Interpretacja 0112-KDIL3.4012.351.2026.2.MBN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

§    prawidłowe − w części dotyczącej uznania, że Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla Pakietów dietetycznych;

§    nieprawidłowe − w części dotyczącej uznania, że:

−     Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla Pakietów kosmetologicznych i Pakietu łączonego;

−     Spółka, będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

§  czy Spółka, będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej;

§  czy Spółka, będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy;

§  w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2 - czy w razie przekroczenia przez Spółkę proporcjonalnego limitu wartości sprzedaży (o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy) w trakcie roku podatkowego 2026, Spółka utraci prawo do zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę, zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy, a sprzedaż dokonana do tego momentu pozostanie zwolniona od podatku VAT.

Uzupełnili go Państwo pismem z 12 czerwca 2026 r. (wpływ 12 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…);

2)  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

1.  Zainteresowani

Zainteresowanymi są: (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania) oraz (...) (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania). Zainteresowani są małżonkami i planują zawiązanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), w której obejmą po 50% udziałów. (...) będzie pełnił funkcję Prezesa Zarządu Spółki, (...) − funkcję członka Zarządu Spółki.

(...) posiada wykształcenie magisterskie w zakresie kosmetologii i wykonuje zawód kosmetologa, specjalizując się w prowadzeniu pacjentów z dermatozami (m.in. trądzikiem, trądzikiem różowatym, atopowym zapaleniem skóry oraz przedwczesnym starzeniem skóry) oraz w odbudowie bariery hydrolipidowej.

(...) jest licencjonowanym dietetykiem i wykonuje zawód dietetyka klinicznego, specjalizując się w żywieniowym wspomaganiu leczenia chorób metabolicznych i hormonalnych (m.in. insulinooporności, zespołu policystycznych jajników, niedoczynności tarczycy, hashimoto). (...) odpowiada również za techniczny aspekt projektu (administracja serwisem, rozwój oprogramowania).

Złożony wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego − Spółka nie została jeszcze zawiązana ani zarejestrowana. Faktyczne uruchomienie działalności gospodarczej Spółki planowane jest na lipiec 2026 r. Zainteresowani składają wniosek przed zawiązaniem Spółki, w celu uzyskania pewności co do skutków podatkowych planowanego modelu działalności.

2.  Model biznesowy planowanej Spółki

Spółka będzie prowadzić serwis internetowy działający pod domeną (…) (dalej: „Serwis”). Cała działalność Spółki będzie prowadzona wyłącznie zdalnie, za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość (poczta elektroniczna, formularze internetowe na stronie Serwisu, komunikatory wideo). Spółka nie będzie prowadzić stacjonarnego gabinetu kosmetycznego ani żadnego innego miejsca, w którym dochodziłoby do bezpośredniego, fizycznego kontaktu z klientem.

W ramach prowadzonej działalności Spółka będzie oferować następujące pakiety usług:

A.  Pakiety kosmetologiczne (świadczone przez wspólnika − kosmetologa, tj. (…)):

§  Pakiet „(...)” ((…) zł) − analiza zdjęć skóry oraz spisu kosmetyków posiadanych przez klienta, wskazanie błędów pielęgnacyjnych, opracowanie nowego schematu pielęgnacji bazującego na produktach klienta, lista uzupełniających rekomendacji − wynik przekazywany w formie dokumentu PDF na adres e-mail klienta;

§  Pakiet „(...)” ((…) zł) − opracowanie spersonalizowanej rutyny pielęgnacyjnej (poranna i wieczorna) wraz ze spersonalizowaną listą zakupów konkretnych produktów dobranych do budżetu klienta, na podstawie ankiety wywiadu i zdjęć skóry − wynik przekazywany w formie dokumentu PDF; pakiet obejmuje również 7-dniową możliwość zadawania pytań doprecyzowujących po otrzymaniu planu;

§  Pakiet „(...)” ((…) zł) − obejmuje szczegółową analizę formularza wywiadu zdrowotnego, zdjęć skóry oraz wyników badań laboratoryjnych dostarczonych przez klienta, konsultację wideo z kosmetologiem (ok. 45-60 minut) za pośrednictwem komunikatora internetowego, (...) w formie PDF wraz z zaleceniami suplementacyjnymi oraz ogólnymi zaleceniami dotyczącymi stylu życia, a także kontrolną konsultację mailową lub wideo po 4 tygodniach.

B.  Pakiety dietetyczne (świadczone przez wspólnika-dietetyka, tj. (…)):

§  Pakiet „(...)” ((…) zł) − gotowy plan diety przeciwzapalnej w formie dokumentu PDF, oparty na zasadach dietoterapii diety śródziemnomorskiej;

§  Pakiet „(...)” ((…) zł) − dogłębna analiza wyników badań krwi klienta, indywidualny jadłospis na miesiąc (ułożony pod konkretne wyniki badań i cele klienta), dedykowana suplementacja celowana w niedobory ujawnione w badaniach, dostęp do aplikacji mobilnej do śledzenia diety oraz stały kontakt i bieżąca analiza postępów przez okres miesiąca;

§  Pakiet „(...)” ((…) zł) − obejmuje wszystko z pakietu (...) oraz konsultację wideo (60 min) z dietetykiem (omówienie wyników badań linijka po linijce, ustalenie strategii), bieżące korekty planu w miesięcznym okresie współpracy (dostosowanie do zmian w stylu życia klienta), konsultację kontrolną wideo po miesiącu oraz priorytetowe wsparcie konsultacyjne (mentoring).

C. Pakiet łączony „(...)” ((…) zł):

Pakiet integrujący najwyższe pakiety kosmetologiczny (...) i dietetyczny (...) − obejmuje połączoną ankietę medyczno-dietetyczno-kosmetologiczną, wspólną analizę wyników badań krwi i wywiadu klienta, 2 konsultacje wideo (osobno z kosmetologiem i osobno z dietetykiem, każda po ok. 60 minut), spójny plan działania (indywidualny jadłospis na miesiąc + schemat pielęgnacji domowej + lista zakupów), wspólną suplementację (jeden plan suplementacji uzgodniony przez obu specjalistów), stały kontakt mailowy oraz bieżące korekty planu przez miesiąc. Pakiet adresowany do osób z dermatozami o podłożu hormonalnym lub metabolicznym (m.in. trądziku z PCOS lub insulinoopornością, AZS, trądzikiem różowatym).

D. Usługi bezpłatne i przychód z afiliacji:

Oprócz pakietów płatnych, Spółka będzie udostępniać użytkownikom Serwisu bezpłatny „(...)” − narzędzie informatyczne, które na podstawie wypełnionej przez użytkownika anonimowej ankiety, generuje wstępny, edukacyjny plan pielęgnacji wraz z propozycją ogólnodostępnych produktów drogeryjnych i dermokosmetyków. Jest to narzędzie wyłącznie edukacyjno-informacyjne, nie świadczy usług medycznych ani indywidualnych konsultacji.

Spółka będzie również osiągać przychody z marketingu afiliacyjnego − linki do produktów polecanych przez Spółkę (zarówno w darmowym algorytmie, jak i w pakietach płatnych) będą linkami afiliacyjnymi, co oznacza, że zakup produktu przez użytkownika za pośrednictwem takiego linka może skutkować otrzymaniem przez Spółkę prowizji od sklepu partnerskiego. Przychody z afiliacji są przychodami niezależnymi od świadczonych usług kosmetologicznych i dietetycznych − mają charakter przychodów z usług pośrednictwa w sprzedaży reklamy internetowej.

3.  Charakterystyka usług − brak bezpośredniego kontaktu z klientem

Zainteresowani podkreślają następujące cechy planowanych usług:

1)   Wszystkie usługi będą świadczone wyłącznie przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość (e-mail, formularz on-line, komunikator wideo). W żadnym z pakietów nie będzie dochodzić do fizycznego kontaktu kosmetologa lub dietetyka z klientem.

2)   Spółka nie będzie wykonywać żadnych zabiegów kosmetycznych w rozumieniu fizycznego oddziaływania na ciało klienta (manicure, pedicure, masaż twarzy, depilacja, makijaż, opalanie, peelingi, zabiegi laserowe itp.).

3)   Spółka nie będzie prowadzić sprzedaży towarów (kosmetyków, suplementów, urządzeń) − wyłączną treścią świadczenia będzie analiza informacji dostarczonych przez klienta i przekazanie indywidualnie sporządzonych zaleceń.

4)   Rezultat każdej usługi będzie przekazywany klientowi wyłącznie drogą elektroniczną − w formie dokumentu PDF (plan pielęgnacji, jadłospis), wiadomości e-mail oraz w postaci konsultacji wideo (w wybranych pakietach).

