Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby realizacji projektu.
Gmina C planuje realizację projektu termomodernizacji budynków szkół w miejscowościach A i B, obejmującej m.in. docieplenie, wymianę instalacji i montaż mikroinstalacji fotowoltaicznych o mocy 9,90 kWp z magazynami energii. Instalacje będą wyposażone w zabezpieczenia uniemożliwiające wprowadzenie wytworzonej energii do sieci dystrybucyjnej; energia ma być magazynowana i wykorzystywana na bieżące potrzeby szkół, bez sprzedaży. Projekt jest finansowany z dofinansowania, a podatek VAT został uwzględniony jako koszt kwalifikowalny.…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby realizacji projektu pn.: „(…)”.
Uzupełnili go Państwo pismem z 16 lutego 2026 r. (wpływ 16 lutego 2026 r.), pismem z 13 marca 2026 r. (wpływ 13 marca 2026 r.) oraz pismem z 25 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Przedmiot inwestycji: (…). Przedsięwzięcie dotyczy termomodernizacji budynków szkół w A i B. Jest to element kompleksowego przedsięwzięcia obejmującego wspieranie efektywności energetycznej i energooszczędności w ramach X (Miasto C: kompleksowa modernizacja energetyczna budynku Przedszkola Miejskiego; Gmina D: termomodernizacja budynku Zespołu Szkół w D).
Celem projektu jest poprawa efektywności zarządzania i wykorzystania energii w budynkach publicznych na terenie X poprzez termomodernizację obiektów edukacyjnych oraz wdrożenie rozwiązań technicznych sprzyjających środowisku. W ramach projektu zrealizowane zostaną następujące zadania:
1. Termomodernizacja ZESPOŁU SZKÓŁ W B (Gmina C), w tym:
- termomodernizacja stropu i stropodachu,
- wymiana stolarki okiennej i drzwiowej,
- docieplenie fundamentów wraz z hydroizolacją,
- termomodernizacja elewacji,
- modernizacja instalacji c.o. (wymiana części grzejników na panelowe oraz zaworów podpionowych, przebudowa układu zasilania),
- instalacja fotowoltaiczna 9,90 kWp,
- montaż nowych opraw LED wraz z modernizacją instalacji elektrycznej. Powierzchnia użytkowa budynku objęta termomodernizacją: (…) m2.
2. Termomodernizacja ZESPOŁU SZKÓŁ W A (Gmina C), w tym:
- termomodernizacja stropu,
- wymiana stolarki okiennej i drzwiowej,
- docieplenie fundamentów wraz z hydroizolacją,
- termomodernizacja elewacji,
- modernizacja instalacji CO (wymiana części grzejników na panelowe oraz zaworów grzejnikowych),
- instalacja fotowoltaiczna 9,90 kWp.
Dodatkowo: Wprowadzenie Systemu Zarządzania Energią w budynku. Montaż tablicy informacyjnej. Nadzór inwestorski i ornitologiczny nad całym zadaniem. Koszty pośrednie: Zarządzanie projektem, promocja projektu.
Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej roboty budowlane nie zostały rozpoczęte. Gmina uzyskała stosowne zezwolenia. Zakończenie realizacji projektu jest zaplanowane na listopad 2027 rok. Zgodnie z oświadczeniem do wniosku aplikacyjnego, które złożyła Gmina C, podatek VAT został uwzględniony jako koszt kwalifikowalny w projekcie i będzie objęty dofinansowaniem.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 43), zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: 8) edukacji publicznej i 15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Nabyte przez Gminę towary i usługi w ramach realizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obiekt stanowi mienie komunalne Gminy. Gmina nie będzie wykorzystywać inwestycji do innych czynności.
Faktury związane z realizacją inwestycji będą wystawiane na Gminę C.
Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:
1) W jaki sposób i do jakich czynności będą Państwo wykorzystywać budynek Zespołu Szkół w B i budynek Zespołu Szkół w A, tj. czy przedmiotowe budynki będą służyć do wykonywanych przez Państwa czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),
b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności – proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia),
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?
Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku.
Odp.: Przedmiotowy budynek w fazie realizacji i trwałości projektu nie będzie służyć do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
2) Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki poniesione na instalacje fotowoltaiczne od pozostałych wydatków na realizację projektu pn.: „(…)”?
Odp.: W ramach projektu pn.: „(…)” zaplanowano wydatki na poszczególne zadania:
Roboty budowlane: (…) zł ogółem brutto.
Roboty elektryczne: (…) zł ogółem brutto, w tym instalacja fotowoltaiczna (…) zł brutto.
Koszty pośrednie obejmują termomodernizację Szkoły w B i A: (zarządzanie projektem, tablice informacyjno-pamiątkowe 4 szt.) (…) zł ogółem.
Koszty ulegną zmianie po przeprowadzonym postępowaniu przetargowym.
3) Gdzie będą zamontowane instalacje fotowoltaiczne (na budynkach/poza budynkami)? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego budynku.
Odp.: Instalacja fotowoltaiczna będzie zamontowana na budynku/dachu/szkoły.
4) Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.)?
Odp.: Tak, Gmina C będzie prosumentem energii odnawialnej.
5) Czy instalacja fotowoltaiczna objęta zakresem wniosku będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
Odp.: Tak, zamontowana instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację.
6) Czy została/zostanie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym?
Odp.: Tak, zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym po wykonaniu instalacji i zgłoszeniu jej do odbioru. Zgłoszenie jest konieczne, by zapewnić poprawne działanie w sieci.
7) Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej zostaną określone z przedsiębiorstwem energetycznym?
Odp.: Warunki przyłączenia zostaną określone przez przedsiębiorstwo energetyczne.
8) Czy ww. umowa będzie przewidywać wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
Odp.: Moc zainstalowanej instalacji fotowoltaicznej 9,90 kWp z magazynem energii oraz zapotrzebowanie na energię elektryczną dla całego budynku nie przewiduje sprzedaży, lecz ewentualne magazynowanie w magazynie energii i wykorzystywanie na bieżące potrzeby szkoły. Gmina nie jest w stanie na dzień dzisiejszy określić warunków zawartej umowy z przedsiębiorstwem energetycznym.
9) Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z rozliczenia:
a) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? lub
b) wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii?
Odp.: Gmina planuje rozliczenie wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci.
10) Czy ww. instalacja, o której mowa we wniosku, mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak to, proszę wskazać konkretny punkt ww. przepisu.
Odp.: Nie, będzie to nowo powstała instalacja fotowoltaiczna.
11) Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:
a) mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim terminie?
b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
Odp.: Gmina nie przewiduje nadwyżki energii elektrycznej z mocy 9,90 kWp (bieżąca konsumpcja w godzinach pracy szkoły, ewentualny nadmiar zmagazynowany do wykorzystania w terminie późniejszym). Warunki umowy będą określone przez przedsiębiorstwo energetyczne.
12) Czy powstałe instalacje fotowoltaiczne wykorzystywane będą przez Państwa:
a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej instalacji fotowoltaicznej.
Odp.: Zadanie realizowane przez Gminę to zadanie własne nałożone na Gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
13) W sytuacji gdy powstałe instalacje fotowoltaiczne będą przez Państwa wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej instalacji fotowoltaicznej.
Odp.: Jak w pkt. 12.
14) Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Państwa instalacje fotowoltaiczne, powstałe w ramach realizowanego projektu pn.: „(…)”, tj. czy do czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),
b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności – proszę wskazać podstawę prawną zwolnienia),
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności)?
Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej instalacji fotowoltaicznej.
Odp.: Efekty powstałe w ramach realizacji projektu pn.: „(…)” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
15) Czy powstałe instalacje fotowoltaiczne będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej instalacji fotowoltaicznej.
Odp.: Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powstała infrastruktura będzie stanowić mienie komunalne Gminy C wykorzystywane na cele oświatowe. Faktury związane z realizacją inwestycji będą wystawiane na Gminę C.
16) W sytuacji gdy powstałe instalacje fotowoltaiczne będą przez Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej instalacji fotowoltaicznej.
Odp.: Jak w pkt 15.
