Interpretacja 0112-KDIL3.4012.322.2025.4.MC

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT planowanej sprzedaży kolekcji autografów i plakatów.

Uzupełnił go Pan pismem z 19 czerwca 2024 r. (wpływ 19 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jako dziecko zbierał Pan monety, znaczki czy też karty telefoniczne. Prawdziwą pasją okazały się jednak autografy i rękopisy znanych osobistości. W latach 90-tych zbierał Pan autografy osobiście na koncertach, festiwalach, premierach filmowych. Wysyłał Pan również setki listów do gwiazd filmu i telewizji z prośbami o autografy. Od roku 2000 zaczął Pan kupować autografy na portalu (…). Z czasem nabywał Pan do kolekcji droższe autografy i rękopisy w antykwariatach, na aukcjach sztuki oraz w sklepach i na portalach aukcyjnych w Polsce i poza granicami kraju. Jednocześnie, ponieważ dokonywał Pan zakupu na potrzeby prywatne i nie planował ich dalszej sprzedaży, w większości przypadków nie zachowywały się dowody ich zakupu (dla części przedmiotów ma Pan elektroniczne potwierdzenia zakupów itp.).

Przez wszystkie te lata profil Pana kolekcji ulegał zmianie. Początkowo zbierał Pan głównie autografy polskich gwiazd, na kartkach lub małych zdjęciach. W kolejnym okresie przyszedł czas na rękopisy historyczne. W ostatnich latach skupił się Pan na certyfikowanych autografach gwiazd światowych na większych zdjęciach oraz koszulkach (...). Ponieważ największym Pana tematycznym zainteresowaniem od lat był Film, w ostatnich latach kolekcję rozszerzył Pan również o plakaty filmowe szczególnie z okresu (…).

Dodatkowo w roku 2023 zakupił Pan do kolekcji (…) rysunków (…).

Każdy z tych okresów wiązał się z budowaniem spójnych kolekcji tematycznych. W celu zdobycia konkretnych brakujących nazwisk, zmuszony był Pan nabywać często autografy w cenie relatywnie wyższej niż realna cena rynkowa. Zdarzało się również, że nabywał Pan kolekcję kilkudziesięciu autografów tylko po to, aby z tej kolekcji zdobyć 1-2 brakujące nazwiska. W tym okresie również wymieniał się Pan autografami czy też sporadycznie sprzedawał dublety.

Przez ten wyjątkowy okres (…) lat zbudował Pan jedną z największych kolekcji autografów i rękopisów w Polsce, liczącą ponad (…) sztuk, uzupełnioną o ponad (…) plakatów filmowych, z której to jest Pan bardzo dumny. Okres ten był pełen wyjątkowych emocji i przyniósł wiele satysfakcji. Celem budowania kolekcji zawsze była realizacja pasji i zainteresowań mimo, że wiązało to się z dużymi wyrzeczeniami finansowymi i czasowymi. Kolekcja stanowi Pana majątek prywatny.

Profil kolekcji kilkukrotnie się zmieniał, a w ostatnim okresie czasu kluczowe dla Pana stały się te najbardziej wartościowe zdobycze – przede wszystkim, wybrane certyfikowane autografy współczesne na zdjęciach i koszulkach.

Aktualnie Pana sytuacja zawodowa znacząco się zmieniła. Z końcem roku 2022 stracił Pan pracę. A prowadzona przez Pana od roku 2005 działalność gospodarcza (jest Pan również płatnikiem VAT) zaczęła w ostatnich latach przynosić straty i została z dniem (…) 2025 r. zawieszona.

Aktualnie dodatkowo czas Pana zajmuje opieka nad chorymi rodzicami. Od 2005 r. do 2025 r. przychody z działalności gospodarczej uzyskiwał Pan z usług konsultingowo-doradczych, sprzedaży domen internetowych oraz z wynajmu nieruchomości. W latach 2011-2015 w ramach działalności gospodarczej dodatkowo próbował Pan sprzedawać obrazy – jednak ze względu na ponoszone straty – zrezygnował Pan z tego zakresu działalności. Tym samym, zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie wiąże się ani nigdy nie wiązał się z kolekcjonowaniem autografów.

Ze względu na reorganizację/zmianę profilu kolekcji, jak i przede wszystkim, na aktualną sytuację zawodową i osobistą, opisaną powyżej, jest Pan zmuszony rozstać się z dużą częścią swojej kolekcji i pozostawić tylko kluczową część kolekcji.

Ponieważ zapotrzebowanie na tego rodzaju przedmioty nie jest zbyt duże, a liczba przedmiotów, które zdecydował się Pan wystawić na sprzedaż jest znaczna (około (…) – (…) autografów, kilkaset plakatów, (…) wskazanych rysunków), nie będzie Pan w stanie ich sprzedać jednorazowo czy też w krótkim okresie, szczególnie, że nie chciałby Pan poświęcać na to zbyt dużo czasu. Sprzedaż tym samym może potrwać kilka lat i obejmować wiele transakcji dla różnych nabywców. Autografy planuje Pan sprzedawać głównie przez Internet różnym nabywcom w Polsce, jak również poza granicami kraju. Wykorzystywać w tym celu chciałby Pan m.in. portale aukcyjne jak (…), fora internetowe, stronę www oraz kolekcjonerskie grupy dyskusyjne.

Przedmioty, które będą sprzedawane z kolekcji są Pana własnością od ponad 6 miesięcy (w większości przypadków od kilku/kilkunastu lat). Liczy Pan, iż Pana aktualna sytuacja jest przejściowa i w przyszłości będzie miał możliwość uzupełnienia tej głównej pozostawionej części Pana kolekcji.

W uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zadane w wezwaniu przez Organ pytania:

1) Czy w przeszłości dokonywał Pan sprzedaży innych przedmiotów kolekcjonerskich; jeśli tak, proszę wskazać – jakich, ile, kiedy?

Odp. W przeszłości sporadycznie sprzedawał Pan m.in. podwójne autografy z Pana kolekcji, przede wszystkim na (…). Nie prowadził Pan żadnych zestawień, spisów zrealizowanych sprzedaży (nie było to konieczne ze względu na niewielką liczbę przedmiotów oraz fakt, że posiadał je Pan ponad 6 miesięcy, stąd nie miał Pan obowiązku deklarowania ich w PIT).

Wg danych otrzymanych przez (…) w raporcie z całego roku 2024 transakcji było (…) na kwotę łącznie (…) zł – większość dotyczyła przedmiotów z kolekcji, ale również obejmowały sprzedaż pojedynczych niepotrzebnych przedmiotów domowych i sprzętu domowego (najczęściej sprzedawane autografy mają ceny około (…) zł). Na portalu (…) co udało się Panu sprawdzić, w tym samym roku 2024 sprzedanych zostało (…) przedmiotów o sumarycznej wartości kilku tysięcy złotych (sprzedaż ta dotyczy zarówno przedmiotów kolekcjonerskich, jak i przedmiotów domowych).

2) Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne przedmioty kolekcjonerskie w celu ich dalszej odsprzedaży?

Odp. Historycznie autografy/plakaty nie były nabywane celu ich dalszej odsprzedaży. Nie zamierza Pan nabywać w przyszłości innych przedmiotów kolekcjonerskich w celu ich dalszej sprzedaży. Tak jak wskazano we wniosku liczy Pan, iż w przyszłości, gdy Pana sytuacja się poprawi – będzie Pan w stanie uzupełnić swoją kolekcję o kilkadziesiąt brakujących autografów/nazwisk tak, aby kolekcja była w pełni spójna i zamknięta, a cel pasji zrealizowany w pełni. Będzie to jednak minimalna skala około 1-2% w stosunku do całego aktualnego zbioru/kolekcji a celem ich nabycia będzie uzupełnienie kolekcji i nie zamierza Pan ich w następnych latach sprzedawać. Chciałby Pan je pozostawić jako spuściznę swoim dzieciom. W najgorszym przypadku, gdyby Pana sytuacja się nie poprawiła, być może będzie Pan zmuszony sprzedać całą posiadaną kolekcję autografów/plakatów i zakończyć swoją przygodę z kolekcjonerstwem.

3) Czy prowadzona przez Pana sprzedaż towarów (autografów, plakatów) będących przedmiotem wniosku następuje/będzie następowała:

- w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb?

Odp. Nie. Kupno, a teraz sprzedaż autografów/plakatów nie była realizowana w celach zarobkowych a kolekcjonerskich. Należy zaznaczyć, że część ze sprzedawanych autografów będzie Pan zapewne zmuszony sprzedać taniej niż je zakupił (licząc wszystkie koszty itp.). Uzyskane ze sprzedaży środki pieniężne przeznaczane zostaną przede wszystkim na pokrycie bieżących wydatków oraz bieżących i przyszłych potrzeb rodzinnych, w tym w razie potrzeby wsparcie chorych rodziców. Stanowić one będą również finansowe zabezpieczenie na czas emerytury.

- w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku?

Odp. Nie zamierza Pan powtarzać czynności ponownego kupna autografów/plakatów, a następnie ich sprzedaży. Jest to zatem jednorazowa sprzedaż poszczególnych przedmiotów i wyzbycie się ich z kolekcji/majątku osobistego. Tym samym, nie będzie to proces ciągły i zakończy się po sprzedaniu planowanej części kolekcji lub jeżeli będzie tego wymagała Pana sytuacja finansowa całej posiadanej kolekcji.

Ze względu na charakter kolekcji i dużą liczbę przedmiotów w kolekcji ich sprzedaż może być wydłużona w czasie i trwać nawet kilka lat (przedmioty tak jak pisał Pan, aby w ogóle była możliwość ich realnej sprzedaży, muszą być wystawiane pojedynczo lub w małych zestawach). Natomiast jak to zrozumiano i jak wynika to z uzasadnienia jednej z interpretacji cytowanej poniżej, liczba sprzedawanych przedmiotów/czas wyprzedaży kolekcji nie zmienia faktu, iż nie jest to proces/sposób ciągły. (Interpretacja 0115-KDIT3.4011.629.2023.2.DP „Cecha stałości nie wynika bowiem z samej liczby zbywanych przedmiotów, ale ciągłego dokonywania określonych czynności. Tymczasem, działania Pana wiążą się ze sprzedażą określonej liczby przedmiotów wchodzących w skład kolekcji. Jest to zatem w istocie sprzedaż jednorazowa poszczególnych przedmiotów i wyzbycie się ich z osobistego majątku, w związku z trudną sytuacją finansową. Jej przebieg zależy od możliwości sprzedaży kolekcji, a nie jest wynikiem planowego charakteru działań i woli ich realizacji w sposób ciągły”.

- w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Odp. Wg Pana zrozumienia tego punktu, nie będzie to odbywało się w sposób zorganizowany.

Nie zamierza Pan w tym celu ani tworzyć procedur ani instrukcji, nie zamierza zatrudniać do tego celu pracowników, nie zamierza Pan tego wykonywać przez wiele godzin dziennie, nie zamierza również tworzyć planów, celów czy też raportów, nie będzie wynajmował do tych czynności pomieszczeń itp. Nie chciałby Pan poświęcać na tą sprzedaż zbyt dużo czasu.

4) Czy plakaty filmowe będące przedmiotem zapytania również zawierają autografy, czy są to tylko same plakaty?

Odp. Kolekcja plakatów, o której mowa we wniosku, to zbiór dawnych plakatów filmowych (przedmioty używane) i nie posiadają one autografów. Powiązane są tematycznie ze zbiorem autografów – dotyczą filmów, których aktorów, reżyserów autografy Pan posiada.

5) Czy w związku ze sprzedażą plakatów i autografów dochodzi/dojdzie do przeniesienia na nabywcę praw autorskich?

Odp. Nie – w żadnym z tych przypadków nie dochodzi do przeniesienia na nabywcę praw autorskich.

6) Czy podejmuje/będzie Pan podejmować działania marketingowe w celu sprzedaży autografów i plakatów; proszę opisać jakie?

Odp. Nie podejmował/nie planuje Pan podejmować jakiś szczególnych działań marketingowych w tym zakresie. Po wystawieniu przedmiotów w serwisach takich jak np. (…), (…) i na stronie www – będzie Pan głównie czekał na to, aż ktoś te przedmioty kupi i wtedy będzie Pan je wysyłał. Dodatkowo, sporadycznie jak znajdzie Pan chwilę czasu, będzie Pan wysyłał informację o możliwości kupienia tych przedmiotów na internetowych grupach kolekcjonerskich/social media.

7) Czy wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywać Pan autografy i plakaty, które zamierza Pan sprzedać, dla celów prowadzenia działalności gospodarczej?

Odp. Nie wykorzystywał, nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywał Pan autografów ani plakatów dla celów prowadzenia działalności gospodarczej.

8) Czy wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywać Pan autografy i plakaty, które zamierza Pan sprzedać, wyłącznie dla swoich celów osobistych? Proszę wskazać jakich.

Odp. Tak wszystkie autografy/plakaty, które nabywał Pan przez te wszystkie lata były kupowane w celu realizowania Pana celów osobistych i życiowych pasji kolekcjonerskich. Od małego dziecka pasjonowały Pana filmy, festiwale i znane osobistości. Pana marzeniem od zawsze było zbudowanie największej i najciekawszej kolekcji autografów i rękopisów znanych osobistości w Polsce. Pasja ta wypełniania Pana życie i umożliwiała realizowanie się. Jednocześnie pozyskiwał Pan dużą wiedzę na temat filmu, muzyki czy też sportu. Rozwijał Pan się czytając lub oglądając biografie osób, których autografy pozyskał lub chciał pozyskać do kolekcji. Pasja ta pozwalała Panu rozwijać się i spełniać osobiście.

9) W jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać autografy i plakaty od momentu ich nabycia do momentu sprzedaży?

Odp. Autografy i plakaty od momentu zakupu stanowiły Pana kolekcję. W tym celu robił Pan ich zdjęcia/skany i wkładał do albumów, pudełek tak, aby się nie zniszczyły. Przeglądał je Pan w wolnych chwilach, pokazywał rodzinie i znajomym. Pojedyncze plakaty oraz autografy zdobią ściany Pana domu. W planach miał Pan również zrobienie wystawy plakatów, ale finalnie nie udało się Panu osiągnąć tego celu.

10) Czy w związku ze sprzedażą autografów dochodzi/dojdzie do przeniesienia na nabywcę praw do wartości niematerialnych i prawnych?

Odp. Nie – w związku ze sprzedażą autografów nie dochodzi/nie dojdzie do przeniesienia na nabywcę praw do wartości niematerialnych i prawnych.

11) Czy przedmioty wskazane we wniosku, tj. zdjęcia i plakaty posiadają wartość materialną? Czy może wartość materialną posiadają złożone na ww. przedmiotach autografy?

Odp. W przypadku autografów to właśnie autograf nadaje przedmiotowi wyższą wartość. Sam przedmiot, na którym jest złożony, jak zdjęcie czy koszulka, nie mają większej wartości materialnej. Dopiero z autografem i certyfikatem autentyczności mają większą wartość materialną/kolekcjonerską. Plakaty to zbiór uzupełniający Pana kolekcję – to są dawne plakaty filmowe (bez autografów) i one (plakaty) same w sobie mają wartość.

