Interpretacja 0112-KDIL3.4012.224.2026.2.EW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie ustalenia, czy planowana darowizna nieruchomości na rzecz Fundacji Rodzinnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnił go Pan pismem z 24 kwietnia 2026 r. (wpływ 24 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) („Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca wraz ze swoim bratem, (…) założyli, jako fundatorzy, fundację rodzinną, w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 z późn. zm.) („Fundacja Rodzinna”).

Fundacja Rodzinna została utworzona przede wszystkim w celu zabezpieczenia sukcesji majątku należącego do Wnioskodawcy i Jego rodziny. Fundusz założycielski Fundacji Rodzinnej został pokryty wyłącznie środkami pieniężnymi.

Wnioskodawca jest jedynym właścicielem nieruchomości oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków jako następujące działki:

a) działka nr A o pow. (…) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...), objęta księgą wieczystą (…) – sklasyfikowana, jako tereny przemysłowe (działka oddana w użytkowanie wieczyste na rzecz Wnioskodawcy). Prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte przez Wnioskodawcę w 2016 r. do majątku prywatnego. Transakcja sprzedaży była zwolniona z podatku VAT („Działka 1”);

b) działka nr B o powierzchni (…), położona w obrębie ewidencyjnym (...), objęta księgą wieczystą (...) – sklasyfikowana, jako tereny przemysłowe (działka rolna oddana w użytkowanie wieczyste na rzecz Wnioskodawcy). Prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte przez Wnioskodawcę w 2012 r. do majątku prywatnego. Transakcja sprzedaży była zwolniona z podatku VAT („Działka 2”);

c) działka nr C o pow. (...) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...), objęta księgą wieczystą (…) – sklasyfikowana, jako grunty rolne zabudowane. Wnioskodawca w 2010 r. nabył 1/2 udziału w prawie własności tej działki do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostały 1/2 udziału nabył w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 3”);

d) działki nr D o pow. (…) ha, E o pow. (…) ha oraz F o pow. (…) ha, położone w obrębie ewidencyjnym (...), objęte księgą wieczystą (…) – sklasyfikowane, jako grunty rolne zabudowane. Wnioskodawca w 2010 r. nabył 1/2 udziału w prawie własności tych działek do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostały 1/2 udziału nabył w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 4”);

e) działka nr G o pow. (…) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...), objęta księgą wieczystą (…) – sklasyfikowana, jako grunty rolne zabudowane. Wnioskodawca w 2010 r. nabył 1/2 udziału w prawie własności tej działki do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostałą 1/2 udziału nabył w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 5”);

f)  działka nr H o pow. (…) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...), objęta księgą wieczystą (…) – sklasyfikowana, jako grunty rolne zabudowane. Wnioskodawca w 2010 r. nabył 1/2 udziału w prawie własności tej działki do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostałą 1/2 udziału nabył w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 6”);

g) działka nr I o pow. (…) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...), objęta księgą wieczystą (…) – sklasyfikowana, jako grunty rolne zabudowane. Wnioskodawca w 2010 r. nabył 1/2 udziału w prawie własności tej działki do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostałą 1/2 udziału nabył w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 7”);

h) działka nr J o pow. (…) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...), objęta księgą wieczystą (...) – sklasyfikowana, jako grunty rolne zabudowane. Wnioskodawca w 2010 r. nabył 1/2 udziału w prawie własności tej działki do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostałą 1/2 udziału nabył w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 8”);

i)  działka nr K o pow. (…) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...), objęta księgą wieczystą (…) – sklasyfikowana, jako grunty rolne zabudowane. Wnioskodawca w 2010 r. nabył 1/2 udziału w prawie własności tej działki do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostały 1/2 udziału nabył w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 9”);

wraz z naniesionymi na nich nieruchomościami oraz infrastrukturą towarzyszącą (dalej łącznie: „Działki”, „Nieruchomości”).

Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego obowiązującym dla wszystkich Działek, podstawowym przeznaczeniem terenu jest intensywna produkcja obejmująca istniejące gospodarstwa rolne prowadzące działalność rolniczą, w szczególności o charakterze hodowlanym, pieczarkarnie, fermy itp. Plan dopuszcza ponadto lokalizację urządzeń infrastruktury technicznej związanych z zagospodarowaniem terenu, dojazdów niewydzielonych, zatok postojowych oraz niewielkich parkingów (do 8 stanowisk), a także terenów zieleni urządzonej. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o zmianę MPZP. Na dzień złożenia rozpatrywanego wniosku procedura zmiany planu pozostaje w toku.

Nabycie przez Wnioskodawcę wskazanych Działek nie wiązało się z wystąpieniem VAT. Część Nieruchomości została bowiem nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast pozostała część w ramach transakcji korzystających ze zwolnienia z tego podatku. W konsekwencji, przy nabyciu Działek nie wystąpił podatek VAT naliczony. Tym samym, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z ich nabyciem.

Podkreślenia wymaga, że wszystkie wskazane powyżej Działki zostały nabyte przez Wnioskodawcę do majątku prywatnego, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca, dokonując nabycia poszczególnych nieruchomości, występował jako osoba fizyczna zarządzająca swoim majątkiem prywatnym, a nie jako podatnik działający w charakterze przedsiębiorcy, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Nieruchomości nie były ujmowane w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Od momentu nabycia Nieruchomości, Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ich ulepszenie ani modernizację, w szczególności w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT.

Od dnia 1 czerwca 2021 r. do dnia 30 września 2023 r. wszystkie wskazane powyżej Działki były odpłatnie wydzierżawiane przez Wnioskodawcę. Natomiast od dnia 1 października 2023 r. przedmiotem dzierżawy pozostają jedynie następujące działki:

a)  działka nr C,

b)  działki nr F oraz E,

c)  działka nr K.

Obecnie, Wnioskodawca rozważa wniesienie opisanych powyżej Nieruchomości do Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny. Planowana czynność ma stanowić element realizacji założeń sukcesyjnych związanych z funkcjonowaniem Fundacji Rodzinnej oraz uporządkowaniem struktury majątku rodzinnego.

W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące skutków podatkowych planowanej czynności na gruncie VAT, w szczególności czy darowizna Nieruchomości na rzecz Fundacji Rodzinnej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W uzupełnieniu do wniosku z 24 kwietnia 2026 r., w odpowiedzi na pytania z wezwania, wskazał Pan, że:

1. W jakim celu nabył Pan działki (oprócz działek przekazanych w drodze darowizny od matki) będące przedmiotem wniosku?

2. Czy kiedykolwiek wykorzystywał Pan działki będące przedmiotem wniosku do celów działalności gospodarczej, oprócz wskazanego przez Pana najmu? Jeżeli tak, to do jakiej konkretnie.

     Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem darowizny.

3. Czy był/jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia działalności rolniczej? Jeżeli tak, to w jakim okresie (od kiedy, do kiedy).

4. Czy wykorzystywał Pan działki, będące przedmiotem zbycia, w prowadzonej przez siebie działalności rolniczej?

5. Czy jest Pan rolnikiem ryczałtowym, w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeżeli tak, to w jakim okresie (od kiedy, do kiedy).

6. Czy działki będące przedmiotem darowizny były kiedyś przez Pana wycofane z prowadzonej działalności gospodarczej i przekazane do Pana majątku osobistego? Jeżeli tak, to czy ww. przekazanie działek do majątku osobistego było opodatkowane podatkiem VAT?

7. Czy działki będące przedmiotem wniosku wykorzystywane były przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywał Pan – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

    Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem darowizny.

8. Czy rozlicza/będzie rozliczał Pan umowę najmu? Czy wystąpił/wystąpi podatek należny z tytułu umowy najmu? Czy dokumentował/będzie dokumentował Pan usługę najmu? Czy czynsz z tytułu najmu działek był/będzie dokumentowany wystawionymi przez Pana fakturami? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić dlaczego.

    Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki, będącej przedmiotem najmu i darowizny.

Odpowiedzi na pytania nr 1-5:

Wnioskodawca wyjaśnia oraz doprecyzowuje wniosek, wskazując, że jest zarejestrowanym podatnikiem VAT od dnia 1 stycznia 2006 r. z tytułu prowadzenia gospodarstwa ogrodniczego. Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym, w myśl art. 2 ust. 19 ustawy o VAT.

Każda z Nieruchomości wskazanych we wniosku była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego. Nieruchomości te służyły w szczególności do prowadzenia działalności rolniczej polegającej na eksploatacji posadowionych na nich szklarni. Nieruchomości były nabywane do majątku prywatnego Wnioskodawcy w celu ich wykorzystania w ramach prowadzonej działalności rolniczej.

W latach 2006-2020 działalność rolnicza prowadzona przez Wnioskodawcę była klasyfikowana jako działy specjalne produkcji rolnej. W tym okresie Wnioskodawca podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach właściwych dla działów specjalnych produkcji rolnej oraz otrzymywał decyzje w sprawie wymiaru zaliczek na podatek dochodowy z tego tytułu.

Od 2021 r., do chwili obecnej, Wnioskodawca nie prowadzi działalności rolniczej. Tak jak Wnioskodawca wskazał we wniosku: Od dnia 1 czerwca 2021 r. do dnia 30 września 2023 r. wszystkie wskazane Działki były odpłatnie wydzierżawiane przez Wnioskodawcę. Natomiast od dnia 1 października 2023 r. przedmiotem dzierżawy pozostają jedynie następujące działki:

·       działka nr C,

·       działki nr F oraz E,

·       działka nr K.

W związku z tym, użytkowanie Nieruchomości można podzielić na 3 etapy:

I etap: lata 2006-2020

Działalność rolnicza prowadzona przez Wnioskodawcę na wszystkich Działkach klasyfikowana jako działy specjalne produkcji rolnej.

II etap: od dnia 1 czerwca 2021 r. do dnia 30 września 2023 r.:

Dzierżawa wszystkich Działek będących przedmiotem wniosku.

III etap: od dnia 1 października 2023 r.

Dzierżawa działek o numerach C, F, E, K.

Jednocześnie Wnioskodawca ponownie podkreśla, że nabycie przez Wnioskodawcę wskazanych Działek nie wiązało się z wystąpieniem VAT. Część Nieruchomości została bowiem nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast pozostała część w ramach transakcji korzystających ze zwolnienia z tego podatku. W konsekwencji, przy nabyciu Działek nie wystąpił podatek VAT naliczony. Tym samym, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z ich nabyciem.

Ponadto, od momentu nabycia Nieruchomości Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ich ulepszenie, ani modernizację, w szczególności w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT.

Odpowiedź na pytanie nr 6:

Wnioskodawca doprecyzowuje opis zdarzenia przyszłego wskazując, że przedmiotowe Nieruchomości były ujmowane przez Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Nieruchomości zostały wycofane przez Wnioskodawcę z ww. ewidencji. Przekazanie działek do majątku osobistego nie było opodatkowane przez Wnioskodawcę podatkiem VAT z uwagi na niespełnienie definicji dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Bowiem, tak jak Wnioskodawca wskazał we wniosku, nabycie przez Wnioskodawcę wskazanych Działek nie wiązało się z wystąpieniem VAT. Część Nieruchomości została nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast pozostała część w ramach transakcji korzystających ze zwolnienia z tego podatku. W konsekwencji, przy nabyciu Działek nie wystąpił podatek VAT naliczony. Tym samym, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z ich nabyciem.

Ponadto, od momentu nabycia Nieruchomości, Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ich ulepszenie ani modernizację, w szczególności w rozumieniu ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT.

Tym samym, dyspozycja art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie została spełniona.

Odpowiedź na pytanie nr 7:

Wnioskodawca wskazuje, że Działki będące przedmiotem wniosku nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Odpowiedź na pytanie nr 8:

Wnioskodawca wskazuje, że rozliczał oraz nadal rozlicza umowy dzierżawy dotyczące Nieruchomości opisanych we wniosku. Z tego tytułu wystawiał i wystawia faktury VAT, wykazując należny podatek VAT. Czynsz dzierżawny jest każdorazowo dokumentowany fakturami VAT.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że planowana darowizna Nieruchomości na rzecz Fundacji Rodzinnej w celu wyposażenia Fundacji Rodzinnej w majątek, nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana darowizna Nieruchomości na rzecz Fundacji Rodzinnej w celu wyposażenia Fundacji Rodzinnej w majątek, nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT albowiem nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.

Ustawodawca jednakże uregulował od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. W myśl art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia.

2) wszelkie inne darowizny,

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Co do zasady opodatkowaniem podatkiem VAT podlega więc m.in. dostawa towarów w sytuacji gdy czynności te wykonywane są odpłatnie. Jednakże, w rozumieniu przywołanego art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, także nieodpłatna dostawa towarów może podlegać opodatkowaniu tym podatkiem (i jednocześnie zostać zrównana z odpłatna dostawą towarów), w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Opodatkowanie VAT jest uzależnione w tym przypadku od przysługiwania podatnikowi prawa do odliczenia przy nabyciu towarów, przy czym powołując się na wskazania doktryny – nie ma znaczenia, czy podatnik z tego prawa skorzystał, czy też nie. Istotne jest tylko, czy podatnikowi prawo to przysługiwało (Bartosiewicz Adam, Komentarz do ustawy VAT, wyd. XVII, opublikowano: WPK2023).

Nie istnieją również żadne podstawy do odczytywania powyższego przepisu w sposób rozszerzający, dlatego też, jeśli podatnik nie miał prawa od odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów, wówczas ich nieodpłatne przekazanie nie będzie podlegać opodatkowaniu. (Michalik Tomasz, Komentarz do ustawy VAT, wyd. 17, 2024, Legalis).

Mając na względzie charakter planowanej darowizny, należy także w tym miejscu odnieść się do definicji „wytworzenia nieruchomości”, którą opisuje art. 2 pkt 14a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez wytworzenie nieruchomości należy rozumieć nie tylko wybudowanie budynku, budowli lub ich części, ale również ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Opierając się na celowi przyświecającemu ustawodawcy, w celu dokonania wykładni pojęcia „ulepszenie” należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).

Art. 16g ust. 13 ustawy o CIT stanowi, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł.

Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Pod pojęciem ulepszenia należy rozumieć takie czynności jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych (vide Pismo Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 września 2015 r. sygn.: IPPP2/4512-607/15-3/DG).

W związku z powyższym, aby doszło do faktycznego ulepszenia środka trwałego, muszą zostać spełnione następujące przesłanki – dany środek trwały musi zostać poddany przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji oraz konieczne jest zidentyfikowanie wzrostu wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do wartości z dnia przyjęcia tego środka do używania (tak np. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 listopada 2020 r., sygn. II FSK 1740/18).

Wskazać również należy na definicję podatnika, która została zawarta w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT oraz stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednocześnie należy podkreślić, że dzierżawa może spełniać przesłanki do uznania jej za działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Niezaprzeczalnie dzierżawa nieruchomości może więc stanowić świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Mając na względzie aktualne stanowiska organów podatkowych i orzecznictwa – dostawa towarów będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie w przypadku, gdy zostanie dokonana przez podmiot posiadający status podatnika VAT oraz działający w takim charakterze w odniesieniu do konkretnej transakcji.

Mając to na uwadze uprawnione jest twierdzenie, że Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika VAT w związku z planowaną darowizną Nieruchomości na rzecz Fundacji Rodzinnej, o którym mowa w art. 15 ust. 1 tej ustawy.

W tym miejscu należy jednak ponownie dokonać analizy brzmienia przywołanego już art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, z którego należy wyprowadzić tezę wskazującą, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa oraz wszelkie darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jedynie wtedy, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Dlatego też, brak zaistnienia przesłanki prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu towarów lub ich części składowych, wyłącza spod dyspozycji ustawy o VAT nieodpłatną dostawę towarów, powodując tym samym, że czynność ta powinna być rozumiana jako niepodlegająca opodatkowaniu VAT jako niespełniająca definicji odpłatnej dostawy towarów.

Mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego, planowana darowizna Nieruchomości na rzecz Fundacji Rodzinnej nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, albowiem: (i) Wnioskodawcy nie przysługiwało ani w całości, ani w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości oraz (ii) Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów na Nieruchomości (nie dokonywał żadnych ulepszeń), w związku z którymi przysługiwałoby mu prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przykładowo w następujących indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w odniesieniu do podobnych stanów faktycznych, tj.:

1)  Interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.890.2025.2.MKA;

2)  Interpretacji indywidualnej z dnia 26 czerwca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.252.2024.2.ICZ.

Podsumowując, w odwołaniu do przytoczonej powyżej argumentacji, prawidłowe jest przyjęcie przez Wnioskodawcę, że planowana darowizna Nieruchomości na rzecz Fundacji Rodzinnej w celu wyposażenia Fundacji Rodzinnej w majątek nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, albowiem nie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 7 ust. 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości oraz oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, jak i sprzedaż prawa użytkowania wieczystego traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

I tak, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Wynika natomiast z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy.

W tym miejscu należy wskazać, że zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Zatem dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami reguluje Kodeks cywilny.

I tak, zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), w myśl którego:

Stosownie do art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Natomiast działalność fundacji rodzinnej uregulowana została przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 326), zwanej dalej „ustawą o fundacji rodzinnej”.

Według art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej:

Z cytowanych przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że fundacja rodzinna tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa, zarządzania nim oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych beneficjentów tej fundacji. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej określają również zakres, w jakim fundacja może prowadzić działalność gospodarczą.

Zatem w sytuacji wykonywania czynności wpisujących się w definicję dostawy towarów, czy świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ustawy, a także mając na względzie przepisy art. 7, art. 8 i art. 15 ustawy należy wskazać, że fundacja rodzinna może być uznana za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą, tak jak każda inna osoba prawna i na takich samych zasadach. Z uwagi na specyfikę podatku VAT sama definicja działalności gospodarczej funkcjonuje w pewien sposób autonomicznie i nie jest rozpatrywana z perspektywy innych przepisów krajowych.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Jest Pan jedynym właścicielem nieruchomości oznaczonych w ewidencji gruntów i budynków, jako następujące działki:

a) działka nr A o pow. (…) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...) – sklasyfikowana jako tereny przemysłowe (działka oddana w użytkowanie wieczyste na Pana rzecz). Prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte przez Pana w 2016 r. do majątku prywatnego. Transakcja sprzedaży była zwolniona z podatku VAT („Działka 1”);

b) działka nr B o powierzchni (…) m², położona w obrębie ewidencyjnym (...) – sklasyfikowana jako tereny przemysłowe (działka rolna oddana w użytkowanie wieczyste na Pana rzecz). Prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte przez Pana w 2012 r. do majątku prywatnego. Transakcja sprzedaży była zwolniona z podatku VAT („Działka 2”);

c) działka nr C o pow. (...) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...) – sklasyfikowana jako grunty rolne zabudowane. W 2010 r. nabył Pan 1/2 udziału w prawie własności tej działki do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostałą część 1/2 udziału nabył Pan w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 3”);

d) działki nr D o pow. (...) ha, E o pow. (…) ha oraz F o pow. (…) ha, położone w obrębie ewidencyjnym (...) – sklasyfikowane jako grunty rolne zabudowane. W 2010 r. nabył Pan 1/2 udziału w prawie własności tych działek do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostałą część ½ udziału nabył w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 4”);

e) działka nr G o pow. (…) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...) – sklasyfikowana jako grunty rolne zabudowane. W 2010 r. nabył Pan 1/2 część udziału w prawie własności tej działki do majątku prywatnego, w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostałą 1/2 część udziału nabył w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 5”);

f)  działka nr H o pow. (…) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...) – sklasyfikowana jako grunty rolne zabudowane. W 2010 r. nabył Pan 1/2 część udziału w prawie własności tej działki do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostałą 1/2 część udziału nabył w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 6”);

g) działka nr I o pow. (…) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...), objęta – sklasyfikowana jako grunty rolne zabudowane. W 2010 r. nabył Pan 1/2 część udziału w prawie własności tej działki do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostałą 1/2 część udziału nabył Pan w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 7”);

h) działka nr J o pow. (…) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...) – sklasyfikowana jako grunty rolne zabudowane. W 2010 r. nabył Pan 1/2 część udziału w prawie własności tej działki do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostałą 1/2 część udziału nabył Pan w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 8”);

i)  działka nr K o pow. (…) ha, położona w obrębie ewidencyjnym (...) – sklasyfikowana jako grunty rolne zabudowane. W 2010 r. nabył Pan 1/2 część udziału w prawie własności tej działki do majątku prywatnego w wyniku przekształcenia prawa użytkowania wieczystego gruntów rolnych w prawo własności, natomiast pozostałą 1/2 część udziału nabył w 2013 r. do majątku prywatnego w drodze darowizny od matki. Nabycia te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT („Działka 9”);

wraz z naniesionymi na nich nieruchomościami oraz infrastrukturą towarzyszącą.

Nabycie przez Pana wskazanych Działek nie wiązało się z wystąpieniem VAT. Część Nieruchomości została nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast pozostała część w ramach transakcji korzystających ze zwolnienia z tego podatku. Przy nabyciu Działek nie wystąpił podatek VAT naliczony. Tym samym, nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z ich nabyciem.

Wszystkie wskazane powyżej Działki zostały nabyte przez Pana do majątku prywatnego, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując nabycia poszczególnych nieruchomości, występował Pan, jako osoba fizyczna zarządzająca swoim majątkiem prywatnym, a nie jako podatnik działający w charakterze przedsiębiorcy, w rozumieniu przepisów ustawy.

Od momentu nabycia Nieruchomości, Wnioskodawca nie ponosił żadnych nakładów na ich ulepszenie ani modernizację, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT.

Od dnia 1 czerwca 2021 r. do dnia 30 września 2023 r. wszystkie wskazane powyżej Działki były odpłatnie wydzierżawiane przez Wnioskodawcę. Natomiast od dnia 1 października 2023 r. przedmiotem dzierżawy pozostają jedynie następujące działki:

a)  działka nr C,

b)  działki nr F oraz E,

c)  działka nr K.

Obecnie, rozważa Pan wniesienie opisanych powyżej Nieruchomości do Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny. Planowana czynność ma stanowić element realizacji założeń sukcesyjnych związanych z funkcjonowaniem Fundacji Rodzinnej oraz uporządkowaniem struktury majątku rodzinnego.

Jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT od dnia 1 stycznia 2006 r. z tytułu prowadzenia gospodarstwa ogrodniczego. Nie jest Pan rolnikiem ryczałtowym, w myśl art. 2 ust. 19 ustawy.

Każda z Nieruchomości wskazanych we wniosku była wykorzystywana przez Pana w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego. Nieruchomości te służyły w szczególności do prowadzenia działalności rolniczej polegającej na eksploatacji posadowionych na nich szklarni.

Od 2021 r., do chwili obecnej, nie prowadzi Pan działalności rolniczej.

Przedmiotowe Nieruchomości były ujmowane przez Pana w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Nieruchomości zostały wycofane przez Pana z ww. ewidencji. Przekazanie działek do majątku osobistego nie było opodatkowane przez Pana podatkiem VAT z uwagi na niespełnienie definicji dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy.

Rozliczał Pan oraz nadal rozlicza umowy dzierżawy dotyczące Nieruchomości opisanych we wniosku. Z tego tytułu wystawiał i wystawia Pan faktury VAT, wykazując należny podatek VAT. Czynsz dzierżawny jest każdorazowo dokumentowany fakturami VAT.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowana darowizna Nieruchomości na rzecz Fundacji Rodzinnej, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że aby uznać określoną dostawę, w tym również nieruchomości, za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku z tą sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.

W tym miejscu wskazać należy, że na mocy art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Jak wynika z art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:

Najem/dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę/dzierżawcę. Należy wskazać, że umowa najmu/dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego/wydzierżawiającego, jak i najemcę/dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

Zatem najem/dzierżawa nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Ponadto, jak wyżej wskazano, z wyroku TSUE C-291/92 wynika, że podatnik w całym okresie posiadania nieruchomości musi wykazywać zamiar wykorzystania jej do celów prywatnych aby uznać, że mamy do czynienia z dostawą majątku prywatnego. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty czy też wykorzystany w trakcie jego posiadania do działalności gospodarczej.

Z wniosku wynika, że planuje Pan wnieść do Fundacji Rodzinnej prawo użytkowania wieczystego działki nr A, prawo użytkowania wieczystego działki nr B, działkę nr C, działkę, nr D, działkę nr E, działkę nr F, działkę nr G, działkę nr H, działkę nr I, działkę nr J oraz działkę nr K. Nieruchomości te były przez Pana wykorzystywane w działalności gospodarczej, w ramach prowadzonego przez Pana gospodarstwa rolnego. Działki te były ujmowane przez Pana w ewidencji środków trwałych, jednak zostały wycofane przez Pana z tej ewidencji. Ponadto, od dnia 1 czerwca 2021 r. do dnia 30 września 2023 r. wszystkie wskazane powyżej Działki były przez Pana odpłatnie wydzierżawiane. Natomiast od dnia 1 października 2023 r. przedmiotem dzierżawy pozostaje działka nr C, działki nr F oraz E oraz działka nr K. Z tego tytułu wystawiał i wystawia Pan faktury VAT, wykazując należny podatek VAT. Czynsz dzierżawny jest każdorazowo dokumentowany fakturami VAT.

Jak już wyżej wskazano, najem/dzierżawa stanowi, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, odpłatne świadczenie usług. W konsekwencji, z tytułu ww. najmu/dzierżawy jest Pan podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącym działalność gospodarczą w ww. zakresie zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy zatem stwierdzić, że ww. nieruchomości, będące przedmiotem najmu/dzierżawy, nie stanowią Pana majątku osobistego, gdyż nie są wykorzystywane jedynie w celu zaspokojenia Pana potrzeb osobistych. Nie jest to zatem Pana majątek prywatny, o którym mowa w orzeczeniu TSUE C-291/92. W konsekwencji, nieodpłatne wniesienie przez Pana nieruchomości do Fundacji Rodzinnej (w formie darowizny) będzie czynnością dokonaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Nie można zatem uznać, że nieodpłatna dostawa Działek, które były przedmiotem wynajmu /dzierżawy, będzie dokonana z Pana majątku prywatnego.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywana odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy, wynika że co do zasady, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jedynie wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów – w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wskazał Pan we wniosku – nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem Działek. Wszystkie wskazane powyżej Działki zostały nabyte przez Pana do majątku prywatnego, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując nabycia poszczególnych nieruchomości, występował Pan, jako osoba fizyczna zarządzająca swoim majątkiem prywatnym, a nie jako podatnik działający w charakterze przedsiębiorcy, w rozumieniu przepisów ustawy. Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – od momentu nabycia Nieruchomości, nie ponosił Pan żadnych nakładów na ich ulepszenie ani modernizację, w stosunku do których miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego.

Zatem – jak wskazał Pan we wniosku, w związku z nabyciem działek nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT i nie ponosił Pan żadnych nakładów na ich ulepszenie ani modernizację.

W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie przez Pana na rzecz Fundacji Rodzinnej Nieruchomości, nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, gdyż nie zostały spełnione warunki zawarte w tym przepisie.

Zatem, planowana przez Pana darowizna Nieruchomości, na rzecz Fundacji Rodzinnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, planowana darowizna przez Pana prawa użytkowania wieczystego działki nr A, prawa użytkowania wieczystego działki nr B, działki nr C, działki nr D, działki nr E, działki nr F, działki nr G, działki nr H, działki nr I, działki nr J oraz działki nr K do Fundacji Rodzinnej, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. A zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na informacjach, że:

·      „Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w związku z ich nabyciem” oraz

·      „Nie ponosił żadnych nakładów na ich ulepszenie ani modernizację”.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.