17) W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
Dodatkowo: Wprowadzenie Systemu Zarządzania Energią w budynku. Montaż tablicy informacyjnej. Nadzór inwestorski i ornitologiczny nad całym zadaniem. Koszty pośrednie: Zarządzanie projektem, promocja projektu.
Proszę o jednoznaczne wskazanie czy powyższe wydatki są objęte Państwa wnioskiem/pytaniem? Jeśli tak, to proszę o wskazanie czy wydatki te są związane z montażem instalacji fotowoltaicznej? Jeśli tak, to czy maja Państwo możliwość wyodrębnienia tych wydatków od wydatków związanych z montażem instalacji fotowoltaicznej?
Odp.: Wszystkie wydatki stanowią całość jako jeden projekt. Wykonanie całości zakresu rzeczowego jest niezbędna do osiągnięcia celu projektu.
Roboty budowlane: (…) zł ogółem brutto
Roboty elektryczne: (…) zł ogółem brutto, w tym instalacja fotowoltaiczna − (…) zł brutto.
Koszty pośrednie obejmują termomodernizację Szkoły w B i A: (zarządzanie projektem, tablice informacyjno-pamiątkowe 4 szt.) (…) zł ogółem.
Nadzór ornitologiczny będzie realizowany bez udziału dofinansowania z UE, ze środków własnych.
18) Czy otrzymane przez Państwa faktury związane z realizacją inwestycji w budynku Zespołu Szkół w B i budynku Zespołu Szkół w A będą dokumentowały łączne wydatki poniesione na zadania wymienione we wniosku, tj.: w ramach zadania pierwszego: termomodernizacja Zespołu Szkół w B, w ramach zadnia drugiego: Termomodernizacja Zespołu Szkół w A oraz dodatkowo: wprowadzenie Systemu Zarządzania Energią w budynku. Montaż tablicy informacyjnej. Nadzór inwestorski i ornitologiczny nad całym zadaniem. Koszty pośrednie: Zarządzanie projektem, promocja projektu, czy też odrębnie dla każdego zadania (w tym odrębnie dla montażu instalacji fotowoltaicznych)? Jeśli otrzymają Państwo fakturę dokumentującą łącznie poniesione wydatki, to czy z tej faktury będzie można wyodrębnić wydatki dotyczące montażu paneli fotowoltaicznych?
Odp.: W ramach zadania „(…)” będzie jedna faktura z pozycją:
1. Roboty budowlane, w tym system zarządzania energią w budynku,
2. Roboty elektryczne (w tym uwzględniona instalacja fotowoltaiczna).
Formą rozliczenia z Wykonawcą będzie płatność ryczałtowa, uwzględniająca całość zadania. Wykonawca nie będzie miał konieczności rozbicia kosztorysowego poszczególnych elementów robót. Wobec tego montaż paneli fotowoltaicznych będzie trudny do wyodrębnienia.
W ramach Nadzoru inwestorskiego i ornitologicznego będzie jedna faktura; Koszty pośrednie: Tablice informacyjno-pamiątkowe − 4 szt. − jedna faktura, Zarządzanie projektem − pracownicy Wnioskodawcy (dodatki specjalne, nagrody) we współpracy z firmą zewnętrzną (faktura).
Ponadto, wskazali Państwo:
1) W planowanej do wykonania instalacji fotowoltaicznej zostaną zamontowane zabezpieczenia przed wprowadzaniem wytworzonej energii elektrycznej do sieci.
2) W ramach projektu pn.: „(…)” zaplanowano wydatki na poszczególne zadania:
Roboty budowlane: (…) zł ogółem brutto.
Roboty elektryczne: (…) zł ogółem brutto, w tym instalacja fotowoltaiczna (…) zł brutto.
Koszty pośrednie obejmują termomodernizację Szkoły w B i A: (zarządzanie projektem, tablice informacyjno-pamiątkowe 4 szt.) (…) zł ogółem.
