Interpretacja 0112-KDIL3.4012.232.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie uprawnienia do skorzystania z ulgi na zakup kas rejestrujących mających postać oprogramowania.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 kwietnia 2026 r. (wpływ 24 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej: „Wnioskodawca”; „Spółka”) jest spółką prawa handlowego. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych na terenie Polski, tzn. jest polskim rezydentem podatkowym w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Wnioskodawca prowadzi działalność w branży vendingowej. Działalność ta polega przede wszystkim na dostarczaniu kompleksowych usług związanych z instalacją, obsługą i serwisem automatów vendingowych. Automaty vendingowe są urządzeniami wydającymi towary, obsługiwanymi przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie, tj. bezgotówkowej („Automaty”).

W ramach działalności Spółka udostępnia Automaty oraz zapewnia bieżącą obsługę automatów z napojami, kawą, przekąskami, posiłkami oraz innymi produktami (np. artykułami (…)), a także ich zaopatrzenie, monitoring i serwis techniczny. Automaty instalowane są w różnych lokalizacjach i mogą być integrowane z systemami płatności lub systemami identyfikacji pracowników, natomiast Spółka odpowiada za logistykę, uzupełnianie asortymentu oraz utrzymanie urządzeń w prawidłowym stanie technicznym. Dostawa towarów za pośrednictwem Automatów na rzecz nabywców dokonywana jest przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca prowadzi działalność na obszarze całej Polski.

Z uwagi na przedmiot prowadzonej działalności Spółka jest właścicielem Automatów (około (...) Automatów), za pomocą których prowadzona jest sprzedaż towarów. Sprzedaż poprzez Automaty dokonywana jest przede wszystkim na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Automaty rozmieszczane są na obszarze całej Polski.

Każdy z automatów posiada wbudowany terminal płatniczy, który działa w oparciu o zainstalowany system Android. Oprócz terminali płatniczych, które zostały już zainstalowane w Automatach, Wnioskodawca posiada też pewną pulę terminali zapasowych, które nie są obecnie zainstalowane w Automatach (na magazynie). Pełnią one rolę terminali zapasowych. Terminale są własnością podmiotu świadczącego na rzecz Wnioskodawcy usługi w zakresie płatności elektronicznych („Agent rozliczeniowy”). Wnioskodawca dzierżawi od Agenta rozliczeniowego ww. terminale.

Od 1 kwietnia 2026 r., wchodzą w życie znowelizowane przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 maja 2020 r. w sprawie grup podatników lub rodzajów czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (Dz. U. z 2023 r., poz. 2268, dalej: „Rozporządzenie GPKW”), które umożliwiają używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania („kasy wirtualne”) przez podatników do czynności polegających na dostawie towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar (czyli, jak zostało już wcześniej wskazane, dostawy towarów przy użyciu Automatów).

Dodatkowo, na mocy § 8 ust. 4 pkt 1 oraz 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących („Rozporządzenie ZPES”), do 31 marca 2027 r. został zawieszony obowiązek ewidencji sprzedaży za pomocą m.in. automatów vendingowych. Oznacza to, że od 1 kwietnia 2027 r. sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych za pomocą automatów vendingowych, podlegała będzie obowiązkowi ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W związku z tym, Wnioskodawca zamierza zakupić i zainstalować kasy wirtualne na terminalach zamontowanych już w Automatach oraz w terminalach zapasowych.

W odniesieniu do posiadanych terminali zamontowanych już w Automatach oraz terminali zapasowych, kasy wirtualne zostaną zakupione w przeciągu 6 miesięcy. Zakup kas wirtualnych zostanie udokumentowany fakturą (lub kilkoma fakturami). Wnioskodawca będzie także w posiadaniu zapłaty całej należności za zakup kas wirtualnych. Zakupione kasy wirtualne zostaną zafiskalizowane zgodnie z obowiązującymi przepisami a sama ewidencja sprzedaży rozpocznie się w terminach wymaganych przepisami prawa podatkowego.

Co do samej kasy wirtualnej to jest to kasa ogólna, przeznaczona do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego w sposób niewymagający stosowania specjalnych funkcji lub kasa o zastosowaniu specjalnym umieszczana w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów i usług (innymi słowy, w automatach vendingowych). Program pracy kasy ma oznaczenie (...) i posiada określona sumę kontrolną. W skład kasy wchodzą określone pliki programu pracy kasy oraz pliki danych kasy. Spółka wskazuje również, że komponent komunikacyjny kasy umieszczony w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów lub usług nie umożliwia komunikacji kasy z drukarką.

Powyższa charakterystyka kasy znajduje potwierdzenie w decyzji Prezesa Głównego Urzędu Miar („Prezes GUM”), w której to decyzji wskazany organ potwierdził, że kasa wirtualna spełnia funkcję określone w art. 111 ust. 6a ustawy o VAT oraz spełnia wymagania techniczne określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (Dz. U. z 2025 r., poz. 861, dalej: „Rozporządzenie WT”). Każdy z egzemplarzy nabywanych kas wirtualnych będzie posiadał przypisany unikatowy numer (struktura numeru (...)xxxxxxxx, gdzie „x” oznacza kolejny znak numeru unikatowego danego egzemplarza kasy wirtualnej). Wnioskodawca podkreśla, że nie dochodzi do nabycia licencji polegającej na czasowym korzystaniu z aplikacji lub uzyskaniu dostępu do systemu informatycznego dostawcy.

Wnioskodawca wskazuje również, że:

1) nie nabywa jedynie prawa dostępu do aplikacji w modelu abonamentowym;

2) korzystanie z oprogramowania nie polega wyłącznie na dostępie do systemu informatycznego dostawcy w modelu SaaS;

3) przedmiotem transakcji jest nabycie egzemplarza oprogramowania stanowiącego kasę rejestrującą, który jest instalowany na urządzeniu Wnioskodawcy (terminal Automatu) i przypisany do niego jako użytkownika kasy (wraz z numerem unikatowym egzemplarza kasy wirtualnej).

Podkreślenia wymaga to, że:

1) każda nabywana przez Wnioskodawcę kasa wirtualna stanowi odrębny egzemplarz kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania, przypisany Wnioskodawcy jako podatnikowi VAT, prowadzącemu ewidencję sprzedaży;

2) cena należna z tytułu nabycia obejmuje nabycie egzemplarza kasy rejestrującej;

3) zakup każdej Kasy wirtualnej nastąpi w okresie obowiązywania wymaganego potwierdzenia, a rozpoczęcie ewidencji przy użyciu tych kas nastąpi w terminach wymaganych przepisami prawa.

