Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu w zakresie modernizacji budynku gminnego.
Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie na modernizację budynku gminnego, który będzie służył jako świetlica i remiza OSP. Projekt obejmuje m.in. wykonanie podjazdu, docieplenie, wymianę instalacji. Po zakończeniu budynek będzie udostępniany nieodpłatnie mieszkańcom…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina (...) złożyła wniosek o dofinansowanie w ramach programu Plan Strategiczny dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR 2023-2027), w ramach interwencji − I.13.1WDR LEADER/Rozwój Lokalny Kierowany przez Społeczność − Wdrażanie LSR z wyłączeniem projektów grantowych, w naborze: P.1.1. Rozwój lub doposażenie istniejącej małej infrastruktury publicznej niezbędnej do integracji i aktywizacji lokalnej społeczności, na realizację przedsięwzięcia pn.: „(...)”.
W wyniku modernizacji, budynek gminny w miejscowości (...) spełni nową funkcję społeczną poprzez udostępnienie obiektu dla osób niepełnosprawnych (zwiększenie dostępności obiektu użyteczności publicznej).
Celem inwestycji jest stworzenie funkcjonalnej, bezpiecznej i estetycznej przestrzeni służącej lokalnej społeczności jako miejsce spotkań, wydarzeń kulturalnych, edukacyjnych i integracyjnych. Projekt przewiduje wykonanie podjazdu, a także przystosowanie toalety dla osób z niepełnosprawnościami. Wykonanie podjazdu przyczyni się do likwidacji barier dla osób niepełnosprawnych oraz poprawy dostępności obiektu dla całej społeczności, w tym także dla matek z wózkami.
Realizacja zadania będzie również obejmować docieplenie ścian zewnętrznych budynku, wykonanie elewacji. Ocieplenie budynku będzie pozwalało na całoroczne wykorzystanie świetlicy, dzięki czemu seniorzy, młodzież i dzieci będą mogli w okresie zimowym z niej korzystać. Wewnątrz budynku zostanie docieplony sufit. Projekt zakłada wymianę zużytej stolarki drzwiowej na nową, spełniającą aktualne standardy techniczne i estetyczne. Wymienione zostaną także parapety. Zaplanowano także wymianę starej instalacji elektrycznej, kanalizacyjnej i wodociągowej, która przyczyni się do poprawy bezpieczeństwa budynku. Przedsięwzięcie przewiduje wymianę obecnego oświetlenia na energooszczędne, mające na celu zwiększenie efektywności energetycznej, ograniczenie zużycia energii oraz obniżenie kosztów eksploatacyjnych. Prace te przyczynią się do zwiększenia standardu obiektu, stworzą odpowiednie warunki do większej aktywności społecznej mieszkańców.
Ze zmodernizowanego obiektu będą korzystały zarówno dzieci, młodzież, dorośli, jak i seniorzy. Stanie się on miejscem przyjaznym mieszkańcom. Budynek ten będzie pełnić funkcje rekreacyjno -społeczne i kulturalne, a także będzie sprzyjać integracji międzypokoleniowej poprzez realizację programów społecznych. Realizacja zadania przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców (...), umożliwiając im aktywne uczestnictwo w życiu społecznym i kulturalnym w nowoczesnych, komfortowych warunkach.
Realizacja przedsięwzięcia obejmuje budynek składający się ze świetlicy oraz remizy Ochotniczej Straży Pożarnej. Koszty związane z modernizacją części budynku − świetlicy będą kosztami kwalifikowalnymi w projekcie. Natomiast koszty modernizacji związane z częścią budynku, stanowiąca remizę OSP, nie będą stanowiły kosztów kwalifikowalnych.
Projekt będzie finansowany ze środków programu oraz wkładu własnego Gminy.
Po zakończeniu przedsięwzięcia, budynek gminny we (...) będzie udostępniany mieszkańcom nieodpłatnie w celu integracji społecznej oraz organizacji wydarzeń lokalnych. Wnioskodawca nie planuje wykorzystywania obiektu do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W szczególności Wnioskodawca nie zamierza wynajmować obiektu lub wykorzystywać go do wykonywania jakichkolwiek innych czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Pytanie
Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, wynikający z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację inwestycji polegającej na modernizacji budynku gminnego w miejscowości (...)?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, wynikający z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację inwestycji, polegającej na modernizacji budynku gminnego w miejscowości (...).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, gdyż sala będzie udostępniana nieopłatnie na cele społeczne i kulturalne.
W związku powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odzyskania podatku VAT, a tym samym, podatek ten stanowi koszt kwalifikowalny projektu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. (…)
Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.
W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.
Z opisu sprawy wynika, że złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie na realizację przedsięwzięcia pn.: „(...)”.
W wyniku modernizacji, budynek gminny w miejscowości (...) spełni nową funkcję społeczną poprzez udostępnienie obiektu dla osób niepełnosprawnych (zwiększenie dostępności obiektu użyteczności publicznej).
Celem inwestycji jest stworzenie funkcjonalnej, bezpiecznej i estetycznej przestrzeni służącej lokalnej społeczności jako miejsce spotkań, wydarzeń kulturalnych, edukacyjnych i integracyjnych. Projekt przewiduje wykonanie podjazdu, a także przystosowanie toalety dla osób z niepełnosprawnościami. Wykonanie podjazdu przyczyni się do likwidacji barier dla osób niepełnosprawnych oraz poprawy dostępności obiektu dla całej społeczności, w tym także dla matek z wózkami.
Realizacja zadania będzie również obejmować docieplenie ścian zewnętrznych budynku, wykonanie elewacji. Ocieplenie budynku będzie pozwalało na całoroczne wykorzystanie świetlicy, dzięki czemu seniorzy, młodzież i dzieci będą mogli w okresie zimowym z niej korzystać. Wewnątrz budynku zostanie docieplony sufit. Projekt zakłada wymianę zużytej stolarki drzwiowej na nową, spełniającą aktualne standardy techniczne i estetyczne. Wymienione zostaną także parapety. Zaplanowano także wymianę starej instalacji elektrycznej, kanalizacyjnej i wodociągowej, która przyczyni się do poprawy bezpieczeństwa budynku. Przedsięwzięcie przewiduje wymianę obecnego oświetlenia na energooszczędne, mające na celu zwiększenie efektywności energetycznej, ograniczenie zużycia energii oraz obniżenie kosztów eksploatacyjnych. Prace te przyczynią się do zwiększenia standardu obiektu, stworzą odpowiednie warunki do większej aktywności społecznej mieszkańców.
Ze zmodernizowanego obiektu będą korzystały zarówno dzieci, młodzież, dorośli, jak i seniorzy. Stanie się on miejscem przyjaznym mieszkańcom. Budynek ten będzie pełnić funkcje rekreacyjno -społeczne i kulturalne, a także będzie sprzyjać integracji międzypokoleniowej poprzez realizację programów społecznych. Realizacja zadania przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców (...), umożliwiając im aktywne uczestnictwo w życiu społecznym i kulturalnym w nowoczesnych, komfortowych warunkach.
Realizacja przedsięwzięcia obejmuje budynek składający się ze świetlicy oraz remizy Ochotniczej Straży Pożarnej. Koszty związane z modernizacją części budynku − świetlicy będą kosztami kwalifikowalnymi w projekcie. Natomiast koszty modernizacji związane z częścią budynku, stanowiąca remizę OSP, nie będą stanowiły kosztów kwalifikowalnych.
Projekt będzie finansowany ze środków programu oraz wkładu własnego gminy.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Jak Państwo wskazali, po zakończeniu przedsięwzięcia, budynek gminny we (...) będzie udostępniany mieszkańcom nieodpłatnie w celu integracji społecznej oraz organizacji wydarzeń lokalnych. Nie planują Państwo wykorzystywania obiektu do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W szczególności nie zamierzają Państwo wynajmować obiektu lub wykorzystywać go do wykonywania jakichkolwiek innych czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację inwestycji pn.: „(...)”, polegającej na modernizacji budynku gminnego w miejscowości (...).
Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo