Interpretacja 0112-KDIL3.4012.304.2026.2.MBN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy:

§     prawa do odliczenia całości podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością rolniczą,

§     terminu odliczenia podatku VAT.

Uzupełniła go Pan pismem z 26 czerwca 2026 r. (wpływ 26 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo rolne i z tego tytułu jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca rozlicza podatek należny z tytułu odpłatnej dostawy towarów pochodzących z prowadzonego gospodarstwa rolnego i odlicza podatek naliczony w przysługującym Jemu zakresie. Wnioskodawca składa odpowiednie rozliczenia VAT organom podatkowym i na bieżąco reguluje zobowiązania podatkowe. Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca jest właścicielem gruntów rolnych (na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej), o powierzchni ok. 180 ha. Na tychże gruntach Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą w zakresie produkcji drzew tlenowych. Rośliny te cechuje szybkie tempo wzrostu, w ciągu 6-8 lat od posadzenia drzewa tlenowego osiąga ono kilkanaście metrów wysokości i nawet kilkadziesiąt centymetrów średnicy pnia. Drewno pochodzące z drzew tlenowych stanowi dobry surowiec do produkcji mebli, stolarki drzwiowej i okiennej czy też instrumentów muzycznych.

Po odpowiednim okresie wzrostu, Wnioskodawca zamierza wyciąć uprawiane drzewa tlenowe i sprzedać je kontrahentom, głównie tartakom lub innym podmiotom zainteresowanym nabyciem drewna w stanie nieprzetworzonym. Czynności polegające na sprzedaży ściętych drzew Wnioskodawca rozpozna jako odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. Dostawy te będą dokumentowane fakturami VAT, a uzyskany obrót oraz podatek należny Wnioskodawca wykaże w ewidencji VAT i rozliczy w ramach składanych deklaracji.

W związku z opisaną działalnością rolniczą, Wnioskodawca ponosi (i będzie ponosił w przyszłości) szereg wydatków, na które składają się głównie: zakup i transport sadzonek drzew tlenowych, zakup usług sadzenia drzew, nawożenia, opryskiwania, wydatki związane z budową systemu nawadniania uprawianych roślin, ścięcie drzew, transport ściętych drzew do nabywców, zakup usług doradczych i nadzorczych związanych z prowadzoną uprawą, nabycie usług doradztwa podatkowego i prawnego, jak również wszelkie inne wydatki na usługi niezbędne, celem zapewnienia prawidłowego wzrostu drzew.

Wnioskodawca towary i usługi opisane powyżej nabywa od czynnych podatników VAT, którzy za wykonane czynności wystawiają na Jego rzecz faktury z wyszczególnionym podatkiem VAT, obliczonym według właściwych stawek. Towary i usługi te są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z tak opisanym stanem faktycznym, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy przysługuje Mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur oraz w którym momencie może z tego prawa skorzystać. Stąd Wnioskodawca postanowił wystąpić ze złożonym wnioskiem o interpretację, aby uzyskać wiążącą informację w tym zakresie.

Uzupełnił Pan opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1.  Jakie usługi doradcze i nadzorcze ponosi/będzie ponosić Pan w związku z opisaną działalnością rolniczą? Proszę opisać.

Odp.: Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki na usługi doradcze i nadzorcze bezpośrednio związane z prowadzoną uprawą drzew tlenowych. W szczególności mogą być to:

1.  Usługi specjalistycznego doradztwa agrotechnicznego — obejmujące opracowywanie planów uprawy, dobór i ocenę jakości sadzonek drzew tlenowych, ustalanie optymalnych harmonogramów sadzenia, nawożenia, opryskiwania oraz nawadniania upraw.

2.  Nadzór agronomiczny nad przebiegiem uprawy — bieżąca kontrola stanu zdrowotnego drzew, wykrywanie chorób, szkodników i niedoborów glebowych, a także nadzór nad prawidłowym wykonywaniem zabiegów agrotechnicznych przez zatrudniane podmioty zewnętrzne.

3.  Doradztwo w zakresie ochrony roślin — usługi podmiotów posiadających stosowne uprawnienia, polegające na wskazaniu właściwych środków ochrony roślin, opracowaniu programów ochrony oraz kontroli ich skuteczności.

4.  Usługi specjalistycznych podmiotów lub osób fizycznych prowadzących działalność w zakresie leśnictwa lub agronomii, wykonujące na zlecenie Wnioskodawcy czynności związane z monitorowaniem prawidłowości wzrostu drzew.

Wszystkie wskazane usługi mają charakter pomocniczy i bezpośrednio warunkują efektywność produkcji rolniczej — tj. osiągnięcie wymaganej jakości i ilości drewna z drzew tlenowych przeznaczonych do sprzedaży.

2.  Jakie usług doradztwa podatkowego i prawnego ponosi/będzie ponosić Pan w związku z opisaną działalnością rolniczą? Proszę opisać.

Odp.: Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił wydatki na usługi doradztwa podatkowego i prawnego, które są funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością rolniczą w zakresie produkcji drzew tlenowych i ich sprzedaży. W szczególności są to:

1.  Usługi doradztwa podatkowego — obejmujące bieżące doradztwo w zakresie prawidłowego rozliczania podatku od towarów i usług (w tym określania momentu powstania obowiązku podatkowego, prawidłowego ujmowania podatku naliczonego i należnego w ewidencjach i deklaracjach), a także doradztwo w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w kontekście przychodów i kosztów związanych z prowadzonym gospodarstwem rolnym.

2.  Usługi prawne — polegające na bieżącej obsłudze prawnej w sprawach związanych z prowadzeniem działalności rolniczej, w tym przygotowywaniu i opiniowaniu umów z kontrahentami (dostawcami sadzonek, usługodawcami), umów dotyczących zakupu lub transportu drewna z docelowymi odbiorcami (tartakami), a także obsługa prawna w zakresie regulowania spraw administracyjnych związanych z gospodarstwem rolnym.

3.  Usługi sporządzania wniosków o interpretacje indywidualne i reprezentowania przed organami podatkowymi.

Wskazane usługi doradztwa podatkowego i prawnego są ściśle powiązane z opodatkowaną działalnością rolniczą, ponieważ Wnioskodawca — jako czynny podatnik VAT prowadzący działalność polegającą na produkcji i sprzedaży drzew tlenowych — jest zobowiązany do prawidłowego rozliczania podatku VAT i potrzebuje profesjonalnego wsparcia w tym zakresie. Wydatki te warunkują prawidłowość prowadzenia dokumentacji podatkowej i wypełniania obowiązków jako zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT.

3.  Co należy rozumieć pod pojęciem „wszelkie inne wydatki na usługi niezbędne, celem zapewnienia prawidłowego wzrostu drzew”? Proszę wymienić i opisać.

Odp.: Przez pojęcie to Wnioskodawca rozumie wszelkie usługi, które — poza wymienionymi wprost we wniosku — mogą okazać się konieczne dla prawidłowego przebiegu cyklu produkcyjnego drzew tlenowych i zapewnienia optymalnych warunków ich wzrostu. W szczególności mogą to być:

1.  Usługi związane z analizą i badaniem gleby — wykonywane przez specjalistyczne laboratoria lub podmioty agrochemiczne, polegające na ocenie składu chemicznego i pH gleby, z której wyników wynikają zalecenia dotyczące nawożenia i optymalizacji uprawy.

2. Usługi związane z utrzymaniem i konserwacją systemu nawadniania — w tym przeglądy techniczne infrastruktury nawadniającej, usuwanie awarii, a także regulacja systemu w zależności od warunków atmosferycznych i sezonowych potrzeb uprawy.

3. Usługi transportowe i sprzętowe — korzystanie z usług zewnętrznych podmiotów udostępniających specjalistyczny sprzęt rolniczy (ciągniki, maszyny do pielęgnacji upraw) niezbędny w określonych fazach cyklu uprawy.

4. Usługi związane z utrzymaniem porządku i bezpieczeństwa na terenie uprawy — np. koszenie traw między rzędami drzew, które służy prawidłowemu prowadzeniu uprawy i zapobieganiu niekontrolowanemu wzrostowi chwastów.

5. Inne usługi o charakterze technicznym lub specjalistycznym, których potrzeba wyniknie w toku wieloletniego cyklu uprawy (wynoszącego 6—8 lat od posadzenia do wycinki), niezbędne do prawidłowego i efektywnego przeprowadzenia procesu produkcji drzew tlenowych.

Mając na uwadze wieloletni charakter uprawy, nie jest możliwe z góry przewidzenie każdego rodzaju potrzebnej usługi. Wszystkie wymienione kategorie posiadają jednak wspólną cechę: są ściśle związane z prowadzoną produkcją rolną i nie byłyby nabywane, gdyby Wnioskodawca nie prowadził przedmiotowej uprawy.

4.  Czy wydatki na:

a)  zakup usług doradczych i nadzorczych,

b)  nabycie usług doradztwa podatkowego i prawnego,

c)  „wszelkie inne wydatki na usługi niezbędne, celem zapewnienia prawidłowego wzrostu drzew”

są bezpośrednio związane z prowadzoną przez Pana działalnością rolniczą? W czym przejawia się ten związek? Proszę opisać. Jeśli nie są bezpośrednio związane, to w jaki sposób związane są z czynnościami opodatkowanymi?

Odp.: Wnioskodawca wyjaśnia, że wszystkie wskazane kategorie wydatków — zarówno usługi doradcze i nadzorcze, usługi doradztwa podatkowego i prawnego, jak i pozostałe usługi niezbędne do zapewnienia prawidłowego wzrostu drzew — są bezpośrednio lub pośrednio związane z prowadzoną działalnością rolniczą polegającą na produkcji drzew tlenowych, która skutkuje opodatkowaną sprzedażą drewna.

Związek ten przejawia się następująco:

1.  Usługi doradcze i nadzorcze mają bezpośredni związek z działalnością rolniczą, gdyż warunkują prawidłowy przebieg uprawy i osiągnięcie zakładanej jakości plonu (tj. drewna z drzew tlenowych nadającego się do sprzedaży). Bez fachowego doradztwa agrotechnicznego i nadzoru nad stanem uprawy istniałoby ryzyko pogorszenia jakości plonu lub jego całkowitej utraty, co uniemożliwiłoby wykonanie czynności opodatkowanych (sprzedaży drewna).

2. Usługi doradztwa podatkowego i prawnego wykazują pośredni, lecz niezbędny związek z działalnością opodatkowaną. Wnioskodawca — jako czynny podatnik VAT wykonujący opodatkowane czynności sprzedaży drzew tlenowych — obowiązany jest do prawidłowego prowadzenia ewidencji VAT i składania deklaracji. Usługi doradztwa podatkowego umożliwiają prawidłowe wywiązanie się z tych obowiązków. Usługi prawne natomiast służą prawidłowemu zawieraniu umów z dostawcami i odbiorcami, co jest niezbędnym elementem działalności gospodarczej. Bez obsługi prawnej Wnioskodawca narażałby się na ryzyko wadliwości zawieranych kontraktów lub błędów w rozliczeniach podatkowych.

3. Pozostałe usługi niezbędne do zapewnienia prawidłowego wzrostu drzew mają bezpośredni związek z procesem produkcji rolniczej, ponieważ ich wykonanie jest koniecznym warunkiem prawidłowego przeprowadzenia wieloletniego cyklu uprawy.

W odniesieniu do wszystkich wskazanych powyżej kategorii wydatków Wnioskodawca oświadcza, że nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT i nie prowadzi żadnej działalności pozarolniczej. Nabywane towary i usługi będą służyć wyłącznie czynnościom opodatkowanym VAT — tj. sprzedaży ściętych drzew tlenowych. Nie wystąpi w ich przypadku jakikolwiek związek z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT ani z czynnościami wykonywanymi poza zakresem ustawy o VAT.

5.  W związku ze wskazaniem informacji w opisie sprawy:

− należy wskazać:

a)  Czy wyłącznie Pan wykorzystuje nabyte towary i usługi, objęte zakresem wniosku, do czynności opodatkowanych? Jeśli nie, to czy również Pana żona?

b) Czy faktury na zakup towarów i usług będących przedmiotem wniosku, wystawione są/będą wyłącznie na Pana, czy również na Pana żonę?

c) Czy wyłącznie Pan, jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT, prowadzi działalność rolnicza w zakresie produkcji drzew tlenowych na ww. gruntach? Jeśli nie, to kto i w jaki sposób i na jakiej zasadzie? Proszę opisać.

d) W jaki sposób Pana żona (współwłaściciel) wykorzystuje ww. grunty rolne, na której prowadzi Pan działalność rolniczą w zakresie produkcji drzew tlenowych?

e) Jeśli tylko Pan wykorzystuje ww. grunty w prowadzonej przez siebie działalności rolniczej, to na jakiej zasadzie wykorzystuje Pan całość gruntów, będących we współwłasności ustawowej małżeńskiej, w prowadzonej przez Pana działalności rolniczej? Proszę opisać.

Odp.:

a)  Nabyte towary i usługi objęte zakresem wniosku są i będą wykorzystywane wyłącznie przez Wnioskodawcę — (...) — w ramach prowadzonej przez Niego działalności rolniczej. Żona Wnioskodawcy nie uczestniczy w prowadzonej działalności rolniczej i nie wykorzystuje nabytych towarów ani usług.

b)  Wszystkie faktury dokumentujące nabycie towarów i usług będących przedmiotem wniosku są i będą wystawiane wyłącznie na Wnioskodawcę — (...). Żona Wnioskodawcy nie figuruje i nie będzie figurować na fakturach zakupowych dotyczących opisanej działalności rolniczej.

c)  Wyłącznie Wnioskodawca — (...) — prowadzi działalność rolniczą w zakresie produkcji drzew tlenowych na wskazanych gruntach. Wnioskodawca jest jedynym czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu tej działalności. Żona Wnioskodawcy nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie prowadzi działalności rolniczej ani żadnej innej działalności gospodarczej na tych gruntach. Nie prowadzi ona też odrębnego gospodarstwa rolnego i nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT.

d)  Żona Wnioskodawcy nie wykorzystuje gruntów rolnych we własnej działalności rolniczej ani w żadnej działalności zarobkowej. Grunty te, wchodzące w skład majątku wspólnego małżonków, są w całości oddane do wyłącznego korzystania przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności rolniczej. Żona Wnioskodawcy, jako współwłaściciel, wyraziła zgodę na korzystanie przez Wnioskodawcę z całości gruntów w prowadzonej działalności. Żona Wnioskodawcy nie czerpie z gruntów żadnych korzyści o charakterze zarobkowym i nie dokonuje na nich żadnych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

e)  Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą na całości gruntów rolnych stanowiących majątek wspólny małżonków na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego regulujących zarząd majątkiem wspólnym. Zgodnie z obowiązującymi przepisami, każdy z małżonków może samodzielnie dokonywać czynności zarządu majątkiem wspólnym, w tym oddać składnik tego majątku do korzystania w ramach prowadzonej działalności. Wnioskodawca korzysta z całości gruntów za wiedzą i zgodą żony. Małżonkowie nie zawarli umowy majątkowej małżeńskiej (intercyzy) — między nimi obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa. Żona Wnioskodawcy nie prowadzi odrębnej działalności rolniczej, w związku z czym nie zachodzi sytuacja, w której to samo gospodarstwo rolne stanowiłoby podstawę działalności obojga małżonków jako odrębnych podatników VAT.

Pytania

1.  Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie opisanych wydatków związanych z prowadzoną działalnością rolniczą?

2.  W razie twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 − czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi wydatkami w rozliczeniu za okres, w którym, w odniesieniu do nabytych towarów i usług, powstał obowiązek podatkowy i w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę, lub w jednym z trzech kolejnych okresów, mimo że wydatki te będą związane z odpłatną dostawą ściętych drzew, do której dojdzie po upływie 6-8 lat od ich zasadzenia?

Pana stanowisko w sprawie

Stanowisko w sprawie pytania 1.

Wnioskodawca uważa, że w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Jemu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie opisanych wydatków związanych z prowadzoną działalnością rolniczą.

Stanowisko w sprawie pytania 2.

Zdaniem Wnioskodawcy przysługuje Jemu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi wydatkami w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę, lub w jednym z trzech kolejnych okresów, mimo, że wydatki te będą związane z odpłatną dostawą ściętych drzew, do której dojdzie po upływie 6-8 lat od ich zasadzenia.

Uzasadnienie do stanowiska w sprawie pytania 1.

Kwestie związane z prawem do odliczenia podatku naliczonego reguluje w szczególności art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten wyraża generalną zasadę, zgodnie z którą podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, w celu ustalenia zakresu prawa do odliczenia podatku naliczonego, istotne jest stwierdzenie, czy nabywane towary i usługi, przy których został naliczony podatek VAT:

§  zostają nabyte przez podatnika podatku VAT,

§  pozostają w związku z wykonywanymi przez tego podatnika czynnościami opodatkowanymi (co do zasady - nie zwolnionymi z tego podatku).

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza − w świetle ust. 2 przywołanego artykułu − obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z kolei, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o VAT, za podatnika uważa się osobę, która złożyła odpowiednie zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT.

Wnioskodawca, jako czynny podatnik VAT, prowadzi gospodarstwo rolne. Działalność rolnicza polega w szczególności na produkcji drzew tlenowych, które po ich ścięciu, będą przedmiotem sprzedaży na rzecz nabywców, głównie tartaków. Tak przedstawiona działalność rolnicza, zdaniem Podatnika, wypełnia przesłanki do uznania jej za działalność gospodarczą na gruncie VAT, skoro przywołana definicja obejmuje m.in. działalność produkcyjną rolników. W związku z powyższym, z tytułu produkcji i sprzedaży drzew, Wnioskodawca będzie występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Jednocześnie Wnioskodawca nie będzie posiadał statusu rolnika ryczałtowego, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT, z tego względu, że jako czynny podatnik VAT nie będzie korzystał ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Z opisanych wyżej względów, skoro Podatnik będzie wykonywał działalność rolniczą jako czynny podatnik VAT, to również w tym charakterze występuje (i będzie występował w przyszłości) dokonując nabyć związanych z produkcją drzew. Tym samym, spełniony jest pierwszy z warunków uprawniających Wnioskodawcę do odliczenia podatku naliczonego z otrzymywanych faktur.

Z przywołanych wcześniej regulacji podatku VAT wynika, że warunkiem odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług przez podatnika podatku VAT jest wystąpienie związku dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność rolnicza, w ramach której Wnioskodawca będzie dokonywał odpłatnej dostawy ściętych drzew, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Wynika to wprost z brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega przede wszystkim odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Przez odpłatną dostawą towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Do takiej dostawy dojdzie w momencie, kiedy Wnioskodawca, po ścięciu drzew, dokona ich sprzedaży na rzecz nabywców. Dostawa towarów, będąca przedmiotem złożonego wniosku, w myśl aktualnie obowiązujących regulacji, nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, ponieważ Podatnik nie korzysta z podmiotowego zwolnienia o podatku VAT na zasadach wynikających z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, do złożonego dostaw nie będą miały zastosowania zwolnienia przedmiotowe, wynikające z art. 43 ustawy o VAT, jak również z przepisów aktów wykonawczych do ustawy o VAT.

Skoro więc, czynności polegające na sprzedaży ściętych drzew nie będą zwolnione z VAT, to Podatnik rozpozna je jako odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT według właściwej stawki podatku. Dostawy te będą dokumentowane fakturami VAT, a uzyskany obrót oraz podatek należny Wnioskodawca wykaże w ewidencji VAT i rozliczy w ramach składanych deklaracji.

Wnioskodawca będzie ponosił szereg wydatków związanych z działalnością rolniczą, przedstawionych w opisie stanu faktycznego. Wydatki te będą udokumentowane fakturami zawierającymi kwoty podatku VAT. Zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zakupy te będą przeznaczone wyłącznie na cele działalności rolniczej, więc będą wykazywały związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W odniesieniu do tych wydatków nie wystąpi choćby częściowy związek z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, ponieważ Wnioskodawca takich czynności nie wykonuje i nie będzie wykonywał. Dlatego w oparciu o te okoliczności, Podatnik uważa, że będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT z otrzymanych faktur w pełnej wysokości.

Uzasadnienie w zakresie stanowiska do pytania nr 2

Co do zasady, podatek naliczony wynika z faktur i podlega odliczeniu w kwocie wynikającej z faktury. Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Ustawodawca poprzez normę prawną wyrażoną w art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT dookreślił, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje nie wcześniej, niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. W praktyce oznacza to, że podatnik może skorzystać z odliczenia VAT z otrzymanych faktur najwcześniej w okresie, w którym łącznie zostaną spełnione następujące warunki: powstał obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług udokumentowanych fakturami oraz nabywca otrzymał te faktury.

Na wypadek, gdyby podatnik nie odliczył podatku VAT z otrzymanych faktur w terminie, ustalonym w myśl powyższych regulacji, to jest on uprawniony do skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych (w razie miesięcznego rozliczania podatku VAT z urzędem skarbowym) lub w jednym z dwóch kolejnych okresów (w przypadku kwartalnego rozliczania VAT).

Literalna wykładnia tych regulacji pozwala stwierdzić, że ustawa o VAT nie uzależnia momentu odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur od tego, czy doszło już do wykonania czynności opodatkowanych VAT, z którymi te nabycia są związane. Co więcej, nabyte towary i usługi nie muszą być efektywnie wykorzystane na potrzeby prowadzonej działalności podlegającej opodatkowaniu VAT, aby podatnik był uprawniony do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Regulacje VAT nie warunkują bowiem momentu odliczenia VAT przykładowo od faktycznego zużycia materiałów do produkcji czy odsprzedaży towarów handlowych. Dla ustalenia momentu skorzystania z prawa do odliczenia VAT istotna jest intencja nabywcy, co do przeznaczenia nabywanych towarów i usług w ramach wykonywanych czynności opodatkowanych VAT.

Jeżeli więc, ze specyfiki prowadzonej przez nabywcę działalności wynika, że dokonywane zakupy wykazują związek z czynnościami opodatkowanymi VAT, to wystarczy dopełnić formalnych przesłanek, aby skorzystać z prawa do odliczenia VAT. Chodzi generalnie o zamiar (deklarację) podatnika co do sposobu wykorzystania nabytych towarów i usług w ramach wykonywanej działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Organy podatkowe w wydanych interpretacjach określają te reguły odliczania VAT mianem „zasady niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 listopada 2020 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.530.2020.1.KP wyjaśnił, że „Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencję podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych”.

W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT z tych faktur niezależnie od tego, kiedy faktycznie dojdzie do opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych w ramach działalności rolniczej. To znaczy, że do powstania prawa do pomniejszenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących np. zakup sadzonek drzew tlenowych, usługi transportu sadzonek, usługi sadzenia drzew, itd., dojdzie po spełnieniu warunków formalnych, nawet wtedy, gdy odpłatna dostawa ściętych drzew nastąpi po ok. 6-8 latach od poniesienia. Podatnik uważa, że skoro nabywane towary i usługi będą przeznaczone wyłącznie do wykonania czynności opodatkowanych, to odliczenie VAT będzie mogło nastąpić zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego − najwcześniej w okresie, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu dostaw towarów i uświadczenia usług, nie wcześniej niż w okresie, w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę. Wnioskodawca będzie mógł również skorzystać z tego prawa w jednym z trzech kolejnych miesięcy lub w jednym z dwóch kolejnych kwartałów (w zależności od przyjętych zasad rozliczenia VAT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z zacytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest zatem intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów czy usług, dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub niedających takiego prawa. Decyzja taka musi być podjęta od razu.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Powołane wyżej przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego, stanowią implementację przepisów wspólnotowych odnoszących się do tego zagadnienia.

Podstawowym aktem określającym ramy prawne opodatkowania podatkiem od wartości dodanej jest Dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.; dalej jako: „Dyrektywa 2006/112/WE”), a wcześniej Szósta Dyrektywa Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku − 77/388/EWG (Dz. Urz. WE L Nr 145 str. 1 ze zm.).

Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.

Stosownie do art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednik art. 17 ust. 2 Szóstej Dyrektywy):

Jednocześnie należy zaznaczyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie stwierdzał, iż prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.

Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest m.in. wyrok TSUE w sprawie C-268/83 D. A. Rompelman i E. A. Rompelman-Van Deelen, z którego wynika, że regulacja dotycząca odliczenia, ma za cel całkowicie odciążyć podmiot podlegający opodatkowaniu VAT od podatku od wartości dodanej, który jest winien zapłacić w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Wspólny system wartości dodanej zapewnia, że obciążenie podatkiem VAT jest całkowicie neutralne wobec każdego przedsiębiorstwa, niezależnie od celów i wyników przedsiębiorstwa, pod warunkiem, że takie przedsiębiorstwo samo w sobie podlega opodatkowaniu VAT.

Dopełnieniem ww. stanowiska jest orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-37/95 pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV, w którym Trybunał stwierdził (odwołując się do zasady neutralności podatku VAT), że w sytuacji kiedy nabycie towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał on nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do odliczenia podatku VAT zostaje zachowane. W świetle powołanego wyroku należy stwierdzić, że w przypadku, gdy zakup danego towaru przez wnioskodawcę jest dokonany z zamiarem wykorzystania tego towaru do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to pomimo utraty danego towaru z przyczyn niezależnych, tj. w sposób niezawiniony, czy jak to ujął Trybunał - „z powodów pozostających poza kontrolą podatnika”, jego prawo do odliczenia w związku z nabyciem tego towaru zostaje zachowane.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że wskazane przepisy ustawy oraz orzeczenia, umożliwiają podatnikowi, w ramach działalności opodatkowanej, odliczenie podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług stanowiących inwestycje z przeznaczeniem na działalność opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Wymóg zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, akcentowany jest w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z 6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs & Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi. Także w wyroku z 8 czerwca 2000 r. (w sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc) TSUE nie miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia, a daną transakcją (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto, w wyroku z 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta, Trybunał przesądził, że w sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej podatnika.

Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi gospodarstwo rolne i z tego tytułu jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.

Prowadzi Pan działalność rolniczą w zakresie produkcji drzew tlenowych. Rośliny te cechuje szybkie tempo wzrostu, w ciągu 6-8 lat od posadzenia drzewa tlenowego osiąga ono kilkanaście metrów wysokości i nawet kilkadziesiąt centymetrów średnicy pnia. Po odpowiednim okresie wzrostu, zamierza Pan wyciąć uprawiane drzewa tlenowe i sprzedać je kontrahentom, głównie tartakom lub innym podmiotom zainteresowanym nabyciem drewna w stanie nieprzetworzonym.

Czynności polegające na sprzedaży ściętych drzew rozpozna Pan jako odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT. Dostawy te będą dokumentowane fakturami VAT, a uzyskany obrót oraz podatek należny wykaże Pan w ewidencji VAT i rozliczy w ramach składanych deklaracji.

W związku z opisaną działalnością rolniczą, ponosi Pan (i będzie ponosił w przyszłości) szereg wydatków, na które składają się głównie: zakup i transport sadzonek drzew tlenowych, zakup usług sadzenia drzew, nawożenia, opryskiwania, wydatki związane z budową systemu nawadniania uprawianych roślin, ścięcie drzew, transport ściętych drzew do nabywców, zakup usług doradczych i nadzorczych związanych z prowadzoną uprawą, nabycie usług doradztwa podatkowego i prawnego, jak również wszelkie inne wydatki na usługi niezbędne, celem zapewnienia prawidłowego wzrostu drzew.

Towary i usługi opisane powyżej nabywa Pan od czynnych podatników VAT, którzy za wykonane czynności wystawiają na jego rzecz faktury z wyszczególnionym podatkiem VAT, obliczonym według właściwych stawek. Towary i usługi te są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ponosi Pan i będzie Pan ponosić wydatki na usługi doradcze i nadzorcze bezpośrednio związane z prowadzoną uprawą drzew tlenowych. W szczególności mogą być to:

1.  Usługi specjalistycznego doradztwa agrotechnicznego — obejmujące opracowywanie planów uprawy, dobór i ocenę jakości sadzonek drzew tlenowych, ustalanie optymalnych harmonogramów sadzenia, nawożenia, opryskiwania oraz nawadniania upraw.

2.  Nadzór agronomiczny nad przebiegiem uprawy — bieżąca kontrola stanu zdrowotnego drzew, wykrywanie chorób, szkodników i niedoborów glebowych, a także nadzór nad prawidłowym wykonywaniem zabiegów agrotechnicznych przez zatrudniane podmioty zewnętrzne.

3.  Doradztwo w zakresie ochrony roślin — usługi podmiotów posiadających stosowne uprawnienia, polegające na wskazaniu właściwych środków ochrony roślin, opracowaniu programów ochrony oraz kontroli ich skuteczności.

4.  Usługi specjalistycznych podmiotów lub osób fizycznych prowadzących działalność w zakresie leśnictwa lub agronomii, wykonujące na zlecenie Wnioskodawcy czynności związane z monitorowaniem prawidłowości wzrostu drzew.

Wszystkie wskazane usługi mają charakter pomocniczy i bezpośrednio warunkują efektywność produkcji rolniczej — tj. osiągnięcie wymaganej jakości i ilości drewna z drzew tlenowych przeznaczonych do sprzedaży.

Ponosi i będzie Pan ponosić wydatki na usługi doradztwa podatkowego i prawnego, które są funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością rolniczą w zakresie produkcji drzew tlenowych i ich sprzedaży. W szczególności są to:

1.  Usługi doradztwa podatkowego — obejmujące bieżące doradztwo w zakresie prawidłowego rozliczania podatku od towarów i usług (w tym określania momentu powstania obowiązku podatkowego, prawidłowego ujmowania podatku naliczonego i należnego w ewidencjach i deklaracjach), a także doradztwo w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w kontekście przychodów i kosztów związanych z prowadzonym gospodarstwem rolnym.

2.  Usługi prawne — polegające na bieżącej obsłudze prawnej w sprawach związanych z prowadzeniem działalności rolniczej, w tym przygotowywaniu i opiniowaniu umów z kontrahentami (dostawcami sadzonek, usługodawcami), umów dotyczących zakupu lub transportu drewna z docelowymi odbiorcami (tartakami), a także obsługa prawna w zakresie regulowania spraw administracyjnych związanych z gospodarstwem rolnym.

3.  Usługi sporządzania wniosków o interpretacje indywidualne i reprezentowania przed organami podatkowymi.

Wskazane usługi doradztwa podatkowego i prawnego są ściśle powiązane z opodatkowaną działalnością rolniczą, ponieważ Wnioskodawca — jako czynny podatnik VAT prowadzący działalność polegającą na produkcji i sprzedaży drzew tlenowych — jest zobowiązany do prawidłowego rozliczania podatku VAT i potrzebuje profesjonalnego wsparcia w tym zakresie. Wydatki te warunkują prawidłowość prowadzenia dokumentacji podatkowej i wypełniania obowiązków jako zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT.

Mając na uwadze wieloletni charakter uprawy, nie jest możliwe z góry przewidzenie każdego rodzaju potrzebnej usługi. Wszystkie wymienione kategorie posiadają jednak wspólną cechę: są ściśle związane z prowadzoną produkcją rolną i nie byłyby nabywane, gdyby nie prowadził Pan przedmiotowej uprawy.

Wszystkie wskazane kategorie wydatków — zarówno usługi doradcze i nadzorcze, usługi doradztwa podatkowego i prawnego, jak i pozostałe usługi niezbędne do zapewnienia prawidłowego wzrostu drzew — są bezpośrednio lub pośrednio związane z prowadzoną działalnością rolniczą polegającą na produkcji drzew tlenowych, która skutkuje opodatkowaną sprzedażą drewna.

Związek ten przejawia się następująco:

1.  Usługi doradcze i nadzorcze mają bezpośredni związek z działalnością rolniczą, gdyż warunkują prawidłowy przebieg uprawy i osiągnięcie zakładanej jakości plonu (tj. drewna z drzew tlenowych nadającego się do sprzedaży). Bez fachowego doradztwa agrotechnicznego i nadzoru nad stanem uprawy istniałoby ryzyko pogorszenia jakości plonu lub jego całkowitej utraty, co uniemożliwiłoby wykonanie czynności opodatkowanych (sprzedaży drewna).

2. Usługi doradztwa podatkowego i prawnego wykazują pośredni, lecz niezbędny związek z działalnością opodatkowaną. Wnioskodawca — jako czynny podatnik VAT wykonujący opodatkowane czynności sprzedaży drzew tlenowych — obowiązany jest do prawidłowego prowadzenia ewidencji VAT i składania deklaracji. Usługi doradztwa podatkowego umożliwiają prawidłowe wywiązanie się z tych obowiązków. Usługi prawne natomiast służą prawidłowemu zawieraniu umów z dostawcami i odbiorcami, co jest niezbędnym elementem działalności gospodarczej. Bez obsługi prawnej Wnioskodawca narażałby się na ryzyko wadliwości zawieranych kontraktów lub błędów w rozliczeniach podatkowych.

3. Pozostałe usługi niezbędne do zapewnienia prawidłowego wzrostu drzew mają bezpośredni związek z procesem produkcji rolniczej, ponieważ ich wykonanie jest koniecznym warunkiem prawidłowego przeprowadzenia wieloletniego cyklu uprawy.

W odniesieniu do wszystkich wskazanych powyżej kategorii wydatków oświadcza Pan, że nie wykonuje czynności zwolnionych z VAT i nie prowadzi żadnej działalności pozarolniczej. Nabywane towary i usługi będą służyć wyłącznie czynnościom opodatkowanym VAT − tj. sprzedaży ściętych drzew tlenowych. Nie wystąpi w ich przypadku jakikolwiek związek z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT ani z czynnościami wykonywanymi poza zakresem ustawy.

Nabyte towary i usługi objęte zakresem wniosku są i będą wykorzystywane wyłącznie przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności rolniczej.

Wszystkie faktury dokumentujące nabycie towarów i usług będących przedmiotem wniosku są i będą wystawiane wyłącznie na Pana.

Wyłącznie Pan prowadzi działalność rolniczą w zakresie produkcji drzew tlenowych na wskazanych gruntach. Wnioskodawca jest jedynym czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z tytułu tej działalności.

Grunty, wchodzące w skład majątku wspólnego małżonków, są w całości oddane do wyłącznego korzystania przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności rolniczej.

Prowadzi Pan działalność rolniczą na całości gruntów rolnych stanowiących majątek wspólny małżonków na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego regulujących zarząd majątkiem wspólnym.

W związku z tak opisanym stanem faktycznym, powziął Pan m.in. wątpliwość, czy będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących wydatki związane z prowadzoną działalnością rolniczą (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Jak wyżej wskazano, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest po pierwsze spełnienie kryterium podmiotowego, tj. odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Drugim warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przy czym, istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

Zatem, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dany podmiot ma osiągnąć, dokonując tych czynności.

W przedmiotowej sprawie, ww. warunki zostaną spełnione. Z okoliczności sprawy wynika, że na moment korzystania z przysługującego prawa do odliczenia podatku VAT jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzonej działalności rolniczej. Ponadto – jak Pan wskazał − zakupione towary i usługi są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wszystkie wskazane w opisie sprawy kategorie wydatków − zarówno usługi doradcze i nadzorcze, usługi doradztwa podatkowego i prawnego, jak i pozostałe usługi niezbędne do zapewnienia prawidłowego wzrostu drzew − są bezpośrednio lub pośrednio związane z prowadzoną działalnością rolniczą polegającą na produkcji drzew tlenowych, która skutkuje opodatkowaną sprzedażą drewna. Wskazał Pan również, że wskazane w opisie sprawy towary i usługi nabywa Pan od czynnych podatników VAT, którzy za wykonane czynności wystawiają na Pana rzecz faktury z wyszczególnionym podatkiem VAT, obliczonym według właściwych stawek. Nabywane towary i usługi są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabywane towary i usługi będą służyć wyłącznie czynnościom opodatkowanym VAT — tj. sprzedaży ściętych drzew tlenowych. Nie wystąpi w ich przypadku jakikolwiek związek z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT ani z czynnościami wykonywanymi poza zakresem ustawy.

W konsekwencji powyższego – stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy – w przedmiotowej sprawie ma Pan prawo do obniżenia w całości kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia opisanych wydatków, z uwagi na ich związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Ponadto, ww. prawo przysługuje pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.

Podsumowując, przysługuje Panu prawo do odliczania całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie wydatków, o których mowa w opisie sprawy, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

W dalszej części powziął Pan wątpliwości, co do okresu, w jakim ma Pan prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w art. 86 ust. 10-13 ustawy.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy, można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie trzy przesłanki:

·      powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

·      doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

·      podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającej z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

W odniesieniu do Pana wątpliwości należy wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje Panu w terminie, w którym doszło do spełnienia warunków określonych w art. 86 ust. 10 i art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, tj. w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów i usług, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Pan otrzymał stosowną fakturę.

Natomiast w sytuacji, gdy nie dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze zakupowej w ww. terminie, to wówczas może Pan – na podstawie art. 86 ust. 11 ustawy – zrealizować to prawo w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

W konsekwencji uznać należy, że ma Pan prawo do pełnego odliczenia podatku VAT w związku z poniesionymi wydatkami w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i w którym otrzymał Pan fakturę, lub w jednym z trzech kolejnych okresów.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2, że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z tymi wydatkami w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i w którym Wnioskodawca otrzyma fakturę, lub w jednym z trzech kolejnych okresów, mimo że wydatki te będą związane z odpłatną dostawą ściętych drzew, do której dojdzie po upływie 6-8 lat od ich zasadzenia, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zwracam uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności opodatkowania dostawy ściętych drzew, do której dojdzie po upływie 6-8 lat od ich zasadzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.