W rezultacie przedmiotem nabycia jest egzemplarz kasy wirtualnej, identyfikowanej unikatowym numerem kasy i przypisanej do Wnioskodawcy, jako podatnika VAT prowadzącego ewidencję sprzedaży, analogicznie jak miałoby to miejsce w przypadku klasycznej kasy rejestrującej w postaci fizycznego urządzenia z zainstalowanym oprogramowaniem.

W uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane pytania:

1) Czy powstał już względem Państwa obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących? Jeśli tak, kiedy miało to miejsce?

ODPOWIEDŹ:

Wnioskodawca oświadcza, że taki obowiązek powstanie dopiero po 31 marca 2027 r. wobec Automatów Wnioskodawcy.

2) Czy rozpoczynają Państwo dopiero prowadzenie ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w art. 111 ust. 6a ustawy z dnia z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”? Jeśli tak, kiedy ma/będzie miało to miejsce?

ODPOWIEDŹ:

Wnioskodawca rozpocznie dopiero prowadzenie ewidencji przy sprzedaży kas rejestrujących, ale nie określony jeszcze jest konkretny termin ze względu na oczekiwanie na Państwa interpretację, która pozwoli nieco zaoszczędzić ogromnych kosztów fiskalizacji Automatów, co jest zgodne z duchem Ustawy i rozporządzenia Ministra Finansów.

3) Czy dotychczas w prowadzonej przez Państwa działalności używali Państwo, czy też nie używali Państwo żadnych kas rejestrujących?

ODPOWIEDŹ:

Wnioskodawca oświadcza, że dotychczas nie używał kas rejestrujących do rejestracji sprzedaży na Automatach, bo data wprowadzenia takiego obowiązku jeszcze nie nadeszła. Wnioskodawca oświadcza, że używa kasę rejestrującą do rejestracji sprzedaży od (...).

4) Czy, jeśli używali już Państwo w prowadzonej działalności gospodarczej kasy rejestrujące, to czy zostali Państwo zobligowani przepisami ustawy do wymiany dotychczas stosowanych kas rejestrujących i w związku z powyższym, dokonują Państwo zakupu kas rejestrujących, o których mowa we wniosku?

ODPOWIEDŹ:

Wnioskodawca nie został zobligowany do wymiany dotychczas stosowanych kas rejestrujących w Automatach, ponieważ nie były w nich stosowane i nie minął jeszcze termin obowiązkowego ich zastosowania.

5) Czy każda z kas rejestrujących, które zamierzają Państwo zakupić – określone jako „kasy wirtualne”, będzie spełniała funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać?

Zgodnie z art. 111 ust. 6a ustawy:

ODPOWIEDŹ:

Wnioskodawca potwierdza, że kasy te spełniają opisane kryteria i warunki techniczne, co potwierdza załączona Decyzja (...) Prezesa Głównego Urzędu Miar wydana dla kas wirtualnych, które będą zastosowane. Dla kas wirtualnych mają zastosowanie najnowsze wymagania techniczne określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (Dz. U. z 2025 r. poz. 861).

6) Ile kas rejestrujących zamierzają Państwo nabyć?

ODPOWIEDŹ:

Wnioskodawca zamierza nabyć ok. (...) kas wirtualnych do Automatów.

7) Kiedy dokładnie zakupią Państwo kasy rejestrujące, o których mowa we wniosku?

ODPOWIEDŹ:

Wnioskodawca zamierza nabyć i zainstalować jak najszybciej kasy rejestrujące, o których mowa we wniosku ze względu na ich ogromną liczbę. Wnioskodawca czeka jedynie na Państwa pozytywną interpretację wniosku.

8) Czy będą Państwo posiadali dowód zapłaty całej należności za zakup wszystkich kas rejestrujących, o których mowa we wniosku?

ODPOWIEDŹ:

Wnioskodawca będzie posiadał dowód wpłaty całej należności za zakup wszystkich kas rejestrujących, aczkolwiek ma zamiar kupować je partiami, w miarę instalacji już zakupionych kas i uzyskania na nie ulgi zgodnie ze stosownymi przepisami.

9) Czy kiedykolwiek korzystali Państwo z ulgi na zakup kasy/kas rejestrującej/rejestrujących? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy i gdzie te kasy były używane.

ODPOWIEDŹ:

Wnioskodawca oświadcza, że nie skorzystał z ulgi na zakup kasy fiskalnej zgodnie ze złożonymi deklaracjami.

10) Czy w będących Państwa własnością Automatach, zainstalowane były już wcześniej/obecnie kasy rejestrujące? Jeśli tak, to należy wskazać:

-     od kiedy kasy te były zainstalowane?

-     czy z tytułu posiadania tych kas przysługiwała Państwu ulga na zakup kas rejestrujących?

-     czy skorzystali Państwo z tej ulgi?

ODPOWIEDŹ:

W Automatach Wnioskodawcy nie były wcześniej instalowane żadne kasy rejestrujące.

11) Kasa wirtualna jest oprogramowaniem, a nie urządzeniem, na którym ono jest zainstalowane. We wniosku wskazują Państwo, na „nabycie” egzemplarza oprogramowania będącego kasą rejestrującą. W związku z powyższym proszę o wyjaśnienie, czy zakupią Państwo oprogramowanie (autorskie prawa majątkowe), czy będą korzystać Państwo z oprogramowania na podstawie opłaty licencyjnej lub innej (należy wskazać jakiej)?

ODPOWIEDŹ:

Wnioskodawca wyjaśnia, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do przeniesienia na Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do oprogramowania stanowiącego kasę wirtualną. Przedmiotem transakcji będzie natomiast nabycie zindywidualizowanej kopii programu komputerowego (egzemplarz cyfrowy), stanowiącego kasę rejestrującą mającą postać oprogramowania, obejmującej program pracy kasy oraz pliki danych kasy (wskazane w decyzji GUM), identyfikowanej unikatowym numerem i przypisanej Wnioskodawcy jako podatnikowi prowadzącemu ewidencję sprzedaży. Wraz z nabywaną kopią programu, Wnioskodawcy udzielana jest licencja (...) (licencja użytkownika końcowego), jednak licencja ta nie stanowi odrębnego, samoistnego przedmiotu świadczenia, lecz określa wyłącznie zasady legalnego korzystania z nabytego oprogramowania zgodnie z jego przeznaczeniem. Licencja ta nie jest czasowa, czy okresowa. Jest to licencja wieczysta. Tym samym, w sprawie nie dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych, a zarazem nie jest to model polegający na samym dostępie do aplikacji, systemu dostawcy, abonamencie czy korzystaniu w formule SaaS. Istotą transakcji jest nabycie kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania, natomiast licencja (...) ma wobec tego nabycia charakter akcesoryjny i regulacyjny.

Powyższe wynika z konstrukcji ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 52 ust. 1 tej ustawy, przeniesienie własności egzemplarza utworu nie powoduje przejścia autorskich praw majątkowych do utworu, jeżeli umowa nie stanowi inaczej. Z kolei, art. 67 ust. 1 i 2 tej ustawy wskazuje, że licencja stanowi upoważnienie do korzystania z utworu na określonych polach eksploatacji, a nie przeniesienie praw majątkowych. W odniesieniu do programów komputerowych, dodatkowo art. 75 ust. 1 przewiduje, że czynności niezbędne do korzystania z programu komputerowego zgodnie z jego przeznaczeniem, mogą być wykonywane przez osobę, która legalnie weszła w jego posiadanie, jeżeli umowa nie stanowi inaczej. Oznacza to, że z punktu widzenia prawa autorskiego nie ma sprzeczności w konstrukcji, w której nabywca uzyskuje zindywidualizowaną kopię programu w postaci cyfrowej, nie nabywa autorskich praw majątkowych, a licencja (...) jedynie porządkuje sposób korzystania z programu.

Takie ujęcie pozostaje również zgodne z przepisami podatkowymi dotyczącymi kas wirtualnych. Art. 111b ustawy o VAT przewiduje możliwość prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących mających postać oprogramowania oraz odpowiednie stosowanie do nich art. 111 i 111a ustawy. Oznacza to, że ustawodawca traktuje kasę mającą postać oprogramowania jako samodzielną kategorię kasy rejestrującej, a nie jako zwykłą usługę informatyczną. W objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z 12 sierpnia 2021 r., wskazano ponadto, że kasa wirtualna jest oprogramowaniem, a nie urządzeniem, na którym jest zainstalowana, oraz że ulga z art. 111 ust. 4 ustawy o VAT, dotyczy nabycia oprogramowania stanowiącego kasę mającą postać oprogramowania.

Na gruncie technicznym rozporządzenie Ministra Finansów z 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania potwierdza, że kasa taka zawiera bazę danych kasy oraz program pracy kasy, a baza danych obejmuje, m.in. numer unikatowy oraz dane podatnika. Rozporządzenie wskazuje również, że program pracy kasy jest identyfikowany przez nazwę, numer wersji i sumę kontrolną, a po fiskalizacji kasa jest powiązana z urządzeniem, na którym dokonano fiskalizacji. Cechy te potwierdzają, że w sprawie chodzi o nabycie zindywidualizowanego oprogramowania tworzącego konkretną kasę rejestrującą, a nie o sam dostęp do cudzej usługi informatycznej.

W ocenie Wnioskodawcy, zasadnicze znaczenie ma więc rozróżnienie pomiędzy głównym przedmiotem transakcji a instrumentem prawnym regulującym sposób korzystania z programu. To, że wraz z nabywaną kopią programu udzielana jest licencja (...), nie oznacza jeszcze, że przedmiotem świadczenia jest sama licencja. Licencja ta nie jest bowiem nabywana w oderwaniu od kasy, lecz pełni funkcję pomocniczą: określa zasady korzystania z nabytego oprogramowania tworzącego kasę wirtualną.

Głównym przedmiotem nabycia pozostaje sama kasa rejestrująca mająca postać oprogramowania, identyfikowana numerem unikatowym i przypisana Wnioskodawcy jako podatnikowi prowadzącemu ewidencję. Taka konstrukcja różni się zarówno od modelu SaaS, jak i od klasycznej umowy, w której świadczeniem głównym jest wyłącznie czasowe udostępnienie funkcjonalności systemu dostawcy. Pomocniczo Wnioskodawca wskazuje, że w wyroku z 7 maja 2014 r., sygn. akt I ACa 1663/13, Sąd Apelacyjny w Warszawie zaakcentował konieczność dostosowania rozumienia pojęcia „egzemplarza” do realiów techniki cyfrowej, stwierdzając, że „nie ma przeszkód, aby sam cyfrowy zapis utożsamić z egzemplarzem”, a także że „Samo wprowadzenie do pamięci komputera stanowi formę utrwalenia i zwielokrotnienia dzieła”. Pogląd ten koresponduje z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 3 lipca 2012 r. w sprawie UsedSoft GmbH przeciwko Oracle International Corp., C-128/11, w którym Trybunał przyjął, że zasada wyczerpania prawa do rozpowszechniania odnosi się również do kopii oprogramowania pobieranych z Internetu, a z uzasadnienia wynika, że chodzi także o materialne lub niematerialne kopie programu komputerowego, wobec której podmiot uprawniony „nie może sprzeciwić się odsprzedaży kopii programu komputerowego”, jeżeli doszło do jej pierwszego wprowadzenia do obrotu w warunkach opisanych przez Trybunał. Oba te orzeczenia wzmacniają zatem tezę, że na gruncie obrotu oprogramowaniem dopuszczalne jest traktowanie zindywidualizowanej kopii programu utrwalonej w postaci cyfrowej jako egzemplarza, bez konieczności utożsamiania takiej konstrukcji ani z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, ani z samym dostępem do usługi.

Przechodząc dalej, Wnioskodawca wskazuje, że przy klasycznej kasie rejestrującej mającej postać urządzenia fizycznego, jej funkcjonowanie, również opiera się na programie pracy kasy, jednak nabywca takiej kasy nie nabywa przez to autorskich praw majątkowych do tego programu. Porównania te mają charakter wyłącznie pomocniczy i służą zobrazowaniu, że obecność elementu programowego lub elementu licencyjnego nie przesądza jeszcze, iż to właśnie licencja albo prawa autorskie stanowią główny przedmiot nabycia.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wyjaśnia, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nie nabędzie autorskich praw majątkowych do oprogramowania stanowiącego kasę wirtualną. Wnioskodawca nabędzie natomiast zindywidualizowaną kopię programu komputerowego (egzemplarz cyfrowy, pliki wskazane w decyzji GUM), tworzącego kasę rejestrującą mającą postać oprogramowania, a wraz z nią uzyska licencję (...), służącą wyłącznie określeniu zasad korzystania z nabytego oprogramowania zgodnie z jego przeznaczeniem. Licencja ta ma charakter akcesoryjny wobec nabycia kasy i nie stanowi odrębnego, samoistnego przedmiotu świadczenia. W konsekwencji, opisanej transakcji nie można utożsamiać ani z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, ani z samym dostępem do aplikacji lub systemu dostawcy. Przedmiotem transakcji pozostaje nabycie kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że interpretacja, zgodnie z którą ulga na zakup kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania przysługiwałaby wyłącznie w przypadku przeniesienia na nabywcę autorskich praw majątkowych do oprogramowania, prowadziłaby do rezultatów sprzecznych z celem przepisów o tej uldze oraz z realiami obrotu gospodarczego. W praktyce, producent lub dostawca kas rejestrujących nie przenosi na każdego nabywcę autorskich praw majątkowych do programu pracy kasy, lecz udostępnia podatnikom konkretne kasy (tj. oprogramowanie w postaci plików), spełniające wymagania ustawowe i techniczne. Taki sposób rozumienia potwierdzają również objaśnienia Ministra Finansów dotyczące ulgi na zakup kas wirtualnych, które odnoszą ulgę do nabycia kas mających postać oprogramowania, nie zaś do nabycia autorskich praw majątkowych do programu.

Z tego względu wykładnia przepisów o uldze powinna uwzględniać ich cel oraz konstrukcję rynku kas wirtualnych i prowadzić do wniosku, że relewantne jest nabycie kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania, a nie wyłącznie przeniesienie autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania. Ustawa o VAT nie uzależnia ulgi od przeniesienia autorskich praw majątkowych. Słowo „zakup” użyte w art. 111 ust. 4 ustawy o VAT nie może być automatycznie utożsamiane z przeniesieniem tych praw, zwłaszcza, że prawo autorskie dopuszcza legalne korzystanie z programu także bez ich przeniesienia, a ustawa o VAT i objaśnienia MF odnoszą ulgę do nabycia kasy wirtualnej jako kasy rejestrującej, nie zaś do nabycia autorskich praw majątkowych do programu.

12) Jeżeli będą Państwo korzystać z oprogramowania na podstawie opłaty licencyjnej, (tzn. nie przeniesiono na Państwa praw autorskich do oprogramowania), proszę o wskazanie, czyją własnością są te prawa.

ODPOWIEDŹ:

Jak wskazano w odpowiedzi do pytania nr 11, Wnioskodawca nabędzie zindywidualizowaną kopię programu komputerowego stanowiącego kasę rejestrującą mającą postać oprogramowania. Autorskie prawa majątkowe do tego oprogramowania nie będą przenoszone na Wnioskodawcę, lecz pozostaną przy podmiocie uprawnionym. Wnioskodawca podkreśla przy tym, że nie należy utożsamiać egzemplarza utworu z autorskimi prawami majątkowymi do utworu. Jeżeli relacja prawna związana z korzystaniem z oprogramowania obejmuje element licencyjny, to ma on charakter akcesoryjny wobec nabycia egzemplarza kasy wirtualnej i stanowi jedynie podstawę określającą zasady korzystania z nabytego oprogramowania zgodnie z jego przeznaczeniem. Nie jest to natomiast model polegający wyłącznie na odpłatnym dostępie do aplikacji lub systemu dostawcy. Głównym przedmiotem transakcji pozostaje nabycie kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania, identyfikowanej unikatowym numerem i przypisanej Wnioskodawcy jako podatnikowi prowadzącemu ewidencję sprzedaży. Pomocniczo Wnioskodawca wskazuje, że również w przypadku kas rejestrujących mających postać urządzeń fizycznych ich funkcjonowanie opiera się na programie pracy kasy, jednak nabycie takiej kasy nie jest utożsamiane z nabyciem autorskich praw majątkowych do tego programu.

13) Czy w odniesieniu do „kas wirtualnych”, które zamierzają Państwo zakupić, będą Państwo posiadać fakturę potwierdzającą zakup przedmiotowych kas?

ODPOWIEDŹ:

Tak.

14) Czy w odniesieniu do „kas wirtualnych”, które zamierzają Państwo zakupić, będą Państwo posiadać fakturę/faktury potwierdzającą/potwierdzające zapłatę wszystkich opłat licencyjnych okresowych (np. miesięcznych, kwartalnych, rocznych – w zależności od oferty rynkowej)?

ODPOWIEDŹ:

W odniesieniu do kas wirtualnych, które Wnioskodawca zamierza nabyć, nie będą występowały okresowe opłaty licencyjne (miesięczne, kwartalne, roczne) ani inne opłaty abonamentowe lub subskrypcyjne za dalsze korzystanie z oprogramowania. Wnioskodawca uiści jednorazową cenę za nabycie kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania, tj. zindywidualizowanej kopii programu komputerowego stanowiącego kasę wirtualną, identyfikowanej unikatowym numerem i przypisanej Wnioskodawcy. Relacja prawna związana z korzystaniem z tego oprogramowania obejmuje element licencji (...), który ma charakter akcesoryjny. Nie stanowi on podstawy do ponoszenia odrębnych opłat okresowych.

15) Czy nabycie kas rejestrujących nastąpi w okresie obowiązywania potwierdzenia wydanego przez Prezesa Głównego Urzędu Miar dla tych kas, o którym mowa w art. 111 ust. 6b ustawy?

Stosownie do art. 111 ust. 6b ustawy:

ODPOWIEDŹ:

Tak.

16) Czy spełniają Państwo warunki określone w § 1 rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie grup podatników lub rodzajów czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania? Jeżeli tak, to należy wskazać konkretny pkt § 1 rozporządzenia.

ODPOWIEDŹ:

Wnioskodawca oświadcza, że w rozporządzeniu którego skan znajduje się poniżej, spełnia warunki opisane punktem 30 w § 1 rozporządzenia.

„30) dostaw towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar”. 

17) We wniosku wskazali Państwo, że kasy, które planują Państwo zakupić nie umożliwiają komunikacji z drukarką. Zatem, należy wskazać czy zakupione przez Państwa kasy będą spełniały wymagania § 53 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania z dnia 25 czerwca 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 861) zawarte w rozdziale 4 „Wymagania techniczne dla kas o zastosowaniu specjalnym”?

ODPOWIEDŹ:

Kasy te spełniają wymagania cytowanego rozporządzenia co zostało potwierdzone Decyzją PT (…) Prezesa GUM. W zastępstwie wydrukowanego paragonu fiskalnego zostanie wyświetlona na 30 sekund na ekranie terminala płatniczego informacja dla nabywcy wymagana przez to rozporządzenie.

18) Czy przy rozpoczęciu ewidencji na kasach wirtualnych opisanych we wniosku, będą Państwo spełniali warunek, o którym mowa w § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika z dnia 29 kwietnia 2019 r. (Dz. U. z 2019 r. poz. 820), tj. czy nie później niż w okresie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przez podatnika dojdzie do rozpoczęcia prowadzenia ewidencji przy użyciu każdej kasy rejestrującej w każdym punkcie sprzedaży, czyli na każdej kasie zamontowanej na automatach z terminalami będącymi Państwa własnością i na każdej kasie zamontowanej na automatach z terminalem „zapasowym”?

ODPOWIEDŹ:

Wnioskodawca oświadcza, że na każdej kasie zamontowanej na automatach z terminalami będącymi własnością Wnioskodawcy i na każdej kasie zamontowanej na Automatach z terminalem „zapasowym”, nie później niż w okresie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przez Wnioskodawcę, dojdzie do rozpoczęcia prowadzenia ewidencji.

Pytanie

Czy zakup przez Wnioskodawcę kas wirtualnych, przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na zakup kas rejestrujących mających postać oprogramowania, o której mowa w art. 111 ust. 4, art. 111b ust. 2 ustawy o VAT oraz w § 2 Rozporządzenia o uldze?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zakup przez Wnioskodawcę kas wirtualnych, przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na zakup kas rejestrujących mających postaci oprogramowania, o której mowa w art. 111 ust. 4, art. 111b ust. 2 ustawy o VAT oraz w § 2 Rozporządzenia o uldze.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są, co do zasady, obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Z kolei, art. 111 ust. 4 ustawy o VAT stanowi, że podatnicy, u których powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w art. 111 ust. 6a ustawy o VAT, a także podatnicy, którzy rozpoczęli ewidencję dobrowolnie przy spełnieniu przesłanek ustawowych, mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących w wysokości 90% ceny zakupu netto, nie więcej niż 700 zł, pod warunkiem że zakup nastąpi nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji.

W przypadku kas rejestrujących mających postać oprogramowania kluczowe znaczenie ma również art. 111b ust. 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym do kas takich stosuje się odpowiednio art. 111 i art. 111a ustawy. Oznacza to, że mechanizm ulgi przewidziany w art. 111 ust. 4 ustawy o VAT obejmuje także kasy wirtualne, o ile spełnione są warunki ustawowe. Takie rozumienie przepisów zostało wprost potwierdzone również w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z 12 sierpnia 2021 r., gdzie wskazano, że do kas wirtualnych odpowiednio stosuje się art. 111 i 111a ustawy o VAT, a objaśnienia dotyczą zasad odliczania lub zwrotu kwoty wydanej na zakup takich kas.

Warunki skorzystania z ulgi doprecyzowuje Rozporządzenie o uldze. Zgodnie z § 2 ust. 1 tego rozporządzenia, odliczenie lub zwrot następuje pod warunkiem rozpoczęcia prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy zakupionej w okresie obowiązywania potwierdzenia, o którym mowa w art. 111 ust. 6b ustawy o VAT, oraz posiadania faktury potwierdzającej zakup kasy i dowodu zapłaty całej należności za jej zakup. Natomiast § 2 ust. 2 Rozporządzenia o uldze przewiduje, że przy ewidencji prowadzonej przy użyciu więcej niż jednej kasy, odliczenie lub zwrot na zakup każdej z nich następuje dodatkowo pod warunkiem rozpoczęcia ewidencji przy użyciu każdej kasy w każdym punkcie sprzedaży nie później niż w okresie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia ewidencji sprzedaży przez podatnika.

W zakresie obowiązku ewidencjonowania sprzedaży prowadzonej przy użyciu automatów vendingowych wskazać należy, że Rozporządzenie ZPES przewiduje w § 8 ust. 4 szczególne rozwiązanie przejściowe mające ułatwić podatnikom, działającym w branży vendingowej, wdrożenie przepisów w zakresie ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących. Z przepisu tego wynika, że w przypadku podatników kontynuujących lub rozpoczynających w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2027 r. dostawę towarów lub świadczenie usług przy użyciu urządzeń, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. w lub pkt 2 lit. o ZPES, dostawa tych towarów i świadczenie tych usług są zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji do dnia 31 marca 2027 r. Sam § 4 ust. 1 pkt 1 lit. w Rozporządzenia ZPES, odnosi się do dostawy towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar, czyli właśnie do sprzedaży vendingowej. W konsekwencji, po 31 marca 2027 r. (tj. od 1 kwietnia 2027 r.) sprzedaż taka będzie, co do zasady, podlegała obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przechodząc do meritum, w ocenie Wnioskodawcy, opisany zakup kas wirtualnych spełnia przesłanki zastosowania ulgi na zakup kas rejestrujących.

Przedmiotem zakupu nie jest:

1) usługa abonamentowa,

2) czasowy dostęp do aplikacji,

3) model SaaS,

lecz egzemplarz kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania, przypisany Wnioskodawcy, jako użytkownikowi kasy i identyfikowany unikatowym numerem. Ta okoliczność ma znaczenie zasadnicze. Ustawodawca przyznaje ulgę na zakup kasy rejestrującej, a nie na jakikolwiek wydatek związany z ewidencją sprzedaży. Skoro więc w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca nabywa kasę wirtualną, jako konkretny egzemplarz, z własnym numerem unikatowym, to przedmiot transakcji odpowiada pojęciu kasy rejestrującej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. O tym, że kasy wirtualne są objęte tym samym reżimem co kasy online w zakresie ulgi, przesądza właśnie art. 111b ust. 2 ustawy o VAT oraz objaśnienia MF z 12 sierpnia 2021 r.

Idąc dalej, z opisu sprawy wynika, że kupowane kasy wirtualne będą posiadały wymagane cechy prawne i techniczne. Wnioskodawca wskazał, że dana kasa wirtualna została objęta decyzją Prezesa GUM, potwierdzającą spełnienie funkcji z art. 111 ust. 6a ustawy o VAT oraz wymagań technicznych. Jest to element kluczowy, ponieważ zarówno art. 111 ust. 4 ustawy, jak i § 2 ust. 1 Rozporządzenia o uldze odwołują się do kas spełniających ustawowy standard oraz do rozpoczęcia ewidencji przy użyciu kasy zakupionej w okresie obowiązywania potwierdzenia Prezesa GUM. Skoro zatem, nabywane przez Wnioskodawcę kasy będą objęte takim potwierdzeniem, warunek przedmiotowy ulgi należy uznać za spełniony.

Spełnione będą przesłanki formalne skorzystania z ulgi. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, zakup kas wirtualnych zostanie udokumentowany fakturą lub fakturami, Wnioskodawca będzie dysponował dowodem zapłaty całej należności, kasy zostaną zafiskalizowane zgodnie z obowiązującymi przepisami, a ewidencja sprzedaży rozpocznie się w terminach wymaganych prawem. Są to dokładnie te warunki, które § 2 ust. 1 Rozporządzenia o uldze wiąże z prawem do odliczenia lub zwrotu VAT. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że zakup kas nastąpi w przeciągu 6 miesięcy, co odpowiada wymaganiu z art. 111 ust. 4 ustawy o VAT oraz konstrukcji § 2 ust. 2 Rozporządzenia o uldze w przypadku używania większej liczby kas.

Idąc dalej, nie ma podstaw, aby różnicować sytuację podatnika kupującego klasyczną kasę sprzętową i podatnika kupującego kasę mającą postać oprogramowania, jeżeli w obu przypadkach nabywany jest środek ewidencjonowania, spełniający wymagania ustawowe i techniczne. Taki wniosek wynika zarówno z literalnego brzmienia art. 111b ust. 2 ustawy o VAT, jak i z objaśnień MF, w których wprost zaznaczono, że ulga dotyczy na tych samych zasadach, kas sprzętowych i wirtualnych. Z perspektywy funkcjonalnej byłoby zresztą nieracjonalne, aby ustawodawca dopuścił do legalnego używania kas wirtualnych przy określonych czynnościach, a jednocześnie odmawiał im statusu „kas rejestrujących” (po potwierdzeniu go przez Prezesa GUM) dla potrzeb art. 111 ust. 4 ustawy. Wnioskodawca wskazuje również, że kasa rejestrująca mająca postać fizyczną to też urządzenie służące ewidencji, zgodnie z przepisami o VAT, na którym funkcje ewidencyjne wykonywane są za pomocą zainstalowanego na niej oprogramowania umożliwiającego działanie fizycznym komponentom kasy (cena kasy rejestrującej w postaci fizycznego urządzenia uwzględnia również wartość oprogramowania zainstalowanego na takiej kasie). Bez oprogramowania, kasa fizyczna byłaby jedynie zestawem bezużytecznych, fizycznych elementów, które nie potrafiłyby tworzyć funkcjonującego systemu rozumianego jako działająca kasa rejestrująca. Kupując zatem kasę rejestrująca w postaci fizycznego urządzenia, podatnik nabywa także oprogramowanie, które wartość z pewnością ujęta jest w cenie kasy, od wartości której obliczana jest ulga na zakup kasy rejestrującej.

W ocenie Wnioskodawcy, dla prawa do ulgi irrelewantna pozostaje okoliczność, że kasa wirtualna zostanie zainstalowane na terminalach dzierżawionych od Agenta rozliczeniowego, a nie na urządzeniach stanowiących własność Wnioskodawcy. Przepisy o uldze nie uzależniają prawa do preferencji od tytułu prawnego do urządzenia, na którym kasa jest zainstalowana. Istotne jest to, kto jest podatnikiem VAT prowadzącym ewidencję, kto nabywa kasę rejestrującą, kto posiada fakturę i dowód zapłaty dokumentujące jej zakup oraz komu przypisany jest egzemplarz kasy identyfikowany numerem unikatowym. W opisanym zdarzeniu przyszłym, wszystkie te elementy odnoszą się do Wnioskodawcy. Oznacza to, że to właśnie Wnioskodawca jest nabywcą kasy i użytkownikiem prowadzącym ewidencję, a więc podmiotem uprawnionym do zastosowania ulgi na zakup kasy rejestrującej w odniesieniu do kas wirtualnych.

Co ważne, prawo do ulgi należy oceniać osobno względem każdej nabywanej kasy. Zarówno art. 111 ust. 4 ustawy o VAT, jak i § 2 ust. 2 Rozporządzenia o uldze, odwołują się do prawa do ulgi na zakup każdej z kas rejestrujących. Skoro każda nabywana kasa wirtualna ma posiadać własny numer unikatowy i stanowi odrębny egzemplarz kasy przypisany Wnioskodawcy, to każda taka kasa powinna być traktowana jako odrębna kasa rejestrująca dla celów ulgi. Nie ma zatem podstaw, aby uznawać, że zakup wielu egzemplarzy kas wirtualnych, zainstalowanych na różnych terminalach, stanowi jedynie jeden wydatek na system informatyczny. Konstrukcja prawna opisana przez Wnioskodawcę temu przeczy.

Dodatkowo, okoliczność, że obowiązek ewidencjonowania sprzedaży z automatów vendingowych będzie aktualizował się po okresie przejściowym, nie wyłącza prawa do ulgi, lecz przeciwnie, wzmacnia argumentację Wnioskodawcy. Z opisu sprawy wynika, że Spółka będzie nabywać kasy właśnie po to, aby przygotować się do prawidłowego wykonywania obowiązku ewidencyjnego w ustawowym terminie. Taka sytuacja wpisuje się w ratio legis art. 111 ust. 4 ustawy o VAT, który ma wspierać podatników we wdrożeniu obowiązkowego ewidencjonowania przy użyciu kas spełniających aktualne standardy. Skoro sprzedaż vendingowa po upływie okresu przejściowego będzie wymagała ewidencji, a do tej kategorii czynności dopuszczono używanie kas mających postać oprogramowania, to zakup takich kas dla tych czynności pozostaje w pełni zgodny z celem ulgi.

W konsekwencji, skoro:

1) Wnioskodawca będzie kupował nie usługę dostępu, lecz egzemplarze kas wirtualnych;

2) każdy egzemplarz kasy wirtualnej będzie posiadał unikatowy numer i będzie przypisany do Wnioskodawcy;

3) kasy wirtualne będą objęte wymaganym potwierdzeniem Prezesa GUM;

4) zakup kas wirtualnych zostanie udokumentowany fakturą (lub fakturami) i opłacony w całości (Wnioskodawca będzie w posiadaniu potwierdzenia płatności);

5) fiskalizacja i rozpoczęcie ewidencji na kasach wirtualnych nastąpią zgodnie z przepisami;

6) zakup kas wirtualnych nastąpi w terminie przewidzianym przez ustawę o VAT i Rozporządzenie o uldze,

należy uznać, że Wnioskodawca spełni warunki do skorzystania z ulgi na zakup kas wirtualnych, a stanowisko wyrażone w złożonym wniosku jest uzasadnione.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

W myśl z art. 111 ust. 4 ustawy:

Powyższe regulacje przewidują system zwrotu kwot wydanych na zakup kasy on-line w wysokości 90% zakupu (bez podatku), jednakże nie więcej niż 700 zł dla:

·     podatników, u których powstał obowiązek prowadzenia ewidencji i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży w obowiązujących terminach, przy użyciu kas on-line;

·     podatników, u których nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji i którzy dobrowolnie rozpoczną prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas on-line oraz wcześniej nie stosowali innych rodzajów kas do prowadzenia ewidencji sprzedaży;

·     podatników zobligowanych do wymiany kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii na kasy on-line ze względu na działalność prowadzoną w określonych ustawą branżach.