12) Czy wynagrodzenie, które otrzyma Pan za wykonywanie czynności sprzedaży opisanej we wniosku, stanowić będzie przychód, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny ustęp art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odp. Nie. Przychód ze sprzedaży (po jej realizacji) wg Pana nie będzie stanowić przychodu, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm).

13) Czy wynagrodzenie, które otrzyma Pan za wykonywanie czynności sprzedaży opisanej we wniosku, stanowić będzie przychód, o którym mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odp. Nie. Przychód ze sprzedaży (po jej realizacji) wg Pana nie będzie stanowić przychodu, o którym mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

14) Czy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej był Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Proszę wskazać dokładnie kiedy, tj. w jakich latach.

Odp. Tak – przez cały okres prowadzenia działalności (2005-2025) był Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (aktualnie – 2025 rok – działalność jest zawieszona, ale nadal jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT).

15) Czy w okresie, w którym dokonywał Pan – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – sprzedaży obrazów, sprzedawał Pan także autografy i plakaty?

Odp. Nie. W okresie, w którym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadził Pan sprzedaż obrazów nie prowadził Pan jednocześnie sprzedaży autografów ani plakatów.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż kolekcji autografów i plakatów, jako czynność typowego zarządu majątkiem prywatnym, która nie ma charakteru prowadzenia działalności gospodarczej, nie będzie podlegała podatkowi VAT wg ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Jako przepisy, które mają być przedmiotem interpretacji, wskazał Pan art. 15 ustawy.

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, planowana sprzedaż kolekcji autografów i plakatów (przedmiotów używanych/kolekcjonerskich, będących w Pana posiadaniu ponad 6 miesięcy) jako czynność typowego zarządu majątkiem prywatnym, która nie ma charakteru prowadzenia działalności gospodarczej, nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług VAT wg ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Linia orzecznictwa/zbliżone interpretacje w podobnych sprawach: 0113-KDIPT2-1.4011.357.2021.1.MAP, 0115-KDIT3.4011.629.2023.2.DP, 0112-KDIL2-2.4011.94.2025.1.IM, 0112-KDIL2-2.4011.113.2025.2.WS, ITPB1/415-1144/13-S/14/AD, 0112-KDIL2-2.4011.806.2023.2.KP, 0115-KDIT1.4011.183.2023.2.MT, IBPB-2-1/4511-58/15/MCZ, 0114-KDIP2-1.4011.196.2022.2.MW.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwaną dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak stanowi art. 2 ust. 6 ustawy:

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie towarów dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Art. 8 ust. 1 ustawy wskazuje, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Z treści tego przepisu wynika, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów.

W świetle powyższych przepisów (zwłaszcza art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy) przyjmuje się, że podstawową (konieczną) cechą usługi/dostawy towaru jest istnienie bezpośredniego konsumenta, odbiorcy świadczenia odnoszącego z niego korzyść (choćby potencjalną).

Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak Pan wskazał w opisie sprawy, w związku ze sprzedażą plakatów i autografów, w żadnym z tych przypadków, nie dochodzi do przeniesienia na nabywcę praw autorskich. Ponadto, w związku ze sprzedażą autografów nie dochodzi/nie dojdzie do przeniesienia na nabywcę praw do wartości niematerialnych i prawnych.

Ponadto, jak wynika z opisu sprawy kupno, a teraz sprzedaż przedmiotów, tj. autografów i plakatów, była realizowana w celach kolekcjonerskich.

Podkreślić należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, w rozumieniu art. 7 i 8 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania rzeczy dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży towarów jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny, musi być on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych.

Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do celów prywatnych.

„Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Zasadniczo, jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W kontekście powyższego, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Ponadto przyjęcie, że dany podmiot działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową – profesjonalną (wyrok WSA w Warszawie z dnia 26 kwietnia 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 2798/18).

Z kolei, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 29 października 2007 r., sygn. I FPS 3/07, stwierdził m.in., że „(...) przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) powinny być rozumiane w ten sposób, że warunkiem sine qua non uznania, że dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonująca wolny zawód. Ani formalny status danego podmiotu, jako podatnika zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzić o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług”.

NSA odnosząc się do sprzedaży przez osobę majątku prywatnego, podniósł, że jeśli taka czynność została dokonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy, pozyskującego zasoby naturalne, rolnika czy wykonującego wolny zawód, to z tytułu dokonania tej czynności dany podmiot nie może być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. W ocenie składu orzekającego w przypadku, gdy majątek nabywany był „na własne potrzeby danej osoby, a nie z przeznaczeniem na działalność handlową, a zatem jego sprzedaż zarówno w całości, jak i w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub bez, nie może być uznana za działalność handlową ze skutkiem w postaci uznania tej osoby za podatnika podatku od towarów i usług”.

Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT, każdorazowo wymaga oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Tak więc, rozważenia wymaga kwestia, czy w okolicznościach towarzyszących niniejszej sprawie, dokonując sprzedaży przedmiotów składających się na kolekcje, prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że:

· kolekcjonuje Pan autografy i rękopisy znanych osobistości oraz plakaty filmowe,

· przez okres (…) lat zbudował Pan jedną z największych kolekcji autografów i plakatów w Polsce, liczącą ponad (…) sztuk, uzupełnioną o ponad (…) plakatów filmowych,

· dokonywał Pan zakupu na potrzeby prywatne i nie planował Pan ich dalszej sprzedaży, zatem w większości przypadków nie zachowywały się dowody ich zakupu (dla części przedmiotów ma elektroniczne potwierdzenia zakupów itp.),

· wszystkie ww. rzeczy nabywane były przez Pana w celu realizowania celów osobistych i życiowych pasji kolekcjonerskich,

· planuje Pan sprzedać dużą część swojej kolekcji – w związku z pogorszeniem sytuacji życiowej,

· sprzedaż odbywać się będzie za pośrednictwem serwisów takich jak np. (…), na stronie www, sporadycznie będzie Pan wysyłał informację o możliwości kupienia tych przedmiotów na internetowych grupach kolekcjonerskich/social mediach,

· przedmioty, które będzie Pan sprzedawał są Pana własnością od ponad 6 miesięcy (w większości przypadków od kilku/kilkunastu lat),

· w związku ze sprzedażą nie dochodzi do przeniesienia na nabywcę praw autorskich, praw do wartości niematerialnych i prawnych,

· gdy Pana sytuacja ekonomiczna poprawi się – będzie Pan chciał uzupełnić swoją kolekcję o kilkadziesiąt brakujących autografów/nazwisk tak, aby kolekcja była w pełni spójna i zamknięta, a cel pasji zrealizowany w pełni, chciałby Pan pozostawić ją jako spuściznę swoim dzieciom, gdyby zaś Pana sytuacja się nie poprawiła sprzeda Pan całą posiadaną kolekcję autografów/plakatów i zakończy przygodę z kolekcjonerstwem,

· autografy/plakaty nie były nabywane celu ich dalszej odsprzedaży, lecz w celu realizowania Pana celów osobistych i życiowych pasji kolekcjonerskich,

· nie zamierza Pan nabywać w przyszłości innych przedmiotów kolekcjonerskich w celu ich dalszej sprzedaży,

· kupno, a teraz sprzedaż autografów/plakatów nie była realizowana przez Pana w celach zarobkowych,

· nie wykorzystywał, nie wykorzystuje i nie będzie Pan wykorzystywał autografów ani plakatów dla celów prowadzenia działalności gospodarczej.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT, sprzedaży przedmiotów w postaci autografów i plakatów z Pana kolekcji.

Aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności ustalić, czy z tytułu planowanej sprzedaży autografów i plakatów będzie Pan działał jako podatnik podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami podmiot dokonujący dostawy towarów będzie podatnikiem podatku od towarów i usług wówczas, gdy dostawa ta będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zatem należy wskazać, iż całokształt Pana działań związany ze sprzedażą autografów i plakatów, należących do Pana kolekcji powoduje, że sprzedaż ta nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy ani też nie pozostaje w związku z zawieszoną przez Pana działalnością gospodarczą. Bowiem, jak wskazał Pan we wniosku, przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (obecnie zwieszonej) są usługi konsultingowo-doradcze, sprzedaż domen internetowych, wynajem nieruchomości, czy w przeszłości czasowa sprzedaż obrazów. Tak więc, działalność ta swym przedmiotem nie jest tożsama z aktywnością podejmowaną czy planowaną w zakresie sprzedaży elementów kolekcji. Również, liczba transakcji czy fakt korzystania z takich serwisów jak (…), czy też kolekcjonerskie grupy dyskusyjne nie przesądza, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy. Nie ma znaczenia, czy sprzedaż będzie dotyczyła całego zbioru rzeczy, czy też pojedynczych elementów w sytuacji, gdy nabywał Pan ww. towary na własne potrzeby, a nie z przeznaczeniem na działalność handlową.

Sprzedaż omawianych elementów kolekcji nie będzie się odbywać w sposób zorganizowany, a Pan nie zamierza w tym celu ani tworzyć procedur ani instrukcji, nie zamierza zatrudniać do tego celu pracowników, nie zamierza tego wykonywać przez wiele godzin dziennie, nie zamierza również tworzyć planów, celów czy też raportów, nie będzie wynajmował do tych czynności pomieszczeń itp. Nie chciałby Pan poświęcać na tą sprzedaż zbyt dużo czasu. Wydłużenie w czasie (nawet do kilku lat) sprzedaży oraz wystawianie przedmiotów pojedynczo lub w małych zestawach podyktowane jest charakterem kolekcji, dużą liczbą przedmiotów w kolekcji oraz możliwością ich realnej sprzedaży.

Tak więc pomimo, że przewiduje Pan, że sprzedaż może potrwać kilka lat i obejmować wiele transakcji dla różnych nabywców to, w opinii Organu, nie można wyprowadzić wniosku, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą. Sprzedaż za pośrednictwem portali oraz aukcji internetowych, w okolicznościach konkretnej sprawy, nie wykracza tu poza normalny zarząd własnymi sprawami majątkowymi (sprzedaż elementów kolekcji gromadzonej od (…) lat), który nie nosi znamion profesjonalnego i zorganizowanego obrotu i należałoby uznać za zarząd majątkiem prywatnym.

Sprzedaż elementów kolekcji, pomimo, że może trwać przez dłuższy czas, to nie jest też nierozerwalnie związana z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Przedmioty zostały nabyte przez Pana w celu realizacji pasji życiowej, a są zbywane z uwagi na zaistniałe okoliczności życiowe.

Również okoliczność, zgodnie z którą w przypadku poprawy Pana sytuacji nie wyklucza Pan ich ponownego nabycia celem uzupełnienia „luk” w kolekcji, którą planuje Pan przekazać swoim dzieciom (cele prywatne) nie determinuje, że podejmowane przez Pana działania odnoszą się do działalności gospodarczej w tym zakresie.

Biorąc pod uwagę powyższe, w odniesieniu do sprzedaży elementów kolekcji można Pana uznać za osobę wykonującą prawo własności majątku osobistego w celu wykorzystania go na potrzeby prywatne. Oznacza to, że ww. sprzedaż autografów i plakatów nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan nie będzie działał w tym zakresie jako podatnik na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, planowana przez Pana sprzedaż autografów i plakatów nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy i z tego tytułu nie będzie Pan występował w charakterze podatnika podatku do towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, czynność sprzedaży autografów i plakatów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego, podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie informuję, że wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podlega odrębnemu rozpatrzeniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.