4.  Sposób przyjmowania zapłaty

Spółka będzie przyjmowała zapłatę za świadczone usługi wyłącznie w formie bezgotówkowej − za pośrednictwem zintegrowanej internetowej bramki płatniczej operatora płatności (…) ((…) S.A.), która następnie będzie przekazywać środki na rachunek bankowy Spółki. Klient nie będzie miał możliwości zapłaty gotówką ani kartą fizyczną w obecności pracownika Spółki.

Z prowadzonej przez Spółkę ewidencji oraz z dokumentów potwierdzających zapłatę (raporty operatora płatności, wyciągi bankowe, wewnętrzny system zamówień Spółki) będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności (którego pakietu i którego klienta) dotyczyła każda dokonana płatność - każda transakcja będzie zawierała identyfikator zamówienia, nazwę pakietu, kwotę oraz dane klienta.

5.  Klasyfikacja statystyczna

Zgodnie z najlepszą wiedzą Zainteresowanych, opisane usługi mogłyby zostać zaklasyfikowane jako:

§    PKWiU 2015 (obowiązująca dla celów podatkowych): 96.02.19.0 − „Pozostałe usługi kosmetyczne” (w odniesieniu do pakietów kosmetologicznych) oraz 86.90.19.0 − „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” (w odniesieniu do pakietów dietetycznych);

§    PKD 2025: 96.22.Z − „Działalność w zakresie pielęgnacji urody i pozostała działalność kosmetyczna” oraz 86.99.B − „Działalność dietetyczna”.

Zainteresowani wskazują jednak, że ze względu na charakter usług (wyłącznie zdalne, doradczo -edukacyjne, bez fizycznego kontaktu), klasyfikacja statystyczna może budzić uzasadnione wątpliwości i jest jednym z przedmiotów złożonego wniosku. Zainteresowani wnoszą, aby ocena prawna została dokonana w oparciu o rzeczywisty charakter planowanych usług, a nie wyłącznie na podstawie samego przyporządkowania do grupowania PKD/PKWiU.

6.  Krąg odbiorców usług

Klientami Spółki będą zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i (w nieznacznym zakresie) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą oraz inne podmioty gospodarcze. Dominującą grupą docelową są osoby fizyczne (konsumenci), które będą zamawiać usługi za pośrednictwem Serwisu na własne potrzeby.

7.  Interes prawny zainteresowanych w uzyskaniu interpretacji

Zainteresowani wskazują, że uzyskanie interpretacji przed zawiązaniem Spółki ma dla nich kluczowe znaczenie organizacyjne i finansowe − odpowiedź na poniższe pytania determinuje konieczność zakupu kasy fiskalnej on-line (przed pierwszą sprzedażą), wybór statusu Spółki na gruncie podatku od towarów i usług (zwolnienie podmiotowe vs. czynny podatnik VAT) oraz konstrukcję finansową modelu biznesowego (w tym strukturę cen pakietów). Zainteresowani planują uruchomienie działalności po otrzymaniu odpowiedzi.

Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1)  Czy w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, będącej przedmiotem wniosku, Spółka będzie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to czynności?

Odp.: Spółka nie będzie wykonywać żadnej z czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług. W szczególności:

a)  Spółka nie będzie dokonywać dostaw towarów wymienionych w art. 113 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT (w tym towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy, towarów akcyzowych, budynków, terenów budowlanych, nowych środków transportu, preparatów kosmetycznych i toaletowych, sprzętu elektronicznego, urządzeń elektrycznych, maszyn oraz części i akcesoriów do pojazdów);

b)  Spółka nie będzie świadczyć usług prawniczych;

c)  Spółka nie będzie świadczyć usług w zakresie doradztwa (szczegółowe wyjaśnienie poniżej w pkt 2);

d)  Spółka nie będzie świadczyć usług jubilerskich;

e)  Spółka nie będzie świadczyć usług ściągania długów, w tym factoringu.

2)  Czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka będzie świadczyć usługi doradztwa? Proszę o informację, czy czynności wykonywane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą polegać na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa.

Odp.: Spółka nie będzie świadczyć usług doradztwa, w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. Czynności wykonywane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą polegać na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa.

Spółka będzie świadczyć konkretne, zmaterializowane usługi polegające na:

§    analizie informacji medycznych i pielęgnacyjnych przekazanych przez klienta (formularz wywiadu zdrowotnego, zdjęcia skóry, wyniki badań laboratoryjnych);

§    opracowaniu na podstawie tej analizy konkretnego dokumentu — indywidualnego planu pielęgnacji skóry lub indywidualnego jadłospisu — stanowiącego materialny rezultat usługi;

§    przekazaniu klientowi tego dokumentu w formie elektronicznej (PDF) na adres e-mail klienta.

Świadczone usługi wykonywane są wyłącznie za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość (formularz internetowy, e-mail, komunikator wideo). W żadnym z pakietów nie dochodzi do fizycznego kontaktu pracownika Spółki z klientem. Spółka nie wykonuje żadnych zabiegów na ciele klienta. Element rozmowy z klientem (w pakietach obejmujących konsultację wideo) służy wyłącznie zebraniu informacji niezbędnych do opracowania indywidualnego planu pielęgnacji lub jadłospisu. Spółka nie udziela klientom porad biznesowych, prawnych, finansowych, podatkowych, technicznych, organizacyjnych, marketingowych ani porad związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej klienta.

3)  Jeżeli Spółka rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej w 2026 r., to należy wskazać, czy przewidywana przez Państwa wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2026, nie przekroczy kwoty 240 000,00 zł?

Odp.: Spółka rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej w 2026 r. − planowana data rozpoczęcia działalności to lipiec 2026 r. Przewidywana przez Zainteresowanych wartość sprzedaży Spółki, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2026, nie przekroczy kwoty 240 000,00 zł.

Zainteresowani prognozują, że wartość sprzedaży Spółki w okresie od dnia rozpoczęcia działalności (planowo (…) lipca 2026 r.) do 31 grudnia 2026 r. nie przekroczy kwoty około (...) zł − co stanowi kwotę znacząco niższą niż proporcjonalny limit zwolnienia, obliczony zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, wg wzoru: 240 000,00 zł x (…)/365 = ok. (…) zł.

4)  Proszę podać klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych przez Spółkę usług objętych wnioskiem.

Odp.: Mając na uwadze, że zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU 2015, zaliczenie produktu do właściwego grupowania należy do obowiązków usługodawcy, a Spółka nie wystąpiła dotychczas o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS), Zainteresowani wskazują − na własną odpowiedzialność i według swojej najlepszej wiedzy − następującą klasyfikację PKWiU dla planowanych usług:

Dla pakietów kosmetologicznych (...): PKWiU 96.02.19.0 − Pozostałe usługi kosmetyczne.

Dla pakietów dietetycznych (...): PKWiU 86.90.19.0 − Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dla pakietu łączonego (...) − usługa o charakterze złożonym, obejmująca jednocześnie świadczenia z obu powyższych grupowań: PKWiU 96.02.19.0 − Pozostałe usługi kosmetyczne (jako świadczenie wiodące w zakresie pielęgnacji urody);

Dla przychodów z marketingu afiliacyjnego (prowizja od sklepów partnerskich za przekierowania klientów): PKWiU 73.12.20.0 − Usługi w zakresie pośrednictwa w sprzedaży czasu i miejsca reklamowego w Internecie.

5)  Czy wartość całkowitej sprzedaży zrealizowanej przez Spółkę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 20 000 zł?

Odp.: Wartość całkowitej sprzedaży zrealizowanej przez Spółkę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy w roku podatkowym 2026 kwotę 20 000,00 zł. Zdecydowana większość klientów Spółki to osoby fizyczne (konsumenci) zamawiający usługi za pośrednictwem Serwisu na własne potrzeby − w związku z czym, próg 20 000 zł sprzedaży B2C zostanie przekroczony już w pierwszych miesiącach działalności.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 12 czerwca 2026 r.)

1.  Czy Spółka, świadcząca opisane w zdarzeniu przyszłym usługi, będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia − w sytuacji, gdy zapłata za świadczone usługi otrzymywana będzie w całości wyłącznie za pośrednictwem internetowej bramki płatniczej, na rachunek bankowy Spółki, a z prowadzonej przez Spółkę ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła każda zapłata?

2.  Czy Spółka, świadcząca opisane w zdarzeniu przyszłym usługi, będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług − do czasu przekroczenia przez Spółkę ustawowego limitu wartości sprzedaży (240 000,00 zł, ustalanego w pierwszym roku podatkowym w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej)?

3.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2 − czy w razie przekroczenia przez Spółkę proporcjonalnego limitu wartości sprzedaży (o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy o VAT) w trakcie roku podatkowego 2026, Spółka utraci prawo do zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę, zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy o VAT, a sprzedaż dokonana do tego momentu pozostanie zwolniona z VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 12 czerwca 2026 r.)

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Zainteresowanych, Spółka − świadcząca opisane w zdarzeniu przyszłym usługi i otrzymująca zapłatę wyłącznie za pośrednictwem internetowej bramki płatniczej − będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, zwolnione z obowiązku ewidencjonowania jest świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

W modelu działalności planowanej przez Spółkę oba warunki będą spełnione:

1)  Całość zapłaty za świadczone usługi będzie przekazywana wyłącznie w formie bezgotówkowej, za pośrednictwem operatora internetowej bramki płatniczej (…) ((…) S.A.), na rachunek bankowy Spółki − Klient nie będzie miał możliwości zapłaty gotówką ani w inny sposób niż bezgotówkowy;

2)  Z prowadzonej przez Spółkę ewidencji oraz z dokumentów potwierdzających zapłatę (raporty operatora płatności (...), wyciągi bankowe, wewnętrzny system zamówień Spółki) będzie jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności (którego pakietu i którego klienta) dotyczyła każda płatność — każda transakcja w systemie Spółki zawiera unikalny identyfikator zamówienia, nazwę pakietu, kwotę oraz dane klienta.

Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że − w Ich ocenie − opisane usługi nie podlegają wyłączeniu ze zwolnienia, o którym mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j rozporządzenia (tj. wyłączeniu dla usług fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych). Istotą wyłączenia z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j jest objęcie nim usług kosmetycznych i kosmetologicznych wykonywanych w gabinetach stacjonarnych, gdzie dochodzi do fizycznego kontaktu z klientem i istnieje wysokie ryzyko płatności gotówkowych. Spółka nie będzie wykonywać żadnych zabiegów na ciele klienta (brak fizycznego kontaktu), nie będzie posiadać stacjonarnego punktu obsługi, a wszystkie płatności będą bezgotówkowe − co stoi w opozycji do ratio legis tego wyłączenia.

Jednakże − niezależnie od oceny zastosowania § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j rozporządzenia − w ocenie Zainteresowanych, zwolnienie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia ma charakter samodzielny i jego zastosowanie jest zależne wyłącznie od spełnienia warunków określonych w treści tej pozycji (płatność bezgotówkowa + jednoznaczna identyfikacja czynności w ewidencji), które w przypadku Spółki będą spełnione.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2

Zdaniem Zainteresowanych, Spółka będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy o VAT, do czasu przekroczenia przez Spółkę proporcjonalnego limitu wartości sprzedaży 240 000,00 zł, ustalonego zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 ustawy o VAT, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1 (tj. 240 000,00 zł w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.).

Jak wskazano powyżej, przewidywana wartość sprzedaży Spółki w roku 2026 (od 1 lipca 2026 r. do 31 grudnia 2026 r.) wyniesie ok. (...) zł − co jest kwotą znacząco niższą niż proporcjonalny limit zwolnienia (ok. (…) zł).

Jednocześnie − jak wskazano w uzupełnieniu − Spółka nie będzie wykonywać żadnej z czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, w tym w szczególności nie będzie świadczyć usług w zakresie doradztwa, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. W konsekwencji, przesłanki wykluczające prawo do zwolnienia podmiotowego (o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT) nie zostaną spełnione.

W stanowisku Zainteresowanych, świadczone przez Spółkę usługi nie wyczerpują przesłanek do uznania ich za „usługi w zakresie doradztwa”, w rozumieniu art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy o VAT. Przepis ten odnosi się do usług polegających na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień o charakterze profesjonalnego doradztwa (prawnego, podatkowego, biznesowego, organizacyjnego, finansowego, technicznego itp.), których istotą jest transfer wiedzy specjalistycznej w sferę działalności klienta. Spółka nie świadczy usług o tym charakterze − co zostało jednoznacznie wskazane w opisie zdarzenia przyszłego.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku przekroczenia przez Spółkę proporcjonalnego limitu wartości sprzedaży (240 000,00 zł x liczba dni działalności w roku/365) w trakcie roku podatkowego 2026, Spółka utraci prawo do zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę, zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy o VAT − a sprzedaż dokonana przez Spółkę do tego momentu (od rozpoczęcia działalności do czynności bezpośrednio poprzedzającej przekroczenie limitu) pozostanie zwolniona z VAT.

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy o VAT, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1 (240 000,00 zł), zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Sprzedaż dokonana przed tą czynnością − czyli sprzedaż objęta proporcjonalnym limitem − pozostaje zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko ma na celu zapewnienie Zainteresowanym pewności prawnej, co do momentu przejścia Spółki ze zwolnienia podmiotowego na status czynnego podatnika VAT − co jest istotne dla prawidłowego prowadzenia ewidencji oraz wystawiania faktur od momentu utraty zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

§    prawidłowe − w części dotyczącej uznania, że Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla Pakietów dietetycznych;

§    nieprawidłowe − w części dotyczącej uznania, że:

−      Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dla Pakietów kosmetologicznych i Pakietu łączonego;

−      Spółka, będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji sprzedaży za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:

W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Natomiast na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Należy również wskazać, że niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę na podstawie § 4 ww. rozporządzenia z prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 tego rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 powołanego rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.

Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. że dotyczy konkretnych czynności.

Odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle ww. przepisów rozporządzenia, podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu następujących warunków:

·      świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),

·      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

·      przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo zawiązanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której obejmą po 50% udziałów. Spółka będzie prowadzić serwis internetowy działający pod domeną (...) (dalej: „Serwis”). Cała działalność Spółki będzie prowadzona wyłącznie zdalnie, za pośrednictwem środków porozumiewania się na odległość (poczta elektroniczna, formularze internetowe na stronie Serwisu, komunikatory wideo). Spółka nie będzie prowadzić stacjonarnego gabinetu kosmetycznego ani żadnego innego miejsca, w którym dochodziłoby do bezpośredniego, fizycznego kontaktu z klientem.

W ramach prowadzonej działalności Spółka będzie oferować następujące pakiety usług:

A.  Pakiety kosmetologiczne (świadczone przez wspólnika-kosmetologa, tj. (...)):

§  Pakiet „(...)”;

§  Pakiet „(...)”;

§  Pakiet „(...)”.

B.  Pakiety dietetyczne (świadczone przez wspólnika-dietetyka, tj. (...)):

§  Pakiet „(...)”;

§  Pakiet „(...)”;

§  Pakiet „(...).

C. Pakiet łączony „(...)”:

D. Usługi bezpłatne i przychód z afiliacji:

Spółka nie będzie wykonywać żadnych zabiegów kosmetycznych w rozumieniu fizycznego oddziaływania na ciało klienta (manicure, pedicure, masaż twarzy, depilacja, makijaż, opalanie, peelingi, zabiegi laserowe itp.).

Spółka nie będzie prowadzić sprzedaży towarów (kosmetyków, suplementów, urządzeń) − wyłączną treścią świadczenia będzie analiza informacji dostarczonych przez klienta i przekazanie indywidualnie sporządzonych zaleceń.

Rezultat każdej usługi będzie przekazywany klientowi wyłącznie drogą elektroniczną − w formie dokumentu PDF (plan pielęgnacji, jadłospis), wiadomości e-mail oraz w postaci konsultacji wideo (w wybranych pakietach).

Klientami Spółki będą zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, jak i (w nieznacznym zakresie) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą oraz inne podmioty gospodarcze. Dominującą grupą docelową są osoby fizyczne (konsumenci), które będą zamawiać usługi za pośrednictwem Serwisu na własne potrzeby.

W analizowanej sprawie, w pierwszej kolejności, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy świadczenie przez Spółkę, opisanych w zdarzeniu przyszłym usług, będzie mogło skorzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia.

Należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – ww. usługi posiadają następującą klasyfikację PKWiU:

§    Dla pakietów kosmetologicznych (...): PKWiU 96.02.19.0 − Pozostałe usługi kosmetyczne;

§    Dla pakietów dietetycznych (...): PKWiU 86.90.19.0 − Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane;

§    Dla pakietu łączonego (...) − usługa o charakterze złożonym, obejmująca jednocześnie świadczenia z obu powyższych grupowań: PKWiU 96.02.19.0 − Pozostałe usługi kosmetyczne (jako świadczenie wiodące w zakresie pielęgnacji urody);

§    Dla przychodów z marketingu afiliacyjnego (prowizja od sklepów partnerskich za przekierowania klientów): PKWiU 73.12.20.0 − Usługi w zakresie pośrednictwa w sprzedaży czasu i miejsca reklamowego w Internecie.

Wartość całkowitej sprzedaży zrealizowanej przez Spółkę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy w roku podatkowym 2026 kwotę 20 000,00 zł. Zdecydowana większość klientów Spółki to osoby fizyczne (konsumenci) zamawiający usługi za pośrednictwem Serwisu na własne potrzeby − w związku z czym, próg 20 000 zł sprzedaży B2C zostanie przekroczony już w pierwszych miesiącach działalności.

Ustawodawca wprawdzie nie odwołał się w ww. przepisach do klasyfikacji statystycznych jednakże, odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących konieczności ewidencjonowania sprzedaży świadczonych usług na kasie fiskalnej, wskazać należy, że usługi zaliczone przez Państwa do pozostałych usług kosmetycznych (PKWiU 96.02.19.0) podlegają wykluczeniu ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na podstawie § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. W § 4 ust. 1 pkt 2 lit. j powołanego rozporządzenia wprost wskazano, że w przypadku usług fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych nie można zastosować zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia.

Natomiast, jeżeli Pakiety dietetyczne (...), sklasyfikowane przez Państwa w PKWiU 86.90.19.0, nie będą stanowiły ani usług kosmetycznych czy też kosmetologicznych, ani też nie będą stanowiły usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy, to spełnione będą dla tych usług warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o których mowa w poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących świadczenie tych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Podsumowując, wskazać należy, że w sytuacji, gdy zapłata za świadczone usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych otrzymywana będzie w całości wyłącznie za pośrednictwem internetowej bramki płatniczej, na rachunek bankowy Spółki, a z prowadzonej przez Spółkę ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła każda zapłata, spełnione będą warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, o którym mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia wyłącznie dla usług z zakresu Pakietów dietetycznych. Wskazać jednak należy, iż prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej będzie przysługiwało Spółce nie dłużej niż do końca 2027 r.

Natomiast, w przypadku usług z zakresu Pakietów kosmetologicznych i Pakietu łączonego, Spółka będzie zobowiązywana ewidencjonować ich sprzedaż przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Spółka nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe dla Pakietów dietetycznych, a nieprawidłowe dla Pakietów kosmetologicznych i Pakietu łączonego.

Kolejną Państwa wątpliwością jest ustalenie, czy Spółka, świadcząca opisane usługi, będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy − do czasu przekroczenia przez Spółkę ustawowego limitu wartości sprzedaży (240 000,00 zł, ustalanego w pierwszym roku podatkowym w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 11 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy, stwierdzić należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Zgodnie z powyższym, usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy.

W tym miejscu podkreślić należy, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Z przedstawionych przez Państwa okoliczności wynika, że będą Państwo świadczyć usługi on-line w postaci:

A.  Pakietów kosmetologicznych:

§  Pakiet „(...)” − analiza zdjęć skóry oraz spisu kosmetyków posiadanych przez klienta, wskazanie błędów pielęgnacyjnych, opracowanie nowego schematu pielęgnacji bazującego na produktach klienta, lista uzupełniających rekomendacji − wynik przekazywany w formie dokumentu PDF na adres e-mail klienta;

§  Pakiet „(...)” − opracowanie spersonalizowanej rutyny pielęgnacyjnej (poranna i wieczorna) wraz ze spersonalizowaną listą zakupów konkretnych produktów dobranych do budżetu klienta, na podstawie ankiety wywiadu i zdjęć skóry − wynik przekazywany w formie dokumentu PDF; pakiet obejmuje również 7-dniową możliwość zadawania pytań doprecyzowujących po otrzymaniu planu;

§  Pakiet „(...)” − obejmuje szczegółową analizę formularza wywiadu zdrowotnego, zdjęć skóry oraz wyników badań laboratoryjnych dostarczonych przez klienta, konsultację wideo z kosmetologiem (ok. 45-60 minut) za pośrednictwem komunikatora internetowego, (...) w formie PDF wraz z zaleceniami suplementacyjnymi oraz ogólnymi zaleceniami dotyczącymi stylu życia, a także kontrolną konsultację mailową lub wideo po 4 tygodniach.

B.  Pakietów dietetycznych:

§  Pakiet „(...)” − gotowy plan diety przeciwzapalnej w formie dokumentu PDF, oparty na zasadach dietoterapii diety śródziemnomorskiej;

§  Pakiet „(...)” − dogłębna analiza wyników badań krwi klienta, indywidualny jadłospis na miesiąc (ułożony pod konkretne wyniki badań i cele klienta), dedykowana suplementacja celowana w niedobory ujawnione w badaniach, dostęp do aplikacji mobilnej do śledzenia diety oraz stały kontakt i bieżąca analiza postępów przez okres miesiąca;

§  Pakiet „(...)” − obejmuje wszystko z pakietu (...) oraz konsultację wideo (60 min) z dietetykiem (omówienie wyników badań linijka po linijce, ustalenie strategii), bieżące korekty planu w miesięcznym okresie współpracy (dostosowanie do zmian w stylu życia klienta), konsultację kontrolną wideo po miesiącu oraz priorytetowe wsparcie konsultacyjne (mentoring).

C. Pakietu łączonego „(...)”:

§  Pakiet integrujący najwyższe pakiety kosmetologiczny (...) i dietetyczny (...) − obejmuje połączoną ankietę medyczno-dietetyczno-kosmetologiczną, wspólną analizę wyników badań krwi i wywiadu klienta, 2 konsultacje wideo (osobno z kosmetologiem i osobno z dietetykiem, każda po ok. 60 minut), spójny plan działania (indywidualny jadłospis na miesiąc + schemat pielęgnacji domowej + lista zakupów), wspólną suplementację (jeden plan suplementacji uzgodniony przez obu specjalistów), stały kontakt mailowy oraz bieżące korekty planu przez miesiąc. Pakiet adresowany do osób z dermatozami o podłożu hormonalnym lub metabolicznym (m.in. trądziku z PCOS lub insulinoopornością, AZS, trądzikiem różowatym).

Ponadto, jak sami Państwo wskazali w opisie sprawy, usługi będą miały wyłącznie charakter zdalny, doradczo-edukacyjny, bez fizycznego kontaktu oraz Spółka będzie świadczyć konkretne, zmaterializowane usługi polegające na:

§  analizie informacji medycznych i pielęgnacyjnych przekazanych przez klienta (formularz wywiadu zdrowotnego, zdjęcia skóry, wyniki badań laboratoryjnych);

§  opracowaniu na podstawie tej analizy konkretnego dokumentu — indywidualnego planu pielęgnacji skóry lub indywidualnego jadłospisu — stanowiącego materialny rezultat usługi;

§  przekazaniu klientowi tego dokumentu w formie elektronicznej (PDF) na adres e-mail klienta.

Zatem, mając na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy i wyjaśnienia należy stwierdzić, że usługi, które Spółka będzie świadczyć − wbrew Państwa twierdzeniu − będą usługami doradztwa. Jak wcześniej wskazano, doradztwem jest udzielanie fachowych zaleceń, porad oraz sposobu postępowania w danej sprawie. Pakiety kosmetologiczne (...), Pakiety dietetyczne (...) i Pakiet łączony (...) będą polegały częściowo na udzielaniu fachowych porad, opinii i wyjaśnień w zakresie pielęgnacji skóry oraz zasad prawidłowej diety, a także będą polegały na udzielaniu fachowych porad dotyczących indywidualnego sposobu odżywiania. Będą także polegały na pomocy w doborze kosmetyków, ułożeniu indywidualnego jadłospisu oraz suplementów celowanych w niedobory ujawnione w badaniach krwi klienta. Powyższe czynności mieszczą się więc w kategorii usług w zakresie doradztwa. W związku z tym, znajdzie zastosowanie wyłączenie określone w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, z którego wynika, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 wskazanego artykułu, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, które jak powyżej wskazano, będą Państwo wykonywać.

Zatem, w odniesieniu do opisanych we wniosku usług, które zamierzają Państwo świadczyć, nie będą mieli Państwo prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 w zw. z ust. 9 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że Spółka, świadcząc opisane w zdarzeniu przyszłym usługi, nie będzie miała prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 113 ust. 1 oraz ust. 9 ustawy ze względu na świadczenie usług doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy.

Ponadto, Państwo wątpliwości budzi kwestia, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 2 − czy w razie przekroczenia przez Spółkę proporcjonalnego limitu wartości sprzedaży (o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy) w trakcie roku podatkowego 2026, Spółka utraci prawo do zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę, zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy, a sprzedaż dokonana do tego momentu pozostanie zwolniona z VAT.

W związku z tym, że pytanie nr 3 było uzależnione od pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 2, udzielenie odpowiedzi na to pytanie stało się bezzasadne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Podkreślam, że w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej nie dokonuję klasyfikacji statystycznej towarów i usług, jak i też nie oceniam prawidłowości dokonanej przez Państwa klasyfikacji.

Wskazuję, że nie analizowałem kwestii prawa do zwolnienia od podatku VAT oraz obowiązku ewidencjonowania sprzedaży z tytułu świadczenia usług marketingu afiliacyjnego na rzecz sklepu partnerskiego, ponieważ usługi te nie będą świadczone na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej ani rolnika ryczałtowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.