Koszty te zostały określone na podstawie kosztorysów inwestorskich. W planowanym postępowaniu przetargowym kwoty ulegną zmianie, a wynagrodzenie na rzecz wykonawcy zadania będzie w formie ryczałtowej. Wynagrodzenie wykonawca będzie w formie ryczałtu za całość zadania (tzw. ryczałt umowny), czyli stała kwota za realizację całego przedmiotu umowy, bez względu na faktyczne koszty poniesione przez wykonawcę. W tej formie płatności wykonawca nie określa kosztów poszczególnych elementów robót, w tym wykonania instalacji fotowoltaicznej.
23marca 2026 r. doprecyzowali Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:
1) Czy ze względu na zamontowanie zabezpieczenia przed wprowadzeniem wytworzonej energii elektrycznej do sieci, nie będzie żadnej możliwości wprowadzenia do sieci dystrybucyjnej energii elektrycznej wytworzonej przez Państwa w przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej? Proszę wskazać wprost:
- tak, nie będzie takiej możliwości,
- nie, będzie możliwość wprowadzenia energii elektrycznej do sieci.
Odp.: Tak, nie będzie takiej możliwości. Instalacja fotowoltaiczna wyposażona będzie w urządzenie blokujące wypływ energii do sieci.
2) Czy nastąpi wprowadzenie energii elektrycznej wytworzonej w przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej do sieci dystrybucyjnej energii elektrycznej? Proszę wskazać wprost.
Odp.: Nie, wyprodukowania energia fotowoltaiczna będzie wykorzystywana tylko przez odbiorcę.
3) Czy umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie przewidywać wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną i wprowadzeniem jej do sieci dystrybucyjnej energii elektrycznej? Proszę wskazać wprost.
Odp.: Wyprodukowana energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci. Brak wypływu energii elektrycznej do sieci nie powoduje czerpania żadnych zysków.
4) Czy wystąpi nadwyżka energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci? Jeśli tak:
a) czy mogą/będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim terminie?
b) czy niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
Odp.: Nadwyżka energii będzie kumulowana w magazynie energii, nie będzie wprowadzana do sieci.
Pytanie
Czy Gminie C przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby realizacji projektu dot. „(…)”?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa ocenie, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby realizacji projektu dot. „(…)”.
Art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, stanowi, że opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosowanie do art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy realizacja przez Państwa projektu pn.: „(…)” będzie miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym, wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Według art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
8) edukacji publicznej;
15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68), zwana dalej: „ustawa OZE”:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
Użyte w ustawie określenia oznaczają prosument energii odnawialnej − odbiorcę końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2024 r. poz. 1799).
Stosownie do treści art. 2 pkt 17 ustawy OZE:
Magazyn energii elektrycznej – magazyn energii elektrycznej w rozumieniu art. 3 pkt 10k ustawy – Prawo energetyczne.
Na podstawie art. 3 ust. 10k ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 43):
Użyte w ustawie określenia oznaczają: magazyn energii elektrycznej – instalację umożliwiającą magazynowanie energii elektrycznej i wprowadzenie jej do sieci elektroenergetycznej.
Stosownie do art. 3 ustawy o OZE:
Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i warunkach określonych w ustawie ‒ Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej:
1) w mikroinstalacji;
2) w małej instalacji;
3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33 ustawy – Prawo energetyczne;
4) wyłącznie z biopłynów.
W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , dokonuje rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o OZE:
Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do:
1) prosumenta energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej;
2) prosumenta zbiorowego energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej:
a) wytworzonej w mikroinstalacji lub małej instalacji, przy czym ilość energii elektrycznej wytworzonej ustala się odpowiednio do udziału prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej instalacji, określonego w umowie, o której mowaw art. 4a ust. 1,
b) pobranej przez prosumenta zbiorowego energii odnawialnej;
3) prosumenta wirtualnego energii odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2b-2d, na podstawie:
a) wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej pobranej przez prosumenta wirtualnego energii odnawialnej,
b) ilości energii elektrycznej wytworzonej przez prosumenta wirtualnego energii elektrycznej w instalacji odnawialnego źródła energii, przy czym ilość energii elektrycznej wytworzonej ustala się jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej z tej instalacji odnawialnego źródła energii oraz udziału, wyrażonego w procentach z dokładnością do czterech miejsc po przecinku, prosumenta wirtualnego energii odnawialnej w wytwarzaniu energii odnawialnej w tej instalacji, określonego w umowie, o której mowa w art. 4a ust. 1.
Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o OZE.
Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z ust. 2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną w sposób określony w art. 4c ust. 3.
Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w ustawie ‒ Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 tej ustawy.
Przepis art. 4 ust. 10 ustawy o OZE wskazuje, że:
Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a, jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
- w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 126 , 222 i 340).
Na mocy art. 4 ust. 10a ustawy o OZE:
W zakresie pobranej energii elektrycznej podlegającej rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a, nie stosuje się obowiązków, o których mowa w:
1) art. 52 ust. 1;
2) art. 10 ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (Dz.U. z 2025 r. poz. 711).
Natomiast art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
W przypadku gdy:
1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa w ust. 4;
2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej, prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym miesiącu.
Według art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną;
2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
W myśl art. 4b ust. 17 ustawy o OZE:
Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1 , może wystąpić do prosumenta energii odnawialnej, o którym mowa w ust. 12, o zmianę albo zawarcie umowy kompleksowej albo umowy sprzedaży zawierającej postanowienia, o których mowa w ust. 12 pkt 1 i 2. W przypadku gdy prosument energii odnawialnej nie wyrazi zgody na zmianę albo zawarcie umowy, o której mowa w zdaniu pierwszym, to sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1 , może stosować rynkową cenę energii elektrycznej, o której mowa w ust. 2 pkt 2, dla tego prosumenta energii odnawialnej bez uwzględniania reguły zastępowania ujemnych wartości tej ceny wartością równą zero, w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej.
Stosownie do art. 4b ust. 18 ustawy o OZE:
W przypadku gdy prosument energii odnawialnej wystąpił do Koordynatora do spraw negocjacji, o którym mowa w art. 31a ustawy - Prawo energetyczne, z wnioskiem o rozwiązanie sporu dotyczącego stosowania rynkowej ceny energii elektrycznej z uwzględnieniem ust. 17, wówczas do czasu rozwiązania sporu przez tego Koordynatora przy stosowaniu rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 2 pkt 2, dla tego prosumenta energii odnawialnej uwzględnia się regułę zastępowania ujemnych wartości tej ceny wartością równą zero, w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej.
W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , w celu prowadzenia rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a , oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.
2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym, ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia niezbilansowania.
4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym.
5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt prosumencki na koncie prosumenta.
6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4 ust. 11 pkt 2 środki umarza się.
7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1 , ma prawo do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1 , i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a , dolicza do konta prosumenta wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z rozliczenia, o którym mowa w art. 4:
1) ust. 1 − w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b;
2) ust. 1a pkt 1.
Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio.
10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9:
1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje koniec sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1,
2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej dla czerwca 2022 r.
– ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6.
Na podstawie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej, którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej:
1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem ust. 3;
2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;
3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy – Prawo energetyczne, złożonego w terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku, gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz. U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6.
Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1 , art. 42 ust. 1 , art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy − Prawo energetyczne.
Jak stanowi art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3 , chyba że rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub umowy sprzedaży.
Z okoliczności sprawy wynika, że będą Państwo realizować inwestycję pn.: „(…)”. Przedsięwzięcie dotyczy termomodernizacji budynków szkół w A i B.
Celem projektu jest poprawa efektywności zarządzania i wykorzystania energii w budynkach publicznych na terenie X poprzez termomodernizację obiektów edukacyjnych oraz wdrożenie rozwiązań technicznych sprzyjających środowisku. W ramach projektu zrealizowane zostaną następujące zadania:
1. Termomodernizacja ZESPOŁU SZKÓŁ W B, w tym:
- termomodernizacja stropu i stropodachu,
- wymiana stolarki okiennej i drzwiowej,
- docieplenie fundamentów wraz z hydroizolacją,
- termomodernizacja elewacji,
- modernizacja instalacji c.o. (wymiana części grzejników na panelowe oraz zaworów podpionowych, przebudowa układu zasilania),
- instalacja fotowoltaiczna 9,90 kWp,
- montaż nowych opraw LED wraz z modernizacją instalacji elektrycznej. Powierzchnia użytkowa budynku objęta termomodernizacją: (…) m2.
