Interpretacja 0112-KDIL3.4012.252.2025.1.KFK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

- prawidłowe – w zakresie uznania, że przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej Spółka może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT,

- nieprawidłowe – w zakresie uznania, że w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości zabudowanej Spółka ma obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku VAT w pliku JPK_V7 za styczeń 2026 r.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- ustalenia, czy przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej Spółka może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT, czy też musi opodatkować transakcję sprzedaży podatkiem VAT,

- ustalenia, czy w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości zabudowanej Spółka ma obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku w pliku JPK_V7 za styczeń 2026 r.

Uzupełnili go Państwo pismem z 22 maja 2025 r. (wpływ 26 maja 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka cywilna (…) jest właścicielem budynku zakupionego w celu prowadzenia działalności gospodarczej (wynajem) w 2014 r. za kwotę (…) zł.

W 2016 r., na kwotę (…) zł, zakończono prace, które stanowiły:

- przebudowę, czyli zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny;

- adaptację, tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż ten, do którego był pierwotnie przeznaczony albo nadania mu nowych cech użytkowych oraz

- modernizację, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Doszło wówczas do pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Spółka zamierza sprzedać nieruchomość w lipcu 2025 r.

Po sprzedaży nieruchomości konieczne będzie sporządzenie korekty nabyć środków trwałych, gdyż od momentu zakupu nie minęło 10 lat. Budynek został nabyty w 2016 r. i będzie sprzedany w 2025 r. Oznacza to, że do upływu okresu korekty pozostał 1 rok. W części deklaracyjnej JPK_V7 za styczeń 2026 r. Spółka dokona korekty podatku VAT w wysokości 1/10 odliczonego podatku VAT od ulepszenia środka trwałego zakończonego w 2016 r.

Uzupełnienie opisu sprawy

Nieruchomość zabudowana położona w (…). Od 2016 r. jest wynajmowana podmiotom, które udzielają tam świadczeń zdrowotnych (usługi medyczne).

Najem jest opodatkowany podatkiem VAT 23%, wystawiane są dokumenty księgowe – faktury VAT.

W trakcie inwestycji od poniesionych wydatków był odliczany podatek VAT.

Wydatki na nieruchomość poniesione po 2016 r. nie przekraczały 30% wartości nieruchomości.

Pytania

1. Czy Spółka może skorzystać ze zwolnienia z VAT z racji tego, że od pierwszego zasiedlenia upłynie termin 2 lat, czy musi opodatkować transakcję podatkiem VAT, jeżeli wykorzystywała nieruchomość od 2016 r. w działalności opodatkowanej swojej firmy?

2. Czy Spółka postąpi prawidłowo, jeżeli w części deklaracyjnej JPK_V7 za styczeń 2026 r. dokona korekty podatku VAT w wysokości 1/10 odliczonego podatku VAT od ulepszenia środka trwałego zakończonego w 2016 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem:

Pytanie 1: Spółka cywilna (…) jest właścicielem budynku, zakupionego w celu prowadzenia działalności gospodarczej (wynajem) w 2014 r. za kwotę (…) zł. W 2016 r., na kwotę (…) zł zakończono prace, które stanowiły:

- przebudowę, czyli zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny;

- adaptację, tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż ten, do którego był pierwotnie przeznaczony albo nadania mu nowych cech użytkowych oraz

- modernizację, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Doszło wówczas do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Spółka zamierza sprzedać nieruchomość w lipcu 2025 r. Spółka może skorzystać ze zwolnienia z VAT z racji tego, że od pierwszego zasiedlenia upłynie termin 2 lat.

Pytanie 2: Spółka cywilna (…) jest właścicielem budynku, zakupionego w celu prowadzenia działalności gospodarczej (wynajem) w 2014 r. za kwotę (…) zł. W 2016 r., na kwotę (…) zł zakończono prace, które stanowiły:

- przebudowę, czyli zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny;

- adaptację, tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż ten, do którego był pierwotnie przeznaczony albo nadania mu nowych cech użytkowych oraz

- modernizację, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Doszło wówczas do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Spółka zamierza sprzedać nieruchomość w lipcu 2025 r. Po sprzedaży nieruchomości konieczne będzie sporządzenie korekty nabyć środków trwałych, gdyż od momentu zakupu nie minęło 10 lat. Budynek został nabyty w 2016 r. i będzie sprzedany w 2025 r. Oznacza to, że do upływu okresu korekty pozostał 1 rok.

W części deklaracyjnej JPK_V7 za styczeń 2026 r. Spółka dokona korekty podatku VAT w wysokości 1/10 odliczonego podatku VAT od ulepszenia środka trwałego zakończonego w 2016 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

- prawidłowe – w zakresie uznania, że przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej Spółka może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT,

- nieprawidłowe – w zakresie uznania, że w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości zabudowanej Spółka ma obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku VAT w pliku JPK_V7 za styczeń 2026 r.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt zabudowany i niezabudowany spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Spółka w 2014 r. zakupiła za kwotę (…) zł budynek w celu prowadzenia działalności gospodarczej (wynajem). W 2016 r. Spółka, w odniesieniu do zakupionego budynku, poczyniła prace o wartości (…) zł, które stanowiły przebudowę, adaptację i modernizację środka trwałego. Zostały zatem poniesione wydatki na jego ulepszenie, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Doszło wówczas do pierwszego zasiedlenia budynku, w rozumieniu przepisów ustawy. W lipcu 2025 r. Spółka zamierza sprzedać nieruchomość.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedając nieruchomość Spółka może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT, czy też musi opodatkować transakcję sprzedaży podatkiem VAT.

Na wstępie wskazać należy, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy dostawie przedmiotowej nieruchomości Spółka będzie podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż będzie bowiem dotyczyła składnika majątku prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji, dostawa nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana tym podatkiem albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie należy wskazać, że zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, dostawca i nabywca mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy budynków, budowli lub ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

A zatem, ustawodawca zapewnił podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym należy podkreślić, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży nieruchomości zabudowanej zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynku znajdującego się na nieruchomości miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka zakupiła budynek w 2014 r. W 2016 r., w odniesieniu do zakupionego budynku, poczyniono prace, które stanowiły przebudowę, adaptację i modernizację środka trwałego, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Wskazali Państwo, że doszło wówczas do pierwszego zasiedlenia budynku, w rozumieniu przepisów ustawy. Zamierzają Państwo sprzedać nieruchomość w lipcu 2025 r.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że dostawa budynku posadowionego na sprzedawanej nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

W związku z tym, przy sprzedaży budynku spełnione zostaną warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem planowana transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, od daty pierwszego zasiedlenia budynku w 2016 r. minie okres dłuższy niż 2 lata oraz po 2016 r. nie dokonywali Państwo ulepszeń budynku, które przekraczałyby 30% jego wartości początkowej.

Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy dostawa budynku, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Tym samym dostawa działki, na której posadowiony jest sprzedawany budynek – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z tym, że dostawa budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień dla ww. czynności – wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Podsumowując stwierdzam, że przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej Spółka będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy Spółka ma obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku na podstawie art. 91 ustawy w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości zabudowanej.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu:

W przywołanym przepisie wyrażona została ogólna zasada, w myśl której prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej reguła wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 91 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

W myśl natomiast art. 91 ust. 4 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 5 ustawy:

Przepis art. 91 ust. 6 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 8 ustawy:

Z powyższego wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto, z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Zaznaczenia wymaga, że związek podatku do odliczenia z poszczególnymi rodzajami czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter prognozowany, planowany. Zatem może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia lub to odliczenie uzasadniając.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.

Z art. 91 ust. 7a ustawy wynika, że w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usług i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, korekty podatnik dokonuje w tym przypadku – w ciągu 10 kolejnych lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania (za lata pozostałe do końca okresu korekty). Roczna korekta w tym przypadku, dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Korekty tej należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła powyższa zmiana.

Na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 11b ustawy:

Według art. 99 ust. 11c ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 13a ustawy:

Na podstawie art. 99 ust. 13b ustawy:

Z kolei na mocy z art. 109 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 109 ust. 3b ustawy:

Zgodnie z art. 109 ust. 14 ustawy:

Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy, 15 października 2019 r. Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”, którego przepisy weszły w życie 1 października 2020 r.

Zatem, od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Oznacza to, że za okresy od 1 października 2020 r. nie ma możliwości składania deklaracji VAT-7 i VAT-7K oraz ewidencji w inny sposób niż w formie nowego JPK_VAT. Elementy nowego JPK_VAT określa rozporządzenie oraz opracowane na jego podstawie wzory struktury logicznej JPK_VAT, w formie JPK_V7M i JPK_V7K.

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi, faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach - np. zbycia właśnie środków trwałych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zbycia.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres ten środek trwały służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona od podatku lub nie podlegała opodatkowaniu, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Z opisu sprawy wynika, że nieruchomość zabudowana, stanowiąca środek trwały u Wnioskodawcy, została zakupiona w celu prowadzenia działalności gospodarczej (wynajem w roku 2014). Jest ona wynajmowana podmiotom, które udzielają tam świadczeń zdrowotnych (usługi medyczne). Najem jest opodatkowany podatkiem VAT i wystawiane są dokumenty księgowe faktury.

W 2016 r., w odniesieniu do zakupionego budynku, poczyniono prace, które stanowiły przebudowę, adaptację i modernizację środka trwałego. Nakłady na ulepszenie nieruchomości przekroczyły kwotę 15 000 zł. Od wydatków poniesionych na inwestycję był odliczany podatek VAT. Zamierzają Państwo sprzedać nieruchomość w lipcu 2025 r.

Jak wskazałem wyżej, sprzedaż nieruchomości zabudowanej będzie czynnością zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, w sytuacji, gdy na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy nie zrezygnują Państwo ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla ww. dostawy, to w dniu zbycia nieruchomości zabudowanej zmieni się jej przeznaczenie. Najpierw wykorzystywali Państwo nieruchomość do czynności opodatkowanych, jednakże w momencie sprzedaży nastąpi zmiana przeznaczenia nieruchomości do czynności zwolnionych od podatku.

Z cytowanego powyżej art. 91 ust. 7 ustawy wynika, że w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, zastosowanie znajdą przepisy art. 91 ust. 1-6 ustawy.

Powołany wyżej przepis art. 91 ust. 2 ustawy wprowadza szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł – przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem,

że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Przepis art. 91 ust. 2 ustawy odnosi się do tego typu towarów, które są środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji, a do tego typu towarów należy w szczególności zaliczyć budynki. Jeżeli więc zbycie pociągające za sobą zmianę przeznaczenia (z opodatkowanej na zwolnioną) dotyczy budynku, czyli towaru zaliczanego do środków trwałych, będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty na zasadach określonych w art. 91 ust. 4 i ust. 5 ustawy.

Wobec powyższego, w związku z planowaną w lipcu 2025 r. sprzedażą ww. nieruchomości, skutkującą zmianą jej przeznaczenia, w oparciu o art. 91 ust. 4 i ust. 5 ustawy, będą Państwo zobowiązani dokonać korekty podatku naliczonego od wydatków związanych z poniesionymi w 2016 r. nakładami na ulepszenie nieruchomości przekraczającymi 15 000 zł, gdyż nie minie jeszcze 10-letni okres korekty licząc od roku, w którym nakłady zostały oddane do użytkowania. Tym samym, będą Państwo mieli obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku dotyczącego ulepszenia środka trwałego w wysokości 1/10 odliczonego podatku.

Korekty tej należy jednak dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi sprzedaż ww. nieruchomości, w wysokości odpowiadającej pozostałemu okresowi korekty.

Podsumowując, stwierdzam, że w przypadku sprzedaży nieruchomości w lipcu 2025 r., Spółka będzie miała obowiązek dokonania korekty podatku VAT w wysokości 1/10 odliczonego podatku VAT w deklaracji podatkowej złożonej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi sprzedaż ww. nieruchomości, czyli w deklaracji za lipiec 2025 r.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, zgodnie z którym Spółka ma obowiązek dokonania korekty odliczonego podatku VAT w pliku JPK_V7 za styczeń 2026 r., uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.