Interpretacja 0112-KDIL3.4012.258.2026.1.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

·     opodatkowania podatkiem VAT odpłatnego oddania w dzierżawę (…) autobusów elektrycznych oraz ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej);

·     prawa do odliczenia w całości podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup (…) autobusów elektrycznych, (…) ładowarek mobilnych i (…) ładowarki warsztatowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (…) (dalej: Powiat lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną oraz zdolność do czynności cywilnoprawnych. Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Powiat wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w tym zadania w zakresie publicznego transportu zbiorowego, jako organizator publicznego transportu zbiorowego.

1) Projekt i źródła finansowania (umowa o dofinansowanie)

Powiat realizuje przedsięwzięcie pn.: (…), na podstawie umowy o dofinansowanie nr (…) zawartej z (…).

Całkowita wartość Projektu wynosi (…) zł brutto, co odpowiada wartości (…) zł netto (koszty kwalifikowalne). Dofinansowanie z KPO wynosi (…) zł (tj. 90% kosztów kwalifikowalnych), natomiast wkład własny Powiatu w części kwalifikowalnej wynosi (…) zł (tj. 10% kosztów kwalifikowalnych).

Podatek VAT w Projekcie stanowi koszt niekwalifikowalny; w dokumentacji Projektu wskazano możliwość odzyskania VAT w systemie rozliczeń podatku od towarów i usług.

Planowany termin zakończenia realizacji inwestycji: do (…) czerwca 2026 r.

2) Zakres rzeczowy inwestycji (opis całości projektu)

Zakres rzeczowy Projektu obejmuje kompleksowe działania mające na celu wdrożenie taboru zeroemisyjnego oraz zapewnienie zaplecza do jego eksploatacji. Projekt obejmuje w szczególności:

1.  Zakup (…) autobusów elektrycznych (tabor do realizacji przewozów w ramach PTZ),

2.  Zakup/dostawę i montaż ładowarek: (…) ładowarek mobilnych oraz (…) ładowarki warsztatowej,

3.  Realizację infrastruktury towarzyszącej o charakterze budowlano-energetycznym (w szczególności: (…)).

Wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu są/będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Powiat (Powiat figuruje/będzie figurował jako nabywca).

3) Zakres wniosku o interpretację

Pomimo że Projekt obejmuje całość ww. elementów, złożony wniosek o interpretację indywidualną w zakresie podatku VAT dotyczy wyłącznie tej części inwestycji, która obejmuje zakup oraz planowaną odpłatną dzierżawę: (…) autobusów elektrycznych oraz ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej) przekazywanych operatorowi w związku z eksploatacją autobusów, tj. środków trwałych bezpośrednio przekazywanych operatorowi w odpłatne korzystanie na podstawie umowy dzierżawy.

Pozostałe elementy infrastruktury budowlano-energetycznej stanowią część Projektu i są w nim realizowane, jednak zagadnienia dotyczące odliczenia VAT w zakresie tych elementów nie są objęte zakresem złożonego wniosku.

4) Operator PTZ i uzasadnienie wyboru podmiotu dzierżawcy

Powiat wykonuje zadania organizatora PTZ poprzez powierzenie realizacji usług przewozowych operatorowi publicznego transportu zbiorowego (dalej: Operator lub Dzierżawca) na podstawie umowy o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego.

Wybór operatora nastąpił w trybie przewidzianym przepisami ustawy o publicznym transporcie zbiorowym, tj. na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 tej ustawy w związku z tym, że średnia wartość roczna przedmiotu umowy/rekompensaty nie przekracza równowartości 1 000 000 euro rocznie. W konsekwencji, operator (a jednocześnie planowany dzierżawca taboru) nie został wyłoniony w trybie przetargu, lecz w trybie bezpośredniego zawarcia umowy dopuszczonym ustawą o PTZ.

Operator jest spółką prawa handlowego, której wspólnikami są jednostki samorządu terytorialnego, w tym Powiat (…). Do podstawowej działalności Spółki należy wykonywanie odpłatnych usług przewozu pasażerów, w szczególności w ramach publicznego transportu zbiorowego. W związku z prowadzoną działalnością Spółka dokonuje m.in. sprzedaży i dystrybucji biletów na świadczone przewozy pasażerskie. Niezależnie od działalności przewozowej, Spółka może również prowadzić działalność dodatkową, wykorzystując posiadane zaplecze techniczne i organizacyjne.

Spółka świadczy usługi publiczne w zakresie publicznego transportu zbiorowego na podstawie umowy zawartej z Powiatem (…) (dalej: Umowa PTZ). W ramach tej umowy Operator wykonuje przewozy o charakterze użyteczności publicznej, a rozliczenie kosztów wykonywania tych usług następuje zgodnie z zasadami przewidzianymi dla rekompensaty z tytułu świadczenia usług publicznych. Rekompensata ta stanowi dopłatę do deficytu powstającego przy realizacji przewozów o charakterze publicznym.

Po zakończeniu realizacji przedsięwzięcia i po nabyciu autobusów elektrycznych oraz ładowarek objętych zakresem złożonego wniosku, Powiat zamierza odpłatnie udostępnić te składniki majątkowe Spółce na podstawie umowy dzierżawy (dalej: Umowa dzierżawy). Rozwiązanie to wynika z faktu, że Spółka posiada zasoby organizacyjne, kadrowe i techniczne niezbędne do zapewnienia prawidłowego i ciągłego świadczenia usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego na obszarze Powiatu, podczas gdy Powiat nie dysponuje zapleczem umożliwiającym samodzielną eksploatację taboru i prowadzenie przewozów. Zawarcie Umowy dzierżawy pozwoli zatem na wykorzystanie zakupionych autobusów i ładowarek zgodnie z celem Projektu, przy zachowaniu ekonomicznie uzasadnionego modelu organizacyjnego realizacji usług PTZ.

5) Planowane udostępnienie majątku umowa dzierżawy (cywilnoprawna, odpłatna)

Po zakupie autobusów elektrycznych oraz ładowarek Powiat nie będzie wykonywał przewozów samodzielnie i nie będzie wykorzystywał taboru ani ładowarek do realizacji zadań transportowych bezpośrednio. W celu realizacji usług PTZ Powiat zamierza zawrzeć z Operatorem odpłatną umowę dzierżawy (umowa cywilnoprawna) obejmującą:

·      (…) autobusów elektrycznych,

·      ładowarki: (…) mobilnych i (…) warsztatową,

które będą wykorzystywane przez Operatora wyłącznie do świadczenia usług publicznego transportu zbiorowego na podstawie umowy PTZ.

Powiat będzie wystawiał Operatorowi faktury VAT z tytułu czynszu dzierżawnego. Czynsz dzierżawny będzie ustalony na warunkach odpowiadających realiom rynkowym oraz będzie płatny w okresach miesięcznych. Z tytułu dzierżawy Powiat osiągnie przychód (obrót) opodatkowany VAT.

Powiat nie będzie wykorzystywał autobusów ani ładowarek po oddaniu ich w dzierżawę w jakikolwiek sposób. Również jednostki organizacyjne Powiatu nie będą korzystały z autobusów ani ładowarek. Autobusy i ładowarki będą wykorzystywane wyłącznie przez Operatora do wykonywania przewozów w ramach PTZ zgodnie z założeniami Projektu i warunkami dofinansowania.

6) Obowiązki eksploatacyjne i ryzyka (podział odpowiedzialności)

Projekt umowy dzierżawy przewiduje, że w okresie obowiązywania dzierżawy Operator będzie ponosił koszty związane z bieżącą eksploatacją, w tym w szczególności koszty serwisowania, przeglądów, napraw oraz ubezpieczenia, a także inne koszty bieżące związane z użytkowaniem autobusów i ładowarek, zgodnie z ustaleniami umownymi.

7) Okres dzierżawy i zasady przedłużenia

Umowa dzierżawy zostanie zawarta na czas oznaczony (…), liczony od dnia przekazania przedmiotu dzierżawy protokołem zdawczo-odbiorczym. Na moment składania wniosku nie podjęto wiążącej decyzji o przedłużeniu umowy po upływie (…) miesięcy; ewentualne przedłużenie będzie zależne od potrzeb w zakresie realizacji PTZ, stanu technicznego taboru oraz ustaleń ekonomicznych pomiędzy Stronami.

8) Metodologia kalkulacji czynszu (amortyzacja 20% + marża 1%, kalkulacja odrębna dla środków trwałych)

Czynsz dzierżawny jest kalkulowany w oparciu o wartość netto nabycia środków trwałych (wynikającą z postępowania przetargowego i faktur) oraz okres dzierżawy odpowiadający podstawowej stawce amortyzacji autobusów.

Przyjęto założenie oparte na podstawowej stawce amortyzacyjnej autobusów (20% rocznie), co odpowiada horyzontowi 5-letniemu. W projekcie umowy dzierżawy przyjęto, że czynsz jest ustalany dla każdego środka trwałego odrębnie, w ujęciu miesięcznym jako:

·      1/60 wartości netto nabycia danego środka trwałego, powiększone o 1% marży, tj. (wartość netto/60) x 1,01.

Analogiczną stopę zwrotu przyjęto dla ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej), pomimo że ich okres amortyzacji podatkowej może być inny, z uwagi na ich funkcjonalny związek z eksploatacją autobusów i konieczność zapewnienia spójnego modelu ekonomicznego dzierżawy taboru wykorzystywanego do PTZ.

Wartości z postępowania przetargowego wynoszą:

·      autobusy elektryczne ((…) szt.): (…) zł netto ((…) zł brutto), średnio (…) zł netto/szt.,

·      ładowarki ((…) mobilnych + (…) warsztatowa): (…) zł netto ((…) zł brutto).

Na tej podstawie ((…) miesięcy, 1% marży) czynsz wynosi:

·      autobusy: (…) zł netto/mies. ((…) zł brutto/mies.),

·      ładowarki: (…) zł netto/mies. ((…) zł brutto/mies.),

razem: (…) zł netto/mies. ((…) zł brutto/mies.), co rocznie daje:

·      (…) zł netto/rok oraz (…) zł brutto/rok.

Roczny obrót z tytułu dzierżawy (netto) w relacji do wartości nakładów netto na autobusy i ładowarki ((…) zł + (…) zł = (…) zł netto) stanowi ok. 20,20% wartości tych nakładów.

Kwota czynszu jest istotna z punktu widzenia skali przepływów finansowych Powiatu. W relacji do planu dochodów budżetu Powiatu (…) po zmianach na dzień (…) lutego 2026 r., wynoszącego (…) zł, roczny czynsz dzierżawny stanowi ok. 1,94% planu dochodów (w ujęciu netto) albo ok. 2,38% planu dochodów (w ujęciu brutto).

9) Przeznaczenie majątku a VAT (cel nabycia)

Powiat nabywa autobusy i ładowarki z zamiarem ich wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej VAT, tj. odpłatnej dzierżawy na podstawie umowy cywilnoprawnej, dokumentowanej fakturami VAT. Autobusy i ładowarki będą przekazane w odpłatną dzierżawę i będą wykorzystywane przez Operatora wyłącznie do świadczenia usług publicznego transportu zbiorowego, a Powiat oraz jego jednostki organizacyjne nie będą korzystały z tych składników w inny sposób.

Pytania

1.  Czy odpłatne oddanie przez Powiat (…) w dzierżawę (…) autobusów elektrycznych oraz (…) ładowarek mobilnych i (…) ładowarki warsztatowej na rzecz operatora publicznego transportu zbiorowego, na podstawie umowy dzierżawy o charakterze cywilnoprawnym, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku?

2.  Czy Powiatowi (…) będzie przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup (…) autobusów elektrycznych oraz (…) ładowarek mobilnych i (…) ładowarki warsztatowej, które po nabyciu zostaną oddane przez Powiat w odpłatną dzierżawę operatorowi publicznego transportu zbiorowego i będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne oddanie w dzierżawę (…) autobusów elektrycznych oraz (…) ładowarek mobilnych i (…) ładowarki warsztatowej na rzecz operatora publicznego transportu zbiorowego będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystało ze zwolnienia od tego podatku.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, Powiatowi (…) będzie przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup (…) autobusów elektrycznych oraz (…) ładowarek mobilnych i (…) ładowarki warsztatowej, ponieważ składniki te będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do odpłatnej dzierżawy na rzecz operatora publicznego transportu zbiorowego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1 Odpłatna dzierżawa jako czynność opodatkowana VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną. Zgodnie z art. 693 § 1 Kodeksu cywilnego, wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony albo nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. W konsekwencji, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Powiat, zawierając umowę dzierżawy autobusów i ładowarek z operatorem publicznego transportu zbiorowego, będzie działał w tym zakresie na podstawie umowy cywilnoprawnej. Tym samym, zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, Powiat będzie występował jako podatnik VAT wykonujący działalność gospodarczą, polegającą na wykorzystywaniu składników majątkowych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie nie znajdzie zastosowania art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, gdyż wyłączenie to nie obejmuje czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Dzierżawa autobusów i ładowarek nie została przewidziana w przepisach ustawy o VAT ani w przepisach wykonawczych jako czynność zwolniona od podatku. W konsekwencji, odpłatna dzierżawa ww. składników majątkowych będzie podlegała opodatkowaniu VAT według właściwej stawki podatku.

W ocenie Wnioskodawcy, nie ma znaczenia to, że autobusy i ładowarki będą wykorzystywane przez operatora do wykonywania usług publicznego transportu zbiorowego. Istotne jest to, że po stronie Powiatu wystąpi odpłatne świadczenie usług w postaci dzierżawy, dokumentowane fakturami VAT i wykonywane na podstawie umowy cywilnoprawnej. Ponadto, planowana dzierżawa będzie miała charakter rzeczywisty, odpłatny i ekwiwalentny. Czynsz dzierżawny zostanie bowiem ustalony w oparciu o obiektywne kryteria ekonomiczne, tj. wartość netto nabycia autobusów i ładowarek, okres dzierżawy wynoszący (…) miesięcy oraz marżę na poziomie 1%. Taki sposób kalkulacji potwierdza, że świadczenie Powiatu na rzecz operatora będzie miało charakter odpłatny w rozumieniu ustawy o VAT, a ustalone wynagrodzenie będzie odpowiadało rzeczywistej wartości świadczenia.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, odpłatne oddanie w dzierżawę autobusów elektrycznych oraz ładowarek na rzecz operatora publicznego transportu zbiorowego będzie stanowiło po stronie Powiatu czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Ad. 2 Prawo do odliczenia VAT naliczonego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści tego przepisu wynikają dwie podstawowe przesłanki prawa do odliczenia:

1)  odliczenia dokonuje podmiot będący podatnikiem VAT,

2)  nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Obie te przesłanki będą w analizowanym przypadku spełnione.

Po pierwsze, Powiat (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Ponadto, faktury dokumentujące nabycie autobusów elektrycznych oraz ładowarek objętych zakresem złożonego wniosku będą wystawiane na Powiat (…) jako nabywcę.

Po drugie, zakupione autobusy elektryczne oraz ładowarki będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj. do odpłatnej dzierżawy na rzecz operatora publicznego transportu zbiorowego. Powiat nie będzie wykorzystywał tych składników majątkowych ani do czynności nieodpłatnych, ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Również jednostki organizacyjne Powiatu nie będą z nich korzystać. Składniki te zostaną przekazane operatorowi wyłącznie w celu wykonywania usług publicznego transportu zbiorowego, a Powiat będzie osiągał z tego tytułu opodatkowany obrót w postaci czynszu dzierżawnego.

Wydatki poniesione na zakup autobusów elektrycznych oraz ładowarek objętych zakresem złożonego wniosku będą zatem pozostawały w bezpośrednim i jednoznacznym związku z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Powiat. Oznacza to, że Powiat będzie uprawniony do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących te wydatki, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Jeżeli w danym okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, Powiat będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę podatku należnego za kolejne okresy rozliczeniowe albo do wystąpienia o zwrot różnicy podatku na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, skoro autobusy i ładowarki będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, brak jest podstaw do stosowania częściowego odliczenia podatku naliczonego, w tym zasad określonych w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT.

Dodatkowe argumenty przemawiające za prawem do odliczenia

1. Model ekonomiczny dzierżawy został ukształtowany jako odpłatny i ekwiwalentny

Czynsz dzierżawny został skalkulowany w oparciu o wartość netto nabycia autobusów i ładowarek, przy uwzględnieniu (…)-letniego okresu dzierżawy odpowiadającego podstawowej stawce amortyzacji autobusów (20% rocznie) oraz marży 1%. Taki sposób kalkulacji oznacza, że czynsz ma charakter rzeczywisty, odpłatny i ekonomicznie uzasadniony.

Czynsz został ustalony odrębnie dla poszczególnych środków trwałych jako 1/60 wartości netto ich nabycia, powiększonej o 1% marży, co odpowiada (…)-letniemu okresowi dzierżawy i zapewnia ekonomicznie uzasadniony, ekwiwalentny charakter świadczenia. W przypadku autobusów przyjęty okres (…) miesięcy odpowiada podstawowej stawce amortyzacyjnej 20% rocznie. W przypadku ładowarek przyjęto analogiczny okres kalkulacyjny, mimo że ich amortyzacja podatkowa może przebiegać odmiennie, ze względu na ich ścisły związek funkcjonalny z autobusami elektrycznymi i ich eksploatacją w ramach publicznego transportu zbiorowego.

2. Składniki majątkowe będą wykorzystywane wyłącznie przez operatora PTZ

Powiat ani jego jednostki organizacyjne nie będą korzystały z autobusów ani ładowarek, co potwierdza ich pełne przeznaczenie do czynności opodatkowanych po stronie Powiatu.

Ładowarki pozostają w bezpośrednim związku funkcjonalnym z eksploatacją autobusów elektrycznych i wraz z nimi są przekazywane operatorowi do realizacji usług publicznego transportu zbiorowego. Oznacza to, że również w odniesieniu do ładowarek występuje bezpośredni związek z czynnością opodatkowaną wykonywaną przez Powiat, tj. z odpłatną dzierżawą.

3. Projekt przewiduje VAT jako koszt niekwalifikowalny

W dokumentacji projektowej KPO VAT został wskazany jako koszt niekwalifikowalny, co oznacza, że w modelu finansowym przedsięwzięcia przyjęto możliwość odzyskania podatku VAT na zasadach ogólnych, jeżeli przesłanki ustawowe są spełnione.

Ujęcie VAT jako kosztu niekwalifikowalnego w ramach naboru stanowi istotną przesłankę programową wskazującą, że w typowym modelu realizacji przedsięwzięcia zakłada się odzyskanie VAT przez beneficjenta w ramach systemu podatku VAT, o ile spełnione są przesłanki wynikające z ustawy o VAT oraz przyjętego sposobu wykorzystania majątku.

4. Brak odliczenia VAT przy istnieniu związku z czynnościami opodatkowanymi prowadziłby do ekonomicznego obciążenia Powiatu podatkiem

Brak odliczenia VAT przy istnieniu związku z czynnościami opodatkowanymi prowadziłby do ekonomicznego obciążenia Powiatu podatkiem, mimo że ustawowy model VAT opiera się na jego neutralności dla podatnika wykonującego czynności opodatkowane.

W analizowanym przypadku, Powiat będzie ponosił wydatki na zakup autobusów i ładowarek wyłącznie w celu ich dalszego odpłatnego udostępnienia operatorowi, a więc w celu wykonywania czynności opodatkowanych. W takiej sytuacji odmowa prawa do odliczenia prowadziłaby do naruszenia zasady neutralności VAT.

Potwierdzenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w aktualnych interpretacjach indywidualnych wydawanych w analogicznych stanach faktycznych, dotyczących zakupu taboru przez jednostki samorządu terytorialnego lub związki JST oraz jego odpłatnej dzierżawy/operatorowi PTZ, w szczególności:

·      interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 21 sierpnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.374.2025.3.DK, dotycząca zakupu autobusów i ich odpłatnej dzierżawy, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym dzierżawa stanowi czynność opodatkowaną VAT, a zakup autobusów przeznaczonych wyłącznie do odpłatnej dzierżawy daje prawo do pełnego odliczenia VAT;

·      interpretacja indywidualna z 6 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.835.2024.1.JM;

·      interpretacja indywidualna z 2 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.604.2023.1.RMA.

W interpretacjach tych organy podatkowe konsekwentnie przyjmują, że jeżeli tabor jest nabywany przez podatnika VAT z zamiarem jego wykorzystania do odpłatnej dzierżawy opodatkowanej VAT, a czynsz ma charakter rzeczywisty i ekwiwalentny, to po stronie wydzierżawiającego powstaje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego.

W szczególności interpretacja z 21 sierpnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.374.2025.3.DK, potwierdza, że jeżeli czynsz dzierżawny został skalkulowany z uwzględnieniem amortyzacji i tempa zwrotu nakładów, a zakupiony tabor jest oddawany wyłącznie w odpłatną dzierżawę operatorowi wykonującemu usługi publicznego transportu zbiorowego, to podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Podsumowanie stanowiska

W ocenie Wnioskodawcy:

1)  odpłatna dzierżawa autobusów i ładowarek na rzecz operatora PTZ stanowi czynność opodatkowaną VAT, niekorzystającą ze zwolnienia,

2)  Powiatowi będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup autobusów i ładowarek, ponieważ będą one wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.

Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wtedy, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Jednak nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do następujących wniosków:

1)  wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników podatku od towarów i usług ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy,

2)  w celu skorzystania przez ww. podmioty z wyłączenia z podatku konieczne jest spełnienie dwóch kumulatywnych warunków:

a)  czynności – co do zasady podlegające opodatkowaniu VAT – muszą być wykonane przez ściśle określone podmioty,

b)  ponadto czynności te muszą być wykonywane w ramach sprawowanego przez te podmioty władztwa publicznego.

W związku z powyższym należy podkreślić, że tylko spełnienie ww. warunków łącznie daje możliwość legalnego wyłączenia z kategorii podatników podatku od towarów i usług, na mocy art. 15 ust. 6 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opis sprawy wynika, że Powiat jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Powiat wykonuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w tym zadania w zakresie publicznego transportu zbiorowego, jako organizator publicznego transportu zbiorowego.

Powiat realizuje przedsięwzięcie pn.: (…). Całkowita wartość Projektu wynosi (…) zł brutto, co odpowiada wartości (…) zł netto (koszty kwalifikowalne).

Zakres rzeczowy Projektu obejmuje kompleksowe działania mające na celu wdrożenie taboru zeroemisyjnego oraz zapewnienie zaplecza do jego eksploatacji. Projekt obejmuje w szczególności:

1)  Zakup (…) autobusów elektrycznych (tabor do realizacji przewozów w ramach PTZ),

2)  Zakup/dostawę i montaż ładowarek: (…) ładowarek mobilnych oraz (…) ładowarki warsztatowej,

3)  Realizację infrastruktury towarzyszącej o charakterze budowlano-energetycznym.

Wniosek o interpretację indywidualną w zakresie podatku VAT dotyczy wyłącznie tej części inwestycji, która obejmuje zakup oraz planowaną odpłatną dzierżawę: (…) autobusów elektrycznych, oraz ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej) przekazywanych operatorowi w związku z eksploatacją autobusów, tj. środków trwałych bezpośrednio przekazywanych operatorowi w odpłatne korzystanie na podstawie umowy dzierżawy.

Po zakupie autobusów elektrycznych oraz ładowarek Powiat nie będzie wykonywał przewozów samodzielnie i nie będzie wykorzystywał taboru ani ładowarek do realizacji zadań transportowych bezpośrednio. W celu realizacji usług PTZ Powiat zamierza zawrzeć z Operatorem odpłatną umowę dzierżawy (umowa cywilnoprawna) obejmującą:

·      (…) autobusów elektrycznych,

·      ładowarki: (…) mobilnych i (…) warsztatową,

które będą wykorzystywane przez Operatora wyłącznie do świadczenia usług publicznego transportu zbiorowego na podstawie umowy PTZ. Powiat będzie wystawiał Operatorowi faktury VAT z tytułu czynszu dzierżawnego. Czynsz dzierżawny będzie ustalony na warunkach odpowiadających realiom rynkowym oraz będzie płatny w okresach miesięcznych. Z tytułu dzierżawy Powiat osiągnie przychód (obrót) opodatkowany VAT. Powiat nie będzie wykorzystywał autobusów ani ładowarek po oddaniu ich w dzierżawę w jakikolwiek sposób. Również jednostki organizacyjne Powiatu nie będą korzystały z autobusów ani ładowarek. Autobusy i ładowarki będą wykorzystywane wyłącznie przez Operatora do wykonywania przewozów w ramach PTZ zgodnie z założeniami Projektu i warunkami dofinansowania. Projekt umowy dzierżawy przewiduje, że w okresie obowiązywania dzierżawy Operator będzie ponosił koszty związane z bieżącą eksploatacją, w tym w szczególności koszty serwisowania, przeglądów, napraw oraz ubezpieczenia, a także inne koszty bieżące związane z użytkowaniem autobusów i ładowarek, zgodnie z ustaleniami umownymi. Umowa dzierżawy zostanie zawarta na czas oznaczony (…) miesięcy ((…) lat), liczony od dnia przekazania przedmiotu dzierżawy protokołem zdawczo-odbiorczym.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy odpłatne oddanie przez Powiat w dzierżawę (…) autobusów elektrycznych oraz (…) ładowarek mobilnych i (…) ładowarki warsztatowej na rzecz operatora publicznego transportu zbiorowego, na podstawie umowy dzierżawy o charakterze cywilnoprawnym, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Przechodząc do kwestii objętej zakresem pytania nr 1 w pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 693 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Umowa dzierżawy jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną, która nakłada na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.

W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie (…) autobusów elektrycznych oraz ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej) na rzecz Operatora na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowiło po Państwa stronie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

Zatem – w odniesieniu do tej czynności – nie będą Państwo działać jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie będą mogli skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

W analizowanym przypadku będą Państwo występować w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność odpłatnego udostępnienia (…) autobusów elektrycznych oraz ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnianiu (…) autobusów elektrycznych oraz ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej) na rzecz Operatora, za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

W konsekwencji należy stwierdzić, że z tytułu odpłatnego oddania na rzecz Operatora publicznego transportu zbiorowego (…) autobusów elektrycznych oraz ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej) – na podstawie umowy dzierżawy – będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup (…) autobusów elektrycznych oraz (…) ładowarek mobilnych i (…) ładowarki warsztatowej, które po nabyciu zostaną oddane przez Powiat w odpłatną dzierżawę Operatorowi publicznego transportu zbiorowego i będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu należy zauważyć, że jak wskazano wyżej, z tytułu odpłatnego udostępniania na rzecz Operatora publicznego transportu zbiorowego (…) autobusów elektrycznych oraz ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej) – na podstawie umowy dzierżawy – wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Zatem, będzie to czynność opodatkowana podatkiem VAT.

Tym samym, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione, gdyż są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a (…) autobusów elektrycznych oraz ładowarki ((…) mobilnych i (…) warsztatowa) będą odpłatnie udostępniane na rzecz Operatora, tj. będą wykorzystane wyłącznie do czynności opodatkowanych.

Ponadto, z wniosku wynika, że:

·     (…) autobusów elektrycznych oraz ładowarki ((…) mobilnych i (…) warsztatowa) zostaną wydzierżawione na podstawie umowy dzierżawy Operatorowi publicznego transportu zbiorowego w zamian za czynsz dzierżawny;

·     Dzierżawca wykorzystuje i będzie wykorzystywał przedmiot umowy do wykonywania czynności związanych z przewozem mieszkańców w ramach transportu publicznego;

·     Operator jest spółką prawa handlowego, której wspólnikami są jednostki samorządu terytorialnego, w tym Powiat;

·     Spółka świadczy usługi publiczne w zakresie publicznego transportu zbiorowego na podstawie umowy zawartej z Powiatem;

·     Powiat będzie wystawiał Operatorowi faktury VAT z tytułu czynszu dzierżawnego;

·     Czynsz dzierżawny jest kalkulowany w oparciu o wartość netto nabycia środków trwałych (wynikającą z postępowania przetargowego i faktur) oraz okres dzierżawy odpowiadający podstawowej stawce amortyzacji autobusów. Przyjęto założenie oparte na podstawowej stawce amortyzacyjnej autobusów (20% rocznie), co odpowiada horyzontowi 5-letniemu.

·     W projekcie umowy dzierżawy przyjęto, że czynsz jest ustalany dla każdego środka trwałego odrębnie, w ujęciu miesięcznym jako: 1/60 wartości netto nabycia danego środka trwałego, powiększone o 1% marży, tj. (wartość netto / 60) x 1,01. Analogiczną stopę zwrotu przyjęto dla ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej), pomimo że ich okres amortyzacji podatkowej może być inny, z uwagi na ich funkcjonalny związek z eksploatacją autobusów i konieczność zapewnienia spójnego modelu ekonomicznego dzierżawy taboru wykorzystywanego do PTZ;

·     Roczny obrót z tytułu dzierżawy (netto) w relacji do wartości nakładów netto na autobusy i ładowarki ((…) zł + (…) zł = (…) zł netto) stanowi ok. 20,20% wartości tych nakładów;

·     Kwota czynszu jest istotna z punktu widzenia skali przepływów finansowych Powiatu. W relacji do planu dochodów budżetu Powiatu (…) po zmianach na dzień (…) lutego 2026 r. wynoszącego (…) zł, roczny czynsz dzierżawny stanowi ok. 1,94% planu dochodów (w ujęciu netto) albo ok. 2,38% planu dochodów (w ujęciu brutto);

·     Powiat nabywa autobusy i ładowarki z zamiarem ich wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej VAT, tj. odpłatnej dzierżawy na podstawie umowy cywilnoprawnej, dokumentowanej fakturami VAT. Autobusy i ładowarki będą przekazane w odpłatną dzierżawę i będą wykorzystywane przez Operatora wyłącznie do świadczenia usług publicznego transportu zbiorowego, a Powiat oraz jego jednostki organizacyjne nie będą korzystały z tych składników w inny sposób.

Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na zakup (…) autobusów elektrycznych oraz ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej) będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.

Wobec powyższego, będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na zakup (…) autobusów elektrycznych oraz ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej), które po nabyciu zostaną oddane przez Powiat w odpłatną dzierżawę Operatorowi publicznego transportu zbiorowego. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Wydając niniejszą interpretację, jako element opisu sprawy przyjąłem wskazane okoliczności, że czynsz dzierżawny będzie ustalony na warunkach odpowiadających realiom rynkowym. Czynsz dzierżawny jest kalkulowany w oparciu o wartość netto nabycia środków trwałych (wynikającą z postępowania przetargowego i faktur) oraz okres dzierżawy odpowiadający podstawowej stawce amortyzacji autobusów. Przyjęto założenie oparte na podstawowej stawce amortyzacyjnej autobusów (20% rocznie), co odpowiada horyzontowi 5-letniemu. W projekcie umowy dzierżawy przyjęto, że czynsz jest ustalany dla każdego środka trwałego odrębnie, w ujęciu miesięcznym jako: 1/60 wartości netto nabycia danego środka trwałego, powiększone o 1% marży, tj. (wartość netto / 60) x 1,01. Analogiczną stopę zwrotu przyjęto dla ładowarek ((…) mobilnych i (…) warsztatowej), pomimo że ich okres amortyzacji podatkowej może być inny, z uwagi na ich funkcjonalny związek z eksploatacją autobusów i konieczność zapewnienia spójnego modelu ekonomicznego dzierżawy taboru wykorzystywanego do PTZ.

W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.