2. Termomodernizacja ZESPOŁU SZKÓŁ W A (Gmina C), w tym:
- termomodernizacja stropu,
- wymiana stolarki okiennej i drzwiowej,
- docieplenie fundamentów wraz z hydroizolacją,
- termomodernizacja elewacji,
- modernizacja instalacji CO (wymiana części grzejników na panelowe oraz zaworów grzejnikowych),
- instalacja fotowoltaiczna 9,90 kWp.
Dodatkowo: Wprowadzenie Systemu Zarządzania Energią w budynku. Montaż tablicy informacyjnej. Nadzór inwestorski i ornitologiczny nad całym zadaniem. Koszty pośrednie: Zarządzanie projektem, promocja projektu.
W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej,
w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja będzie stanowiła mikroinstalację, w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Zostanie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym, aby zapewnić poprawne działanie w sieci. Moc zainstalowanej instalacji fotowoltaicznej 9,90 kWp z magazynem energii oraz zapotrzebowanie na energię elektryczną dla całego budynku nie przewiduje sprzedaży, lecz ewentualne magazynowanie w magazynie energii i wykorzystywanie na bieżące potrzeby szkoły. Nie przewidują Państwo nadwyżki energii elektrycznej z mocy 9,90 kWp (bieżąca konsumpcja w godzinach pracy szkoły, ewentualny nadmiar zmagazynowany do wykorzystania w terminie późniejszym). Ze względu na zamontowanie zabezpieczenia przed wprowadzeniem wytworzonej energii elektrycznej do sieci, nie będzie żadnej możliwości wprowadzenia do sieci dystrybucyjnej energii elektrycznej wytworzonej przez Państwa w przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej. Nie są Państwo w stanie na dzień dzisiejszy określić warunków zawartej umowy z przedsiębiorstwem energetycznym. Warunki umowy będą określone przez przedsiębiorstwo energetyczne.
Zadanie realizowane przez Gminę to zadanie własne nałożone na Gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Efekty powstałe w ramach realizacji projektu pn.: „(…)” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powstała infrastruktura będzie stanowić mienie komunalne Gminy C wykorzystywane na cele oświatowe. Faktury związane z realizacją inwestycji będą wystawiane na Gminę C.
W ramach zadania „(…)” będzie jedna faktura z pozycją:
1. Roboty budowlane, w tym system zarządzania energią w budynku,
2. Roboty elektryczne (w tym uwzględniona instalacja fotowoltaiczna).
W planowanej do wykonania instalacji fotowoltaicznej zostaną zamontowane zabezpieczenia przed wprowadzaniem wytworzonej energii elektrycznej do sieci. Wyprodukowana energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci. Nie będzie takiej możliwości. Instalacja fotowoltaiczna wyposażona będzie w urządzenie blokujące wypływ energii do sieci. Nadwyżka energii będzie kumulowana w magazynie energii, nie będzie wprowadzana do sieci. Wyprodukowana energia fotowoltaiczna będzie wykorzystywana tylko przez odbiorcę.
Brak wypływu energii elektrycznej do sieci nie powoduje czerpania żadnych zysków.
Formą rozliczenia z Wykonawcą będzie płatność ryczałtowa, uwzględniająca całość zadania. Wykonawca nie będzie miał konieczności rozbicia kosztorysowego poszczególnych elementów robót. Wobec tego montaż paneli fotowoltaicznych będzie trudny do wyodrębnienia
Nadzór i ornitologiczny będzie realizowany bez udziału dofinansowania z UE, ze środków własnych.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby realizacji projektu pn.: „(…)”.
Wskazać należy, że w świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów.
Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
Zatem, istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.
Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.
Jak wynika z okoliczności sprawy, instalacje fotowoltaiczne objęte zakresem wniosku, będą stanowiły mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Moc zainstalowanych instalacji fotowoltaicznych 9,90 kWp z magazynem energii oraz zapotrzebowanie na energię elektryczną dla budynków szkół nie przewiduje sprzedaży, lecz ewentualne magazynowanie w magazynie energii i wykorzystywanie na bieżące potrzeby szkół. Nie przewidują Państwo nadwyżki energii elektrycznej z mocy 9,90 kWp (bieżąca konsumpcja w godzinach pracy szkoły, ewentualny nadmiar zmagazynowany do wykorzystania w terminie późniejszym). Ze względu na zamontowanie zabezpieczenia przed wprowadzeniem wytworzonej energii elektrycznej do sieci, nie będzie żadnej możliwości wprowadzenia do sieci dystrybucyjnej energii elektrycznej wytworzonej przez Państwa w przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej. W planowanej do wykonania instalacji fotowoltaicznej zostaną zamontowane zabezpieczenia przed wprowadzaniem wytworzonej energii elektrycznej do sieci. Wyprodukowana energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci. Nie będzie takiej możliwości. Instalacja fotowoltaiczna wyposażona będzie w urządzenie blokujące wypływ energii do sieci. Nadwyżka energii będzie kumulowana w magazynie energii, nie będzie wprowadzana do sieci. Wyprodukowana energia fotowoltaiczna będzie wykorzystywana tylko przez odbiorcę. Efekty powstałe w ramach realizacji projektu pn.: „(…)” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powstała infrastruktura będzie stanowić mienie komunalne Gminy C wykorzystywane na cele oświatowe.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro energia elektryczna z instalacji fotowoltaicznych związanych z budynkami szkół nie będzie wprowadzana do sieci zewnętrznej, gdyż zostaną zamontowane zabezpieczenia przed wprowadzaniem wytworzonej energii elektrycznej do sieci, to nie będą Państwo dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów (energii) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Wobec tego, Państwa działań, związanych z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii i wytwarzaniem z nich energii elektrycznej, nie należy rozpatrywać jako prowadzenia działalności gospodarczej, w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa nie należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem − jak wynika z opisu sprawy − zadanie realizowane przez Państwa to zadanie własne nałożone na Gminę na podstawie odrębnych przepisów i nie stanowi działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a powstała infrastruktura będzie stanowić mienie komunalne Gminy, wykorzystywane na cele oświatowe. Nabyte przez Państwa towary i usługi w ramach realizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, wskazali Państwo, że przedmiotowe budynki w fazie realizacji i trwałości projektu nie będą służyć do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu.
Podsumowując stwierdzić należy, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby realizacji projektu pn.: „(…)”.
Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacjach:
- nabyte przez Gminę towary i usługi w ramach realizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obiekt stanowi mienie komunalne Gminy. Gmina nie będzie wykorzystywać inwestycji do innych czynności;
- przedmiotowy budynek w fazie realizacji i trwałości projektu nie będzie służyć do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;
- moc zainstalowanej instalacji fotowoltaicznej 9,90 kWp z magazynem energii oraz zapotrzebowanie na energię elektryczną dla całego budynku nie przewiduje sprzedaży, lecz ewentualne magazynowanie w magazynie energii i wykorzystywanie na bieżące potrzeby szkoły;
- Gmina nie przewiduje nadwyżki energii elektrycznej z mocy 9,90 kWp (bieżąca konsumpcja w godzinach pracy szkoły, ewentualny nadmiar zmagazynowany do wykorzystania w terminie późniejszym). Warunki umowy będą określone przez przedsiębiorstwo energetyczne;
- zadanie realizowane przez Gminę to zadanie własne nałożone na Gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowi działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług;
- efekty powstałe w ramach realizacji projektu pn.: „(…)” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
- instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powstała infrastruktura będzie stanowić mienie komunalne Gminy C wykorzystywane na cele oświatowe;
- nie będzie żadnej możliwości wprowadzenia do sieci dystrybucyjnej energii elektrycznej wytworzonej przez Państwa w przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej. Instalacja fotowoltaiczna wyposażona będzie w urządzenie blokujące wypływ energii do sieci;
- wyprodukowania energia fotowoltaiczna będzie wykorzystywana tylko przez odbiorcę;
- wyprodukowana energia elektryczna nie będzie wprowadzana do sieci;
- nadwyżka energii będzie kumulowana w magazynie energii, nie będzie wprowadzana do sieci.
W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo