Interpretacja 0112-KDIL3.4012.249.2026.4.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 30 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług modernizacji, instalacji oraz serwisowania systemów w częściach mieszkalnych pojazdów kempingowych.

Uzupełnił go Pan pismem z 1 maja 2026 r. (wpływ 1 maja 2026 r.) oraz pismem z 6 maja 2026 r. (wpływ 6 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną planującą rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej.

Przeważającym przedmiotem działalności będzie świadczenie specjalistycznych usług w zakresie modernizacji, instalacji oraz serwisowania systemów elektrycznych i elektronicznych w częściach mieszkalnych (tzw. zabudowie habitatowej) pojazdów kempingowych oraz przyczep.

Zakres usług obejmuje:

Projektowanie i montaż zaawansowanych systemów zarządzania energią ((...)).

Integrację systemów inteligentnych wewnątrz zabudowy mieszkalnej (np. (...)).

Wykonywanie dedykowanych elementów montażowych i obudów przy użyciu technologii druku 3D ((...)).

Wnioskodawca zaznacza, że zakres prac nie obejmuje napraw mechanicznych układu jezdnego, silnikowego, hamulcowego ani kierowniczego pojazdów, jak również nie obejmuje napraw układu elektrycznego samego pojazdu. Prace dotyczą wyłącznie wyposażenia części mieszkalnej.

Model sprzedaży:

Wnioskodawca przewiduje, że struktura przychodów będzie rozkładać się równomiernie (ok. 50/50) pomiędzy:

Model B2B: współpraca z innymi przedsiębiorcami (serwisy, wypożyczalnie).

Model B2C: świadczenie usług bezpośrednio na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Wnioskodawca podkreśla, że w relacjach z osobami fizycznymi (B2C) płatności będą przyjmowane wyłącznie w formie bezgotówkowej (przelewem na rachunek bankowy), a z dokumentacji (faktury i wyciągi bankowe) będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata.

W uzupełnieniu do wniosku z 1 maja 2026 r. wskazał Pan następujące informacje:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca planuje rozpoczęcie pozarolniczej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2026. Wnioskodawca planuje rozpoczęcie działalności (…) maja 2026 r. i złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy (rozpoczyna działalność i nie przekroczy limitu przychodów). Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał innych dochodów z działalności gospodarczej poza opisanymi we wniosku. Wnioskodawca oświadcza, że będzie prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, jeśli taka konieczność wystąpi. Wnioskodawca oświadcza, że wcześniej nie prowadził żadnej innej działalności gospodarczej i nie był zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) z żadnego tytułu.

1.    Forma prawna i charakterystyka podatnika:

Działalność będzie prowadzona wyłącznie w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności w formie spółki cywilnej ani jawnej. Przedsięwzięcie stanowi nowy podmiot na rynku i nie jest kontynuacją ani przejęciem żadnej innej działalności prowadzonej wcześniej przez Wnioskodawcę lub podmioty trzecie.

2.    Szczegółowy opis czynności:

Przedmiotem działalności jest świadczenie usług modernizacji i serwisowania systemów w częściach mieszkalnych (tzw. habitacie) pojazdów kempingowych. Czynności te obejmują:

a)    Zarządzanie energią: (...). Ich celem jest zapewnienie autonomii energetycznej części bytowej pojazdu. Efektem jest funkcjonalny, niezależny system zasilania urządzeń pokładowych.

b)    Integracja systemów inteligentnych (…): (...). Efektem jest możliwość centralnego zarządzania funkcjami komfortu wnętrza.

c)    Wykonywanie elementów montażowych (Druk 3D): Projektowanie ((...)) i wytwarzanie w technologii (...) dedykowanych (...). (...).

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi te mieszczą się w grupowaniach PKWiU: 33.20.50.0 oraz 33.17.19.0.

Wszystkie opisane czynności (projektowanie, montaż, druk elementów) nie stanowią odrębnych usług, lecz są elementami jednego całościowego świadczenia (usługi kompleksowej), za które Kontrahent płaci jedno wynagrodzenie. Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę będą obejmowały wyłącznie wykonaną usługę (np. „Usługa modernizacji systemu energetycznego w habitacie”). Faktury nie będą dotyczyły sprzedaży towarów ani osobnej sprzedaży elementów 3D – koszty materiałów i wydruków są wliczone w cenę usługi głównej.

3.    Brak handlu częściami i charakter materiałów:

Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży towarów handlowych (części i akcesoriów zakupionych do odsprzedaży). Główne komponenty ((...)) dostarczają klienci. Elementy z druku 3D powstają z własnych materiałów eksploatacyjnych ((…) – niestanowiące w tej formie wyrobu, tylko surowiec), nie są przedmiotem odrębnej sprzedaży i stanowią integralny koszt materiałowy usługi kompleksowej. W procesie druku materiał ulega całkowitemu przetworzeniu w nowy wyrób.

4.    Wyłączenie napraw pojazdów silnikowych:

Zakres prac nie obejmuje napraw mechanicznych ani elektrycznych pojazdu silnikowego (silnik, układ jezdny, oświetlenie drogowe). Usługi dotyczą wyłącznie wyposażenia służącego celom bytowym. Prace te mają charakter modernizacji mienia (podniesienia standardu wnętrza), a nie przywracania sprawności technicznej pojazdu jako środka transportu.

5.    Charakter dokumentacji projektowej:

Wnioskodawca oświadcza, że tworzona dokumentacja systemów ma charakter wyłącznie roboczy, techniczny i wykonawczy, służący poprawnej instalacji urządzeń. Wnioskodawca nie opracowuje dokumentacji w rozumieniu usług inżynieryjnych, o charakterze koncepcyjnym czy projektowym, stanowiących odrębny produkt intelektualny.

6.    Brak negatywnych przesłanek i model płatności:

Wnioskodawca oświadcza, że:

·         Nie zachodzą wobec niego wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie.

·         Nie będzie świadczył usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w ramach czynności odpowiadających wcześniejszemu stosunkowi pracy.

·         Wszelkie opracowania techniczne mają charakter pomocniczy (roboczy) do montażu.

·         Planowane usługi nie będą stanowiły usług w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów ani w zakresie naprawy pojazdów silnikowych, oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania.

·         Płatności od osób fizycznych będą przyjmowane wyłącznie przelewem na rachunek bankowy, a ewidencja pozwoli na identyfikację nabywcy i czynności. Przed rozpoczęciem działalności wobec Wnioskodawcy nie powstał obowiązek posiadania kasy rejestrującej.

(Sprzedaż części): Wnioskodawca oświadcza, że nie prowadzi i nie będzie prowadził sprzedaży towarów handlowych, w tym części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych.

(Szczegółowy opis czynności):

a)    Zarządzanie energią: Prace polegają na projektowaniu i fizycznym montażu niefabrycznych systemów zasilania ((...)). Efektem jest niezależny system zasilania części bytowej.

b)    Integracja systemów inteligentnych (…): Czynności obejmują instalację i programowanie mikrokontrolerów sterujących oświetleniem i ogrzewaniem wewnątrz habitatu. Efektem jest centralne zarządzanie funkcjami komfortu.

c)    Druk 3D: Zadanie polega na wytwarzaniu dedykowanych adapterów i obudów niezbędnych do montażu elektroniki w nieregularnej zabudowie. Efektem jest unikalny komponent techniczny (obudowa, mocowanie, itp).

(Rok podatkowy): Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026.

(Data rozpoczęcia): Planowana data rozpoczęcia działalności to (…) maja 2026 r.

(Rezydencja): Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

(Forma prawna): Działalność będzie prowadzona wyłącznie jako jednoosobowa działalność gospodarcza.

(Kontynuacja): Przedsięwzięcie nie stanowi kontynuacji ani przejęcia innej działalności.

(Proces druku 3D): Elementy montażowe Wnioskodawca wytwarza samodzielnie z materiałów własnych ((…)). W procesie druku powstają nowe wyroby o cechach odmiennych od surowca. Są one wykorzystywane wyłącznie jako integralny element świadczonej usługi modernizacji.

(Dokumentacja): Opracowania mają charakter wyłącznie roboczy i techniczny na potrzeby montażu. Nie są to usługi inżynieryjne o charakterze koncepcyjnym.

(Wynagrodzenie): Opisane czynności stanowią elementy jednego całościowego świadczenia, za które pobierane jest jedno wynagrodzenie.

(PKWiU): Wnioskodawca wskazuje grupowania: 33.20.50.0 oraz 33.17.19.0.

(Warunki art. 6 ust. 4): Tak, warunki zostaną zachowane (rozpoczęcie działalności w roku podatkowym).

(Negatywne przesłanki art. 8): W odniesieniu do działalności nie występują negatywne przesłanki z art. 8 ustawy o ryczałcie (w tym brak usług dla byłego pracodawcy w ramach stosunku pracy).

(Towary/usługi wrażliwe): Wnioskodawca oświadcza, że nie świadczy i nie będzie świadczył usług ani sprzedaży towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia MF z 17 grudnia 2024 r. (m.in. brak napraw pojazdów silnikowych i handlu częściami).

(Historia VAT): Wnioskodawca nie prowadził wcześniej działalności i nie był zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 1 maja 2026 r.)

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym świadczenie specjalistycznych usług modernizacji, instalacji oraz serwisowania systemów w częściach mieszkalnych pojazdów kempingowych, niebędące usługami naprawy pojazdów silnikowych, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. c Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r., pozwala na korzystanie ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, przy założeniu, że zapłata za usługę na rzecz osób fizycznych zostanie w całości dokonana za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów zapłaty będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 1 maja 2026 r.)

Stanowisko w zakresie zwolnienia z kasy rejestrującej:

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie On zwolniony z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 42 Załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.

Uzasadnienie:

Spełnienie warunków zwolnienia: Wnioskodawca oświadcza, że zapłata za usługi na rzecz osób fizycznych będzie w całości dokonywana za pośrednictwem banku na rachunek płatniczy, a prowadzona ewidencja i dowody dokumentujące zapłatę będą pozwalały na jednoznaczną identyfikację nabywcy i przedmiotu czynności.

Brak wyłączenia ze zwolnienia: Usługi modernizacji „habitatu” (części mieszkalnej) nie stanowią „naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów”, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. c ww. Rozporządzenia. Naprawa pojazdu silnikowego dotyczy przywracania sprawności technicznej elementów niezbędnych do poruszania się pojazdu w ruchu drogowym (mechanika, układ silnikowy, jezdny). Instalacja niefabrycznego wyposażenia mieszkalnego ((...)) jest czynnością modernizacyjną dotyczącą funkcji bytowych pojazdu, a nie jego cech motorycznych. Tym samym, nie zachodzi bezwzględny obowiązek posiadania kasy rejestrującej, o którym mowa w § 4 Rozporządzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wskazany wyżej art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.

Rozporządzenie określa zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników i niektórych czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz warunki korzystania ze zwolnienia.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:

Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. że dotyczy konkretnych czynności.

Odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww. przepisów rozporządzenia, podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących warunków:

·    świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),

·    z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

·    przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Ponadto, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1)    dostawy:

a)    gazu płynnego,

b)    części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c)    silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

d)    nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e)    przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),

f)     części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g)    części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:

-    ciągników,

-    pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,

 -    samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,

-    pojazdów silnikowych do transportu towarów,

 -    pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych

-    z wyłączeniem motocykli,

h)    komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,

i)      wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,

j)     wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,

k)    silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,

l)     sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,

m)  wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

n)    zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

o)    wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,

p)    wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

q)    napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

r)     perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

s)    wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

t)      wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,

u)    węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,

w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;

2)  świadczenia usług:

 a)   przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,

 b)   taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

 c)   naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

 d)   w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

 e)   w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

 f)    w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

 g)   prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,

 h)   doradztwa podatkowego,

  i)   związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

 -     świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

-     usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j)        fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k)       kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l)        związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m)     mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),

n)      parkingu samochodów i innych pojazdów,

 o)      przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną planującą rozpoczęcie jednoosobowej działalności gospodarczej. Przeważającym przedmiotem działalności będzie świadczenie specjalistycznych usług w zakresie modernizacji, instalacji oraz serwisowania systemów elektrycznych i elektronicznych w częściach mieszkalnych (tzw. zabudowie habitatowej) pojazdów kempingowych oraz przyczep. Zakres usług obejmuje:

·      Projektowanie i montaż zaawansowanych systemów zarządzania energią ((...)).

·      Integrację systemów inteligentnych wewnątrz zabudowy mieszkalnej (np. (...)).

·      Wykonywanie dedykowanych elementów montażowych i obudów przy użyciu technologii druku 3D ((...)).

W analizowanej sprawie Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczenie specjalistycznych usług modernizacji, instalacji oraz serwisowania systemów w częściach mieszkalnych pojazdów kempingowych, niebędące usługami naprawy pojazdów silnikowych, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. c Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r., pozwala na korzystanie ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, przy założeniu, że zapłata za usługę na rzecz osób fizycznych zostanie w całości dokonana za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów zapłaty będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata.

W pierwszej kolejności, odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących konieczności ewidencjonowania sprzedaży świadczonych usług na kasie fiskalnej należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – zakres prac wykonywanych w ramach świadczonych usług nie obejmuje napraw mechanicznych układu jezdnego, silnikowego, hamulcowego ani kierowniczego pojazdów, jak również nie obejmuje napraw układu elektrycznego samego pojazdu. Zakres prac nie obejmuje napraw mechanicznych ani elektrycznych pojazdu silnikowego (silnik, układ jezdny, oświetlenie drogowe). Usługi dotyczą wyłącznie wyposażenia służącego celom bytowym. Prace te mają charakter modernizacji mienia (podniesienia standardu wnętrza), a nie przywracania sprawności technicznej pojazdu jako środka transportu. Planowane usługi nie będą stanowiły usług w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów ani w zakresie naprawy pojazdów silnikowych, oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania. Ponadto, nie prowadzi Pan i nie będzie prowadził sprzedaży towarów handlowych, w tym części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych. Należy zatem zauważyć, że jak wynika z opisu sprawy, nie sprzedaje Pan towarów i/lub nie świadczy usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Tym samym, prowadzenie działalności gospodarczej we wskazanym przez Pana zakresie nie zostało wyłączone z możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednocześnie wskazał Pan, że w relacjach z osobami fizycznymi (B2C) płatności będą przyjmowane wyłącznie w formie bezgotówkowej (przelewem na rachunek bankowy), a z dokumentacji (faktury i wyciągi bankowe) będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata. Płatności od osób fizycznych będą przyjmowane wyłącznie przelewem na rachunek bankowy, a ewidencja pozwoli na identyfikację nabywcy i czynności.

Zatem, należy stwierdzić, że zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia, dla świadczonych przez Pana usług polegających na modernizacji, instalacji oraz serwisowania systemów w częściach mieszkalnych pojazdów kempingowych.

Podsumowując, wskazać należy, że w sytuacji, gdy otrzyma Pan zapłatę za świadczoną usługę modernizacji, instalacji oraz serwisowania systemów w częściach mieszkalnych pojazdów kempingowych na rzecz osób fizycznych w całości za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów wpłaty będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie usługi dotyczy każda wpłata i kto jest jej nabywcą, spełnione będą warunki zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o których mowa w poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Wskazać jednak należy, iż prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej będzie przysługiwało Panu nie dłużej niż do końca 2027 r.

Tym samym, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy wskazać, że interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie pytania odnoszącego się do zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności oparłem się na informacji, że:

·         Zakres prac nie obejmuje napraw mechanicznych ani elektrycznych pojazdu silnikowego (silnik, układ jezdny, oświetlenie drogowe). Usługi dotyczą wyłącznie wyposażenia służącego celom bytowym. Prace te mają charakter modernizacji mienia (podniesienia standardu wnętrza), a nie przywracania sprawności technicznej pojazdu jako środka transportu.

·         Planowane usługi nie będą stanowiły usług w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów ani w zakresie naprawy pojazdów silnikowych, oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania.

·         Płatności od osób fizycznych będą przyjmowane wyłącznie przelewem na rachunek bankowy, a ewidencja pozwoli na identyfikację nabywcy i czynności. Przed rozpoczęciem działalności wobec Wnioskodawcy nie powstał obowiązek posiadania kasy rejestrującej.

·         Wnioskodawca oświadcza, że nie prowadzi i nie będzie prowadził sprzedaży towarów handlowych, w tym części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych.

·         Wnioskodawca oświadcza, że nie świadczy i nie będzie świadczył usług ani sprzedaży towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia MF z 17 grudnia 2024 r. (m.in. brak napraw pojazdów silnikowych i handlu częściami).

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·         Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·         Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)    z zastosowaniem art. 119a;

2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 ·           Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.