Interpretacja 0112-KDIL3.4012.355.2026.2.AW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 15 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-     możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla świadczenia usług polegających na prowadzeniu zajęć grupowych przez wykwalifikowanych logopedów na podstawie art. 43 ust. 19 lit. c ustawy;

-     braku obowiązku wliczania ww. usług do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy usługi prowadzenia zajęć grupowych przez wykwalifikowanych logopedów będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 19 lit. c ustawy.

Uzupełniła go Pani pismem z 19 czerwca 2026 r. (wpływ 19 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 4 lipca 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…).

Równocześnie jest Pani polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce oraz podatnikiem zwolnionym z podatku VAT.

Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest świadczenie usług logopedycznych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji pod pozycją 86.99.C. Usługi te polegają na pomocy dzieciom i młodzieży zwłaszcza ze specyficznymi trudnościami.

Do prowadzenia tego rodzaju usług posiada Pani odpowiednie wykształcenie, tzn.:

1)  w 2025 r. ukończyła Pani czterosemestralne studia podyplomowe na kierunku:(…);

2)  w 2019 r. ukończyła Pani studia magisterskie na kierunku: (…);

3)  w 2017 r. ukończyła Pani studia licencjackie na kierunku: (…).

Dodatkowo w 2025 r. rozpoczęła Pani również dwusemestralne studia na kierunku: (…).

Usługi świadczone, w ramach działalności gospodarczej, służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie jakości życia i zdrowia osób z zaburzonymi funkcjami w zakresie komunikacji językowej oraz usprawnianiu zaburzonych funkcji poznawczych i emocjonalno-społecznych.

Od września 2026 r. planuje Pani rozszerzyć charakter prowadzonej działalności o usługi prowadzenia zajęć logopedycznych w grupach. W ramach zajęć grupa będzie liczyła do 12 uczestników.

Grupowe zajęcia logopedyczne będą prowadzone dla dzieci w wieku 4-6 lat i będą miały charakter profilaktyczno-terapeutyczny. Zajęcia prowadzone będą przez Panią lub zatrudnionych specjalistów, tj. logopedów w trzech grupach wiekowych 4-latki, 5-latki, 6-latki, zgodnie z normami rozwojowymi mowy dziecka. Celem prowadzonych zajęć będzie profilaktyka logopedyczna, zapobieganie zaburzeniom mowy, korekta nieprawidłowych wzorców wymowy oraz wspieranie prawidłowego rozwoju artykulacji.

Prowadzone zajęcia będą miały charakter profilaktyczno-logopedyczny i nie będą stanowiły zajęć rekreacyjnych ani opiekuńczych.

Głównym natomiast zadaniem prowadzonych zajęć będzie:

-     profilaktyka zaburzeń artykulacji,

-     wspieranie prawidłowego rozwoju mowy,

-     wywoływanie i utrwalanie głosek zgodnych z normą rozwojową,

-     usprawnianie narządów mowy,

-     niwelowanie nieprawidłowych wzorców wymowy,

-     rozwój kompetencji językowych i komunikacyjnych,

-     wczesne rozpoznawanie trudności artykulacyjnych i wspieranie ich korekty.

Usługi będą świadczone w ramach działalności gospodarczej, która nie posiada statusu zakładu opieki zdrowotnej, ani też nie jest objęta systemem oświaty, w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Prowadzona działalność logopedyczna nie jest finansowana ze środków publicznych. Odbiorcami usług terapii logopedycznej są osoby z szeroko rozumianymi zaburzeniami mowy.

Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie, uzupełniła Pani wniosek o następujące informacje.

1. Czy jest Pani podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156) i czy jest Pani wpisana do rejestru podmiotów, wykonujących działalność leczniczą, jako podmiot leczniczy?

Odpowiedź: Logopeda nie musi być podmiotem leczniczym. Status ten zależy od formy prawnej i charakteru prowadzonej działalności, tj.:

Prywatny gabinet logopedyczny: Może funkcjonować jako zwykła działalność gospodarcza (świadczenie usług o charakterze zdrowotnym, niebędąca podmiotem leczniczym). Wtedy nie podlega wpisowi do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą. Usługi te zazwyczaj są zwolnione z VAT;

Podmiot leczniczy: Logopeda może założyć podmiot leczniczy na ogólnych zasadach (np. jako indywidualną praktykę zawodową zarejestrowaną u wojewody), co jest konieczne np. przy kontraktach z Narodowym Funduszem Zdrowia (NFZ).

W ramach prowadzonej działalności logopedycznej nie jest Pani podmiotem leczniczym oraz nie jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

2. Czy usługi logopedyczne w grupach wykonuje/będzie Pani wykonywała w ramach działalności leczniczej objętej wpisem do rejestru podmiotów leczniczych?

Odpowiedź: Zajęcia w grupach, które będą prowadzone, w ramach działalności gospodarczej (logopedycznej), nie będą wykonywane w ramach działalności leczniczej objętej wpisem do rejestru podmiotów leczniczych.

3. Czy usługi logopedyczne w grupach, objęte zakresem wniosku, będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odpowiedź: Grupowe zajęcia logopedyczne będą prowadzone dla dzieci w wieku 4-6 lat i będą miały charakter profilaktyczno-terapeutyczny. Celem prowadzonych zajęć będzie profilaktyka logopedyczna, zapobieganie zaburzeniom mowy, korekta nieprawidłowych wzorców wymowy oraz wspieranie prawidłowego rozwoju artykulacji. Prowadzone zajęcia będą miały charakter profilaktyczno-logopedyczny i nie będą stanowiły zajęć rekreacyjnych ani opiekuńczych.

Ww. usługi będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące zachowaniu, ratowaniu i przywracaniu i poprawie zdrowia.

4. Na podstawie jakich umów będzie Pani zatrudniała specjalistów, tj. logopedów, o których mowa we wniosku? Czy będą to umowy zlecenia, umowy o pracę, czy też inne – jakie? Proszę dokładnie opisać okoliczności zdarzenia.

W ramach prowadzonej działalności logopedycznej będzie Pani współpracowała z wykwalifikowanymi specjalistami – logopedami, posiadającymi odpowiednie kwalifikacje, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz aktualnymi standardami kształcenia w tym zakresie. Współpraca ta będzie realizowana na podstawie umów cywilnoprawnych – umów zlecenia. Zatrudniani logopedzi będą wykonywali czynności, zgodne z zakresem ich kwalifikacji zawodowych, obejmujące prowadzenie zajęć logopedycznych o charakterze profilaktyczno-terapeutycznym.

5. Czy usługi logopedyczne w grupach świadczy/będzie Pani świadczyła wraz z zatrudnionymi przez Panią specjalistami, w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej? Jeśli tak, to proszę wskazać przepisy, na podstawie których jest Pani/osoby przez Panią zatrudnione uprawniona/ne do udzielania świadczeń zdrowotnych. Informacji proszę udzielić odrębnie w stosunku do każdej osoby.

Odpowiedź: Tak, usługi logopedyczne w formie zajęć grupowych będą świadczone przez Panią oraz przez współpracujących ze mną specjalistów – logopedów, w ramach wykonywania zawodu ukierunkowanego na udzielanie świadczeń zdrowotnych.

Jest Pani w trakcie procesu rekrutacyjnego, w ramach którego planuje Pani zatrudnić około 5 specjalistów – logopedów, na podstawie umów cywilnoprawnych (umów zlecenia). Wszystkie te osoby będą posiadały wymagane kwalifikacje do wykonywania zawodu logopedy, zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz standardami kształcenia w tym zakresie. Zarówno Pani, jak i współpracujący specjaliści, są uprawnieni do udzielania świadczeń zdrowotnych, na podstawie ukończonych studiów kierunkowych oraz kwalifikacji zawodowych w zakresie logopedii, co stanowi podstawę do prowadzenia działań diagnostycznych, profilaktycznych i terapeutycznych w obszarze zaburzeń mowy.