W myśl art. 111a ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 111 ust. 3c ustawy:

Na podstawie art. 111 ust. 3ca ustawy:

Na podstawie art. 111 ust. 3d ustawy:

Zgodnie z art. 111 ust. 6a ustawy:

Stosownie do art. 111 ust. 6b ustawy:

Zgodnie z art. 111b ust. 1 ustawy:

W myśl art. 111b ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 111b ust. 3 ustawy:

Zgodnie z § 2 pkt 7 rozporządzenia z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. 2025 r. poz. 845):

Zgodnie z § 6 ust. 1 rozporządzenia z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 861 ), „zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie kas wirtualnych”:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w branży vendingowej. W ramach działalności, udostępniają Państwo Automaty oraz zapewniają bieżącą obsługę automatów z napojami, kawą, przekąskami, posiłkami oraz innymi produktami (np. artykułami (...)), a także ich zaopatrzenie, monitoring i serwis techniczny. Dokonują Państwo dostawy towarów za pośrednictwem Automatów na rzecz nabywców. Automaty instalowane są w różnych lokalizacjach na obszarze całej Polski i mogą być integrowane z systemami płatności lub systemami identyfikacji pracowników. Państwo odpowiada za logistykę, uzupełnianie asortymentu oraz utrzymanie urządzeń w prawidłowym stanie technicznym. Sprzedaży poprzez Automaty dokonują Państwo przede wszystkim na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Są Państwo właścicielem Automatów (około (...) Automatów), posiadają Państwo też pewną pulę terminali zapasowych, które nie są obecnie zainstalowane w Automatach (na magazynie). Pełnią one rolę terminali zapasowych. Terminale są własnością podmiotu świadczącego na Państwa rzecz usługi w zakresie płatności elektronicznych („Agent rozliczeniowy”). Państwo dzierżawią od Agenta rozliczeniowego ww. terminale. Oświadczyli Państwo, że spełniają Państwo warunki opisane punktem 30 w § 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie grup podatników lub rodzajów czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania. Wskazali Państwo również, że dotychczas nie używają Państwo kas rejestrujących do rejestracji sprzedaży na Automatach, bo data wprowadzenia takiego obowiązku jeszcze nie nadeszła, ale w prowadzonej działalności gospodarczej używają Państwo kasę rejestrującą do rejestracji sprzedaży od (...).

Jak wynika z § 4 ust. 1 pkt 1 lit. w) rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.):

Natomiast zgodnie z § 8 ust. 4 pkt 1 ww. rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:

W tym miejscu należy zauważyć, że nie każda sprzedaż może być ewidencjonowana za pomocą kasy wirtualnej. W celu uregulowania tego zakresu ustawodawca wprowadził obowiązujące od 1 czerwca 2020 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 maja 2020 r. w sprawie grup podatników lub rodzajów czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2268 ze zm.).

Stosownie do § 1 pkt 30 rozporządzenia w sprawie grup podatników lub rodzajów czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, zgodnie z art. 111 ust. 4, art. 111b ust. 2 ustawy oraz § 2 rozporządzenia w sprawie odliczenia lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika, przysługuje Państwu prawo do skorzystania z ulgi za zakup kas rejestrujących, które zamontują Państwo na urządzeniach vendingowych.

We wniosku wskazali Państwo, że zamierzają nabyć ok. (...) kas wirtualnych do Automatów. Dotychczas nie używali Państwo kas rejestrujących do rejestracji sprzedaży na Automatach, bo data wprowadzenia takiego obowiązku jeszcze nie nadeszła. W Państwa Automatach nie były wcześniej instalowane żadne kasy rejestrujące, ale w prowadzonej działalności gospodarczej od (...) ewidencjonują Państwo sprzedaż na kasie rejestrującej. Zgodnie ze złożonymi deklaracjami, nie skorzystali Państwo z ulgi na zakup kasy fiskalnej. Co do samej kasy wirtualnej – którą (które) zamierzają Państwo zakupić, wskazali Państwo – że jest to kasa ogólna, przeznaczona do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego w sposób niewymagający stosowania specjalnych funkcji lub kasa o zastosowaniu specjalnym umieszczana w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów i usług (innymi słowy, w automatach vendingowych). Program pracy kasy ma oznaczenie (...)i posiada określoną sumę kontrolną. W skład kasy wchodzą określone pliki programu pracy kasy oraz pliki danych kasy. Spółka wskazuje również, że komponent komunikacyjny kasy umieszczony w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów lub usług nie umożliwia komunikacji kasy z drukarką. Powyższa charakterystyka kasy znajduje potwierdzenie w decyzji Prezesa Głównego Urzędu Miar, w której to decyzji wskazany organ potwierdził, że kasa wirtualna spełnia funkcję określone w art. 111 ust. 6a ustawy o VAT oraz spełnia wymagania techniczne określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania. Każda z egzemplarzy nabywanych kas wirtualnych będzie posiadała przypisany unikatowy numer (struktura numeru (...)xxxxxxxx, gdzie „x” oznacza kolejny znak numeru unikatowego danego egzemplarza Kasy wirtualnej). Podkreślili Państwo, że nie dochodzi do nabycia licencji polegającej na czasowym korzystaniu z aplikacji lub uzyskaniu dostępu do systemu informatycznego dostawcy. Wskazali też Państwo, że kasy te spełniają opisane kryteria i warunki techniczne, co potwierdza załączona Decyzja (...) Prezesa Głównego Urzędu Miar wydana dla kas wirtualnych, które będą zastosowane. Będą Państwo posiadać fakturę potwierdzającą zakup przedmiotowych kas, jak również dowód wpłaty całej należności za zakup wszystkich kas. Wyjaśnili również Państwo, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nie dojdzie do przeniesienia na Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do oprogramowania, stanowiącego kasę wirtualną. Przedmiotem transakcji będzie natomiast nabycie zindywidualizowanej kopii programu komputerowego (egzemplarz cyfrowy), stanowiącego kasę rejestrującą mającą postać oprogramowania, obejmującej program pracy kasy oraz pliki danych kasy (wskazane w decyzji GUM), identyfikowanej unikatowym numerem i przypisanej Państwu jako podatnikowi prowadzącemu ewidencję sprzedaży. Wraz z nabywaną kopią programu udzielana jest Państwu licencja (...) (licencja użytkownika końcowego), jednak licencja ta nie stanowi odrębnego, samoistnego przedmiotu świadczenia, lecz określa wyłącznie zasady legalnego korzystania z nabytego oprogramowania zgodnie z jego przeznaczeniem. Licencja ta nie jest czasowa, czy okresowa. Jest to licencja wieczysta. Tym samym, w sprawie nie dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych, a zarazem nie jest to model polegający na samym dostępie do aplikacji, systemu dostawcy, abonamencie czy korzystaniu w formule SaaS. Istotą transakcji jest nabycie kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania, natomiast licencja (...) ma wobec tego nabycia charakter akcesoryjny i regulacyjny. Licencja ta nie jest bowiem nabywana w oderwaniu od kasy, lecz pełni funkcję pomocniczą: określa zasady korzystania z nabytego oprogramowania tworzącego kasę wirtualną. Nabędą Państwo zindywidualizowaną kopię programu komputerowego stanowiącego kasę rejestrującą mającą postać oprogramowania. Autorskie prawa majątkowe do tego oprogramowania nie będą przenoszone na Państwa, lecz pozostaną przy podmiocie uprawnionym. Nie jest to natomiast model polegający wyłącznie na odpłatnym dostępie do aplikacji lub systemu dostawcy. Głównym przedmiotem transakcji pozostaje nabycie kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania, identyfikowanej unikatowym numerem i przypisanej Państwu jako podatnikowi prowadzącemu ewidencję sprzedaży. W odniesieniu do kas wirtualnych, które zamierzają Państwo nabyć, nie będą występowały okresowe opłaty licencyjne (miesięczne, kwartalne, roczne) ani inne opłaty abonamentowe lub subskrypcyjne za dalsze korzystanie z oprogramowania. Uiszczą Państwo jednorazową cenę za nabycie kasy rejestrującej mającej postać oprogramowania, tj. zindywidualizowanej kopii programu komputerowego stanowiącego kasę wirtualną, identyfikowanej unikatowym numerem i przypisanej Państwu. Nabycie kas rejestrujących przez Państwo nastąpi w okresie obowiązywania potwierdzenia wydanego przez Prezesa Głównego Urzędu Miar dla tych kas, o którym mowa w art. 111 ust. 6b ustawy. Kasy te spełniają wymagania cytowanego rozporządzenia co zostało potwierdzone Decyzją PT (...) Prezesa GUM. Na każdej kasie zamontowanej na automatach z terminalami będącymi własnością Wnioskodawcy i na każdej kasie zamontowanej na Automatach z terminalem „zapasowym” nie później niż w okresie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przez Wnioskodawcę dojdzie do rozpoczęcia prowadzenia ewidencji.

Odnosząc się do możliwości skorzystania z prawa do „ulgi” w przypadku zakupu kasy on-line mającej postać oprogramowania należy wskazać, że sposób i tryb odliczania od podatku należnego lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących on-line określa obowiązujące od 1 maja 2019 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie odliczenia lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 820).

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczenia lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie odliczenia lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika:

Stosownie do § 3 ust. 1 i 2 rozporządzenia w sprawie odliczenia lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika:

Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia w sprawie odliczenia lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika:

Natomiast w § 3 ust. 4 rozporządzenia w sprawie odliczenia lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika:

Jednak w tej sprawie najważniejszą kwetią jest okoliczność – jak Państwo wskazali we wniosku – że od (...) r. w prowadzonej działalności gospodarczej posiadają już Państwo kasę rejestującą.

Jak wynika z art. 111b ust. 2 ustawy o VAT do kas mających postać oprogramowania (wirtualnych) stosuje się odpowiednio przepis art. 111, który w ust. 4 określa prawo podatników do ulgi na zakup kas rejestrujących.

W tym miejscu należy ponownie przywołać treść przepisu art. 111 ust. 4 ustawy:

W analizowanym przypadku Państwo nie należą do którejkolwiek z ww. grup podatników uprawnionych do skorzystania z ulgi na zakup kasy rejestrującej. Zakup ww. kas w związku z ewidencjonowaniem sprzedaży z pomocą automatów vendingowych w tym przypadku nie wiąże się:

·     z rozpoczęciem po raz pierwszy prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej (w związku z powstaniem takiego obowiązku lub dobrowolnym rozpoczęciem ewidencjonowania sprzedaży), skoro już wcześniej, tj. od (...) prowadzą Państwo przy użyciu kasy rejestrującej ewidencję sprzedaży, która nie jest związana z działalnością vendingową,

jak również

·     nie wiąże się z obowiązkiem wymiany dotychczas stosowanej kasy rejestrującej na kasę on-line (w Państwa Automatach nie są dotychczas zainstalowane żadne kasy rejestrujące).

Nie można bowiem przyjąć, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży powstanie u Państwa dopiero od 1 kwietnia 2027 r. w związku z obowiązkowym ewidencjonowaniem sprzedaży za pomocą automatów vendingowych, skoro już wcześniej, tj. od (...). prowadzą Państwo ewidencję sprzedaży przy użyciu jednej kasy rejestrującej, przy czym bez znaczenia pozostaje fakt, że ewidencjonowanie dotyczy sprzedaży, która nie jest związana z działalnością vendingową. Skoro nabycie kolejnych kas rejestrujących w ilości (...) sztuk w toku prowadzonej Państwa działalności gospodarczej nie wiąże się z rozpoczęciem po raz pierwszy prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej (w związku z powstaniem takiego obowiązku lub dobrowolnym rozpoczęciem ewidencjonowania sprzedaży), jak również nie wiąże się z obowiązkiem wymiany dotychczas stosowanej kasy rejestrującej na kasę on-line, to nie przysługuje Państwu ulga na zakup ww. kas.

Podsumowując, na podstawie art. 111 ust. 4 i art. 111b ust. 2 ustawy oraz § 2 rozporządzenia w sprawie odliczenia lub zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika, w opisanej we wniosku sytuacji, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do skorzystania z ulgi za zakup kas rejestrujących, które planują Państwo zamontować na urządzeniach vendingowych.

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności ustalenia terminu rozpoczęcia ewidencji sprzedaży prowadzonej przy użyciu urządzeń vendingowych na kasie rejestrującej.

Jednocześnie należy wyjaśnić, że zgodnie z wyżej cytowanym art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, przedmiotem interpretacji może być jedynie ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycząca przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. Organ wydający interpretację nie jest natomiast uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów, a niniejszą interpretację wydano jedynie w oparciu o opis zdarzenia przyszłego w nim przedstawiony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.