

− 116 − nie został złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, nie została i nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy − droga wewnętrzna.

3. Proszę wyjaśnić, czy dla działki nr 10 oraz 4 została zawarta umowa przedwstępna z przyszłym nabywcą?

Odp.: Wnioskodawca wyjaśnia, że dla działki nr 10 (udział w nieruchomości − służebność przesyłu) oraz działki nr 4 została zawarta umowa przedwstępna z przyszłym nabywcą.

Pytanie

Czy zaistniała i przyszła czynność sprzedaży przez Wnioskodawcę nieruchomości niezabudowanych i udziału w nieruchomościach (służebność przesyłu) otrzymanych uprzednio w drodze nabycia spadku po zmarłym ojcu podlega/podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, odnosząc się do wyżej opisanego stanu faktycznego, przedstawiając swoje stanowisko Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że zbycie przedmiotowych działek otrzymanych w drodze spadku po zmarłym ojcu, stanowiących majątek osobisty nie stanowi działalności gospodarczej, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają czynności, w przypadku których łącznie spełnione są dwa warunki − przedmiotowy i podmiotowy.

Warunek przedmiotowy sprowadza się do ustalenia, czy dana czynność mieści się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług wskazanych w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawy o VAT). W katalogu tym wskazano m.in. odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju. Dostawa towarów to przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jedną z form dostawy towarów jest umowa sprzedaży. Za towary uznaje się rzeczy (ruchome i nieruchome) oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Towarem są zatem również niezbudowane działki gruntu. W związku z tym należy przyjąć, że sprzedaż działek gruntu stanowi odpłatną dostawę towarów. W przypadku sprzedaży działek gruntu spełniony jest warunek przedmiotowy.

Z kolei, warunek podmiotowy sprowadza się do ustalenia, czy dana czynność jest wykonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT. Definicję działalności gospodarczej na potrzeby podatku VAT zawiera art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, rzeczy ruchome jak również wszelkie postaci energii, budynki i budowle, lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) oraz grunty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem aby dana czynność była opodatkowana podatkiem VAT musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był zobowiązany do bycia podatnikiem VAT.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 cytowanego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do ust. 2 tego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy dana czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W tym miejscu warto zaznaczyć, że Wnioskodawca oprócz ww. sprzedaży nie planuje zbywania innych nieruchomości i nie ma zamiaru uczynić z tych czynności elementu zarobkowego, który mógłby zastąpić jego pracę zawodową lub być swego rodzaju pomysłem na życie i niejako źródłem utrzymania jego i ewentualnej przyszłej rodziny. Natomiast przed sprzedażą działek, zakres czynności podjętych przez Wnioskodawcę w odniesieniu do tych działek, w żadnym wypadku nie pozwala na uznanie, że jego działalność ma charakter profesjonalny.

Analogiczne stanowiska można odnaleźć w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Przykładowo, NSA w wyroku z 27 maja 2014 r. (I FSK 774/13) stwierdził, że: „(...) zbycie nawet kilkunastu działek, powstałych z podziału gruntu rolnego i po uzyskaniu warunków ich zabudowy, nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej VAT, gdyż brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w zakresie zbycia gruntów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego − stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym, niemającym cech działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Sprzedaż gruntów w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie oznacza, że sprzedający nie może działać z zamiarem uzyskania jak największej ceny z tego rodzaju sprzedaży. Nie jest to żadne kryterium wskazujące na prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż naturalne jest, że również w obrocie «prywatnym» dąży się do uzyskania jak najkorzystniejszych warunków sprzedaży”.

Jak z kolei podniósł NSA w wyroku z 17 kwietnia 2019 r. (I FSK 578/17): „(...) nie można się zgodzić z sądem pierwszej instancji, że całokształt działań podejmowanych przez skarżącego w stosunku do nieruchomości, które stanowiły jego własność, tj.: podział nieruchomości na 7 mniejszych działek, wydzielenie drogi wewnętrznej, utwardzenie tej drogi, wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, dowodzi, że skarżący działa jak osoba prowadząca działalność w zakresie handlu nieruchomościami”.

Dodatkowo wyrok NSA, wydany w składzie 7 sędziów dnia 29 października 2007 r. (I FPS 3/07), podkreśla znaczenie warunku, jakim jest nabycie nieruchomości do majątku prywatnego: „(...) Innymi słowy, jeśli dana czynność została wykonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika czy wykonującego wolny zawód, to w świetle art. 4 ust. 1 i 2 VI Dyrektywy z tytułu wykonania takiej czynności dany podmiot nie może być uznany za podatnika podatku od towarów i usług, i to bez względu na to, czy czynność tę wykonał jednorazowo, ale w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy, czy też wielokrotnie.

Taka właśnie sytuacja występuje w przypadku sprzedaży przez daną osobę jej majątku prywatnego. Majątek taki bowiem nabywany był na własne potrzeby danej osoby, a nie z przeznaczeniem na działalność handlową, a zatem jego sprzedaż zarówno w całości, jak i w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub bez, nie może być uznana za działalność handlową ze skutkiem w postaci uznania tej osoby za podatnika podatku od towarów i usług”.

Należy także odnieść się do kryteriów sformułowanych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. W powyższym wyroku TSUE sformułował tezę, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej, a ponadto TSUE wskazał, że na cele kwalifikacji transakcji sprzedaży nieruchomości:

· sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego, bowiem dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych;

· okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca; nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały ani wysokość osiągniętych z nich przychodów, całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym.

Natomiast jako okoliczność wskazującą na fakt, że sprzedaż nieruchomości jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów VAT, TSUE wskazał fakt podejmowania przez zainteresowanego aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, przy zaangażowaniu środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Kryteria wskazane w powyższym wyroku TSUE uległy konkretyzacji w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Przede wszystkim, na gruncie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy VAT, sądy administracyjne podkreślają, że nawet uzyskanie warunków zabudowy, podział nieruchomości w celu uzyskania lepszej ceny, wydzielenie drogi, liczba transakcji, odstępy pomiędzy transakcjami i wysokość osiągniętych przychodów, nie są decydujące i nie są czynnościami, które same z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym (tak np.: wyrok WSA w Łodzi z 18 października 2017 r., sygn. akt I SA/Łd 612/17; wyrok NSA z 3 lipca 2020 r., sygn. akt I FSK 1888/17; wyrok NSA z 28 sierpnia 2020 r., sygn. akt I FSK 2036/17; wyrok NSA z 28 października 2020 r., sygn. akt I FSK 245/18).

Sądy wskazują także, że nie ma znaczenia zamiar, czy motywy, jakimi kieruje się podmiot, rozpoczynając działalność gospodarczą, ani jakie potrzeby zaspokaja z uzyskanych środków pieniężnych; istotne znaczenie mają obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania o cechach zawodowych od tych, które mieszczą się w granicach dysponowania majątkiem prywatnym (tak np. ww. wyrok NSA sygn. akt I FSK 245/18).

Co więcej, jak wskazał WSA w Łodzi w wyroku z 7 września 2017 r., sygn. akt I SA/Łd 610/17, sprzedaż gruntów w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie oznacza, że sprzedający nie mógł nabyć przedmiotu sprzedaży w celu jego zbycia z zamiarem uzyskania jak największej ceny z tego rodzaju sprzedaży. W ocenie Sądu, nie jest to żadne kryterium wskazujące na prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż naturalne jest, że również w obrocie „prywatnym” dąży się do uzyskania jak najkorzystniejszych warunków sprzedaży.

W świetle orzecznictwa sądów administracyjnych natomiast jako okoliczności mogące wskazywać na profesjonalną działalność sprzedającego powołuje się przykładowo okoliczności podejmowania działań marketingowych, uzbrajania nieruchomości, utwardzania drogi wewnętrznej, doprowadzania mediów czy załatwiania formalności związanych z zabudową − z wyjątkiem uzyskania decyzji o warunkach zabudowy (tak np. ww. wyrok NSA sygn. akt I FSK 245/18). Należy w tym miejscu wskazać, że Wnioskodawca nie poczynił takich czynności mogących uznać go za podmiot profesjonalny, a co za tym idzie, aby jego działania można uznać za wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca dokonał jedynie czynności koniecznych do sprzedaży, których nie można w żadnym stopniu uznać za działania profesjonalnego podmiotu.

W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno; należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym (tak np.: ww. wyroki NSA sygn. akt I FSK 1888/17, I FSK 245/18; wyrok NSA z dnia 30 kwietnia 2021 r., sygn. akt I FSK 1269/18). Ze stwierdzeniem tym korespondują stanowiska sądów, w których wskazuje się na konieczność wystąpienia ciągu aktywnych działań cechujących profesjonalny obrót nieruchomości, jak uzbrojenie działek, podejmowanie działań marketingowych, korzystanie z usług biura obrotu nieruchomościami, wytyczanie dróg dojazdowych, a nie tylko niektórych z nich (tak np. ww. wyrok WSA w Gdańsku, sygn. akt I SA/Gd 884/17).

Zatem, oceniając charakter działalności Wnioskodawcy, należy wziąć pod uwagę, czy podjął on aktywne działania w zakresie sprzedaży nieruchomości, oceniane w ich całokształcie, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez podmioty trudniące się handlem nieruchomościami. Z przedstawionego wyżej stanu faktycznego wynika jednoznacznie, że Wnioskodawca nie podejmował takich działań.

Jak dalej wynika przykładowo z wyroku WSA w Warszawie z 11 lutego 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 1403/21: „Organ podatkowy określając, czy dana osoba nabyła statut podatnika powinien ograniczyć się wyłącznie do sprawdzenia, czy działania takiej osoby mają cech działań podmiotów zawodowo wykonujących działalność w zakresie obrotu nieruchomościami. Istotne jest przy tym, aby ocena organu obejmowała całokształt podjętych działań.

Jest oczywiste, że sprzedaż nieruchomości przez podmiot profesjonalny, jak i sprzedaż nieruchomości wchodzącej w skład majątku prywatnego przez osobę fizyczną niebędącą podatnikiem podatku VAT cechuje pewne podobieństwo niektórych czynności. Trudno bowiem wyobrazić sobie sprzedaż nieruchomości bez ogłoszenia ww. faktu. Ale istnieje zasadnicza różnica pomiędzy zamieszczeniem ogłoszenia np. na dedykowanym portalu internetowym lub zgłoszeniem zamiaru sprzedaży profesjonalnemu pośrednikowi a działalnością marketingową w tym zakresie. Podobna różnica zachodzi pomiędzy uzyskaniem dokumentacji niezbędnej do sprzedaży a działaniami zwiększającymi atrakcyjność oferty. Organy powinny zatem podejmując rozstrzygnięcie (wydając interpretację), czy osoba fizyczna dokonująca sprzedaży gruntów nabywa status podatnika podatku VAT zachować realizm oceny niezbędny dla przewidywalności statusu podatkowego osoby dokonującej sprzedaży”.

Jak ponadto zauważył WSA w Warszawie w ww. wyroku: „podmiot profesjonalny dokonując inwestycji zawsze zakłada cezurę czasową, w której powinien osiągnąć zysk z inwestycji. Trudno bowiem wyobrazić sobie profesjonalistę nabywającego grunty rolne celem ich odsprzedaży po przekształceniu zakładającego w modelu biznesowym działalności nieograniczony przedział czasu ich sprzedaży”.

