Interpretacja 0112-KDIL3.4012.320.2025.2.KFK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

- czy przekształcenie prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. jest/będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i 8 ustawy,

- czy w związku z przekształceniem prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. jest/będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy,

- czy dokonanie przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. powoduje/spowoduje powstanie po stronie Pana bądź spółki przekształconej obowiązek podatkowy w podatku VAT na podstawie art. 14 ust. 1 lub ust. 3 ustawy, a w związku z tym obowiązek sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy,

- czy jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych na jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, ale otrzymanych już przez jednoosobową spółkę z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia,

- czy jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej ma/będzie miała prawo do wystawienia w dniu lub po dniu przekształcenia faktury korygującej zmniejszającej/zwiększającej podstawę opodatkowania do faktury wystawionej z przyczyn powstałych w dniu lub po dniu przekształcenia, a dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze przed przekształceniem oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji,

- czy prawidłowym jest wystawienie not korygujących przez jednoosobową spółkę z o.o.w stosunku do faktur wystawionych przez jej kontrahentów na rzecz prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w dniu przekształcenia lub po dniu przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę w sytuacji, gdy kontrahenci nie wystawią faktur korygujących (błędy w fakturach wystawionych przez kontrahentów nie dotyczą/nie będą dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 1 lipca 2025 r. (wpływ 1 lipca 2025 r.) oraz pismem z 28 lipca 2025 r. (wpływ 28 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pan (…), prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą „(…)”, dalej także jako: „Wnioskodawca”.

Pan (…) jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Przedmiotem przeważającej działalności „(…)” jest działalność usługowa związana z (…).

Zakres działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje: (…).

Wnioskodawca zamierza dokonać przekształcenia prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w trybie i na zasadach określonych w art. 551 § 5 i następne Kodeksu Spółek Handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: Ksh).

Wnioskodawca zamierza umieścić w treści umowy spółki z o.o. oraz oświadczeniu o przekształceniu zapis, iż w wyniku przekształcenia majątek przedsiębiorstwa Wnioskodawcy staje się majątkiem spółki z o.o. Plan przekształcenia Wnioskodawcy – przedsiębiorcy będzie również zawierał ustalenie wartości bilansowej majątku (w szczególności nieruchomości) na określony dzień w miesiącu poprzedzającym sporządzenie planu przekształcenia przedsiębiorcy.

Pismami z 1 lipca 2025 r. (wpływ 1 lipca 2025 r.), uzupełnił Pan opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:

1. Czy w wyniku przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpi kontynuacja prowadzonej przez Pana działalności w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że w wyniku przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpi kontynuacja prowadzonej przez Pana działalności w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

2. Czy Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, jest/będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, jest/będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

3. Czy towary i usługi, co do których otrzymał Pan od kontrahentów faktury wystawione na jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, związane są z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, że towary i usługi, co do których otrzymał Pan od kontrahentów faktury wystawione na jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, związane są z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytania

1. Czy przekształcenie Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z o.o. w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym jest/będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i 8 ustawy o VAT?

2. Czy w związku z opisanym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przekształceniem Wnioskodawca jest/będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy o VAT?

3. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym dokonanie przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z o.o. powoduje/spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy bądź spółki przekształconej obowiązek podatkowy w podatku VAT na podstawie art. 14 ust. 1 lub ust. 3 ustawy o VAT, a w związku z tym obowiązek sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy o VAT?

4. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia Wnioskodawcy ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych na jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, ale otrzymanych już przez jednoosobową spółkę z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia?

5. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia Wnioskodawcy ma/będzie miała prawo do wystawienia w dniu lub po dniu przekształcenia faktury korygującej zmniejszającej/zwiększającej podstawę opodatkowania do faktury wystawionej z przyczyn powstałych w dniu lub po dniu przekształcenia przez Wnioskodawcę, a dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze przed przekształceniem oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji? (pytanie ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 28 lipca 2025 r.)

6. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prawidłowym jest wystawienie not korygujących przez jednoosobową spółkę z o.o. w stosunku do faktur wystawionych przez jej kontrahentów na rzecz jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w dniu przekształcenia lub po dniu przekształcenia Wnioskodawcy przekształconego w Spółkę w sytuacji, gdy kontrahenci nie wystawią faktur korygujących (błędy w fakturach wystawionych przez kontrahentów nie dotyczą/nie będą dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy o VAT)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym:

1. Przekształcenie Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z o.o. nie jest/nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i 8 ustawy o VAT.

2. W związku z ww. przekształceniem Wnioskodawca nie jest/nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy o VAT.

3. Dokonanie przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z o.o. nie powoduje/nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy bądź spółki przekształconej obowiązku podatkowego w podatku VAT na podstawie art. 14 ust. 1 lub ust. 3 ustawy o VAT, ani nie powoduje/nie spowoduje powstania obowiązku sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy o VAT.

4. Jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia Wnioskodawcy ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych na jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, ale otrzymanych przez jednoosobową spółkę z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia.

5. Jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia Wnioskodawcy ma/będzie miała prawo do wystawienia w dniu lub po dniu przekształcenia faktury korygującej zmniejszającej/zwiększającej podstawę opodatkowania do faktury wystawionej z przyczyn powstałych w dniu lub po dniu przekształcenia przez Wnioskodawcę, a dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze przed przekształceniem oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji.

6. Prawidłowym jest wystawienie not korygujących przez jednoosobową spółkę z o.o. w stosunku do faktur wystawionych przez jej kontrahentów na rzecz jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w dniu przekształcenia lub po dniu przekształcenia Wnioskodawcy przekształconego w Spółkę w sytuacji, gdy kontrahenci nie wystawią faktur korygujących (błędy w fakturach wystawionych przez kontrahentów nie dotyczą/nie będą dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy o VAT).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 551 § 5 Ksh, przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Zgodnie z art. 584¹ Ksh, przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia).

Stosownie do zapisu art. 584² Ksh:

§ 1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

§ 2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

§ 3. Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

Zgodnie z art. 584⁵ Ksh, do przekształcenia przedsiębiorcy wymaga się:

1) sporządzenia planu przekształcenia przedsiębiorcy wraz z załącznikami oraz opinią biegłego rewidenta;

2) złożenia oświadczenia o przekształceniu przedsiębiorcy;

3) powołania członków organów spółki przekształconej;

4) zawarcia umowy spółki albo podpisania statutu spółki przekształconej;

5) dokonania w rejestrze wpisu spółki przekształconej i wykreślenia przedsiębiorcy przekształcanego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

W myśl art. 584⁶ Ksh, plan przekształcenia przedsiębiorcy sporządza się w formie aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 584⁷ Ksh:

§ 1. Plan przekształcenia przedsiębiorcy powinien zawierać co najmniej ustalenie wartości bilansowej majątku przedsiębiorcy przekształcanego na określony dzień w miesiącu poprzedzającym sporządzenie planu przekształcenia przedsiębiorcy.

§ 2. Do planu przekształcenia należy dołączyć:

1) projekt oświadczenia o przekształceniu przedsiębiorcy;

2) projekt aktu założycielskiego (statutu);

3) wycenę składników majątku (aktywów i pasywów) przedsiębiorcy przekształcanego;

4) sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na dzień, o którym mowa w § 1.

§ 3. Jeżeli przedsiębiorca nie jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, sprawozdanie finansowe, o którym mowa w § 2 pkt 4, sporządza się w oparciu o podsumowanie zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz innych ewidencji prowadzonych przez przedsiębiorcę dla celów podatkowych, spis z natury, a także inne dokumenty pozwalające na sporządzenie tego sprawozdania.

W myśl 584⁹ Ksh, oświadczenie o przekształceniu przedsiębiorcy powinno zostać sporządzone w formie aktu notarialnego i określać co najmniej:

1) formę prawną spółki, w jaką zostaje przekształcony przedsiębiorca;

2) wysokość kapitału zakładowego albo kapitału akcyjnego;

3) zakres praw przyznanych osobiście przedsiębiorcy przekształcanemu jako wspólnikowi albo akcjonariuszowi spółki przekształconej, jeżeli przyznanie takich praw jest przewidziane;

4) nazwiska i imiona członków zarządu spółki przekształconej.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 93a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) stanowi jedynie zmianę formy, w jakiej ta działalność będzie dalej prowadzona, a nie likwidację prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej. Przekształcenie to nie wiąże się również z jakąkolwiek odpłatnością.

Wobec powyższego, zmiana formy prawnej prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, tj. przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową – w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, nie będzie stanowić dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, ani świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy. Tym samym, przekształcenie prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności, gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie wypełniać dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, a więc nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 27 sierpnia 2024 r., sygn. akt 0114-KDIP1-1.4012.508.2024.1.IZ potwierdził, że: „Wobec powyższego zmiana formy prawnej prowadzonej przez Pana działalności, tj. przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową – w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie stanowić dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, ani świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy. Tym samym, przekształcenie prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności, gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie wypełniać dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy, a więc nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pana stanowisko, w zakresie uznania, że przekształcenie prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i art. 8 ustawy o VAT uznaję za prawidłowe”.

Warto w tym miejscu zauważyć, iż o neutralności na przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. na gruncie przepisów o VAT wypowiadał się wielokrotnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w pismach:

· z 1 kwietnia 2022 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.105.2022.1.IZ,

· z 29 listopada 2021 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.718.2021.1.AA,

· z 9 lutego 2018 r. nr 0113-KDIPT1-2.4012.895.2017.1.KT.

Podsumowując, przekształcenie Wnioskodawcy w spółkę z o.o. w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie jest/nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i 8 ustawy o VAT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przywołanym przepisie wyrażona została ogólna zasada, w myśl której prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej reguła wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, w przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdy przypisanie tych nakładów w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.

Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jak stanowi art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 90a ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w art. 86 ust. 7b, gdy w ciągu 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym nieruchomość stanowiąca część przedsiębiorstwa podatnika została przez niego oddana do użytkowania, nastąpi zmiana w stopniu wykorzystania tej nieruchomości do celów działalności gospodarczej, dokonuje się korekty podatku naliczonego odliczonego przy jej nabyciu lub wytworzeniu. Korekty, o której mowa w zdaniu pierwszym, dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła ta zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Jeżeli podatnik wykorzystuje tę nieruchomość w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3-10a i 10c-10g, zastosowaną przy odliczeniu.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Natomiast art. 91 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Na mocy art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Na mocy art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Na mocy art. 91 ust. 7b ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 ustawy o VAT wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru lub usługi z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu wykorzystania nabytego towaru lub usługi, faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas dokonuje korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie polegało wyłącznie na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności i nie będzie rodziło żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług, tj. nie będzie stanowiło dostawy towarów, ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie znajdą więc zastosowania wskazane w ww. przepisach przesłanki do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług i środków trwałych.

Ww. stanowisko potwierdził Dyrektor KIS m.in. w interpretacji z dnia 25 listopada 2024 r., sygn. akt 0114-KDIP4-3.4012.612.2024.4.MKA: „Jak rozstrzygnięto powyżej, opisane Przekształcenie Pani działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie polegało wyłącznie na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności i nie będzie rodziło żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług, tj. nie będzie stanowiło dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie zajdą więc zastosowania wskazane w ww. przepisach przesłanki do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług i środków trwałych. Zatem, nie będzie Pani zobowiązana do dokonania na podstawie art. 90a i art. 91 ustawy korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków trwałych. Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 5) jest prawidłowe”.

Oznacza to, że w związku z ww. przekształceniem Wnioskodawca nie jest/nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy o VAT.

Ad. 3

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:

1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;

2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego;

3) wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego – w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2022 r. poz. 2500 oraz z 2023 r. poz. 614, 1234 i 1723).

Stosownie do art. 14 ust. 2 ustawy o VAT, przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1.

Na mocy art. 14 ust. 3 ustawy o VAT, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 15, będący osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku, nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej.

Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 14 ust. 4 ustawy o VAT).

Na podstawie art. 14 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani złożyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.

Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3 (art. 14 ust. 6 ustawy o VAT).

W myśl art. 14 ust. 8 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych wyżej przepisów uznać należy, że w analizowanej sprawie w istocie nie mamy do czynienia z likwidacją przekształcanej jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną, ale z procesem polegającym na zmianie formy prawnej prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółce przekształconej przysługiwać będą wszelkie prawa Wnioskodawcy – przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną (przedsiębiorcy przekształcanego). Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności w spółkę kapitałową, nie będzie stanowić ani odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 7 oraz art. 8 ustawy o VAT. Zatem, nie będzie miało miejsca zdarzenie, które rodziłoby powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

W związku z faktem, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia jedynie ze zmianą formy prawnej kontynuowanej działalności gospodarczej, nie zachodzą więc przesłanki z art. 14 ust. 1 i 3 ustawy o VAT. Wnioskodawca nie będzie obowiązany do sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy o VAT.

Tak też np. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 kwietnia 2021 r., sygn. akt 0111-KDIB3-2.4012.131.2021.1.AZ: „W związku z faktem, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia jedynie ze zmianą formy prawnej kontynuowanej działalności gospodarczej, nie zachodzą więc przesłanki z art. 14 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobowa spółkę z o.o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy, a tym samym nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy”.

Dla porównania, interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 lutego 2019 r., nr 0112-KDIL2-3.4012.634.2018.2.IP: „Mając zatem na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie doszło do likwidacji działalności podmiotu przekształcanego, a jedynie do zmiany formy prawnej i kontynuacji działalności gospodarczej, nie zaszły więc przesłanki, o których mowa w art. 14 ust. 1 ustawy. Powyższe prowadzi do wniosku, że Zainteresowany nie będzie obowiązany do sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową Spółkę z o.o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy. Podsumowując: Ad 8. Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy, a tym samym nie będzie miał obowiązku naliczenia oraz odprowadzenia podatku od towarów nabytych przed Przekształceniem, w odniesieniu do których przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a które będzie miał w posiadaniu na dzień Przekształcenia”.

Dokonanie przekształcenia Wnioskodawcy w jednoosobową spółkę z o.o. nie powoduje/nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy bądź spółki przekształconej obowiązku podatkowego w podatku VAT na podstawie art. 14 ust. 1 lub ust. 3 ustawy o VAT ani nie powoduje/nie spowoduje powstania obowiązku sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy o VAT.

Ad. 4

W odniesieniu do ww. kwestii związanych z prawem do odliczenia należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Należy zaznaczyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Jak stanowi art. 86 ust. 10c ustawy o VAT, przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.

Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy o VAT można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

- doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

- podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

– nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jak wskazano wyżej, w analizowanej sprawie w związku z przekształceniem przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę z o.o. wystąpi sukcesja podatkowa określona w art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja podatkowa w zakresie praw. Sukcesja ta obejmie więc także ww. prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o ile spełnione będą warunki formalne określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i nie zajdą negatywne przesłanki określone w art. 88 ustawy o VAT.

Jednoosobowa spółka z o.o. od dnia przekształcenia będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy. Jednoosobowej spółce z o.o. będzie więc przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wskazujących dane Wnioskodawcy (osoby fizycznej) w przypadku, gdy faktury dokumentują dostawy i usługi nabyte przed przekształceniem.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 10 maja 2024 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.109.2024.3.MK potwierdził, że: „Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych przez Przedsiębiorcę przed dniem Przekształcenia, jeśli Przedsiębiorca nie odliczył wcześniej podatku naliczonego z tych faktur (...)”.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że jednoosobowa spółka z o.o., powstała z przekształcenia Wnioskodawcy ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych na jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, ale otrzymanych przez jednoosobową spółkę z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia.

Ad. 5 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 28 lipca 2025 r.)

Stosownie do art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2) (uchylony)

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

– podatnik wystawia fakturę korygującą.

Na mocy art. 106j ust. 2 ustawy o VAT, faktura korygująca powinna zawierać:

1) (uchylony)

2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;

3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

4) (uchylony)

5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych pozycji.

Na podstawie art. 106j ust. 2a ustawy o VAT, faktura korygująca może zawierać:

1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo „KOREKTA”;

2) przyczynę korekty.

W przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny, może wystawić fakturę korygującą dotyczącą dostaw towarów lub świadczenia usług na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie, która:

1) zawiera dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnoszą się udzielany opust lub udzielana obniżka;

2) może nie zawierać nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą – w przypadku gdy korekta dotyczy wszystkich dostaw towarów i świadczonych usług (art. 106j ust. 3 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2) wartość zwróconych towarów i opakowań;

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Stosownie do ww. ust. 13, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy o VAT, przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Na podstawie art. 29a ust. 15 ustawy o VAT, warunku posiadania dokumentacji, o której mowa w ust. 13, nie stosuje się w przypadku:

1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;

2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;

3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;

4) (uchylony)

5) wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.

Na mocy art. 29a ust. 17 ustawy o VAT, w przypadku, gdy podstawa opodatkowania uległa zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.

Z przytoczonych uregulowań wynika zatem, że istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.

Jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik, wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku, bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, również gdy dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, udzielono rabatu, bądź upustów i obniżek cen.

Ponadto, jak wskazano wyżej, faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest bowiem doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.

W tym miejscu stwierdzić należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie obrotu i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość obrotu ulega podwyższeniu.

W analizowanej sprawie, w związku z przekształceniem przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą (Wnioskodawcy) w jednoosobową spółkę z o.o., wystąpi sukcesja podatkowa określona w art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja podatkowa w zakresie praw.

Jednoosobowa spółka z o.o. będzie więc miała prawo do wystawiania faktur korygujących sprzedaż dokonaną przez Wnioskodawcę.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 8 lutego 2019 r., nr 0112-KDIL2-3.4012.634.2018.2.IP wskazał, że: „Ad 4. Spółka z o.o. będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w sytuacji, kiedy Wnioskodawca przed Przekształceniem wystawi fakturę korygującą zmniejszającą podstawę opodatkowania a potwierdzenie otrzymania tej faktury korygującej przez kontrahenta otrzyma Spółka z o.o. w dniu albo po dniu Przekształcenia.

Ad. 5. Spółka z o.o. będzie miała prawo do wystawienia w dniu lub po dniu Przekształcenia faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania do faktury wystawionej przez Wnioskodawcę dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze przed Przekształceniem oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji VAT. Ad 6. Spółka z o.o. będzie miała prawo do wystawienia, faktury korygującej zwiększającej podstawę opodatkowania do faktury wystawionej przez Wnioskodawcę, z przyczyn powstałych w dniu lub po dniu Przekształcenia, dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce przed Przekształceniem oraz ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji VAT”.

Reasumując, jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia Wnioskodawcy ma/będzie miała prawo do wystawienia w dniu lub po dniu przekształcenia faktury korygującej zmniejszającej/zwiększającej podstawę opodatkowania do faktury wystawionej z przyczyn powstałych w dniu lub po dniu przekształcenia przez Wnioskodawcę, a dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze przed przekształceniem oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji.

Ad. 6

Jak stanowi art. 106k ustawy o VAT:

1. Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą.

2. Faktura, o której mowa w ust. 1, wymaga akceptacji wystawcy faktury.

3. Faktura, o której mowa w ust. 1, powinna zawierać:

1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;

2) numer kolejny i datę jej wystawienia;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej;

4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, o której mowa w ust. 1, określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6;

5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.

4. Przepisy ust. 1-3 nie naruszają przepisów dotyczących wystawiania faktur korygujących.

Wyjaśnić należy, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem, jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w tym w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.

Z przywołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy nabywca otrzyma fakturę zawierającą błędy w elementach nazwy sprzedawcy lub nabywcy albo oznaczenia towaru lub usługi, może je skorygować notą korygującą. Ww. przepisy nie ograniczają bowiem prawa do dokonania korekty przez nabywcę w formie noty korygującej jedynie do np. oczywistych omyłek w nazwie nabywcy.

W omawianej sytuacji błędy w fakturach wystawionych przez kontrahentów, nie dotyczą danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy (tj. danych dotyczących ilości, ceny, wartości, stawki i kwoty podatku przedmiotu transakcji), lecz danych nabywcy towaru/usługi. Faktury z takimi błędami są obarczone wadą techniczną, która jednak nie wyłącza możliwości prawidłowego określenia nabywcy towaru/usługi, a jednocześnie pozostaje bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.

Z opisu sprawy wynika, że jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Jednoosobowa spółka z o.o. może skorzystać z prawa do wystawienia noty korygującej do faktur wystawionych w dniu lub po dniu przekształcenia w spółkę, jeżeli na fakturze od kontrahenta były wskazane dane jednoosobowej działalności gospodarczej. A zatem, prawidłowym jest wystawienie not korygujących przez jednoosobową spółkę z o.o. w stosunku do faktur wystawionych przez kontrahentów spółki na rzecz jednoosobowej działalności gospodarczej w dniu przekształcenia lub po dniu przekształcenia przedsiębiorcy w Spółkę w sytuacji, gdy kontrahenci nie wystawili faktur korygujących.

Tak też np. interpretacja z dnia 31 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.499.2022.3.KS: „Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że Państwa Spółka może skorzystać z prawa do wystawienia noty korygującej do faktur wystawionych w dniu lub po dniu przekształcenia w Spółkę, jeżeli na fakturze od kontrahenta były wskazane dane jednoosobowej działalności gospodarczej. A zatem prawidłowym jest wystawienie not korygujących przez Państwa Spółkę w stosunku do faktur wystawionych przez kontrahentów Spółki na rzecz jednoosobowej działalności gospodarczej w dniu przekształcenia lub po dniu przekształcenia przedsiębiorcy w Spółkę w sytuacji, gdy kontrahenci nie wystawili faktur korygujących”.

Podsumowując, prawidłowym jest wystawienie not korygujących przez jednoosobową spółkę z o.o. w stosunku do faktur wystawionych przez jej kontrahentów na rzecz jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w dniu przekształcenia lub po dniu przekształcenia Wnioskodawcy przekształconego w Spółkę w sytuacji, gdy kontrahenci nie wystawią faktur korygujących.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jako zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem przeważającej działalności jest (…).

Zamierza Pan dokonać przekształcenia prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w trybie i na zasadach określonych w art. 551 § 5 i następne Kodeksu Spółek Handlowych. W treści umowy spółki z o.o. oraz w oświadczeniu o przekształceniu zostanie umieszczony zapis, że w wyniku przekształcenia majątek Pana przedsiębiorstwa staje się majątkiem spółki z o.o. W wyniku przekształcenia nastąpi kontynuacja prowadzonej przez Pana działalności w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, jest/będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy przekształcenie prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. jest/będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i 8 ustawy.

Zatem istotne jest ustalenie, czy w analizowanej sprawie mamy do czynienia z następstwem podatkowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw i obowiązków poprzednio już istniejących.

W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), dalej: Ksh:

Zgodnie z art. 584¹ Ksh:

Stosownie do zapisu art. 584² Ksh:

Na mocy art. 584¹³ Ksh:

Z powyższego wynika, iż spółka przekształcona staje się następcą prawnym przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w drodze sukcesji uniwersalnej.

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują m.in. przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

Zgodnie z art. 93 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

W myśl art. 93 § 2 cyt. ustawy:

Natomiast w świetle art. 93a § 1 ww. ustawy:

W świetle art. 93a § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej:

Jak stanowi art. 93d Ordynacji podatkowej:

W myśl art. 93e ww. ustawy:

Natomiast na podstawie art. 112b ustawy Ordynacja podatkowa:

Przy czym, w myśl art. 108 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Zatem spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy, odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Należy zauważyć, że powołane wyżej regulacje prawne Ordynacji podatkowej przewidują, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przewidzianego przez przepisy prawa trybu przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną staje się sukcesorem jej praw w zakresie prawa podatkowego.

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz brzmienie cytowanych wyżej przepisów, w Pana sprawie w istocie nie mamy do czynienia z likwidacją jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną, ale z procesem polegającym na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności (przekształcenie). W wyniku powyższego, spółce przekształconej przysługiwać będą wszelkie Pana prawa – przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną (przedsiębiorcy przekształcanego). Zmiana formy prawnej prowadzonej przez Pana działalności w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie stanowić ani odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, ani odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ustawy. Tym samym, przekształcenie prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności, gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie wypełniać dyspozycji art. 5 ust. 1 ustawy, a więc nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując stwierdzam, że przekształcenie prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. nie jest/nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 7 i 8 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Następnie Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z przekształceniem prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. jest/będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy.

Odnosząc się do ww. kwestii wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W przywołanym przepisie wyrażona została ogólna zasada, w myśl której prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej reguła wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 86 ust. 7b ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 90 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 90a ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Natomiast art. 91 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 91 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7a ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru lub usługi z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu wykorzystania nabytego towaru lub usługi, faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas dokonuje korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jak rozstrzygnięto powyżej, opisane przekształcenie prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, polega/będzie polegało wyłącznie na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności i nie rodzi/nie będzie rodziło żadnych konsekwencji w podatku od towarów i usług, tj. nie stanowi/nie będzie stanowiło dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie zajdą więc zastosowania wskazane w ww. przepisach przesłanki do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług i środków trwałych.

Wobec powyższego stwierdzam, że w związku z przekształceniem prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. nie jest/nie będzie Pan zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego od nabytych towarów, usług oraz środków trwałych, o której mowa w art. 90a i art. 91 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy dokonanie przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. powoduje/spowoduje powstanie po stronie Pana bądź spółki przekształconej obowiązek podatkowy w podatku VAT na podstawie art. 14 ust. 1 lub ust. 3 ustawy, a w związku z tym obowiązek sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 14 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 14 ust. 4 ustawy:

Na mocy art. 14 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 14 ust. 6 ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 7 ustawy:

W myśl art. 14 ust. 8 ustawy:

Stosownie do art. 14 ust. 10 ustawy:

Na mocy art. 5 ust. 3 ustawy:

Z przywołanych przepisów wynika, że obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w przypadkach wskazanych w ww. art. 14 ust. 1 ustawy dotyczy tej części posiadanych towarów, które po nabyciu nie zostały odprzedane i w stosunku do których przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W przypadku więc zaistnienia określonych okoliczności, wszystkie towary, przy zakupie których został odliczony podatek naliczony, muszą zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług, aby zrównoważyć to odliczenie. Towary, które nie spełniają ww. warunku, nie podlegają w takiej sytuacji opodatkowaniu.

W związku z tym, że w analizowanej sprawie mamy do czynienia z formą przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę przekształconą, tj. prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, to przepisy art. 14 ustawy, dotyczące opodatkowania przy likwidacji jednoosobowej działalności gospodarczej, w rozpatrywanym przypadku nie mają zastosowania. Bezpośrednio przemawia za tym treść art. 584¹ ustawy Kodeks spółek handlowych, który wskazuje na przekształcenie, a nie na likwidację. Przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie wywołuje żadnych negatywnych skutków podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług. Następuje kontynuacja prowadzonej działalności gospodarczej, tylko w innej formie prawnej.

Tak więc w sytuacji, gdy podatnikiem podatku VAT jest przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, która ulegnie przekształceniu w spółkę z o.o., to art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej wyznacza zakres stosowania przepisów prawa podatkowego – spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jako sukcesor praw i obowiązków podmiotu przekształcanego, przejmuje wszelkie uprawnienia podatkowe jako podmiot powstały w wyniku przekształcenia (w tym wynikające z ustawy i jej przepisów wykonawczych).

Podsumowując stwierdzam, że dokonanie przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o. nie powoduje/nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT na podstawie art. 14 ust. 1 lub ust. 3 ustawy, a w związku z tym obowiązku sporządzenia oraz złożenia do organu podatkowego spisu z natury na dzień przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o., zgodnie z art. 14 ust. 5 ustawy.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych na jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, ale otrzymanych już przez jednoosobową spółkę z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia.

W odniesieniu do ww. kwestii związanych z prawem do odliczenia należy wskazać, że zgodnie z powoływanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Należy zaznaczyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 10c ustawy:

Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

‒ powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

‒ doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

‒ podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 13 ustawy:

W tym miejscu należy zaznaczyć, że faktury są dokumentami potwierdzającymi zaistnienie określonego zdarzenia gospodarczego na potrzeby opodatkowania podatkiem VAT. Określenie w fakturze jako nabywcy osoby fizycznej – przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, nie wyłącza praw spółki z ograniczoną odpowiedzialnością do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury, bowiem o uprawnieniu tym decydują okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego, które odzwierciedla faktura, a więc dokonanie sprzedaży, data tej sprzedaży, data wystawienia faktury, a przede wszystkim data przekształcenia podmiotu.

Jak wskazano wyżej, w związku z przekształceniem prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. wystąpi sukcesja podatkowa określona w art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, tj. sukcesja podatkowa w zakresie praw. Sukcesja ta obejmie więc także ww. prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy, tj. prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, o ile spełnione będą warunki formalne określone w art. 86 ust. 1 ustawy i nie zajdą negatywne przesłanki określone w art. 88 ustawy. W analizowanym przypadku, w wyniku przekształcenia nastąpi kontynuacja prowadzonej przez Pana działalności w takim samym zakresie, w jakim była prowadzona w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, jest/będzie czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Towary i usługi, co do których otrzymał Pan od kontrahentów faktury wystawione na jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, związane są z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem, w sytuacji otrzymania faktur wystawionych na prowadzoną przez Pana jednoosobową działalność gospodarczą, ale otrzymanych już przez jednoosobową spółkę z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia, Spółce przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na tych fakturach.

Podsumowując stwierdzam, że jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej ma/będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur wystawionych na jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem, ale otrzymanych już przez jednoosobową spółkę z o.o. w dniu lub po dniu przekształcenia.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej ma/będzie miała prawo do wystawienia w dniu lub po dniu przekształcenia faktury korygującej zmniejszającej/zwiększającej podstawę opodatkowania z przyczyn powstałych w dniu lub po dniu przekształcenia, a dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze przed przekształceniem oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji.

Obowiązek wystawienia faktur przewiduje przepis art. 106b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 106j ust. 1 ustawy:

Przepis art. 29a ust. 10 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 14 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 15 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 17 ustawy:

Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Celem ich wystawienia jest bowiem doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Uregulowania zawarte w ustawie mają na celu uniknięcie sytuacji, w której zmniejszenie podstawy opodatkowania i tym samym kwoty podatku należnego u sprzedawcy nie znajduje odzwierciedlenia w zmniejszeniu kwoty podatku naliczonego u nabywcy towarów i usług.

Zgodnie z powołanym wcześniej art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.

Jak rozstrzygnięto powyżej, w wyniku przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o., spółka wstąpi w prawa przewidziane przepisami prawa podatkowego, będzie więc sukcesorem również w zakresie możliwości wystawiania faktur korygujących do faktur wystawionych przed przekształceniem, jeżeli korekta ta nie spowoduje powstania u Pana zaległości podatkowych.

Należy podkreślić, że w analizowanej sytuacji zasadnicze znaczenie ma ustalenie, czy podwyższenie lub obniżenie wartości sprzedawanych towarów stanowi okoliczność nową, tj. taką która nie była możliwa do przewidzenia w chwili wystawienia faktury.

Faktury korygujące mogą powodować:

1) zmniejszenie wartości obrotu i kwoty podatku należnego,

2) podwyższenie wartości obrotu i kwoty podatku należnego.

W odniesieniu do faktur korygujących zmniejszających kwotę podatku należnego, obniżenia tego dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podatku należnego dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. Natomiast w przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada ww. dokumentacji, obniżenia podatku należnego dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Zatem, to Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktur korygujących zmniejszających podstawę opodatkowania podatkiem VAT i rozliczenia tych faktur korygujących zgodnie z art. 29 ust. 13 ustawy. Powyższe będzie miało miejsce zarówno w przypadku, gdy przyczyna korekty powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej (błędy), jak i gdy powód korekty zaistniał w dniu lub po dniu przekształcenia. Rozliczenia tych faktur korygujących Spółka powinna dokonać poprzez korektę deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym Spółka wystawiła fakturę korygującą (pod warunkiem posiadania dokumentacji, o której mowa w art. 29 ust. 13 ustawy), bądź za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyska.

Natomiast w przypadku faktur korygujących zwiększających podstawę opodatkowania, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania (art. 29a ust. 17 ustawy).

Jak już wskazano, Spółka będzie sukcesorem osoby fizycznej m.in. w kwestii możliwości wystawiania faktur korygujących do faktur wystawionych przed przekształceniem, jeżeli korekta ta nie spowoduje powstania zaległości u osoby fizycznej.

Zatem, Spółka będzie zobowiązana do wystawienia faktur korygujących zwiększających wartość sprzedaży (korekta in plus), jeżeli korekta ta nie spowoduje powstania zaległości podatkowych u Pana. Wobec tego, jeżeli faktura korygująca wystawiana będzie z powodu okoliczności, które zaistniały po dokonaniu pierwotnej sprzedaży, podmiotem zobowiązanym do jej wystawienia i rozliczeń jest/będzie Spółka. Wówczas taką fakturę należy rozliczyć na bieżąco i ująć w rejestrze sprzedaży w dacie jej wystawienia oraz w deklaracji VAT-7 za bieżący okres rozliczeniowy.

Z kolei, gdy do wystawienia faktury korygującej dojdzie ze względu na okoliczności istniejące już w dacie powstania obowiązku podatkowego, przypadającego na okres przed przekształceniem, to Pan będzie zobowiązany do dokonania korekty sprzedaży oraz deklaracji VAT-7 za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy.

Podsumowując stwierdzam, że jednoosobowa spółka z o.o. powstała z przekształcenia prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej ma/będzie miała prawo do wystawienia w dniu lub po dniu przekształcenia faktury korygującej zmniejszającej/zwiększającej podstawę opodatkowania z przyczyn powstałych w dniu lub po dniu przekształcenia, a dotyczącej sprzedaży, która miała miejsce jeszcze przed przekształceniem oraz do ujęcia tej faktury korygującej w swojej ewidencji.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

Końcowo, Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy prawidłowym jest wystawienie not korygujących przez jednoosobową spółkę z o.o. w stosunku do faktur wystawionych przez jej kontrahentów na rzecz prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w dniu przekształcenia lub po dniu przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę w sytuacji, gdy kontrahenci nie wystawią faktur korygujących (błędy w fakturach wystawionych przez kontrahentów nie dotyczą/nie będą dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy).

Jak stanowi art. 106k ust. 1 ustawy:

Jak wynika z art. 106k ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 106k ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 106k ust. 4 ustawy:

Wyjaśnić należy, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem, jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują tzw. wadliwości mniejszej wagi należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w tym w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego (korekty), wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które co prawda powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania. Niemniej jednak, opisane błędy powinny być skorygowane w ten sposób, aby faktura odzwierciedlała faktycznie dokonaną transakcję pomiędzy prawidłowo oznaczonymi podmiotami gospodarczymi.

Z przywołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy nabywca otrzyma fakturę zawierającą błędy w elementach nazwy sprzedawcy lub nabywcy albo oznaczenia towaru lub usługi, może je skorygować notą korygującą. Ww. przepisy nie ograniczają bowiem prawa do dokonania korekty przez nabywcę w formie noty korygującej jedynie do np. oczywistych omyłek w nazwie nabywcy.

W omawianej sytuacji wskazał Pan, że błędy w fakturach wystawionych przez kontrahentów nie dotyczą/nie będą dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy.

Zatem, jeśli błędy w fakturach wystawionych przez kontrahentów nie dotyczą/nie będą dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy, to faktury z takimi błędami są obarczone wadą techniczną, która nie wyłącza możliwości prawidłowego określenia nabywcy towaru/usługi, a jednocześnie pozostaje bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.

Podsumowując stwierdzam, że powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowa spółka z o.o. ma/będzie miała prawo do wystawienia not korygujących w stosunku do faktur wystawionych przez jej kontrahentów na rzecz prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w dniu przekształcenia lub po dniu przekształcenia w sytuacji, gdy kontrahenci nie wystawią faktur korygujących, a błędy w fakturach wystawionych przez kontrahentów nie dotyczą/nie będą dotyczyć danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15 ustawy.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 6 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celnoskarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.