Interpretacja 0112-KDIL3.4012.271.2026.1.EW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją projektu pn.: (…).

Uzupełnili go Państwo pismem z 17 kwietnia 2026 r. (wpływ 17 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dokonuje sprzedaży opodatkowanej, zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych, przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (dalej: „ustawa centralizacyjna”), od 1 stycznia 2017 r. Gmina rozlicza podatek VAT łącznie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi (m.in. (…)) jako jeden podatnik VAT.

Gmina zrealizuje projekt pn.:(…)” (dalej: „Projekt”), współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027 (Fundusz na rzecz Sprawiedliwej Transformacji).

Głównym celem Projektu jest zwiększenie kompetencji uczniów szkół branżowych poprzez stworzenie warunków zbliżonych do rzeczywistego środowiska pracy, w szczególności dzięki utworzeniu i wyposażeniu pracowni.

W ramach Projektu planuje się utworzenie nowych pracowni zawodowych oraz sal dla edukacji włączającej w Zespole Szkół A oraz Zespole Szkół B, wraz z dostosowaniem budynków do potrzeb osób z niepełnosprawnościami:

1.  Zespół Szkół A:

·      pracownia automatyki przemysłowej,

·      pracownia fryzjerska ze studiem wizażu,

·      pracownia elektrotechniki i elektroniki,

·      pomieszczenie pedagoga i psychologa szkolnego,

·      (...) sale dla edukacji włączającej,

·      strefa wyciszenia.

2.  Zespół Szkół B:

·      pracownia rachunkowości,

·      pracownia ekonomiczna,

·      pracownia – laboratorium elektrotechniki i elektroniki,

·      pracownia diagnostyki i naprawy urządzeń mechatronicznych,

·      pracownia systemów operacyjnych,

·      pracownia witryn i aplikacji internetowych,

·      pracownia kadr i płac,

·      pracownia rysunku technicznego,

·      pracownia programowania manipulatorów i robotów,

·      pomieszczenie pedagoga,

·      pomieszczenie psychologa,

·      (...) sale dla edukacji włączającej,

·      strefa wyciszenia.

Ponadto, w placówkach zaplanowano budowę i montaż wind dla osób z niepełnosprawnościami, co umożliwi korzystanie ze wszystkich pomieszczeń na każdej kondygnacji budynków.

Cała infrastruktura edukacyjna wytworzona w ramach Projektu (pracownie, sale oraz udogodnienia dla osób z niepełnosprawnościami) nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Bieżące koszty utrzymania infrastruktury będą pokrywane ze środków budżetu Miasta (…).

Wnioskodawca będzie wykorzystywał ww. infrastrukturę wyłącznie na potrzeby uczniów szkół zawodowych, w ramach systemu oświaty.

W uzupełnieniu z 17 kwietnia 2026 r., do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2026 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.271.2026.EW, dotyczącego projektu pn.: (…), wskazali Państwo, że faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją ww. projektu będą wskazywały Gminę (…), jako nabywcę towarów i usług.

Jednocześnie wyjaśniają Państwo, że infrastruktura edukacyjna wytworzona w ramach projektu (pracownie, sale oraz udogodnienia dla osób z niepełnosprawnościami) będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego, w zakresie edukacji publicznej, realizowanej w ramach systemu oświaty, tj. do nieodpłatnych czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją opisanego we wniosku Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku VAT zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl ww. przepisu, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do działalności opodatkowanej (tj. podlegającej opodatkowaniu i niekorzystającej ze zwolnień z podatku).

Ponieważ cała wytworzona w ramach projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności podlegających opodatkowaniu Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesienie wydatków związanych z realizacją Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-     podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-     podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dokonują Państwo sprzedaży opodatkowanej, zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rozliczają Państwo podatek VAT łącznie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi (m.in. Zespołem Szkół A oraz Zespołem Szkół B) jako jeden podatnik VAT.

Zrealizują Państwo projekt pn.: (…).

Głównym celem Projektu jest zwiększenie kompetencji uczniów szkół branżowych poprzez stworzenie warunków zbliżonych do rzeczywistego środowiska pracy, w szczególności dzięki utworzeniu i wyposażeniu pracowni.

W ramach Projektu planuje się utworzenie nowych pracowni zawodowych oraz sal dla edukacji włączającej w Zespole Szkół A oraz Zespole Szkół B, wraz z dostosowaniem budynków do potrzeb osób z niepełnosprawnościami:

1.  Zespół Szkół A:

·      pracownia automatyki przemysłowej,

·      pracownia fryzjerska ze studiem wizażu,

·      pracownia elektrotechniki i elektroniki,

·      pomieszczenie pedagoga i psychologa szkolnego,

·      (...) sale dla edukacji włączającej,

·      strefa wyciszenia.

2.  Zespół Szkół B:

·      pracownia rachunkowości,

·      pracownia ekonomiczna,

·      pracownia – laboratorium elektrotechniki i elektroniki,

·      pracownia diagnostyki i naprawy urządzeń mechatronicznych,

·      pracownia systemów operacyjnych,

·      pracownia witryn i aplikacji internetowych,

·      pracownia kadr i płac,

·      pracownia rysunku technicznego,

·      pracownia programowania manipulatorów i robotów,

·      pomieszczenie pedagoga,

·      pomieszczenie psychologa,

·      (...) sale dla edukacji włączającej,

·      strefa wyciszenia.

Ponadto, w placówkach zaplanowano budowę i montaż wind dla osób z niepełnosprawnościami, co umożliwi korzystanie ze wszystkich pomieszczeń na każdej kondygnacji budynków.

Cała infrastruktura edukacyjna wytworzona w ramach projektu (pracownie, sale oraz udogodnienia dla osób z niepełnosprawnościami) nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Bieżące koszty utrzymania infrastruktury będą pokrywane ze środków budżetu Miasta (…).

Będą Państwo wykorzystywali ww. infrastrukturę wyłącznie na potrzeby uczniów szkół zawodowych, w ramach systemu oświaty.

Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją ww. projektu będą wskazywały Gminę (...), jako nabywcę towarów i usług.

Infrastruktura edukacyjna wytworzona w ramach projektu (pracownie, sale oraz udogodnienia dla osób z niepełnosprawnościami) będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego w zakresie edukacji publicznej, realizowanej w ramach systemu oświaty, tj. do nieodpłatnych czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki związane z realizacją projektu pn.: (…).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – omawiany projekt będzie wykonany w ramach realizacji Państwa zadań własnych, bowiem jak Państwo wskazali – Infrastruktura edukacyjna wytworzona w ramach projektu (pracownie, sale oraz udogodnienia dla osób z niepełnosprawnościami) będzie wykorzystywana wyłącznie do realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego w zakresie edukacji publicznej, realizowanej w ramach systemu oświaty, tj. do nieodpłatnych czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a ponadto efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu.

Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określonego w otrzymanych fakturach, dokumentujących nabycie towarów i usług, związanych z realizacją projektu pn.: (…).

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno -skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.