Wnioskodawca podkreśla, że również na tym gruncie jego zamiar i działania potwierdzają, że powyższa sprzedaż nie może być uznana za działalność profesjonalną, albowiem Wnioskodawca najchętniej sprzedałby wszystkie te działki naraz, jednakże niezależnie od jego chęci i zamiaru, możliwość sprzedaży podyktowana jest zainteresowaniem ewentualnych kupujących. Sprzedaż nieruchomości nie zawsze odbywa się od razu, albowiem czasem trzeba poczekać na odpowiedniego kupującego, tym bardziej, jeśli odbywa się ona bez pośrednictwa podmiotów profesjonalnych trudniących się obrotem nieruchomościami.

Warto także wskazać na stanowisko wyrażone przez WSA w Białymstoku w wyroku z 29 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Bk 81/23: „Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w jednym z wyroków, dokonanie podziału nieruchomości w celu jej stopniowej sprzedaży mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym skarżącego (wyrok z dnia 17 kwietnia 2019 r. sygn. akt I FSK 578/17). Przyjmuje się również, że poznanie możliwego sposobu zagospodarowania i warunków zabudowy nie czyni z wnioskodawcy ubiegającego się o wydanie decyzji - podmiotu angażującego środki podobne do tych, jakie angażują podmioty profesjonalne. Uzyskanie takiej decyzji nie charakteryzuje w żaden sposób działalności typowej dla handlowca, tak samo jak podział nieruchomości na mniejsze działki (por. wyrok NSA z dnia 30 sierpnia 2022 r. sygn. akt I FSK 337/19). Zauważyć więc należy, że działania polegające jedynie na podziale nieruchomości, uzyskaniu decyzji o warunkach zabudowy nie są oceniane w orzecznictwie jako wystarczające do przyjęcia, że wykonywana jest działalność gospodarcza w zakresie obrotu nieruchomościami. Działania te należy ocenić wyłącznie jako rozpoznanie możliwości i potencjału posiadanych nieruchomości pod kątem ich ewentualnego zbycia”.

Z kolei jak zauważył WSA w Białymstoku w wyroku z 16 marca 2022 r., sygn. akt I SA/Bk 25/22: „Przyjąć należy, że o celu handlowym samoistnie świadczyć nie może również wyodrębnienie dróg wewnętrznych, gdyż w myśl art. 93 ust. 3 Ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1899) podział nieruchomości nie jest dopuszczalny, jeżeli projektowane do wydzielenia działki gruntu nie mają dostępu do drogi publicznej. W rezultacie wydzielenie dróg może być uwarunkowane prawną koniecznością i nie można, bez dokonania analizy konkretnej sprawy, uznać, że służyło realizacji, podyktowanego celom handlowym, podziału gruntu na działki o atrakcyjnych handlowo walorach. Organy takich rozważań w niniejszej sprawie nie dokonały”.

W związku z powyższym, aby dostawę towarów (gruntu) nawet jednorazową, uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonania tej czynności. Uznanie osoby za podatnika w myśl ustawy, uzależnione jest od prowadzenia działalności gospodarczej, bowiem wykonanie czynności podlegających opodatkowaniu skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego tylko wtedy, gdy czynność ta została wykonana w ramach działalności gospodarczej. Należy zaznaczyć, że w przedmiotowej sprawie okoliczność taka nie występuje. Zatem, wykonując czynność dostawy towarów, polegającą na zbyciu części majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego sprzedaży (a jedynie nabyty w drodze spadku po ojcu) nie można uznać Wnioskodawcy za podatnika podatku VAT.

Nie można również pominąć istotnie gruntującego w doktrynie i orzecznictwie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach w dnia 27 czerwca 2024 r. (sygn. akt I SA/Ke 219/24), w którym to orzeczeniu Sąd nie zgodził się z wydaną interpretacją indywidualną. Uznał bowiem, że wnioskodawcy nie można uznać za podatnika VAT w sytuacji sprzedaży kilku działek powstałych w wyniku podziału należącej do niego nieruchomości. Wskazał bowiem, że skoro wszystkie działki mają zostać sprzedane jednocześnie, to transakcja ma charakter jednorazowy, a nie powtarzalny. Ponadto oferta sprzedaży nie będzie przedmiotem czynności marketingowych występujących w profesjonalnej działalności handlowej. Ze sprzedażą nie będzie wiązać się żadne akcje reklamujące. Ogłoszenia sprzedaży ogranicza się natomiast do lokalnych środków masowego przekazu oraz baneru w miejscu lokalizacji działek – tak jak to miało miejsce w przypadku Wnioskodawcy niniejszego Wniosku. Nie można uznać, że stanowi to działalność podejmowaną przez podmioty profesjonalnie zajmujące się obrotem nieruchomościami. Wystąpienie o zatwierdzenie podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane i doprowadzenie do wydzielenia działki pod drogę oraz zainicjowanie postępowania administracyjnego w sprawie zmiany funkcji nieruchomości z rolnej na budowlaną nie świadczy jeszcze samo przez się, że sprzedającym jest profesjonalny handlarz nieruchomościami. Zbycie nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego, nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdy brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia przedmiotowych gruntów, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Co istotne Sąd podkreślił, że „samo dążenie do uzyskania jak najlepszej ceny ze sprzedaży działek jest jedynie przejawem dążenia do racjonalnego zarządzania majątkiem — uzyskania odpowiednich efektów ekonomicznych bez angażowania się w prowadzenie działalności gospodarczej”. WSA trafnie wskazał, że: „nie można bowiem wymagać, aby osoba fizyczna w ramach racjonalnego zarządu swoim majątkiem prywatnym wyzbywała się tego majątku w możliwe najmniej rentowny i ekonomicznie uzasadniony sposób, aby tylko nie podjąć żadnych czynności zwiększających atrakcyjność czy przeznaczenie gruntu, co mogłoby skutkować uznaniem za podatnika VAT”. Przedmiotowy wyrok jest niejako przypieczętowaniem stanowiska innych Sądów, a co za tym idzie również stanowiska samego Wnioskodawcy.

W ocenie Wnioskodawcy, zbycie przedmiotowych działek, stanowiących majątek osobisty nie stanowi działalności gospodarczej, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na wyżej wskazane, uwzględniając przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że działania podejmowane przez Wnioskodawcę należą do zakresu zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym w przypadku sprzedaży działek nie działa on w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, dostawa działek nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując w sposób zwarty i jednoznaczny stanowisko Wnioskodawcy, zaistniała i przyszła czynność sprzedaży przez Wnioskodawcę nieruchomości niezabudowanych i udziału w nieruchomościach (służebność przesyłu), otrzymanych uprzednio w drodze nabycia spadku po ojcu nie podlega i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

• nieprawidłowe w części dotyczącej braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek niezabudowanych nr 18,19, 20, 24 i 25;
• prawidłowe w części dotyczącej braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek niezabudowanych nr 109,111,113 i 115 oraz udziałów w działkach niezabudowanych nr 22 i 116.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Na mocy art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Przepis art. 198 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu dostawy nieruchomości, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania dostawy ww. nieruchomości podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też dostawa nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE., który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dla określenia jego praw i obowiązków.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan w odniesieniu do nieruchomości działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 98 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.):

Interesy majątkowe małoletnich dzieci wymagają ochrony, do której powołane są osoby sprawujące władzę rodzicielską.

Podstawową formą ochrony tych interesów jest zarząd majątkiem dziecka, o którym mowa w art. 101 § 1-3 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zarząd majątkiem małoletniego dziecka może polegać m.in. na:

- czynnościach faktycznych (np. remont majątku dziecka),

- czynnościach prawnych (np. wynajem składników stanowiących majątek dziecka),

- reprezentowaniu małoletniego w postępowaniu administracyjnym, sądowym.

W analizowanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zaistniała i przyszła czynność sprzedaży nieruchomości niezabudowanych i udziału w nieruchomościach, podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W kwestii opodatkowania sprzedaży przedmiotowych działek istotne jest czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży tych nieruchomości podjął Pan lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Jak już wyżej wskazano, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT − co do zasady − mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Należy więc ustalić, czy w odniesieniu do czynności sprzedaży opisanych we wniosku działek oraz udziału w działkach, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług, tj. czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania opisanej sprzedaży podjął Pan lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W opisie sprawy wskazał Pan, że nabycie działek nr 18, 19, 20, 24, 25, 109, 111,113,115 oraz udziałów w działkach nr 22, 116 nastąpiło w 2010 r. w drodze spadku po zmarłym ojcu, w ramach transakcji niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Był Pan wtedy osobą małoletnią.

Nigdy nie był/nie jest/nie będzie Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu prowadzenia działalności rolniczej. Nie posiadał/nie posiada/nie będzie posiadał Pan statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy. Nie korzystał i nie korzysta Pan z przedmiotowych działek dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, ani nie były/nie są/nie będą wykorzystywania przez Pana w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy. Z przedmiotowych działek korzystał i korzysta Pan wyłącznie dla swoich celów osobistych, poprzez niedoprowadzenie do nieużytków i zachwaszczenia gleby.

W maju 2024 r., zawarł Pan w formie aktu notarialnego, wraz ze swoją matką i siostrą, umowę o podział majątku wspólnego, umowę o dział spadku, umowę zniesienia współwłasności oraz oświadczenie o ustanowieniu służebności przesyłu.

W 2024 r. podziału działek będących przedmiotem wniosku dokonywała Pańska Matka w imieniu i na rzecz Pana, podczas gdy był Pan jeszcze osobą małoletnią. Nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży zostały podzielone oraz uzbrojone (media w drodze), co było konieczne i zostało uczynione wiele lat wcześniej przez Pana Matkę (podczas gdy Wnioskodawca był jeszcze małoletnim dzieckiem), z uwagi na fakt, że inne działki (innych właścicieli) będące w bezpośrednim sąsiedztwie przedmiotowych działek stanowiły przedmiot sprzedaży, a co za tym idzie, przy tej okazji pociągnięte zostały w drodze media i wydzielono działki stanowiące drogę wewnętrzną, gospodarczą dojazdową do innych nieruchomości.

Niezwłocznie po zniesieniu współwłasności i dziale spadku podjął Pan konieczne działania w celu sprzedaży tych działek, wystawiając samodzielnie ogłoszenie na sprzedaż w lokalnym portalu internetowym i prezentując baner informujący o sprzedaży w miejscu położenia tych nieruchomości.

Z uwagi na brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla terenu, na którym znajdują się przedmiotowe nieruchomości, wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie dla każdej z tych nieruchomości decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z infrastrukturą techniczną. Decyzje o warunkach zabudowy zostały wydane wyłącznie do działek nr: 18,19,20,24,25 natomiast do pozostałych działek będących przedmiotem Wniosku nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy. W Pana imieniu, Pana Matka, do przedmiotowych działek, doprowadziła sieć wodociągową i energetyczną. Po dziale spadku i zniesieniu współwłasności nie były, nie są i nie będą ponoszone przez Pana żadne inne nakłady, które zmierzałyby do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek będących przedmiotem wniosku.

W lipcu 2024 r. zawarł Pan, w formie aktu notarialnego, przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 24 oraz udziału wynoszącego (…) części w niezabudowanej działce nr 22.

W grudniu 2024 r. ,w formie aktu notarialnego, zawarł Pan umowę sprzedaży nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 25 oraz udziału wynoszącego (…) części w niezabudowanej działce nr 22.

Poza opisanymi we wniosku transakcjami (przeszłą i planowaną), nie wykonywał Pan nigdy wcześniej innych transakcji zbycia nieruchomości. Nie jest Pan również podmiotem mającym jakikolwiek związek z obrotem nieruchomościami w znaczeniu profesjonalnym.

Wszystkie działki i udziały w nieruchomościach będące/mające być przedmiotem sprzedaży nie były i nie są one przedmiotem żadnej umowy dzierżawy (tj. nie pobierał, nie pobiera i nie będzie pobierał Pan żadnych pożytków).

W analizowanej sprawie, należy zwrócić również uwagę na kwestię udzielonego przez Pana pełnomocnictwa Pana Matce.

W świetle art. 95 Kodeksu cywilnego:

W oparciu o art. 96 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:

Według art. 99 Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 108 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 109 Kodeksu cywilnego:

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo − to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem, każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy, w świetle przywołanych regulacji prawnych, prowadzi do stwierdzenia, że dokonana sprzedaż działki nr 5 oraz planowana sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4 nie nastąpi w ramach zarządu Pańskim majątkiem prywatnym, lecz będzie stanowić sprzedaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan działa/będzie działać jako podatnik, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Istotnym elementem, przesądzającym o uznaniu dokonanej i planowanej przez Pana transakcji sprzedaży za prowadzenie działalności gospodarczej są czynności przygotowawcze, jakie poczynił Pan w związku ze sprzedażą działek nr 18,19,20,24 i 25.

Z wniosku wynika, że dokonał Pan szeregu działań, które wskazują, że dokonana już sprzedaż działki nr 25 oraz zamiar sprzedaży pozostałych działek nr 18,19,20,24 jest/będzie dokonywana przez Pana w ramach działalności gospodarczej. Za uznaniem Pana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą przemawia bowiem fakt, że podjął Pan ciąg określonych działań przygotowujących je do zbycia.

Fakt, że czynności faktyczne i prawne były przeprowadzane przez Pana Matkę, nie powoduje, że będą one obojętne dla oceny skutków jakie wywołają dla Pana na gruncie podatku od towarów i usług.

W opisie sprawy jednoznacznie Pan wskazuje, że od momentu wejścia w posiadanie działek (od momentu otrzymania spadku) przez Pana do momentu sprzedaży, względem ww. działek zostały/zostaną dokonane następujące czynności:

• 18 − podział, doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej, złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wydana decyzja o warunkach zabudowy, nie ma Pan zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań;
• 19− podział, doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej, złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wydana decyzja o warunkach zabudowy, nie ma Pan zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań;
• 20− podział, doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej, złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wydana decyzja o warunkach zabudowy, nie ma Pan zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań;
• 24− podział, doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej, złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wydana decyzja o warunkach zabudowy, nie ma Pan zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań;
• 25 − podział, doprowadzenie sieci wodociągowej i energetycznej, złożony wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wydana decyzja o warunkach zabudowy, nie poczynił Pan do momentu sprzedaży, która nastąpiła w dniu (…) grudnia 2024 r., innych działań.

Czynności wykonane przez Matkę wywołają skutki bezpośrednio w Pana sferze prawnej, co wskazuje, że w celu zwiększenia możliwości sprzedaży nieruchomości podejmie Pan pewne działania w sposób zorganizowany. We wniosku jednoznacznie Pan wskazał, że podziału ww. działek dokonywała Pana Matka w imieniu i na Pana rzecz, podczas gdy był Pan jeszcze osobą małoletnią i miał wówczas (…) lat, natomiast z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy występowała Pana Matka na mocy udzielonego w 2024 r. pełnomocnictwa do tych czynności.

Dokonując ww. działań, Pana matka uatrakcyjniła przedmiotowe działki stanowiące nadal Pana własność. Działania te dokonywane za pełną Pana zgodą, wpłynęły generalnie na podniesienie atrakcyjności przedmiotowych działek jako towaru i wzrost ich wartości.

Zatem, wykonywanie ww. czynności wskazuje na podjęcia przez Pana świadomych działań, mających na celu sprzedaż działek, które nie mogą zostać uznane za incydentalne i sporadyczne. Z całokształtu opisanego zespołu konkretnych czynności wynika, że dokonana sprzedaż działki nr 25 oraz zamiar sprzedaży pozostałych działek nr 18,19,20,24 nastąpi w warunkach wskazujących na handlowy charakter. Wskazać należy, że podejmowane przez Pana działania nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Tym samym, w przedmiotowej sprawie podejmując ww. czynności zaangażował Pan środki podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazał Pan aktywność w przedmiocie zbycia działek porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Zatem, uznać należy, że podejmowane przez Pana działania oraz dokonane czynności wykluczają dokonaną sprzedaż Pana prawa własności w działce nr 25 oraz planowaną sprzedaż działek nr 18,19,20,24 w ramach zarządu Pana majątkiem prywatnym. Tym samym, należy stwierdzić, że ww. sprzedaż będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan będzie działał jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pana majątku osobistego, a sprzedaż posiadanego przez Pana prawa własności w działkach będzie stanowić realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

W konsekwencji, skoro w tej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to dokonana czynność sprzedaży prawa własności działki nr 25 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy jak również planowana czynność sprzedaży prawa własności działek nr 18, 19, 20, 24, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług oraz orzecznictwo, stwierdzić należy, że podjęte przez Pana ww. działania wskazują, że dokonana sprzedaż działki nr 25 oraz planowana sprzedaż działek numer 18, 19, 20, 2 4, była/będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie uznania, że sprzedaż działek nr 18,19, 20, 24 i 25 otrzymanych w drodze nabycia spadku po zmarłym ojcu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, uznałem za nieprawidłowe.

Natomiast w przypadku pozostałych działek, tj. działek nr 109, 111, 113, 115 oraz udziału w działkach nr 22 i 116, w związku z tym, że Pana działania ograniczyły/ograniczą się − jak Pan wskazał jednoznacznie we wniosku − wyłącznie do następujących czynności:

• 22 − podział, nie poczynił Pan i nie ma Pan zamiaru poczynić innych działań − działka przeznaczona na drogę wewnętrzną,
• 109 − podział, złożony wniosek o warunki zabudowy (nie wydano decyzji o warunkach zabudowy), ponadto nie ma Pan zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,
• 111 − podział, złożony wniosek o warunki zabudowy (nie wydano decyzji o warunkach zabudowy), ponadto nie ma Pan zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,
• 113 − podział, złożony wniosek o warunki zabudowy (nie wydano decyzji o warunkach zabudowy), ponadto nie ma Pan zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,
• 115 − podział, złożony wniosek o warunki zabudowy (nie wydano decyzji o warunkach zabudowy), ponadto nie ma Pan zamiaru poczynić do momentu sprzedaży innych działań,
• 116− podział, nie poczynił i nie planuje Pan jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia działki − działka przeznaczona na drogę wewnętrzną.

to nie można stwierdzić, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży ww. działek wystąpił ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądzałby o tym, że Pana działania wypełniają przesłanki prowadzenia działalności gospodarczej.

Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Podejmowane przez Pana wymienione powyżej działania nie mają wpływu na uznanie Pana za podatnika podatku od towarów i usług, ponieważ stanowią jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanym mieniem i nie przekraczają granic zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Dokonując dostawy działek nr 109, 111, 113, 115 oraz udziału w działkach nr 22 i 116 korzysta Pan z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, nie działa/nie będzie Pan działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a dostawy ww. działek nie posiadają/nie będą posiadały cech czynności podlegających opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy dokonując omawianych transakcji (sprzedaży działek nr 109, 111, 113, 115 oraz udziału w działkach nr 22 i 116), korzysta Pan i będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a opisaną dostawę cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie uznania, że sprzedaż działek nr 109, 111, 113, 115 oraz udziału w działkach nr 22 i 116 otrzymanych w drodze nabycia spadku po zmarłym ojcu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na opisie sprawy wynikającym z odpowiedzi na wezwanie II z 20 czerwca 2025 r., tj.:

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· 8w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.