Jednocześnie wskazuje Pani, że wykonywanie zawodu logopedy nie wymaga posiadania statusu podmiotu leczniczego. Status ten jest uzależniony od formy organizacyjno-prawnej prowadzonej działalności. Prywatna działalność logopedyczna może być prowadzona jako działalność gospodarcza, polegająca na świadczeniu usług o charakterze zdrowotnym, bez konieczności wpisu do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Alternatywnie, logopeda może prowadzić działalność w formie podmiotu leczniczego – np. w przypadku świadczenia usług finansowanych ze środków publicznych (NFZ).

W ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie jest Pani wpisana do rejestru podmiotów, wykonujących działalność leczniczą, a świadczone usługi nie będą realizowane, w ramach działalności leczniczej, w rozumieniu tej ustawy.

Grupowe zajęcia logopedyczne będą prowadzone dla dzieci w wieku 4-6 lat i będą miały charakter profilaktyczno-terapeutyczny.

Ich celem będzie w szczególności:

·      profilaktyka logopedyczna,

·      zapobieganie powstawaniu zaburzeń mowy,

·      korygowanie nieprawidłowych wzorców artykulacyjnych,

·      wspieranie prawidłowego rozwoju mowy.

Zajęcia te nie będą miały charakteru rekreacyjnego ani opiekuńczego, lecz będą ukierunkowane na działania służące zachowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia.

6. Jakie kwalifikacje do wykonywania zawodu logopedy posiadają specjaliści przez Panią zatrudnieni do świadczenia usług, będących przedmiotem zapytania? Informacji proszę udzielić odrębnie w stosunku do każdej osoby.

Odpowiedź: Na dzień sporządzania odpowiedzi na wezwanie, jest Pani w trakcie procesu rekrutacji specjalistów – logopedów, którzy będą współpracowali z Panią przy realizacji usług, będących przedmiotem zapytania.

Planowane jest zatrudnienie tych osób, na podstawie umów cywilnoprawnych (umów zlecenia), w momencie utworzenia grup do prowadzenia zajęć profilaktyczno-logopedycznych. Każda z osób przewidzianych do współpracy będzie posiadała kwalifikacje niezbędne do wykonywania zawodu logopedy, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz aktualnymi standardami kształcenia w tym zakresie, w szczególności ukończone studia kierunkowe lub studia podyplomowe w zakresie logopedii.

Na obecnym etapie, z uwagi na trwający proces rekrutacyjny, nie jest możliwe wskazanie konkretnych osób wraz z ich indywidualnymi kwalifikacjami.

Jednocześnie wskazuje Pani, że jako osoba, prowadząca działalność oraz bezpośrednio uczestnicząca w realizacji zajęć, posiada kwalifikacje do wykonywania zawodu logopedy. Tytuł zawodowy logopedy uzyskała Pani w dniu 4 lipca 2025 r., na podstawie ukończenia czterosemestralnych studiów podyplomowych (…), o łącznej liczbie 900 godzin kształcenia. Uzyskane przez Panią kwalifikacje spełniają wymagania określone w Rozporządzeniu Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 25 lipca 2019 r. w sprawie standardu kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu nauczyciela (t. j. Dz. U. 2024, poz. 453) i uprawniają Panią do wykonywania zawodu nauczyciela logopedy.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)  Czy usługi prowadzenia zajęć grupowych prowadzone przez wykwalifikowanego logopedę, będą korzystały ze zwolnienia podatkowego wskazanego w art. 43 ust. 19 lit. c ustawy o VAT?

2)  Czy jeśli usługi prowadzenia zajęć grupowych, prowadzone przez wykwalifikowanego logopedę, będą korzystały ze zwolnienia podatkowego, wskazanego w art. 43 ust. 19 lit. c ustawy o VAT, to czy nie będą wliczane do limitu o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności określony został odpowiednio w art. 7 oraz art. 8 ustawy.

I tak, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy – zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a)  lekarza i lekarza dentysty,

b)  pielęgniarki i położnej,

c)  medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1638,1948, 2260, z późn. zm.),

d)  psychologa.

Artykuł 43 ust. 1 pkt 19a ustawy stanowi, że zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Profilaktyka zdrowotna obejmuje natomiast działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Z kolei, interpretując termin poprawa zdrowia, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

Główny problem oceny, czy dany zawód spełnia warunki zwolnienia sprowadza się do określenia, czy dane czynności służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Dyrektor IS w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 21 sierpnia 2013 r., sygn. IPTPP1/443-413/13-4/MH, zdefiniował następująco te pojęcia: Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. Z kolei, interpretując termin poprawa zdrowia, (...), należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie. Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim było poprzednio.

Ogólnie należy zatem stwierdzić, że każdy przypadek czynności w zakresie usług medycznych powinien być rozpatrywany indywidualnie, na podstawie przytoczonych powyżej wskazówek.

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej, wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej, wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego, nie każde świadczenie opieki medycznej, objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Należy wskazać, że zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, dotyczy to w szczególności zawodu lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi, istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Logopeda jest specjalistą zajmującym się diagnozą, terapią oraz profilaktyką zaburzeń mowy, języka i komunikacji. Posiada kwalifikacje do prowadzenia działań, mających na celu poprawę kompetencji językowych, artykulacyjnych oraz oddechowych pacjentów i uczestników terapii. W swojej pracy logopeda prowadzi działania terapeutyczne służące poprawie zdrowia, funkcjonowania społecznego oraz jakości komunikacji osób z trudnościami rozwojowymi, neurologicznymi i głosowymi. W ramach wykonywanej działalności logopeda prowadzi indywidualne oraz grupowe zajęcia terapeutyczne, obejmujące między innymi terapię wad wymowy, terapię opóźnionego rozwoju mowy, terapię dzieci z dysleksją, stymulację funkcji słuchowo-językowych, rehabilitację głosu oraz zajęcia wspierające rozwój komunikacji i kompetencji społecznych. Zajęcia mają charakter terapeutyczny, są prowadzone przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje zawodowe i służą poprawie funkcjonowania uczestników

Ponadto, wskazać należy, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 227 z późn. zm.) – w grupie 2294 wymienieni zostali logopedzi. Zawód logopeda został wymieniony w załączniku w grupie 229 „Inni specjaliści ochrony zdrowia” – (logopeda – 229402).

Zawód logopedy nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych. Natomiast ww. rozporządzenie określa m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, które wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie logopedii jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników, będących osobami wykonującymi zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

W związku z powyższym, w Pani ocenie, świadczone usługi, w ramach działalności gospodarczej, polegających na prowadzeniu grupowych zajęć logopedycznych, służące profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez wykwalifikowanych logopedów, którzy uzyskali stosowne wykształcenie w dziedzinie logopedii, umożliwiające im wykonywanie zawodu, są w świetle ustawy o VAT zwolnione z art. 43 ust. 19 lit. c z opodatkowania podatkiem VAT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT – zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240.000 zł.

Kolejny ustęp tego artykułu tj. art. 113 ust. 2 wskazuje, że do wartości tej sprzedaży, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a)  transakcji związanych z nieruchomościami,

b)  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c)  usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Analizując powyższe wskazać należy, że skoro usługi logopedy, polegające na prowadzeniu grupowych zajęć logopedycznych, służące profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez wykwalifikowanych logopedów, którzy uzyskali stosowne wykształcenie w dziedzinie logopedii umożliwiające im wykonywanie zawodu są, w świetle ustawy o VAT, zwolnione z art. 43 ust. 19 lit. c z opodatkowania podatkiem VAT, to nie należy ich uwzględniać do limitu o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Z kolei, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

·      przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także

·      przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zatem, powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.

Należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza. I tak, w wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P. GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:

Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d´Ambrumenil (pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Analizując przedstawione powyżej regulacje należy zauważyć, że użyte w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przytoczone przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, ani orzecznictwo TSUE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Ponadto, w przedmiotowym wyroku Trybunał stwierdził, że:

Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że jej podstawowym celem nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Wyrażenie „opieka medyczna” dotyczy działalności mającej na celu ochronę zdrowia ludzkiego i obejmuje opiekę nad pacjentem. Celem zwolnienia jest ułatwienie ochrony zdrowia ludzkiego, która obejmuje diagnozę i badania w celu sprawdzenia czy osoba cierpi na jakąś chorobę i jeżeli to możliwe zapewnia jej leczenie. Nie obejmuje diagnozy i badania w innym celu. Aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel. Jeżeli podstawowym celem danego świadczenia nie są diagnoza, opieka, bądź leczenie chorób lub zaburzeń zdrowia, świadczenie takie nie podlega zwolnieniu od VAT.

Ponadto, jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 CopyGene A/S:

Zatem, zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z tego zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT usług ważnym jest wykazanie, że celem świadczonych usług jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywrócenie i poprawa zdrowia.

Profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

Z kolei, zachowywać oznacza pozostać w posiadaniu, dochować w niezmienionym stanie, a także ochraniać.

Natomiast ratowanie to udzielanie komuś pomocy w niebezpieczeństwie lub w trudnej sytuacji.

Interpretując termin poprawa zdrowia, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, należy zastosować wykładnię literalną, zgodnie z którą wyrażenie to oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Podobnie należy postąpić dokonując wykładni pojęcia przywracanie zdrowia, które oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim było poprzednio.

Należy także zauważyć, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

W kwestii ww. zwolnienia na podstawie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH wskazał, że:

Trybunał wyjaśnił, że:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia podmiotu leczniczego czy działalności leczniczej. Wobec powyższego, przy definiowaniu powyższych pojęć należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej:

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

Z kolei, jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o działalności leczniczej:

Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności logopedycznej nie jest Pani podmiotem leczniczym oraz nie jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą. Zajęcia w grupach, które będą prowadzone, w ramach działalności gospodarczej (logopedycznej), nie będą zatem wykonywane w ramach działalności leczniczej objętej wpisem do rejestru podmiotów leczniczych. Prowadzona działalność logopedyczna nie jest również finansowana ze środków publicznych.

W związku z tym – świadcząc usługi objęte zakresem wniosku – nie będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, z uwagi na niespełnienie przesłanki podmiotowej, tj. brak statusu podmiotu leczniczego usługodawcy. Ww. przepis wprost wskazuje, że zwolnieniu, na jego podstawie, podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. W świetle wskazanych okoliczności i ww. przepisów ustawy o działalności leczniczej nie spełnia Pani tych warunków.

Zatem, w dalszej kolejności należy przeanalizować, czy w przedstawionej sytuacji spełnione zostaną przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Jak już wyżej wskazano, prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, nakłada na podatników obowiązek spełnienia zarówno przesłanki przedmiotowej, jak i podmiotowej. Zwolnieniu od podatku podlegają więc usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, tj. świadczeń wykonywanych przez lekarza, lekarza dentystę, pielęgniarkę, położną, psychologa lub osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Rozpatrując kwestię zwolnienia od podatku świadczonych przez Panią usług logopedycznych w grupach, należy dokonać oceny, czy usługi te ze względu na swój cel będą mogły zostać uznane za usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Z informacji podanych we wniosku wynika, że od 4 lipca 2025 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług logopedycznych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji pod pozycją 86.99.C. Usługi te polegają na pomocy dzieciom i młodzieży zwłaszcza ze specyficznymi trudnościami. Usługi świadczone, w ramach działalności gospodarczej, służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie jakości życia i zdrowia osób z zaburzonymi funkcjami w zakresie komunikacji językowej oraz usprawnianiu zaburzonych funkcji poznawczych i emocjonalno-społecznych. Od września 2026 r. planuje Pani rozszerzyć charakter prowadzonej działalności o usługi prowadzenia zajęć logopedycznych w grupach. W ramach zajęć grupa będzie liczyła do 12 uczestników. Grupowe zajęcia logopedyczne będą prowadzone dla dzieci w wieku 4-6 lat i będą miały charakter profilaktyczno-terapeutyczny. Zajęcia prowadzone będą przez Panią lub zatrudnionych specjalistów, tj. logopedów w trzech grupach wiekowych 4-latki, 5-latki, 6-latki, zgodnie z normami rozwojowymi mowy dziecka. Celem prowadzonych zajęć będzie profilaktyka logopedyczna, zapobieganie zaburzeniom mowy, korekta nieprawidłowych wzorców wymowy oraz wspieranie prawidłowego rozwoju artykulacji. Prowadzone zajęcia będą miały charakter profilaktyczno-logopedyczny i nie będą stanowiły zajęć rekreacyjnych ani opiekuńczych. Głównym natomiast zadaniem prowadzonych zajęć będzie: profilaktyka zaburzeń artykulacji, wspieranie prawidłowego rozwoju mowy, wywoływanie i utrwalanie głosek zgodnych z normą rozwojową, usprawnianie narządów mowy, niwelowanie nieprawidłowych wzorców wymowy, rozwój kompetencji językowych i komunikacyjnych oraz wczesne rozpoznawanie trudności artykulacyjnych i wspieranie ich korekty. Usługi będą świadczone, w ramach działalności gospodarczej, która nie posiada statusu zakładu opieki zdrowotnej, ani też nie jest objęta systemem oświaty, w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Odbiorcami usług terapii logopedycznej są osoby z szeroko rozumianymi zaburzeniami mowy. Prowadzone zajęcia będą miały charakter profilaktyczno-logopedyczny i nie będą stanowiły zajęć rekreacyjnych ani opiekuńczych. Ww. usługi będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące zachowaniu, ratowaniu i przywracaniu i poprawie zdrowia. Zajęcia te nie będą miały charakteru rekreacyjnego ani opiekuńczego, lecz będą ukierunkowane na działania służące zachowaniu, przywracaniu oraz poprawie zdrowia.

Jak wskazała Pani we wniosku usługi świadczone, w ramach działalności gospodarczej, będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie jakości życia i zdrowia osób z zaburzonymi funkcjami w zakresie komunikacji językowej oraz usprawnianiu zaburzonych funkcji poznawczych i emocjonalno-społecznych. Celem prowadzonych zajęć będzie profilaktyka logopedyczna, zapobieganie zaburzeniom mowy, korekta nieprawidłowych wzorców wymowy oraz wspieranie prawidłowego rozwoju artykulacji. Głównym zadaniem prowadzonych zajęć będzie: profilaktyka zaburzeń artykulacji, wspieranie prawidłowego rozwoju mowy, wywoływanie i utrwalanie głosek zgodnych z normą rozwojową, usprawnianie narządów mowy, niwelowanie nieprawidłowych wzorców wymowy, rozwój kompetencji językowych i komunikacyjnych oraz wczesne rozpoznawanie trudności artykulacyjnych i wspieranie ich korekty. Grupowe zajęcia logopedyczne będą miały charakter profilaktyczno-terapeutyczny.

A zatem, w świetle powyższych informacji należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi logopedyczne w grupach będą usługami w zakresie opieki medycznej, służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Oznacza to, że pierwsza przesłanka warunkująca zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy (przesłanka przedmiotowa) została spełniona.

W dalszej kolejności, zbadać zatem należy, czy spełniony zostanie także drugi warunek do zastosowania zwolnienia (przesłanka podmiotowa), a więc czy legitymuje się Pani wraz z zatrudnionymi przez Panią, na podstawie umów zlecenie pracownikami, nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie, tj. czy wykonuje Pani oraz osoby przez Panią zatrudnione, zawód medyczny, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zauważyć należy, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy odpowiada zakresowi zwolnienia wynikającego z powołanego przepisu art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. W myśl tego przepisu osoba wykonująca zawód medyczny, to osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Należy wskazać, że zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, dotyczy to w szczególności zawodu lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wskazanymi w tym przepisie (lekarzy i lekarzy dentystów, pielęgniarki i położne, osoby wykonujące zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej oraz psychologów), nie wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania zwolnienia, np. w sytuacji świadczenia tych usług przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.

Należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.) zawód logopeda został wymieniony w grupie 229 „Inni specjaliści ochrony zdrowia” (logopeda – 229402).

Zgodnie natomiast z poz. 81 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. z 2023 r. poz. 1515), wymagane kwalifikacje dla logopedy to:

·      rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. i ukończenie studiów w zakresie logopedii na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne, nauki o zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii, i uzyskanie tytułu zawodowego licencjata lub magistra;

·      rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. i ukończenie studiów w zakresie logopedii, obejmujących co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii, i uzyskanie tytułu zawodowego licencjata lub magistra;

·      ukończenie studiów i uzyskanie tytułu zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie logopedii;

·      rozpoczęcie po dniu 31 grudnia 1998 r. i ukończenie studiów na kierunku albo w specjalności logopedia, obejmujących co najmniej 800 godzin kształcenia w zakresie logopedii, i uzyskanie tytułu zawodowego licencjata lub magistra;

·      rozpoczęcie po dniu 31 grudnia 1998 r. i ukończenie studiów, uzyskanie tytułu zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii obejmujących co najmniej 600 godzin kształcenia w zakresie logopedii;

·      rozpoczęcie przed dniem 31 grudnia 1998 r. i ukończenie studiów, uzyskanie tytułu zawodowego magistra oraz ukończenie studiów podyplomowych z logopedii.

Zawód logopedy nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych. Natomiast ww. rozporządzenie określa m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, które wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie logopedii jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Wykładnia normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy wskazuje, że zwolnienie od podatku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej dotyczy podatników będących osobami wykonującymi zawody medyczne, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

W opisie sprawy wskazała Pani, że do prowadzenia tego rodzaju usług posiada Pani odpowiednie wykształcenie, tzn.: w 2025 r. ukończyła Pani czterosemestralne studia podyplomowe na kierunku: (…); w 2019 r. ukończyła Pani studia magisterskie na kierunku: (…); w 2017 r. ukończyła Pani studia licencjackie na kierunku: (…). Dodatkowo w 2025 r. rozpoczęła Pani również dwusemestralne studia na kierunku: (…). Ponadto, w ramach prowadzonej działalności logopedycznej będzie Pani współpracowała z wykwalifikowanymi specjalistami – logopedami, posiadającymi odpowiednie kwalifikacje, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz aktualnymi standardami kształcenia w tym zakresie. Współpraca ta będzie realizowana na podstawie umów cywilnoprawnych – umów zlecenia. Zatrudniani logopedzi będą wykonywali czynności, zgodne z zakresem ich kwalifikacji zawodowych, obejmujące prowadzenie zajęć logopedycznych o charakterze profilaktyczno-terapeutycznym. Usługi logopedyczne w formie zajęć grupowych będą świadczone przez Panią oraz przez współpracujących z Panią specjalistów-logopedów, w ramach wykonywania zawodu ukierunkowanego na udzielanie świadczeń zdrowotnych. Jest Pani w trakcie procesu rekrutacyjnego, w ramach którego planuje Pani zatrudnić około 5 specjalistów – logopedów, na podstawie umów cywilnoprawnych (umów zlecenia). Wszystkie te osoby będą posiadały wymagane kwalifikacje do wykonywania zawodu logopedy, zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz standardami kształcenia w tym zakresie. Zarówno Pani, jak i współpracujący specjaliści, są uprawnieni do udzielania świadczeń zdrowotnych, na podstawie ukończonych studiów kierunkowych oraz kwalifikacji zawodowych w zakresie logopedii, co stanowi podstawę do prowadzenia działań diagnostycznych, profilaktycznych i terapeutycznych w obszarze zaburzeń mowy. Planowane jest zatrudnienie tych osób, na podstawie umów cywilnoprawnych (umów zlecenia), w momencie utworzenia grup do prowadzenia zajęć profilaktyczno-logopedycznych. Każda z osób przewidzianych do współpracy będzie posiadała kwalifikacje niezbędne do wykonywania zawodu logopedy, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz aktualnymi standardami kształcenia w tym zakresie, w szczególności ukończone studia kierunkowe lub studia podyplomowe w zakresie logopedii. Jednocześnie wskazuje Pani, że jako osoba, prowadząca działalność oraz bezpośrednio uczestnicząca w realizacji zajęć, posiada kwalifikacje do wykonywania zawodu logopedy. Tytuł zawodowy logopedy uzyskała Pani w dniu 4 lipca 2025 r., na podstawie ukończenia czterosemestralnych studiów podyplomowych (…), o łącznej liczbie 900 godzin kształcenia. Uzyskane przez Panią kwalifikacje spełniają wymagania określone w Rozporządzeniu Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego w sprawie standardu kształcenia przygotowującego do wykonywania zawodu nauczyciela i uprawniają Panią do wykonywania zawodu nauczyciela logopedy.

A zatem, w analizowanej sprawie zostanie spełniona przesłanka podmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

W konsekwencji, skoro opisane we wniosku, usługi logopedyczne będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie jakości życia i zdrowia dzieci i młodzieży z zaburzeniami mowy, jak również realizowane będą, w ramach wykonywania zawodu medycznego, a więc przez osoby, które będą legitymowały się nabyciem fachowych kwalifikacji, do udzielania świadczeń zdrowotnych, niezbędnych do wykonywania zawodu logopedy, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa oraz aktualnymi standardami kształcenia w tym zakresie, w szczególności ukończone studia kierunkowe lub studia podyplomowe w zakresie logopedii – to tym samym spełnione zostaną wszystkie przesłanki (zarówno podmiotowa, jak i przedmiotowa), warunkujące możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że usługi prowadzenia grupowych zajęć przez wykwalifikowanego logopedę będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1, tj. że świadczone usługi, w ramach działalności gospodarczej, polegających na prowadzeniu grupowych zajęć logopedycznych, służące profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez wykwalifikowanych logopedów, którzy uzyskali stosowne wykształcenie w dziedzinie logopedii, umożliwiające im wykonywanie zawodu, są w świetle ustawy o VAT zwolnione z art. 43 ust. 19 lit. c z opodatkowania podatkiem VAT uznałem za nieprawidłowe, z uwagi na wskazanie błędnej (nieistniejącej) podstawy prawnej.

Ponadto, Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy jeśli usługi prowadzenia zajęć grupowych prowadzone przez wykwalifikowanego logopedę będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT, to czy nie będą wliczane do limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy:

Zatem, w treści art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy został wymieniony katalog usług, których nie wlicza się do limitu sprzedaży pozwalającego na korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Przy obliczaniu limitu obrotów, określonych w art. 113 ust. 1 ustawy, nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy (z wyjątkiem usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41).

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

Przy czym – w kontekście powołanego art. 113 ust. 5 ustawy – ewentualna utrata zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy nie pozbawia Pani prawa do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Panią usług logopedycznych, które korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Ponadto, na mocy art. 113 ust. 13 ustawy:

Jak ustalono powyżej, dla świadczonych przez Panią usług prowadzenia grupowych zajęć logopedycznych, będących przedmiotem wniosku, zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Zatem – w świetle powołanego art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy – wartości ww. usług nie wlicza Pani do limitu wartości sprzedaży wskazanego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Równocześnie należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy i według zasad określonych w art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie miała Pani obowiązku wliczania do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, świadczonych usług, polegających na prowadzeniu grupowych zajęć przez wykwalifikowanego logopedę, które będą korzystały ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2, tj. skoro usługi logopedy, polegające na prowadzeniu grupowych zajęć logopedycznych, służące profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez wykwalifikowanych logopedów, którzy uzyskali stosowne wykształcenie w dziedzinie logopedii umożliwiające im wykonywanie zawodu są, w świetle ustawy o VAT, zwolnione z art. 43 ust. 19 lit. c z opodatkowania podatkiem VAT, to nie należy ich uwzględniać do limitu o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, uznałem za nieprawidłowe, z uwagi na wskazanie błędnej (nieistniejącej) podstawy prawnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że stosowne do art. 43 ust. 19 ustawy:

Należy zauważyć, że nie istnieje w ustawie o podatku od towarów i usług, wskazany przez Panią w sformułowanych we wniosku pytaniach oznaczonych nr 1 i nr 2 oraz przedstawionym własnym stanowisku przepis art. 43 ust. 19 lit. c.

Stąd też, Pani stanowisko zostało uznane za nieprawidłowe.

Biorąc jednak pod uwagę całokształt opisu sprawy, wywnioskowałem i przyjąłem, że przedmiotem niniejszej interpretacji w analizowanej sprawie jest przepis: „art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy”.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.