Gmina będąca czynnym podatnikiem VAT realizuje inwestycję polegającą na budowie placu zabaw w miejscowości (…). Inwestycja jest finansowana ze środków UE i jest zadaniem własnym gminy. Plac zabaw będzie ogólnodostępny, nieodpłatny, ma służyć rekreacji i integracji mieszkańców. Wszystkie faktury…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku VAT od wydatków ponoszonych na inwestycję dotyczącą budowy obiektów małej architektury w miejscu publicznym w miejscowości (…), tzw. plac zabaw.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Gmina (…) (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.) (dalej: Ustawa o samorządzie) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, złożyła wniosek o przyznanie pomocy ze środków Unii Europejskiej w ramach interwencji (…). Gmina otrzymała dofinasowanie na realizację zadania, a potwierdzeniem otrzymanych środków jest umowa o dofinansowanie pomiędzy Gminą a Samorządem Województwa (…) zawarta w dniu (…) 2025 r.
Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 Ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należą sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 18 sprawy promocji.
W ramach wykonywania ww. zadania Gmina realizuje inwestycję pn.: „(…)” (Plac zabaw).
Przedmiotem inwestycji jest wybudowanie nowego placu zabaw dla dzieci, który wyposażony będzie łącznie w ponad dwadzieścia urządzeń zabawowych, siłowych oraz tzw. małej architektury, czyli ławek, koszy i regulaminu. Zagospodarowana przestrzeń będzie utwardzona nawierzchnią bitumiczną oraz częściowo nawierzchnią piaszczystą. Całość będzie ogrodzona płotem, w którym będą znajdować się furtki.
Operacja będzie realizowana na terenie będącym własnością Gminy.
Celem opisywanej, realizowanej w 2026 r. inwestycji jest zwiększenie potencjału turystycznego Gminy, a także stworzenie przyjaznych warunków szczególnie dla najmłodszych mieszkańców Gminy (…).
Realizacja inwestycji znacząco zwiększy atrakcyjność trenów znajdujących się w centrum Gminy, będzie sprzyjać integracji i zdrowemu rozwojowi dzieci.
Plac zabaw w miejscowości (…), będzie inwestycją ogólnodostępną dla wszystkich, niezależnie od statutu majątkowego, a także niekomercyjną, gdyż jej celem jest zaspokojenie potrzeb społecznych, a nie generowanie zysków finansowych.
Powstały plac zabaw polepszy warunki do spędzenia wolnego czasu oraz stworzy przyjemne miejsce do rekreacji i wypoczynku dla mieszkańców w każdym wieku.
Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat za korzystanie z obiektu.
Przy placu zabaw zaplanowano tablice informacyjno-edukacyjne oraz kosze na śmieci do segregacji odpadów.
Inwestorem zadania jest Gmina (…). Wszystkie faktury VAT w ramach realizowanej inwestycji są/będą wystawiane na Gminę (…) jako nabywcy przedmiotowych towarów i usług.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Realizując inwestycję Gmina podejmuje zadanie własne, nałożone na jednostki samorządu terytorialnego zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją, bowiem całość powstałej infrastruktury będzie nieodpłatnie udostępniona mieszkańcom i turystom.
Pytanie
Czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych na inwestycję dotyczącą budowy obiektów małej architektury w miejscu publicznym w miejscowości (…), tzw. plac zabaw, będzie możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w części bądź też w całości, zarówno w trakcie jak i po zakończeniu inwestycji?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionych okolicznościach, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT w części bądź w całości.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.
Gmina realizując inwestycję, podejmuje zadanie własne nałożone na jednostki samorządu terytorialnego, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT od towarów i usług związanych z realizowanym projektem.
Budowa placu zabaw w miejscowości (…), w pierwszej kolejności służy społeczności lokalnej. Zagospodarowane miejsce pod rekreację i wypoczynek będzie dostępne bezpłatnie i nie będzie generować dochodów.
Gmina (…) w odniesieniu do wydatków poniesionych na inwestycję w ramach interwencji (…), nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości, czy też w części, zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu.
W art. 86 ust. 1 ustawy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, których następstwem jest określenie podatku należnego.
W przypadku inwestycji gminnej warunek ten nie zostanie spełniony, ponieważ rezultaty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” zgodnie z którym:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane.
Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
sportowych.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy promocji gminy.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Gmina, będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w części bądź też w całości, zarówno w trakcie jak i po zakończeniu inwestycji, od wydatków ponoszonych na inwestycję dotyczącą budowy obiektów małej architektury w miejscu publicznym w miejscowości (…), tzw. plac zabaw.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT nie jest/nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w złożonym wniosku – celem opisywanej inwestycji jest zwiększenie potencjału turystycznego Gminy, a także stworzenie przyjaznych warunków szczególnie dla najmłodszych mieszkańców Gminy. Realizacja inwestycji znacząco zwiększy atrakcyjność trenów znajdujących się w centrum Gminy, będzie sprzyjać integracji i zdrowemu rozwojowi dzieci. Plac zabaw, będzie inwestycją ogólnodostępną dla wszystkich, niezależnie od statutu majątkowego, a także niekomercyjną, gdyż jej celem jest zaspokojenie potrzeb społecznych, a nie generowanie zysków finansowych. Powstały plac zabaw polepszy warunki do spędzenia wolnego czasu oraz stworzy przyjemne miejsce do rekreacji i wypoczynku dla mieszkańców w każdym wieku. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat za korzystanie z obiektu. Ponadto, wskazali Państwo, iż inwestorem zadania jest Gmina. Wszystkie faktury VAT w ramach realizowanej inwestycji są/będą wystawiane na Gminę jako nabywcę przedmiotowych towarów i usług. Realizując inwestycję Gmina podejmuje zadanie własne, nałożone na jednostki samorządu terytorialnego zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją, bowiem całość powstałej infrastruktury będzie nieodpłatnie udostępniona mieszkańcom i turystom.
Zatem, Gmina nie ma/nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji opisanej wyżej inwestycji. W rezultacie Gmina nie ma i nie będzie miała prawa do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Podsumowując stwierdzam, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych na inwestycję dotyczącą budowy obiektów małej architektury w miejscu publicznym w miejscowości (…), tzw. plac zabaw, Gmina nie ma i nie będzie miała możliwość odzyskania podatku VAT ani w części ani też w całości, zarówno w trakcie jak i po zakończeniu inwestycji.
Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo