Interpretacja 0112-KDIL3.4012.320.2026.2.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, która dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

-     czy świadczenie usług wstępu do A oraz usług wynajmu B i C będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku;

-     czy Gmina ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu Wydatków związanych z Inwestycją w budynek X, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

Uzupełnili go Państwo pismem z 26 maja 2026 r. (wpływ 26 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

Działalność Gminy obejmuje m.in. realizację zadań z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1153, dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”).

Gmina jest w trakcie realizacji projektu inwestycyjnego pn.: (...) (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”).

Przedmiotem Inwestycji jest przebudowa, renowacja i remont zabytkowego budynku X (dalej: „X”) oraz utworzenie punktu turystyczno-kulturalnego, w tym m.in. A (...). Budynek X znajduje się w zabytkowym parku, pełnym urokliwych zakątków, w którym każdy odwiedzający może/będzie mógł spędzić czas wsłuchując się w śpiew ptaków lub obserwując przebiegające wiewiórki. Jest to idealne miejsce na integrację, piknik rodzinny a także spacery. Otoczenie X stanowi atrakcyjne miejsce dla mieszkańców, jak również turystów, którzy szukają wypoczynku na łonie natury. Z uwagi na powyższe, atrakcyjna lokalizacja X przyciąga również potencjalnych inwestorów/przedsiębiorców.

Przedsięwzięcie realizowane jest przez Gminę w etapach. W ramach Inwestycji wykonane zostanie m.in.: odtworzenie elewacji, remont wnętrza budynku wraz z infrastrukturą sanitarną i elektryczną, roboty budowlane wewnątrz budynku, montaż osprzętu, bojlerów, montaż armatury sanitarnej, montaż wyposażenia w łazience dla niepełnosprawnych. W ramach Projektu Gmina zrealizuje także prace polegające na wykonaniu elewacji zabytkowego budynku X.

Gmina ponosi/ponosić będzie również niezbędne do realizacji Projektu wydatki w zakresie prac projektowych, prac przygotowawczych, nadzoru inwestorskiego oraz promocji. Wszystkie ponoszone przez Gminę wydatki związane z Inwestycją będą określona łącznie jako: „Wydatki”.

Gmina otrzymała/będzie otrzymywać od dostawców/wykonawców faktury VAT, na który widnieje/będzie widnieć jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Po zakończeniu realizacji Inwestycji za administrowanie budynkiem X odpowiedzialny będzie Urząd Gminy (...) (dalej: „Urząd”). W konsekwencji, gdy w dalszej części wniosku będzie mowa o Gminie, należy przyjąć, iż chodzi o działania realizowane przez Gminę, jak również działania, które będą realizowane przez Gminę za pośrednictwem Urzędu.

Gmina planuje, po ukończeniu Inwestycji, przeznaczyć pomieszczenia odnowionego X na:

-     (...), (...) oraz (...) (dalej jako: „A”),

-     lokalne (...) z przeznaczeniem na organizację szkoleń, warsztatów, konferencji, jak również z przeznaczeniem na (...) okazjonalne (dalej jako: „B”),

-     lokal usługowy z przeznaczeniem na (...) (dalej: „C”).

Zgodnie z zamiarem, Gmina będzie wykorzystywać efekty Inwestycji wyłącznie odpłatnie. Wnioskodawca zamierza bowiem wynajmować pomieszczenia X, stanowiące (...), na rzecz zainteresowanych podmiotów (tj. mieszkańców, turystów, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, jak i spoza jej obszaru), w celu umożliwienia tym podmiotom organizacji m.in. spotkań, konferencji, wydarzeń historycznych i kulturowych. W ramach B Gmina organizować będzie również (...) okazjonalne, gdzie wstęp dla zainteresowanych będzie odbywał się za odpłatnością.

Jednocześnie, Gmina zamierza odpłatnie, na podstawie stosownej umowy najmu, udostępnić pomieszczenia X pod C na rzecz zainteresowanego podmiotu zewnętrznego z przeznaczeniem na działalność gastronomiczną.

Również A Gmina zamierza udostępniać wyłącznie odpłatnie – pobierając opłaty za bilet wstępu, bilety wstępu z usługą przewodnika oraz ze sprzedaży pamiątek.

Opłaty z tytułu wynajmu B, jak i opłaty z tytułu wstępu do A, Gmina zamierza pobierać na podstawie stosownych cenników opłat, które zostaną wprowadzone odpowiednim zarządzeniem Wójta Gminy. W tym miejscu Gmina wskazuje, iż cennik zostanie opracowany odrębnie w odniesieniu do pobierania opłat z tytułu wstępu do A oraz do opłat z tytułu wynajmu B.

Równocześnie, czynsz z tytułu odpłatnego udostępniania C zostanie określony w zawartej z tym podmiotem umowie najmu. Czynsz z tytułu najmu C zostanie ustalony przez Gminę w wysokości rynkowej.

Ponadto, Gmina zamierza opracować odpowiednie regulaminy korzystania z A oraz B. W szczególności przedmiotowe regulaminy będą określały odpowiednio zasady zwiedzania/korzystania z pomieszczeń, zasady bezpieczeństwa oraz zasady odpowiedzialności stron (przykładowo: odpowiedzialność za rzeczy osobiste oraz za szkody wyrządzone). Równocześnie, w odniesieniu do B, odpowiednie postanowienia dotyczące korzystania z wynajmowanych pomieszczeń oraz odpowiedzialność za szkody wyrządzone przez najemców na terenie B zostaną uregulowane w umowie najmu, zgodnie z obowiązującymi przepisami Kodeksu cywilnego. Podobne zapisy zostaną zawarte w umowie z podmiotem zewnętrznym, na rzecz którego Gmina odpłatnie udostępni C.

Jak już zostało wskazane, wstęp do A będzie odbywał się na podstawie biletu wstępu. Jednocześnie, zarządzenie Wójta Gminy, będzie precyzowało ceny biletów, w tym w szczególności cenę biletu normalnego oraz ceny biletów specjalnych, tj. takich, których cena jest obniżona (np. ulgowy, grupowy, czy rodzinny). Równocześnie, Gmina zamierza wprowadzić dodatkowo do ww. zarządzenia także zwolnienia z wnoszenia opłat, ale wyłącznie w stosunku do specyficznej i wąsko określonej kategorii korzystających – dotyczy to dzieci do 7 roku życia (z wyłączeniem grup zorganizowanych), jednego opiekuna co najmniej 10-osobowych grup zorganizowanych oraz przewodników posiadających stosowne uprawnienia, osób niepełnosprawnych, opiekunów osób niepełnosprawnych wchodzących do A wraz z osobą, którą się opiekują.

Gmina wskazuje, iż dzieci do 7 roku życia będą mogły odwiedzać A wyłącznie w obecności rodziców/opiekunów prawnych, którzy zobligowani będą do zakupu biletu wstępu. W związku z tym, dzieci do 7 roku życia będą uprawnione do wstępu wyłącznie w ramach biletu zakupionego przez opiekuna (osobę dorosłą). Zatem, wstępy te będą ze sobą nierozerwalnie związane. Podobnie w przypadku opiekunów, co najmniej 10-osobowych grup zorganizowanych/przewodników grup – zwolnienie z opłaty ww. osób będzie możliwe wyłącznie wtedy, gdy jednocześnie płatności za wstęp dokonają pozostali członkowie grupy zorganizowanej. Odpłatność w tej sytuacji pobierana będzie od wszystkich członków grupy, którzy nie mogliby skorzystać z A bez opiekuna grupy/przewodnika. Wstępy te będą ze sobą nierozerwalnie związane, a odpłatność za opiekuna grupy/przewodnika pokrywana będzie przez członków grupy zorganizowanej w ramach opłaty za ich wstęp. W przytoczonych powyżej przypadkach wejście do A opiekuna grupy/przewodnika będzie koniecznym elementem odpłatnego wejścia całej grupy.

W konsekwencji, wskazane powyżej wejścia będą dopuszczone wyłącznie w przypadkach, gdy będą niezbędne do realizacji wejść odpłatnych (będą wiązały się z nimi wejścia odpłatne), zatem wskazane powyżej zwolnienia z wnoszenia opłat będą stanowiły element działalności komercyjnej A. Ponadto, ww. „zwolnienia z uiszczania opłat za wstęp” – będą de facto stanowiły jedynie ulgę, gdyż możliwość wejścia do A dziecka/opiekuna/przewodnika uzależnione będzie od uiszczenia opłaty za wstęp przez opiekuna dziecka/członków grupy.

Jednocześnie, w odniesieniu do zwolnienia z uiszczenia opłaty za wstęp do A osób niepełnosprawnych oraz opiekunów osób niepełnosprawnych – przedmiotowe zwolnienie związane będzie z realizacją konstytucyjnych praw zagwarantowanych tymże osobom, ponieważ nikt nie może być dyskryminowany w życiu politycznym, społecznym lub gospodarczym z jakichkolwiek przyczyn, a władze publiczne są obowiązane do zapewnienia szczególnej opieki zdrowotnej dzieciom, kobietom ciężarnym, osobom niepełnosprawnym i osobom w podeszłym wieku. Ponadto, zwolnienie z opłat dotyczące wejść osób niepełnosprawnych oraz opiekunów tych osób będzie realizowało postulaty zawarte w Karcie Praw Osób Niepełnosprawnych, umożliwiając takim osobom prowadzenie aktywnego stylu życia, bez względu na niepełnosprawności, z którymi borykają się na co dzień. Zwolnienie to będzie miało marginalny charakter i będzie zawierało się w działalności komercyjnej prowadzonej za pośrednictwem A.

Osoby, które zostaną zwolnione z odpłatności to specyficzne podmioty, które albo nie będą mogły samodzielnie korzystać z A, a ich opiekunowie będą musieli uiścić opłatę za bilet (dzieci do lat 7) albo będą opiekunami/przewodnikami grup zorganizowanych, których członkowie będą zobowiązani zapłacić za bilet wstępu, a obecność opiekuna grupy/przewodnika przyczyni się do zwiększenia zainteresowania A, a tym samym zwiększy przychody ze sprzedaży biletów za wstęp innych osób.

Ponadto, Gmina wskazuje, iż po zakończeniu realizacji Inwestycji, może nastąpić sytuacja, w której Gmina zorganizuje tzw. „dzień otwarty”, podczas którego nie będzie pobierała opłat za wejście do X. Powyższe zdarzenie będzie jednorazowe i będzie miało na celu wyłącznie promocję nowo otwartego obiektu komercyjnego (zwiększenie przyszłej frekwencji, a w konsekwencji zwiększenie przychodów z tytułu sprzedaży biletów wstępu do A/wynajmu B w późniejszym czasie oraz zwiększenie sprzedaży pamiątek), jak również będzie standardowym elementem strategii promocyjnej i marketingowej realizowanej przez podmioty gospodarcze w odniesieniu do nowo otwieranych obiektów działających komercyjnie.

W konsekwencji, patrząc na całokształt planowanej działalności, która będzie realizowana w budynku X – A, B (w tym (...) okazjonalne) oraz C, będą wykorzystywane jedynie za odpłatnością. Jednocześnie, zwolnienia z opłat do A będą miały miejsce wyłącznie w przypadkach, gdy będą konieczne do realizacji wejść odpłatnych, będą podyktowane realizacją obowiązków narzuconych przepisami prawa krajowego lub też, gdy będą miały przyczynić się do wzrostu wejść odpłatnych w przyszłości. Tym samym, Inwestycja będzie służyła działalności ściśle komercyjnej, a zwolnienia z ponoszenia opłat za wstęp (opisane powyżej) będą się w tej działalności komercyjnej zawierały.

Gmina dodaje, iż dokonując sprzedaży biletów na rzecz chętnych do skorzystania z usług oferowanych przez A będzie zawierała umowy cywilnoprawne. Umowy te będą klasycznymi umowami adhezyjnymi, uregulowanymi w art. 384 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061), zawieranymi z korzystającymi poprzez przystąpienie. Zgodnie z ww. przepisem ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności ogólne warunki umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona mogła się z łatwością dowiedzieć o jego treści (jeżeli posługiwanie się wzorcem jest w stosunkach danego rodzaju zwyczajowo przyjęte). Przepis ten obejmuje konsumentów w zakresie umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia codziennego. Umowa taka stanowi umowę zobowiązaniową, na mocy której jedna ze stron (korzystający) otrzymywać będzie świadczenie w postaci możliwości korzystania z A, a druga strona umowy (Gmina za pośrednictwem Urzędu) otrzyma w zamian zapłatę. Ponadto, należy podkreślić, iż także w ramach wejść do A przez wskazane powyżej grupy osób (dot. wejść bez pobierania dodatkowej odpłatności), Gmina działać będzie na podstawie umowy cywilnoprawnej – przykładowo w przypadku dzieci do 7 roku życia, ich wejście do A będzie wejściem wspólnym opiekuna i dziecka na podstawie umowy zawartej (przez przystąpienie) przez opiekuna. Gmina będzie zobowiązana zrealizować usługę udostępnienia A na rzecz ww. osób na dokładnie takich samych zasadach jak na rzecz osób, które będą uiszczały odrębną odpłatność za wejście.

Osoby, które zostaną zwolnione z odpłatności to specyficzne podmioty, które albo nie będą mogły samodzielnie korzystać z A, a ich opiekunowie będą musieli uiścić opłatę za bilet (dzieci do lat 7) albo będą opiekunami/przewodnikami grup zorganizowanych, których członkowie będą zobowiązani zapłacić za bilet wstępu, a obecność opiekuna grupy/przewodnika przyczyni się do zwiększenia zainteresowania A, a tym samym zwiększy przychody ze sprzedaży biletów za wstęp innych osób.

Gmina wskazuje, iż przedmiotowa Inwestycja nie będzie udostępniana na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie jej wykorzystywać nieodpłatnie na cele publiczne np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych.

Końcowo, Gmina wskazuje, iż z tytułu prowadzonej działalności w A, B oraz z tytułu odpłatnego udostępniania C będzie rozliczała podatek VAT.

Ponadto, w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, uzupełnili Państwo wniosek o następujące informacje:

1. Czy są/będą Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji pn.: (...) wydatki związane z pomieszczeniami:

a)  (...) oraz (...) (dalej jako: „A”),

b)  lokalnym B z przeznaczeniem na organizację szkoleń, warsztatów, konferencji, jak również z przeznaczeniem na (...) okazjonalne (dalej jako: „B”),

c)  lokalem usługowym z przeznaczeniem na (...) (dalej: „C”).

Odpowiedź: Przedmiotem realizowanego projektu jest cały budynek X w (...). Inwestycja obejmuje zakresem rzeczowym wszystkie znajdujące się w nim pomieszczenia, zgodnie z dokumentacją projektową. W ramach kosztorysu nie wyodrębniano oddzielnych zadań dotyczących poszczególnych pomieszczeń w budynku X. Ewidencja kosztów prowadzona jest dla całego budynku X jako jednego przedmiotu Inwestycji, tym samym nie ma możliwości wyodrębnienia wydatków ponoszonych na jego poszczególne pomieszczenia.

Uwzględniając powyższe, Gmina wskazuje, iż nie jest/nie będzie w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji wydatków związanych z pomieszczeniami A, B oraz C.

2. Czy oprócz ww. pomieszczeń w budynku X w (...) znajdują się również inne pomieszczenia/obiekty objęte realizowanym projektem? Jeśli tak, to czy są/będą Państwo w stanie wyodrębnić ponoszone na nie wydatki w ramach realizowanego projektu?

Odpowiedź: Gmina uzupełnia/doprecyzowuje przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazanego we Wniosku. W tym zakresie Gmina wskazuje, że w budynku X oprócz pomieszczeń przeznaczonych na A, B oraz C znajdują się także 3 pomieszczenia, stanowiące lokale użytkowe. Lokale te, zgodnie z przyjętym modelem komercyjnego wykorzystania całej Inwestycji, Gmina także zamierza udostępnić na podstawie odpłatnych umów najmu na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich, jako lokale biurowe.

Poza wyżej wymienionymi pomieszczeniami, w budynku X nie znajdują się żadne inne pomieszczenia/obiekty objęte Inwestycją. Gmina przy tym wskazuje, że nie jest/nie będzie w stanie wyodrębnić ponoszonych wydatków na omówione powyżej lokale użytkowe, gdyż jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1, przedmiot Inwestycji stanowi cały budynek X, a kosztorys nie przewiduje odrębnej ewidencji wydatków dla poszczególnych pomieszczeń.

3. Czy po zakończeniu Inwestycji powstała infrastruktura pozostanie własnością Gminy?

Odpowiedź: Gmina wskazuje, iż po zakończeniu Inwestycji powstała infrastruktura pozostanie własnością Gminy.

4. Jaka jest/będzie całkowita wartość nakładów, tj. wartość dofinansowania oraz wartość nakładów ze środków własnych poniesionych na realizację Inwestycji pn. (...)? Proszę wskazać kwotę netto i brutto. Jeśli nie są Państwo w stanie podać dokładnej wartości, proszę o podanie najbardziej zbliżonej szacunkowej wartości.

Odpowiedź: Gmina wskazuje, iż zakładana całkowita wartość nakładów przeznaczonych do poniesienia na realizację Inwestycji pn.: (...) będzie wynosić ok. (...) zostanie pokryta ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych (Polski Ład), zaś kwota ok. (...) zostanie sfinansowana ze środków własnych Gminy.

Gmina zaznacza, iż mając na uwadze, że realizacja przedmiotowego projektu nie została obecnie zakończona, wskazane powyżej kwoty mogę ostatecznie ulec zmianie.

5. W jaki sposób/na jakich zasadach zostanie dokonany wybór najemców, tj. podmiotów wynajmujących B i C (przykładowo poprzez rozpisanie przetargu)?

Odpowiedź: Gmina wskazuje, iż najem B będzie realizowany na zasadach tzw. najmu krótkoterminowego. Zainteresowane najmem B podmioty zewnętrzne będą mogły zgłosić taką chęć do Urzędu Gminy (jednostki odpowiedzialnej za zarządzanie ww. majątkiem), celem zawarcia w tym zakresie odpowiedniej umowy cywilnoprawnej. Opłaty w tym zakresie Gmina będzie pobierać na podstawie Cennika Usług Komunalnych wprowadzonego Zarządzeniem nr (...) z dnia 13 kwietnia 2026 r., w sprawie ustalenia cennika usług komunalnych (dalej jako: „Cennik”). Do powyższego Cennika po zakończeniu realizacji Inwestycji zostaną wprowadzone stosowne zmiany dotyczące B oraz ceny/stawki najmu.

Natomiast najemca C zostanie wyłoniony poprzez rozpisanie przetargu. W tym zakresie, zawarta umowa będzie miała charakter długotrwały. Na analogicznej zasadzie (tj. w drodze przetargu) zostaną udostępnione lokale użytkowe, wskazane przez Gminę w odpowiedzi na pytanie nr 2.

6. Czy podmioty, którym oddadzą Państwo w najem B i C, będą podmiotami powiązanymi z Gminą? Jeśli tak, proszę wskazać rodzaj i charakter powiązań między Gminą a poszczególnymi podmiotami (np. wysokość udziałów Gminy w podmiotach).

Odpowiedź: Podmioty, którym Gmina będzie wynajmować B i C nie będą podmiotami powiązanymi z Gminą, będą to podmioty zewnętrzne w stosunku do Gminy.

Jednocześnie, lokale użytkowe (wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 2), Gmina również zamierza oddać w najem podmiotom niepowiązanym z Gminą.

7. W jakiej wysokości zostaną ustalone kwoty czynszów (miesięczne/roczne) w związku z zawarciem umów najmu B i C? Proszę wskazać kwoty netto i brutto – odrębnie dla każdej umowy. Jeśli nie są Państwo w stanie podać dokładnej wartości, proszę o podanie najbardziej zbliżonej szacunkowej wartości.

Odpowiedź: Budynek X w (...) nie został jeszcze oddany do użytkowania, w związku z czym Gmina jest w stanie wskazać wyłącznie szacunkowe stawki czynszów w związku z planowanym zawarciem umów najmu.

W zakresie B udostępnianego na zasadach tzw. najmu krótkoterminowego, zgodnie z przyjętymi założeniami szacunkowa stawka czynszu będzie wynosić: (...) – za wynajem 3-godzinny oraz (...) – za każdą następną rozpoczętą przez korzystającego godzinę. Wysokość kwoty czynszu w tym zakresie będzie zależeć od faktycznej liczby godzin najmu w danym okresie rozliczeniowym, dlatego na obecnym etapie nie jest możliwe podanie konkretnej kwoty miesięcznej/rocznej.

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 5, najemca C zostanie wyłoniony w przetargu, bowiem Gmina będzie dążyć do osiągnięcia możliwie najkorzystniejszego wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług najmu. Gmina planuje ustalić cenę wywoławczą na poziomie: (...), co odpowiada kwocie (...). Na analogicznych zasadach planuje się ustalenie czynszu najmu dla pozostałych lokali użytkowych, wyodrębnionych w budynku X (wskazanych przez Gminę w odpowiedzi na pytanie nr 2). Ostateczna miesięczna/roczna wysokość czynszu za C oraz pozostałe lokale użytkowe, będzie zależała od wyników przetargów (wysokości zaoferowanej stawki za 1 m² oraz wynajętej powierzchni).

8. Na jakie okresy zostaną zawarte umowy najmu B i C? Czy umowy te będą przedłużane na dalsze okresy? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej umowy.

Odpowiedź: Gmina wskazuje, że B, będzie udostępniane na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych, na zasadach najmu krótkoterminowego, po stawce jaka zostanie określona w Cenniku.

Natomiast, umowa najmu C będzie zawierana z wyłonionym w przetargu najemcą na okres trzech lat, z możliwością przedłużenia na dalsze okresy, po uzyskaniu uprzedniej zgody Rady Gminy. Na analogicznej zasadzie zostaną udostępnione lokale użytkowe wskazane, przez Gminę w odpowiedzi na pytanie nr 2.

9. Jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustalaniu wysokości czynszu z tytułu zawieranych umów najmu, np.: stawki amortyzacji, wysokość nakładów, okres zwrotu Inwestycji, długość okresu użytkowania majątku, powstałego w wyniku realizacji Inwestycji, inne czynniki (proszę je wymienić)? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej umowy.

Odpowiedź: Gmina wskazuje, że w związku z wykorzystywaniem majątku, powstałego w ramach Inwestycji, zostanie zawarty szereg odpłatnych umów najmu na rzecz odrębnych od Gminy podmiotów zewnętrznych, dotyczących C, B oraz lokali użytkowych (wskazanych przez Gminę w odpowiedzi na pytanie nr 2).

W przypadku B, Gmina będzie pobierać wynagrodzenie na podstawie wprowadzonego Cennika – obowiązujące ceny w tym zakresie będą ustalone z uwzględnieniem realiów rynkowych występujących na terenie Gminy.

W przypadku C oraz lokali użytkowych (wskazanych przez Gminę w odpowiedzi na pytanie 2), wynagrodzenie należne Gminie zostanie ustalone w drodze przeprowadzonego przetargu, w ramach którego na potrzeby każdej zawieranej umowy zostanie wybrany kontrahent oferujący Gminie najkorzystniejszą ofertę. W tym przypadku Gmina zakłada uzyskanie ceny, co najmniej rynkowej, z uwagi na atrakcyjność lokalizacji, otoczenie X, jakość wykończenia, układ pomieszczeń, sąsiedztwo B, które może potrzebować obsługi odbywających się tam wydarzeń.

10. Jaka będzie wysokość stawki amortyzacji rocznej Inwestycji?

Odpowiedź: Gmina wskazuje, iż w odniesieniu do Inwestycji wysokość stawki amortyzacji, zgodnie z treścią załącznika nr 1 „Wykaz Rocznych Stawek Amortyzacyjnych” do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554), przy uwzględnieniu właściwej klasyfikacji środków trwałych określonej w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1864), będzie wynosiła 2,5% (stawka amortyzacji dla budynków niemieszkalnych).

11. Czy ustalone kwoty czynszów najmu będą stałe czy zmienne? Jeżeli ustalone kwoty ww. czynszów będą zmienne, proszę wskazać jakie czynniki będą brane pod uwagę przy ustaleniu tych kwot. Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej zawartej umowy.

Odpowiedź: Gmina wskazuje, że kwoty czynszów najmu będą podlegać waloryzacji każdego roku według średniorocznego wskaźnika cen towarów i usług konsumpcyjnych ogółem za ubiegły rok kalendarzowy ogłoszony przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego (wskaźnik inflacji).

12. Czy wysokości czynszów najmu zostaną skalkulowane z uwzględnieniem realiów rynkowych? Czy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu zawartych umów najmu będzie niższe od wartości rynkowej, równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej umowy.

Odpowiedź: Gmina wskazuje, że wysokości czynszów najmu zostaną skalkulowane z uwzględnieniem realiów rynkowych. W zakresie wynagrodzenia należnego z tytułu zawieranych umów najmu dotyczących pomieszczeń znajdujących się w budynku X w (...), tj. B, C, lokale użytkowe, Gmina będzie dążyć, by było ono co najmniej równe wartości rynkowej.

13. Czy wysokości wynagrodzeń z tytułu zawieranych umów najmu zostaną skalkulowane z uwzględnieniem wysokości wydatków poniesionych przez Gminę na realizację przedmiotowej Inwestycji w części obejmującej B i C? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdej umowy.

Odpowiedź: Odpowiadając na pytanie nr 1 i 2, Gmina wskazała, że nie jest/nie będzie w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji nakładów w części dotyczącej A, B, C czy lokali użytkowych (wskazanych przez Gminę w odpowiedzi na pytanie nr 2).

Z uwagi na powyższe, Gmina nie będzie w stanie skalkulować wysokości wynagrodzeń z tytułu zawieranych umów najmu w odniesieniu do wysokości wydatków poniesionych przez Gminę na realizację przedmiotowej Inwestycji w części obejmującej B i C oraz lokale użytkowe.

Jak Gmina wskazała w odpowiedzi na pytanie nr 12, wysokości czynszów najmu zostaną skalkulowane z uwzględnieniem realiów rynkowych.

14. Jak będzie się przedstawiał stosunek poniesionych w ramach Inwestycji, w części obejmującej B i C, nakładów do rocznej kwoty czynszów najmu? Proszę udzielić odpowiedzi ze wskazaniem, czy podane wartości stanowią kwoty netto czy brutto.

Odpowiedź: Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 Organu, Gmina nie jest/nie będzie w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji, nakładów w części dotyczącej A, B, C czy lokali użytkowych (wskazanych przez Gminę w odpowiedzi na pytanie nr 2).

Gmina ponownie wskazuje, iż realizacja Inwestycji nie została zakończona. Tym samym, brak jest wyłonionych najemców w trybie przetargu w zakresie odpłatnego udostępnienia C oraz lokali użytkowych, a w konsekwencji brak informacji w zakresie wynagrodzenia należnego Gminie z tytułu świadczonych usług. Natomiast, B udostępniane będzie na rzecz szeregu zainteresowanych odbiorców zewnętrznych, nie na podstawie jednej, stałej umowy najmu na rzecz jednego, stałego kontrahenta.

Uwzględniając powyższe, Gmina wskazuje, że nie na możliwości skalkulowania, jak będzie się przedstawiał stosunek poniesionych w ramach Inwestycji, w części obejmującej B i C oraz lokale użytkowe, nakładów do rocznej kwoty czynszów najmu.

15. Czy wysokość czynszów najmu umożliwi zwrot nakładów poniesionych w ramach realizacji Inwestycji, w części obejmującej B i C? Jeśli tak, proszę wskazać w jakim horyzoncie czasowym.

Odpowiedź: Uwzględniając odpowiedź Gminy na pytanie nr 14 Organu, Gmina nie jest aktualnie w stanie wskazać, w jakim horyzoncie czasowym wysokość należnego Gminie wynagrodzenia (czynszów najmu) umożliwi zwrot nakładów poniesionych w ramach realizacji Inwestycji, w części obejmującej B, C. Powyższe dotyczy również lokali użytkowych wskazanych przez Gminę w odpowiedzi na pytanie nr 2.

16. Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu zawartych umów najmu w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy?

Odpowiedź: Gmina informuje, iż każda pozycja po stronie dochodów jest znacząca dla Gminy, w tym przyszłe wynagrodzenia z tytułu najmu C i lokali użytkowych (wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 2), jak również przyszłe wynagrodzenia z tytułu najmu krótkoterminowego w odniesieniu do B, które będzie należne Gminie od zainteresowanych podmiotów.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że uzyskuje/będzie uzyskiwać dochody również z tytułu wykonywania innych licznych zadań własnych (m.in. subwencje czy dochody uzyskane z podatków lokalnych). W związku z tym dochody, które będą uzyskiwane przez Gminę z jednego z segmentów Jej działalności, jaką jest najem C i lokali użytkowych (wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 2) oraz B stanowić będzie część składową uzyskiwanego przez Gminę obrotu (działalności).

Jak Gmina wskazywała w odpowiedzi na wyżej postawione pytania Organu, w tym z uwagi na trudności praktyczne związane z obiektywnym przedstawieniem kwot należnego Gminie wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług z wykorzystaniem majątku powstałego w ramach Inwestycji związane m.in z:

·      nierozstrzygniętymi przetargami w zakresie odpłatnego udostępnienia C oraz lokali użytkowych, a w konsekwencji brak informacji w zakresie ostatecznego wynagrodzenia należnego Gminie z tytułu świadczonych usług;

·      wykorzystaniem B na potrzeby odpłatnego udostępniania na rzecz szerszego grona zainteresowanych odbiorców zewnętrznych (tj. nie na podstawie jednej, stałej umowy najmu na rzecz jednego, stałego kontrahenta),

aktualnie Gmina nie jest w stanie wskazać, na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu zawartych umów najmu w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy.

17. Kto będzie pokrywał koszty utrzymania w odpowiednim stanie technicznym oddanego w najem majątku powstałego w ramach realizacji przedmiotowej Inwestycji?

Odpowiedź: Odpłatne udostępnianie C oraz lokali użytkowych (wskazanych przez Gminę w odpowiedzi na pytanie nr 2) nastąpi na podstawie umów cywilnoprawnych. Gmina przewiduje, iż w zawieranych umowach zostaną zawarte odpowiednie postanowienia zobowiązujące najemców do pokrywania kosztów utrzymania w odpowiednim stanie technicznym oddanego w najem majątku (tj. C/lokali użytkowych) oraz ponoszenia kosztów zużytych mediów.

B będzie udostępniane na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na zasadach najmu krótkoterminowego. Wobec tego, co do zasady, to Gmina będzie zobowiązana do ponoszenia kosztów utrzymania w odpowiednim stanie technicznym ww. majątku. Niemniej jednak, wynajmujący w okresie trwania najmu będą odpowiadać za wszelkie powstałe na tym majątku szkody. Odpowiednie postanowienia w tym zakresie zostaną zawarte w umowach najmu zawieranych z tymi podmiotami.

18. Czy poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania A poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu, B oraz C zainteresowanym podmiotom, na podstawie umów najmu, będą Państwo wykorzystywali ww. pomieszczenia w jakikolwiek inny sposób? Proszę opisać.

Odpowiedź: Gmina wskazuje, iż poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania A poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu, B, C oraz lokali użytkowych (wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 2) zainteresowanym podmiotom, na podstawie umów najmu, Gmina nie będzie wykorzystywać ww. pomieszczeń w jakikolwiek inny sposób.

19. Czy poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania A zainteresowanym poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu będą Państwo organizowali w (...) jakiekolwiek wydarzenia nieodpłatne? Jeśli tak, proszę o wskazanie, jakie to konkretnie będą wydarzenia i czy zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o muzeach, w jednym dniu tygodnia wstęp na wystawy stałe do Państwa (...) jest/będzie nieodpłatny?

Odpowiedź: Na wstępie Gmina doprecyzowuje, iż A, w ramach wniosku, rozumiana jest jako (...), (...) oraz (...). Wobec powyższego, Gmina przedstawia odpowiedź na pytanie Organu wyłącznie w odniesieniu do A.

Tym samym, poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania A zainteresowanym poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu w A nie będą organizowane jakiekolwiek wydarzenia nieodpłatne.

Jednocześnie, Gmina uzupełniająco wskazuje, że: działalność A nie będzie prowadzona na podstawie ustawy z dnia 9 lutego 2022 r. o muzeach (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 385), wobec czego Gmina wskazuje, że w ramach działalności A nie będzie przewidziana możliwość nieodpłatnego wejścia do A w jednym dniu tygodnia, o którym mowa w art. 10 ust. 2 ww. ustawy.

20. Czy zwolnienie z wnoszenia opłat przez opiekuna grupy zorganizowanej/przewodnika osoby niepełnosprawnej jest jednoznaczne z tym, że członkowie grup zorganizowanych/osoby niepełnosprawnej ponoszą wyższą odpłatność za korzystanie z A i tym samym opłata za wejście dla opiekuna/przewodnika jest zawarta w cenie biletów członków grupy zorganizowanej/osoby niepełnosprawnej?

Odpowiedź: Gmina wskazuje, iż zwolnienie z wnoszenia opłat przez opiekuna/przewodnika grupy zorganizowanej stanowi element promocyjny, który ma na celu zwiększenie zainteresowania A wśród grup zorganizowanych – w takiej sytuacji opłaty pobierane będą od wszystkich członków takiej grupy poza jej opiekunem/przewodnikiem, bez którego grupa nie mogłaby skorzystać z A (innymi słowy, opłata za wejście dla opiekuna/przewodnika grupy zorganizowanej jest zawarta w cenie biletów członków takiej grupy). W konsekwencji, wejście opiekuna/przewodnika zorganizowanej grupy de facto stanowić będzie pewnego rodzaju rabat/ulgę w ramach świadczonych usług wstępu. Jednocześnie, rozwiązanie to prowadzić będzie do zwiększonej sprzedaży biletów do A (grupa zorganizowana kupuje więcej biletów niż pojedynczy zwiedzający).

Równocześnie, w odniesieniu do opiekunów osób niepełnosprawnych – zwolnienie z ponoszenia opłaty za wstęp opiekunów osób niepełnosprawnych związane jest/będzie z realizacją konstytucyjnych praw zagwarantowanych tymże osobom, ponieważ nikt nie może być dyskryminowany w życiu politycznym, społecznym lub gospodarczym z jakichkolwiek przyczyn, a władze publiczne zobowiązane są do zapewnienia szczególnej opieki zdrowotnej m.in. osobom niepełnosprawnym. Ponadto, zwolnienie z opłat dotyczące wejść opiekunów osób niepełnosprawnych będzie realizowało postulaty zawarte w Karcie Praw Osób Niepełnosprawnych, umożliwiając osobom niepełnosprawnym prowadzenie aktywnego stylu życia bez względu na ich niepełnosprawność. Należy podkreślić, iż wejście opiekuna osoby niepełnosprawnej jest niezbędne do tego, aby z A mogła skorzystać sama osoba niepełnosprawna.

Mając na uwadze powyższe, w opinii Gminy, wspomniane czynności (możliwość wstępu opiekuna/przewodnika grupy zorganizowanej/opiekuna osoby niepełnosprawnej) należy klasyfikować jako ściśle związane z działalnością gospodarczą.

Gmina nadmienia, iż zarówno w zakresie wstępu do A osób płacących, opiekunów/przewodników grup zorganizowanych oraz opiekunów osób niepełnosprawnych, nastąpi to na takich samych zasadach, tj. na zasadzie zawarcia umowy cywilnoprawnej. Korzystanie z A będzie następowało na zasadach pełnej dobrowolności, a fakt zawarcia umowy – również w przypadku osób zwolnionych z ponoszenia opłat – potwierdzony będzie wydaniem biletu wstępu. Ustalanie zasad odpłatności oraz stosowanych ulg jest dobrowolną decyzją Gminy działającej w tym zakresie jako właściciela A i na zasadach identycznych jak działanie każdego przedsiębiorcy świadczącego usługi o podobnym charakterze.

21. Jaka jest podstawa prawna i przedmiot działania A? Czy A działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457)? Jeśli nie, to na jakiej podstawie? Proszę wskazać.

Odpowiedź: Gmina wskazuje, że podstawą prawną regulującą przedmiot działalności A będzie stosowna uchwała Rady Gminy (...) umocowana na podstawie art. 18 ust. 1, art. 40 ust. 2 pkt 4 i art. 41 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym oraz zarządzenia Wójta Gminy (...).

Wobec powyższego, Gmina wskazuje, że działalność A nie będzie odbywać się na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457 ze zm.).

22. Czy Urząd Gminy, który zajmuje się administrowaniem budynku X (w tym A), prowadzi działalność w tym zakresie w oparciu o ustawę z dnia 9 lutego 2022 r. o muzeach (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 385)? Jeśli nie, to na jakiej podstawie? Proszę wskazać.

Odpowiedź: Gmina informuje, iż Urząd Gminy, który będzie zajmował się administrowaniem budynku X (w tym A), będzie prowadził działalność na podstawie stosownej uchwały Rady Gminy (...) umocowanej na podstawie art. 18 ust. 1, art. 40 ust. 2 pkt 4 i art. 41 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym oraz zarządzenia Wójta Gminy (...).

Wobec powyższego, Gmina wskazuje, że działalność Urzędu Gminy w przedmiotowym zakresie nie będzie prowadzona w oparciu o ustawę z dnia 9 lutego 2022 r. o muzeach (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 385).

23. Jakie są cele i zadania związane z prowadzeniem i działaniem A? Proszę opisać.

Odpowiedź: Gmina wskazuje, że działania związane z prowadzeniem i działaniem A wpisują się w realizację zadań własnych Gminy z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, tj. sprawy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Realizując powyższe zadania, Gmina wskazuje, że celem działalności A, zlokalizowanej w zabytkowym X, będzie kultywowanie pamięci o zasłużonych mieszkańcach (...) – (...), wybitnych botanikach i przyrodnikach oraz ich dorobku, a także budowanie świadomości i dumy z lokalnej historii i dziedzictwa poprzez upowszechnianie wiedzy o historii i dorobku mieszkańców Gminy (...).

Powyższe cele będą realizowane przez Gminę poprzez włączanie A w ofertę turystyki lokalnej.

Pytania:

1.  Czy świadczenie usług wstępu do A oraz usług wynajmu B i C będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?

2.  Czy Gmina ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu Wydatków związanych z Inwestycją w budynek X, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy:

1.  Świadczenie usług wstępu do A oraz usług wynajmu B i C będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

2.  Gmina ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu Wydatków związanych z Inwestycją w budynek X, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pojęcie działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji ustawowej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z przedmiotowym przepisem, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż w zakresie, w jakim jednostki samorządu terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych działają one w charakterze podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej.

Zawierana przez Gminę z korzystającymi z A umowa będzie stanowiła klasyczną umowę adhezyjną zawieraną przez korzystającego z A poprzez przystąpienie, która została uregulowana w art. 384 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem, ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności ogólne warunki umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona mogła się z łatwością dowiedzieć o jego treści (jeżeli posługiwanie się wzorcem jest w stosunkach danego rodzaju zwyczajowo przyjęte). Przepis ten obejmuje konsumentów w zakresie umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia codziennego. Zatem, Gmina będzie pobierała opłaty od korzystających z A z tytułu wstępu, zgodnie z obowiązującym cennikiem i w ten sposób będzie zawierała umowy cywilnoprawne.

Należy wskazać, że w przypadku odpłatnych usług umowa zawierana jest z momentem zapłaty za bilet. Umowa taka stanowi umowę zobowiązaniową, na mocy której jedna ze stron tej transakcji (korzystający) otrzymuje świadczenie w postaci możliwości korzystania z A, a druga strona umowy (tj. Gmina) otrzymuje w zamian zapłatę.

Podobna sytuacja będzie miała miejsce w przypadku umów najmu zawieranych z zainteresowanymi podmiotami w zakresie wynajmu B. W tym przypadku zainteresowane podmioty będą zawierały umowę najmu z Gminą, na mocy której jedna ze stron transakcji (wynajmujący) otrzyma świadczenie w postaci możliwości wyłącznego korzystania z B a druga strona umowy (tj. Gmina) otrzyma w zamian zapłatę w wysokości zgodnej z obowiązującym cennikiem. Równocześnie, odnosząc się do odpłatnego udostępnienia C na rzecz zainteresowanego podmiotu, które przyjmie formę umowy najmu, zainteresowany podmiot zewnętrzny (wynajmujący) otrzyma świadczenie w postaci wyłącznego korzystania z lokalu usługowego (tj. C), a druga strona umowy (Gmina) otrzyma w zamian zapłatę w wysokości określonej w umowie.

W konsekwencji, Gmina sprzedając bilety do A za odpłatnością, jak również odpłatnie wynajmując B i C, w ramach zawieranych umów cywilnoprawnych, bezsprzecznie będzie działała tu jako podatnik VAT, wykorzystując efekty rzeczowe Inwestycji do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tj. w ramach działalności usługodawcy, wykorzystując mienie Gminy (Inwestycję) w celach zarobkowych.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”, „Organ”) z dnia 30 listopada 2023 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.547.2023.2.AR, w której DKIS wskazał, że: ,,Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Obiektu należy stwierdzić, że usługi, które będą Państwo wykonywać w zamian za otrzymane płatności od korzystających z Obiektu, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a Państwo wystąpią w roli podatnika, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla opisanych we wniosku czynności. W związku z tym, usługi te opodatkowane będą według właściwej stawki podatku. Podsumowując, świadczenie odpłatnych usług wstępu na Obiekt będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku”.

Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 9 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.701.2023.2.KT, w której DKIS wskazał, że: „w rozpatrywanej sytuacji, występują skonkretyzowane świadczenia, które wykonane są między dwoma stronami umowy, tj. między Państwem (zobowiązali się Państwo umożliwić wstęp do Ogrodu Zoologicznego), a korzystającymi z Ogrodu Zoologicznego, którzy zobowiązali się do wniesienia zapłaty wynagrodzenia na rzecz Państwa w związku z ww. możliwością wstępu do Ogrodu Zoologicznego. Przy czym, zauważenia wymaga, że przedmiot działalności realizowanej przez Państwa za pośrednictwem jednostki budżetowej stanowi zapewnienie wstępu do Ogrodu Zoologicznego. Wykonywane w tym zakresie czynności, za które pobierane są opłaty z tytułu sprzedaży biletów wstępu, stanowią niewątpliwie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Ogrodu Zoologicznego należy stwierdzić, że usługi, które Państwo wykonują w zamian za otrzymane płatności od korzystających z Ogrodu Zoologicznego, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a Państwo występują w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. (...) W konsekwencji, świadczenie odpłatnych usług wstępu do Ogrodu Zoologicznego stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku”.

Analogiczne stanowisko Organ zajął również w interpretacjach indywidualnych:

-     z dnia 23 marca 2026 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.37.2026.3.KFK, w której wskazał, że: „(...) uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz podmiotów zainteresowanych należy stwierdzić, że czynności, które wykonują/będą Państwo wykonywać w zamian za otrzymane płatności od korzystających z (...), stanowią/będą stanowić usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a Państwo wykonują/będą wykonywać ww. czynności w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy”.

-     z dnia 7 czerwca 2021 r. o sygn. 0111 -KDIB3-2.4012.239.2021.1.KK, w której wskazał, że: „Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Basenu należy stwierdzić, że usługi, które będzie wykonywać Gmina w zamian za otrzymane płatności od korzystających z Basenu, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a Wnioskodawca wystąpi w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT”;

-     z dnia 11 lutego 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.573.2021.2.APR, w której wskazał, że: „w przedstawionych przez Państwa okolicznościach świadczą/będą Państwo świadczyć usługi udostępniania Obiektu wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy”.

Gmina, prowadząc działalność w zakresie udostępniania efektów Inwestycji – X, będzie dokonywała szeregu czynności faktycznych i prawnych oraz będzie posiadała odpowiednie środki do wykonywania tej działalności. Gmina niewątpliwie będzie działała w sposób profesjonalny – wykonując działalność gospodarczą w sposób zorganizowany i ciągły – w celach zarobkowych, gdyż działalność wykonywana przez Gminę będzie prowadziła do powstania przychodów ze sprzedaży biletów za wstęp do A oraz wynajmu B i C.

Całość działalności w zakresie udostępniania A wykonywana będzie przez Gminę, w ramach działalności gospodarczej, w celach zarobkowych i nie zmienia tego fakt, iż z A korzystać będą bez pobierania dodatkowej opłaty dzieci do 7. roku życia, opiekunowie co najmniej 10-osobowych grup zorganizowanych, przewodnicy – posiadających uprawnienia, osoby niepełnosprawne oraz opiekunowie osób niepełnosprawnych. Przedmiotowa działalność będzie bowiem świadczona tak samo dla korzystających płacących za bilet wstępu, jak i dla określonych podmiotów zwolnionych z opłaty za wstęp.

W tym miejscu Gmina wskazuje, iż nie będzie możliwa sytuacja, by dziecko poniżej 7 roku życia samodzielnie skorzystało z A. Zatem, wstęp dziecka do 7. roku życia do A będzie zawierał się w cenie biletu zakupionego przez rodzica/opiekuna dziecka. Tym samym, wstęp do A dzieci do lat 7 będzie miał ścisły związek z usługą odpłatnego wstępu rodziców/opiekunów dzieci. Nie ulega bowiem wątpliwości, iż nieletni poniżej 7 lat nie posiadają zdolności do czynności prawnych i mogą korzystać z obiektu wyłącznie w obecności opiekuna, który jest zobligowany do zakupienia biletu wstępu. Tym samym, pomimo faktu, że zgodnie z zamiarem Gminy dzieci poniżej 7 lat będą zwolnione z uiszczania dodatkowej opłaty za wstęp, to zwolnienie to de facto będzie stanowić jedynie ulgę, ponieważ możliwość wejścia nieletniego poniżej 7 lat będzie uzależniona od uiszczenia opłaty za wstęp przez jego opiekuna i będzie się w tej opłacie zawierała.

Wejścia opiekunów co najmniej 10 osobowych grup zorganizowanych możliwe będą wyłącznie wraz z jednoczesnym odpłatnym wejściem pozostałych członków grupy zorganizowanej, a jednocześnie nie będzie możliwe wejście takiej grupy bez opiekuna. Odpłatność w tej sytuacji będzie pobierana od wszystkich członków grupy zorganizowanej poza jej opiekunem, bez którego grupa zorganizowana nie mogłaby skorzystać z A. Opiekun natomiast, jak sama nazwa wskazuje, towarzyszy grupie zorganizowanej w celu zapewnienia jej bezpieczeństwa i porządku. Innymi słowy zwolnienie z ponoszenia opłaty za wejście opiekuna będzie miało charakter techniczny i będzie koniecznym elementem odpłatnego wejścia całej grupy zorganizowanej, a ponadto będzie miało na celu zwiększenie zainteresowania A grup zorganizowanych. Analogiczna sytuacja występuje w przypadku przewodników. W tym przypadku, dzięki takim zwolnieniom z ponoszenia opłaty za wstęp, osoby te ponadto będą mogły w przyszłości wybrać A jako cel wizyt w swoich ofertach co również w konsekwencji powinno przełożyć się na zwiększenie przychodów ze sprzedaży biletów.

Z kolei, zwolnienia z opłat przewidziane dla osób niepełnosprawnych oraz opiekunów osób niepełnosprawnych będą stanowić realizację konstytucyjnych praw zagwarantowanych tymże osobom. Jak już wskazano, zgodnie z art. 32 pkt 2 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r. nr 78, poz. 483, dalej: „Konstytucja”), nikt nie może być dyskryminowany w życiu politycznym, społecznym lub gospodarczym z jakiejkolwiek przyczyny. Stosownie zaś do art. 68 pkt 3 Konstytucji, władze publiczne zobowiązane są do zapewnienia szczególnej opieki zdrowotnej dzieciom, kobietom ciężarnym, osobom niepełnosprawnym i osobom w podeszłym wieku.

Równocześnie, w odniesieniu opiekunów osób niepełnosprawnych – w Polsce obowiązuje tzw. Karta Praw Osób Niepełnosprawnych, zgodnie z którą osoby niepełnosprawne mają prawo do niezależnego, samodzielnego i aktywnego stylu życia, bez względu na niepełnosprawności, z którymi borykają się na co dzień. Zatem, planowane przez Gminę wprowadzenie zwolnienia z opłat dotyczące wejść osób niepełnosprawnych do A realizować będą postulaty zawarte w Karcie Praw Osób Niepełnosprawnych, umożliwiając takim osobom prowadzenie aktywnego stylu życia, bez względu na niepełnosprawności, z którymi borykają się na co dzień.

W konsekwencji, wskazane powyżej wejścia do A bez dodatkowej opłaty de facto będą stanowiły jedynie ulgę, ponieważ możliwość wejścia do A ww. dziecka/opiekuna grupy/przewodnika grupy będzie uzależnione od uiszczenia opłaty za wstęp przez inne osoby (tj. wejścia te będą ze sobą nierozerwalnie związane). Pozostałe zwolnienia, które Gmina zamierza wprowadzić będą stanowić realizację przepisów prawa lokalnego oraz krajowego i/lub działania o celu promocyjnym, nakierowane na uzyskanie większych przychodów ze sprzedaży biletów wstępu.

Ponadto, Gmina wskazuje, iż rozważany przez Gminę model w zakresie wprowadzenia zwolnień z wnoszenia opłat za wstęp do A jest typowym dla tego typu obiektów i stosowany na całym świecie. Tym samym, takie rozwiązania należy uznać za niezbędne dla celu działalności A, gdyż z perspektywy ogólnego wyniku finansowego Gminy, korzyść osoby uprawnionej do zwolnienia z ponoszenia opłat za wstęp do A będzie miała charakter uboczny i marginalny w stosunku do korzyści, jaką z tytułu ich obecności końcowo odniesie Gmina.

Tym samym, zdaniem Gminy, zwolnienia z opłat dotyczące wskazanych ww. podmiotów będą wpisywały się w ogólną działalność gospodarczą, która będzie prowadzona przez Gminę.

Jednocześnie, Gmina wskazuje, że potencjalne darmowe wejście w ramach „dnia otwartego” po zrealizowaniu Inwestycji, będzie miało charakter incydentalny (jednorazowy) i będzie służyło zwiększeniu zainteresowania A oraz wynajmem B. „Dzień otwarty” będzie miał na celu promocję nowo wyremontowanego budynku X i jego pomieszczeń a w konsekwencji zachęcenie kolejnych zwiedzających do wizyty, co bezpośrednio przełoży się na większą liczbę wejść do A w przyszłości oraz na zwiększone zainteresowanie wynajmem B. Będzie to stanowiło zatem działanie o celu promocyjnym, nakierowane na uzyskanie przychodów ze sprzedaży pamiątek oraz większych przychodów ze sprzedaży biletów wstępu do A/z wynajmu B w przyszłości, tj. zwiedzający, którzy odwiedzą tego dnia obiekt, wrócą do niego lub zachęcą do odwiedzin kolejnych potencjalnych nowych zwiedzających – co z kolei przyniesie oczekiwany efekt finansowy. Ponadto, w związku ze wzrostem ilości osób odwiedzających A/B stanie się atrakcyjnym miejscem dla ww. odwiedzających, co przyczyni się do zwiększenia zainteresowania najmem C przez podmiot zewnętrzny, który będzie mógł prowadzić w ww. lokalu działalność związaną z gastronomią.

Powyższe, zdaniem Gminy, znajduje również potwierdzenie w stanowisku zawartym w odpowiedzi Ministra Finansów z dnia 22 marca 2016 r. o sygn. PT3.8101.5.2016.LBE.88, na zapytanie Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego. Organ interpretując art. 15 ustawy o VAT, wskazał, że w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. Towarzyszą one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Ponadto, Organ uznał, że: „można wskazać, że w przypadku instytucji kultury, która podejmuje nieodpłatne przedsięwzięcia w celach promocyjnych i marketingowych, a ich efektem ma być poszerzenie grona widzów, którzy skorzystają ostatecznie z odpłatnej usługi świadczonej przez daną instytucję kultury mogłoby spełniać przesłanki do uznania ich za związane z działalnością gospodarczą”.

Mając na uwadze przedstawione przez Gminę argumenty, stoi ona na stanowisku, że wszystkie dokonywane przez nią czynności w zakresie udostępniania Inwestycji (X) związane będą z wykonywaniem przez Nią działalności gospodarczej.

Podsumowując, Gmina w ramach wykonywania czynności, będących przedmiotem wniosku, będzie działać w sposób profesjonalny, zorganizowany oraz w celach zarobkowych, a ewentualne zwolnienia z opłat będą wpisywały się w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez Gminę. Tym samym, wszystkie działania Gminy stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Gmina jako podatnik VAT

Jak wyżej wskazano, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że w zakresie, w jakim jednostki samorządu terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych działają one w charakterze podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej.

Gmina, sprzedając bilety do A za odpłatnością, będzie zawierała umowy cywilnoprawne, a więc w tym zakresie niewątpliwie będzie działała jako podatnik VAT. Podobnie w przypadku wynajmu B i C na podstawie umów cywilnoprawnych, Gmina będzie działała jako podatnik VAT.

Zawierane przez Gminę z korzystającymi umowy są, jak zostało wcześniej wskazane, klasycznymi umowami adhezyjnymi zawieranymi przez korzystających z A poprzez przystąpienie, która została uregulowana w art. 384 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem, ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności ogólne warunki umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona mogła się z łatwością dowiedzieć o jego treści (jeżeli posługiwanie się wzorcem jest w stosunkach danego rodzaju zwyczajowo przyjęte). Przepis ten obejmuje konsumentów w zakresie umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia codziennego.

Jak wskazano w komentarzu do Kodeksu cywilnego pod redakcją M. Załuckiego (M. Załucki (red.), Kodeks cywilny. Komentarz, Warszawa 2019, komentarz do art. 384, nb 1, 5 oraz 6.):

-     „Wzorce umowy to dokumenty obejmujące klauzule kształtujące prawa i obowiązki w stosunkach dwustronnych, przygotowane z góry przez jedną stronę, zwykle dla nieoznaczonego kontrahenta, na potrzeby nieograniczonej liczby powtarzających się transakcji, umożliwiające zawarcie umowy bez konieczności prowadzenia negocjacji, najczęściej w trybie adhezyjnym”;

-     „Do umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia codziennego zalicza się w doktrynie umowy, w których konsument jest zobowiązany do zapłaty kwoty nieprzekraczającej 50 złotych (por. art. 3 ust. 1 pkt 10 PrKonsU)”.

Zatem, Gmina będzie sprzedawała korzystającym bilety wstępu do A i w ten sposób będzie zawierała umowy cywilnoprawne.

Należy wskazać, że w przypadku odpłatnych usług, umowa zawierana jest z momentem zapłaty za bilet. Umowa taka stanowi umowę zobowiązaniową, na mocy której jedna ze stron tej transakcji (korzystający) otrzymuje świadczenie w postaci możliwości korzystania z A, a druga strona umowy (tj. Gmina) otrzymuje w zamian zapłatę. Analogicznie w przypadku wynajmu B i C, w związku z którym jedna ze stron tej transakcji otrzymuje świadczenie w postaci możliwości korzystania z B/C na wyłączność w określonym czasie, a druga strona umowy (tj. Gmina) otrzymuje w zamian zapłatę.

Analogiczna sytuacja będzie miała miejsce w przypadku określonych grup osób, które będą korzystały ze zwolnienia z ponoszenia opłat za wstęp. W tym przypadku Gmina będzie zawierała umowę zobowiązaniową z korzystającymi, którym przysługuje prawo do skorzystania ze zwolnienia z wnoszenia opłaty za wstęp. Korzystającym z A na powyższych zasadach będą przysługiwać analogiczne prawa i obowiązki, jak w przypadku korzystających z przedmiotowego świadczenia za odpłatnością. W szczególności, osoby takie będą objęte tym samym regulaminem i zasadami korzystania z A. Różnica będzie polegała jedynie na tym, że Gmina nie będzie otrzymywała z tytułu takich usług zapłaty. Korzystający, któremu przysługuje zwolnienie z opłaty za wstęp, wchodząc do A będzie zawierał umowę o świadczenie. W związku z faktem, że przysługuje mu zwolnienie, nie będzie miał obowiązku uiszczania opłaty. Jednak decydując się na skorzystanie z A będzie zobowiązywał się przestrzegać zasad obowiązujących wszystkich korzystających.

Z tego względu Gmina stoi na stanowisku, że niezależnie od tego czy usługi wykonywane będą odpłatnie, czy też z uwzględnieniem zwolnienia z ponoszenia opłaty za wstęp, Gmina powinna być uznawana za podatnika VAT, działającego w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Jednocześnie, Gmina również wskazuje, że realizując w przyszłości nieliczne świadczenia na rzecz określonej grupy podmiotów, której będą dotyczyć zwolnienia z ponoszenia opłaty za wstęp do A będzie działać na podstawie prawa publicznego i nie będzie korzystać z władczych uprawnień wobec osób korzystających z ww. nieodpłatnych wstępów. Wręcz przeciwnie, Gmina w takim przypadku będzie działała jako podmiot stosunków o charakterze cywilnoprawnym na zasadzie równorzędności stron stosunku.

Stosownie do treści m.in. art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, że pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów.

W konsekwencji, należy uznać, że świadczenie na rzecz zainteresowanych podmiotów odpłatnych usług w zakresie wstępu do A, jak również świadczenie na rzecz zainteresowanych podmiotów odpłatnego wynajmu B i C, będzie stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT, ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla tych czynności, nie podlegają one takiemu zwolnieniu.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi wstępu do A oraz usługi wynajmu B i C będą stanowiły po stronie Gminy działalność gospodarczą oraz będą one usługami opodatkowanymi VAT po stronie Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.

Ad. 2

Prawo do odliczenia VAT naliczonego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści powyższego przepisy wynika, że prawo do odliczenia przysługuje podatnikowi VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeśli ponoszone wydatki służą podatnikowi wyłącznie do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT z ww. wydatków.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika – ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Stanowisko to znajduje potwierdzenie także przykładowo we wskazanej powyżej odpowiedzi Ministra Finansów z dnia 22 marca 2016 r., sygn. PT3.8101.5.2016.LBE.88 na zapytanie Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego.

Mając na uwadze, że cała działalność wskazana w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wykonywana będzie przez Gminę, w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków związanych z Inwestycją.

Takie stanowisko zostało przedstawione m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 12 sierpnia 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.414.2021.1.MAT, w której Organ wskazał, iż: „W rozpatrywanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione, gdyż jak wynika z wniosku Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, natomiast wydatki związane z realizacją projektu będą wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT. Ścieżka edukacyjna oraz ścieżka w koronie drzew będą udostępnione zwiedzającym odpłatnie. Wstęp będzie wymagał zakupu biletu. Sprzedaż biletów będzie opodatkowana. Budynek (...) będzie udostępniany odpłatnie, w celu skorzystania z przestrzeni budynku konieczne będzie dokonanie jego rezerwacji oraz zawarcie umowy o charakterze najmu. Gmina nie będzie wykorzystywać wskazanej infrastruktury do czynności niepodlegających oraz zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Podsumowując, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)” gdyż zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Gmina jest czynnym podatnikiem VAT a nabyte towary i usługi w związku z realizacją projektu związane będą z wykonywaniem czynności opodatkowanych”.

Gmina wskazuje, że jej stanowisko zostało również przedstawione przykładowo w następujących interpretacjach indywidualnych, wydanych w podobnych stanach faktycznych:

-     interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 23 marca 2026 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.37.2026.3.KFK,

-     interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 24 listopada 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.506.2025.2.AW,

-     interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 9 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.701.2023.2.KT,

-     interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 30 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.547.2023.2.AR,

-     interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 20 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.106.2021.1.SM,

-     interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 9 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.91.2021.1.KT.

Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków związanych z Inwestycją. Wynika to z faktu, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz nie występują negatywne przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

Reasumując, w opinii Gminy, w odniesieniu do Wydatków przysługuje Jej pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od Inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia, odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 podlega opodatkowaniu ww. podatkiem.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:

Aby użycie towarów, stanowiących część przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy, uznać za odpłatne świadczenie usług, a zatem za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być ono dokonane do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz Wnioskodawcy musiało przysługiwać, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Analizując treść powołanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy tego przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, jednak aby takie czynności podlegały opodatkowaniu, muszą być one wykonywane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.z 2026 r. poz. 662):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest w trakcie realizacji projektu inwestycyjnego, którego przedmiotem jest przebudowa, renowacja i remont zabytkowego budynku X oraz utworzenie punktu turystyczno-kulturalnego, w tym m.in. A polskich przyrodników i botaników. Po zakończeniu realizacji Inwestycji za administrowanie budynkiem X odpowiedzialny będzie Urząd Gminy. Gmina planuje, po ukończeniu Inwestycji, przeznaczyć pomieszczenia odnowionego X na: (...) („A”), lokalne (...) z przeznaczeniem na organizację szkoleń, warsztatów, konferencji, jak również z przeznaczeniem na (...) okazjonalne („B”) oraz lokal usługowy z przeznaczeniem na (…) („C”). Zgodnie z zamiarem, Gmina będzie wykorzystywać efekty Inwestycji wyłącznie odpłatnie. Gmina zamierza bowiem wynajmować pomieszczenia X, stanowiące B, na rzecz zainteresowanych podmiotów (tj. mieszkańców, turystów, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, jak i spoza jej obszaru), w celu umożliwienia tym podmiotom organizacji m.in. spotkań, konferencji, wydarzeń historycznych i kulturowych. W ramach B Gmina organizować będzie również (...) okazjonalne, gdzie wstęp dla zainteresowanych będzie odbywał się za odpłatnością. Jednocześnie, Gmina zamierza odpłatnie, na podstawie stosownej umowy najmu, udostępnić pomieszczenia X pod C na rzecz zainteresowanego podmiotu zewnętrznego z przeznaczeniem na działalność gastronomiczną. Również A Gmina zamierza udostępniać wyłącznie odpłatnie – pobierając opłaty za bilet wstępu, bilety wstępu z usługą przewodnika oraz ze sprzedaży pamiątek. Opłaty z tytułu wynajmu B, jak i opłaty z tytułu wstępu do A, Gmina zamierza pobierać na podstawie stosownych cenników opłat, które zostaną wprowadzone odpowiednim zarządzeniem Wójta Gminy. Cennik zostanie opracowany odrębnie w odniesieniu do pobierania opłat z tytułu wstępu do A oraz do opłat z tytułu wynajmu B. Równocześnie, czynsz z tytułu odpłatnego udostępniania C zostanie określony w zawartej z tym podmiotem umowie najmu. Ponadto, Gmina zamierza opracować odpowiednie regulaminy korzystania z A oraz B. Podobne zapisy zostaną zawarte w umowie z podmiotem zewnętrznym, na rzecz którego Gmina odpłatnie udostępni C. Wstęp do A będzie odbywał się na podstawie biletu wstępu. Jednocześnie, zarządzenie Wójta Gminy, będzie precyzowało ceny biletów, w tym w szczególności cenę biletu normalnego oraz ceny biletów specjalnych, tj. takich, których cena jest obniżona (np. ulgowy, grupowy, czy rodzinny). Równocześnie, Gmina zamierza wprowadzić dodatkowo do ww. zarządzenia także zwolnienia z wnoszenia opłat, ale wyłącznie w stosunku do specyficznej i wąsko określonej kategorii korzystających – dotyczy to dzieci do 7 roku życia (z wyłączeniem grup zorganizowanych), jednego opiekuna co najmniej 10-osobowych grup zorganizowanych oraz przewodników posiadających stosowne uprawnienia, osób niepełnosprawnych, opiekunów osób niepełnosprawnych, wchodzących do A wraz z osobą, którą się opiekują. Gmina wskazuje, iż dzieci do 7 roku życia będą mogły odwiedzać A wyłącznie w obecności rodziców/opiekunów prawnych, którzy zobligowani będą do zakupu biletu wstępu. W związku z tym, dzieci do 7 roku życia będą uprawnione do wstępu wyłącznie w ramach biletu zakupionego przez opiekuna (osobę dorosłą). Zatem, wstępy te będą ze sobą nierozerwalnie związane. Podobnie w przypadku opiekunów, co najmniej 10-osobowych grup zorganizowanych/przewodników grup – zwolnienie z opłaty ww. osób będzie możliwe wyłącznie wtedy, gdy jednocześnie płatności za wstęp dokonają pozostali członkowie grupy zorganizowanej. Odpłatność w tej sytuacji pobierana będzie od wszystkich członków grupy, którzy nie mogliby skorzystać z A bez opiekuna grupy/przewodnika. Wstępy te będą ze sobą nierozerwalnie związane, a odpłatność za opiekuna grupy/przewodnika pokrywana będzie przez członków grupy zorganizowanej w ramach opłaty za ich wstęp. W przytoczonych powyżej przypadkach wejście do A opiekuna grupy/przewodnika będzie koniecznym elementem odpłatnego wejścia całej grupy. W konsekwencji, wskazane powyżej wejścia będą dopuszczone wyłącznie w przypadkach, gdy będą niezbędne do realizacji wejść odpłatnych (będą wiązały się z nimi wejścia odpłatne), zatem wskazane powyżej zwolnienia z wnoszenia opłat będą stanowiły element działalności komercyjnej A. Ponadto, ww. „zwolnienia z uiszczania opłat za wstęp” – będą de facto stanowiły jedynie ulgę, gdyż możliwość wejścia do A dziecka/opiekuna/przewodnika uzależnione będzie od uiszczenia opłaty za wstęp przez opiekuna dziecka/członków grupy. Jednocześnie, w odniesieniu do zwolnienia z uiszczenia opłaty za wstęp do A osób niepełnosprawnych oraz opiekunów osób niepełnosprawnych – przedmiotowe zwolnienie związane będzie z realizacją konstytucyjnych praw zagwarantowanych tymże osobom, ponieważ nikt nie może być dyskryminowany w życiu politycznym, społecznym lub gospodarczym z jakichkolwiek przyczyn, a władze publiczne są obowiązane do zapewnienia szczególnej opieki zdrowotnej dzieciom, kobietom ciężarnym, osobom niepełnosprawnym i osobom w podeszłym wieku. Ponadto, zwolnienie z opłat dotyczące wejść osób niepełnosprawnych oraz opiekunów tych osób będzie realizowało postulaty zawarte w Karcie Praw Osób Niepełnosprawnych, umożliwiając takim osobom prowadzenie aktywnego stylu życia, bez względu na niepełnosprawności, z którymi borykają się na co dzień. Zwolnienie to będzie miało marginalny charakter i będzie zawierało się w działalności komercyjnej prowadzonej za pośrednictwem A. Osoby, które zostaną zwolnione z odpłatności to specyficzne podmioty, które albo nie będą mogły samodzielnie korzystać z A, a ich opiekunowie będą musieli uiścić opłatę za bilet (dzieci do lat 7) albo będą opiekunami/przewodnikami grup zorganizowanych, których członkowie będą zobowiązani zapłacić za bilet wstępu, a obecność opiekuna grupy/przewodnika przyczyni się do zwiększenia zainteresowania A, a tym samym zwiększy przychody ze sprzedaży biletów za wstęp innych osób. W konsekwencji, patrząc na całokształt planowanej działalności, która będzie realizowana w budynku X – A, B (w tym (...) okazjonalne) oraz C, będą wykorzystywane jedynie za odpłatnością. Jednocześnie, zwolnienia z opłat do A będą miały miejsce wyłącznie w przypadkach, gdy będą konieczne do realizacji wejść odpłatnych, będą podyktowane realizacją obowiązków narzuconych przepisami prawa krajowego lub też, gdy będą miały przyczynić się do wzrostu wejść odpłatnych w przyszłości. Tym samym, Inwestycja będzie służyła działalności ściśle komercyjnej, a zwolnienia z ponoszenia opłat za wstęp będą się w tej działalności komercyjnej zawierały. Gmina dodaje, iż dokonując sprzedaży biletów na rzecz chętnych do skorzystania z usług oferowanych przez A będzie zawierała umowy cywilnoprawne. Umowy te będą klasycznymi umowami adhezyjnymi, uregulowanymi w art. 384 ustawy Kodeks cywilny, zawieranymi z korzystającymi poprzez przystąpienie. Ponadto, należy podkreślić, iż także w ramach wejść do A przez wskazane powyżej grupy osób (dot. wejść bez pobierania dodatkowej odpłatności), Gmina działać będzie na podstawie umowy cywilnoprawnej – przykładowo w przypadku dzieci do 7 roku życia, ich wejście do A będzie wejściem wspólnym opiekuna i dziecka na podstawie umowy zawartej (przez przystąpienie) przez opiekuna. Gmina będzie zobowiązana zrealizować usługę udostępnienia A na rzecz ww. osób na dokładnie takich samych zasadach, jak na rzecz osób, które będą uiszczały odrębną odpłatność za wejście. Gmina wskazuje, iż przedmiotowa Inwestycja nie będzie udostępniana na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie jej wykorzystywać nieodpłatnie na cele publiczne np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych. W budynku X oprócz pomieszczeń przeznaczonych na A, B oraz C znajdują się także 3 pomieszczenia, stanowiące lokale użytkowe. Lokale te, zgodnie z przyjętym modelem komercyjnego wykorzystania całej Inwestycji, Gmina także zamierza udostępnić na podstawie odpłatnych umów najmu na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich, jako lokale biurowe. Poza ww. pomieszczeniami, w budynku X nie znajdują się żadne inne pomieszczenia/obiekty objęte Inwestycją. Po zakończeniu Inwestycji powstała infrastruktura pozostanie własnością Gminy. Poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania A poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu, B, C oraz lokali użytkowych zainteresowanym podmiotom, na podstawie umów najmu, Gmina nie będzie wykorzystywać ww. pomieszczeń w jakikolwiek inny sposób. Poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania A zainteresowanym poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu w A nie będą organizowane jakiekolwiek wydarzenia nieodpłatne. Działalność A nie będzie prowadzona na podstawie ustawy o muzeach, wobec czego Gmina wskazuje, że w ramach działalności A nie będzie przewidziana możliwość nieodpłatnego wejścia do A w jednym dniu tygodnia, o którym mowa w art. 10 ust. 2 ww. ustawy. Podstawą prawną regulującą przedmiot działalności A będzie stosowna uchwała Rady Gminy (...) umocowana na podstawie art. 18 ust. 1, art. 40 ust. 2 pkt 4 i art. 41 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym oraz zarządzenia Wójta Gminy. Działalność A nie będzie odbywać się na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Działania związane z prowadzeniem i działaniem A wpisują się w realizację zadań własnych Gminy z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, tj. sprawy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczenie usług wstępu do A oraz usług wynajmu B i C będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że w rozpatrywanej sytuacji będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwoma stronami umowy, tj. między Gminą, która zobowiązuje się umożliwić korzystanie ze wszystkich pomieszczeń odnowionego X, tj. (...), (...) oraz („A”), lokalnego (...) z przeznaczeniem na organizację szkoleń, warsztatów, konferencji, jak również z przeznaczeniem na (...) okazjonalne („B”) oraz lokalu usługowego z przeznaczeniem na (…) („C”) , a także 3 lokali użytkowych, a korzystającymi z ww. pomieszczeń podmiotami zainteresowanymi, którzy zobowiązali się do wniesienia zapłaty wynagrodzenia na Państwa rzecz w związku z ww. możliwością ich wstępu/wynajmu.

Jak Państwo wskazali bowiem w opisie sprawy, Gmina zamierza, po ukończeniu Inwestycji, wykorzystywać jej efekty wyłącznie odpłatnie. Gmina zamierza wynajmować pomieszczenia X, stanowiące B, na rzecz zainteresowanych podmiotów (tj. mieszkańców, turystów, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, jak i spoza jej obszaru), w celu umożliwienia tym podmiotom organizacji m.in. spotkań, konferencji, wydarzeń historycznych i kulturowych. W ramach B Gmina organizować będzie również (...) okazjonalne, gdzie wstęp dla zainteresowanych będzie odbywał się za odpłatnością. Jednocześnie, Gmina zamierza odpłatnie, na podstawie stosownej umowy najmu, udostępnić pomieszczenia X pod C na rzecz zainteresowanego podmiotu zewnętrznego z przeznaczeniem na działalność gastronomiczną. Również A, Gmina zamierza udostępniać wyłącznie odpłatnie – pobierając opłaty za bilet wstępu, bilety wstępu z usługą przewodnika oraz ze sprzedaży pamiątek. W budynku X oprócz pomieszczeń przeznaczonych na A, B oraz C znajdują się także 3 pomieszczenia, stanowiące lokale użytkowe. Lokale te, zgodnie z przyjętym modelem komercyjnego wykorzystania całej Inwestycji, Gmina także zamierza udostępnić na podstawie odpłatnych umów najmu na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich, jako lokale biurowe. Poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania A poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu, B, C oraz lokali użytkowych zainteresowanym podmiotom, na podstawie umów najmu, Gmina – jak Państwo wskazali w opisie sprawy – nie będzie wykorzystywać ww. pomieszczeń w jakikolwiek inny sposób. Poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania A zainteresowanym poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu w A – jak Państwo również wskazali we wniosku – nie będą organizowane jakiekolwiek wydarzenia nieodpłatne. Zwolnienia z opłat do A będą miały bowiem miejsce wyłącznie w przypadkach, gdy będą konieczne do realizacji wejść odpłatnych, będą podyktowane realizacją obowiązków narzuconych przepisami prawa krajowego lub też, gdy będą miały przyczynić się do wzrostu wejść odpłatnych w przyszłości. Tym samym, Inwestycja będzie służyła działalności ściśle komercyjnej, a zwolnienia z ponoszenia opłat za wstęp będą się w tej działalności komercyjnej zawierały. Gmina dodaje, iż dokonując sprzedaży biletów na rzecz chętnych do skorzystania z usług oferowanych przez A będzie zawierała umowy cywilnoprawne (umowy adhezyjne). Ponadto, należy podkreślić, iż także w ramach wejść do A przez wskazane powyżej grupy osób (dot. wejść bez pobierania dodatkowej odpłatności), Gmina działać będzie na podstawie umowy cywilnoprawnej – przykładowo w przypadku dzieci do 7 roku życia, ich wejście do A będzie wejściem wspólnym opiekuna i dziecka na podstawie umowy zawartej (przez przystąpienie) przez opiekuna. Gmina będzie zobowiązana zrealizować usługę udostępnienia A na rzecz ww. osób na dokładnie takich samych zasadach, jak na rzecz osób, które będą uiszczały odrębną odpłatność za wejście. Ponadto, Gmina wskazuje, iż przedmiotowa Inwestycja nie będzie udostępniana na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie jej wykorzystywać nieodpłatnie na cele publiczne np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych. Ponadto, poza ww. pomieszczeniami, w budynku X nie znajdują się żadne inne pomieszczenia/obiekty objęte Inwestycją.

W tym miejscu wskazać trzeba, że w myśl art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Tak więc, najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika również, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej najemcę.

W związku z tym, należy uznać, że najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie przez Państwa B, C i lokali użytkowych na rzecz podmiotów zainteresowanych, na podstawie umowy najmu, za którą to czynność będą pobierać Państwo wynagrodzenie, będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, w analizowanej sprawie będą występować Państwo w roli podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność (najem B, C i lokali użytkowych) – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jednocześnie, stwierdzam, że czynność odpłatnego najmu ww. pomieszczeń X nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, gdyż ani ustawa, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z opodatkowania.

Zatem, odpłatne udostępnianie B, C i lokali użytkowych, na podstawie umowy najmu, będzie stanowiło po Państwa stronie czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.

Poza tym, należy stwierdzić, że nieodpłatne świadczenia usług polegające na przyznaniu bezpłatnego wstępu do A dzieci do 7 roku życia (z wyłączeniem grup zorganizowanych), jednego opiekuna co najmniej 10-osobowych grup zorganizowanych oraz przewodników posiadających stosowne uprawnienia, osób niepełnosprawnych, opiekunów osób niepełnosprawnych wchodzących do A wraz z osobą, którą się opiekują, będzie świadczone przez Państwa wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W tym przypadku brak jest podstaw, by dzielić Państwa aktywność w zakresie odpłatnej sprzedaży biletów do A na opodatkowane usługi świadczone w sferze działalności gospodarczej oraz w zakresie zwolnionych od opłat wejść do A w stosunku do ww. specyficznej i wąsko określonej kategorii korzystających na usługi spoza systemu VAT.

Jak wynika bowiem z opisu sprawy, sprzedaż biletów na rzecz chętnych do skorzystania z usług oferowanych przez A – odpłatnie, jak i nieodpłatnie – następuje w wykonaniu umowy cywilnoprawnej. Zawierane ww. umowy są klasycznymi umowami adhezyjnymi. Tym samym, przyjęcie, że usługa wstępu do A w zakresie dotyczącym osób zwolnionych z ponoszenia opłat będzie odbywała się poza Państwa działalnością gospodarczą w ramach władztwa publicznoprawnego nie znajduje uzasadnienia i miałaby charakter sztuczny.

Ponadto, opłaty z tytułu wstępu do A, Gmina zamierza pobierać, na podstawie stosownych cenników opłat, które zostaną wprowadzone odpowiednim zarządzeniem Wójta Gminy. Zarządzenie będzie precyzowało wysokość opłat za wstęp do A, a także określać, jakie podmioty mogą korzystać z bezpłatnych oraz ulgowych wejść.

Z opisu sprawy wynika, ze zwolnioną grupą z odpłatności będą dzieci do 7 roku życia, które będą mogły odwiedzać A wyłącznie w obecności rodziców/opiekunów prawnych, którzy zobligowani będą do zakupu biletu wstępu. W związku z tym, dzieci do 7 roku życia będą uprawnione do wstępu wyłącznie w ramach biletu zakupionego przez opiekuna (osobę dorosłą). Zatem, wstępy te będą ze sobą nierozerwalnie związane. Podobnie w przypadku opiekunów, co najmniej 10-osobowych grup zorganizowanych/przewodników grup – zwolnienie z opłaty ww. osób będzie możliwe wyłącznie wtedy, gdy jednocześnie płatności za wstęp dokonają pozostali członkowie grupy zorganizowanej. Odpłatność w tej sytuacji pobierana będzie od wszystkich członków grupy, którzy nie mogliby skorzystać z A bez opiekuna grupy/przewodnika. Wstępy te będą ze sobą nierozerwalnie związane, a odpłatność za opiekuna grupy/przewodnika pokrywana będzie przez członków grupy zorganizowanej w ramach opłaty za ich wstęp. W przytoczonych powyżej przypadkach, wejście do A opiekuna grupy/przewodnika będzie koniecznym elementem odpłatnego wejścia całej grupy. Jednocześnie, w odniesieniu do zwolnienia z uiszczenia opłaty za wstęp do A osób niepełnosprawnych oraz opiekunów osób niepełnosprawnych – przedmiotowe zwolnienie związane będzie z realizacją konstytucyjnych praw zagwarantowanych tymże osobom, ponieważ nikt nie może być dyskryminowany w życiu politycznym, społecznym lub gospodarczym z jakichkolwiek przyczyn, a władze publiczne są obowiązane do zapewnienia szczególnej opieki zdrowotnej dzieciom, kobietom ciężarnym, osobom niepełnosprawnym i osobom w podeszłym wieku. Ponadto, zwolnienie z opłat dotyczące wejść osób niepełnosprawnych oraz opiekunów tych osób będzie realizowało postulaty zawarte w Karcie Praw Osób Niepełnosprawnych, umożliwiając takim osobom prowadzenie aktywnego stylu życia, bez względu na niepełnosprawności, z którymi borykają się na co dzień. Zwolnienie to będzie miało marginalny charakter i będzie zawierało się w działalności komercyjnej prowadzonej za pośrednictwem A. Osoby, które zostaną zwolnione z odpłatności to specyficzne podmioty, które albo nie będą mogły samodzielnie korzystać z A, a ich opiekunowie będą musieli uiścić opłatę za bilet (dzieci do lat 7) albo będą opiekunami/przewodnikami grup zorganizowanych, których członkowie będą zobowiązani zapłacić za bilet wstępu, a obecność opiekuna grupy/przewodnika przyczyni się do zwiększenia zainteresowania A, a tym samym zwiększy przychody ze sprzedaży biletów za wstęp innych osób.

Zgodnie z art. 32 pkt 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.):

W myśl art. 68 pkt 3 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej:

Zatem, nieodpłatny wstęp dzieci do 7 roku życia będzie miał ścisły związek z usługą odpłatnego wstępu ich rodziców/opiekunów prawnych. Dzieci do lat 7 nie posiadają zdolności do czynności cywilnoprawnych, a więc nie mogą same zakupić biletu i mogą zwiedzać A wyłącznie w obecności pełnoletnich opiekunów, którzy zobligowani są do zakupu biletu wstępu.

Ponadto, zgodnie z cennikiem zwolnieni z wnoszenia opłat za wstęp do A będzie również opiekunowie/przewodnicy grup zorganizowanych, których członkowie będą zobowiązani zapłacić za bilet wstępu.

W związku z powyższym, osoby, które zostaną zwolnione z odpłatności to specyficzne podmioty, które albo nie będą mogły samodzielnie korzystać z A, a ich opiekunowie będą musieli uiścić opłatę za bilet (dzieci do lat 7) albo będą opiekunami/przewodnikami grup zorganizowanych, których członkowie będą zobowiązani zapłacić za bilet wstępu, a obecność opiekuna grupy/przewodnika przyczyni się do zwiększenia zainteresowania A, a tym samym zwiększy przychody ze sprzedaży biletów za wstęp innych osób.

Zapewnienie bezpłatnego wstępu dla dzieci do 7 lat będzie miało bowiem na celu promocję poprzez zwiększenie zainteresowania A przez ich opiekunów. Innymi słowy, wprowadzenie do regulaminu wskazanego zwolnienia z opłat będzie służyć m.in. jako zachęta dla rodzin do korzystania z A wraz z dziećmi.

Z kolei, bezpłatny wstęp dla opiekunów zorganizowanych grup, będzie elementem promocyjnym – w celu zwiększenia zainteresowania A grup zorganizowanych. Natomiast w takiej sytuacji odpłatność jest pobierana od wszystkich członków grupy zorganizowanej poza jej opiekunem, bez którego grupa zorganizowana nie mogłaby skorzystać z A. W konsekwencji, wejście opiekuna grupy zorganizowanej będzie stanowiło swojego rodzaju rabat w ramach świadczonych usług wstępu.

Tym samym, wprowadzone ww. zwolnienia z opłat będzie stanowiło realizację przepisów prawa lokalnego oraz krajowego i/lub działanie o celu promocyjnym, nakierowane na uzyskanie większych przychodów ze sprzedaży biletów wstępu.

Zatem, nieodpłatny wstęp i korzystanie z A dla wskazanej grupy osób, tj. dzieci do 7 roku życia (z wyłączeniem grup zorganizowanych), jednego opiekuna co najmniej 10-osobowych grup zorganizowanych oraz przewodników posiadających stosowne uprawnienia, osób niepełnosprawnych, opiekunów osób niepełnosprawnych wchodzących do A wraz z osobą, którą się opiekują wpisują się w ogólną działalność gospodarczą, prowadzoną przez Państwa.

W związku z tym, w przedstawionych okolicznościach niniejszej sprawy będą Państwo świadczyć usługi wstępu do A wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Wobec powyższego, będzie występował bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy Państwa świadczeniem a zapłatą wnoszoną przez korzystających z poszczególnych pomieszczeń X podmiotów zainteresowanych. Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz podmiotów zainteresowanych należy stwierdzić, że czynności, które będą Państwo wykonywać w zamian za otrzymane płatności od korzystających z tj. (...), (...) oraz („A”), lokalnego (...) z przeznaczeniem na organizację szkoleń, warsztatów, konferencji, jak również z przeznaczeniem na (...) okazjonalne („B”) oraz lokalu usługowego, z przeznaczeniem na (…) („C”), a także 3 lokali użytkowych, będą stanowić usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a Państwo będą wykonywać ww. czynności w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Ponadto, należy wskazać, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zaznaczenia przy tym wymaga, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.

Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usług polegających na odpłatnym udostępnianiu (...), (...) oraz („A”), lokalnego (...) z przeznaczeniem na organizację szkoleń, warsztatów, konferencji, jak również z przeznaczeniem na (...) okazjonalne („B”) oraz lokalu usługowego, z przeznaczeniem na (…) („C), a także 3 lokali użytkowych, w związku z czym ww. czynności nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że odpłatne świadczenie przez Państwa usług wstępu do A i (…) oraz najmu do B, C i lokali użytkowych na rzecz podmiotów zainteresowanych, będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując stwierdzam, że świadczenie przez Gminę odpłatnych usług wstępu do A oraz usług wynajmu B i C, w ramach zawieranych umów cywilnoprawnych, będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu Wydatków związanych z Inwestycją w budynku X.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Gmina, będąca czynnym, zarejestrowanym podatnikiem, będzie wykorzystywać efekty Inwestycji wyłącznie odpłatnie. A, B (w tym (...) okazjonalne) oraz C, będą wykorzystywane bowiem jedynie za odpłatnością. Jednocześnie, zwolnienia z opłat do A będą miały miejsce wyłącznie w przypadkach, gdy będą konieczne do realizacji wejść odpłatnych, będą podyktowane realizacją obowiązków narzuconych przepisami prawa krajowego lub też, gdy będą miały przyczynić się do wzrostu wejść odpłatnych w przyszłości. Poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania A zainteresowanym poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu w A nie będą organizowane jakiekolwiek wydarzenia nieodpłatne. Tym samym, Inwestycja będzie służyła działalności ściśle komercyjnej, a zwolnienia z ponoszenia opłat za wstęp będą się w tej działalności komercyjnej zawierały. Poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania A poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu, udostępnienia B, C oraz lokali użytkowych zainteresowanym podmiotom, na podstawie umów najmu, Gmina nie będzie wykorzystywać ww. pomieszczeń w jakikolwiek inny sposób. Przedmiotowa Inwestycja nie będzie również udostępniana na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie jej wykorzystywać nieodpłatnie na cele publiczne np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych. Gmina ponosi/ponosić będzie niezbędne do realizacji Projektu wydatki w zakresie prac projektowych, prac przygotowawczych, nadzoru inwestorskiego oraz promocji. Gmina otrzymała/będzie otrzymywać od dostawców/wykonawców faktury VAT, na który widnieje/będzie widnieć jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Ponadto, jak rozstrzygnąłem powyżej, świadczenie przez Gminę odpłatnych usług wstępu do A i (…) oraz najmu do B, C i lokali użytkowych, znajdujących się na terenie X, objętego Inwestycją, na rzecz podmiotów zainteresowanych stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.

Art. 86 ust. 2a ustawy:

Powołany przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Natomiast cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Jak wynika z opisu sprawy, przedmiotowa Inwestycja nie jest/nie będzie udostępniana na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie wykorzystuje/nie będzie jej wykorzystywać nieodpłatnie na cele publiczne np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych.

Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej, świadczą/będą Państwo świadczyć usługi udostępniania pomieszczeń X wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Nie są/nie będą więc Państwo zobowiązani do odliczania podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług związanych z utrzymaniem pomieszczeń X, zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ze względu na nieodpłatne świadczenie usług wstępu i korzystania z A na rzecz dzieci do 7 roku życia (z wyłączeniem grup zorganizowanych), jednego opiekuna co najmniej 10-osobowych grup zorganizowanych oraz przewodników posiadających stosowne uprawnienia, osób niepełnosprawnych, opiekunów osób niepełnosprawnych wchodzących do A wraz z osobą, którą się opiekują.

Zatem, w przypadku wykorzystywania efektów realizacji Inwestycji wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. do świadczenia usług odpłatnego udostępniania pomieszczeń X podmiotom zainteresowanym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków związanych z realizacją Inwestycji. Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki poniesione na realizację Inwestycji mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że w przypadku wykorzystywania efektów realizacji Inwestycji wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina jest/będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości od Wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji pn.: „(...)”. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

-     zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w tym na następujących informacjach:

-     Działalność A nie będzie odbywać się na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 457 ze zm.).

-     Urząd Gminy, który będzie zajmował się administrowaniem budynku X (w tym A), będzie prowadził działalność na podstawie stosownej uchwały Rady Gminy (...) umocowanej na podstawie art. 18 ust. 1, art. 40 ust. 2 pkt 4 i art. 41 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym oraz zarządzenia Wójta Gminy (...). Działalność Urzędu Gminy w przedmiotowym zakresie nie będzie prowadzona w oparciu o ustawę z dnia 9 lutego 2022 r. o muzeach (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 385).

-     Inwestycja będzie służyła działalności ściśle komercyjnej, a zwolnienia z ponoszenia opłat za wstęp (opisane powyżej) będą się w tej działalności komercyjnej zawierały.

-     Poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania A zainteresowanym poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu w A nie będą organizowane jakiekolwiek wydarzenia nieodpłatne.

-     Działalność A nie będzie prowadzona na podstawie ustawy z dnia 9 lutego 2022 r. o muzeach (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 385), wobec czego Gmina wskazuje, że w ramach działalności A nie będzie przewidziana możliwość nieodpłatnego wejścia do A w jednym dniu tygodnia, o którym mowa w art. 10 ust. 2 ww. ustawy.

-     Gmina będzie wykorzystywać efekty Inwestycji wyłącznie odpłatnie.

-     Poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania A poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu, B, C oraz lokali użytkowych zainteresowanym podmiotom, na podstawie umów najmu, Gmina nie będzie wykorzystywać ww. pomieszczeń w jakikolwiek inny sposób.

-     Przedmiotowa Inwestycja nie będzie również udostępniana na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie jej wykorzystywać nieodpłatnie na cele publiczne np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie ostatecznie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.