Interpretacja 0112-KDIL3.4012.37.2026.3.KFK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

-     uznania, że świadczenie odpłatnych usług wstępu na teren Obiektu stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT,

-     prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od Wydatków ponoszonych na Inwestycję, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 23 lutego 2026 r. (wpływ 23 lutego 2026 r.) oraz pismem z 19 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.

Działalność Gminy obejmuje m.in. realizację zadań z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym.

Na terenie Gminy znajduje się budynek (…), dalej: „Obiekt” lub „Muzeum”. Administrowaniem Obiektu zajmuje się Urząd Miasta i Gminy. W konsekwencji, gdy w dalszej części wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego będzie mowa o Gminie, należy przyjąć, iż chodzi o działania realizowane przez Gminę, jak również o działania, które będą realizowane przez Gminę za pośrednictwem Urzędu.

Obiekt, w zakresie swojej działalności, będzie generować przychody z opłat za bilety wstępu do Muzeum. Opłaty Gmina pobierać będzie na podstawie cennika opłat za korzystanie z Muzeum, który został określony w (…). Zgodnie z Regulaminem, wstęp do Muzeum odbywać się będzie na podstawie ważnego biletu. Regulamin precyzuje ceny biletów, w tym w szczególności wskazuje cenę biletu normalnego oraz ceny biletów specjalnych, tj. takich, których cena jest obniżona (np. ulgowy, grupowy, dla osób posiadających Kartę Dużej Rodziny).

Gmina wprowadziła dodatkowo do Regulaminu także zwolnienia z wnoszenia opłat, ale wyłącznie w stosunku do specyficznej i wąsko określonej kategorii korzystających – dotyczy to jednego opiekuna wprowadzającego (…) grupę zorganizowaną (łącznie z opiekunem (…) osób, obejmuje grupy dzieci lub młodzieży). Gmina wskazuje, iż sytuacje, w których nie będzie pobierana dodatkowa opłata od opiekuna (…) osobowych grup zorganizowanych dopuszczana jest wyłącznie wtedy, gdy jednocześnie opłaty za wstęp dokonali pozostali członkowie grupy zorganizowanej (inni niż opiekun). Nie będzie możliwy wstęp samego opiekuna bez grupy.

Wstępy te są ze sobą nierozerwalnie związane, a odpłatność za opiekuna pokrywana będzie przez członków grupy zorganizowanej w ramach opłaty za ich wstęp. W takich przypadkach wejście na teren Muzeum opiekuna jest koniecznym elementem odpłatnego wejścia całej grupy i stanowi element działalności komercyjnej Obiektu, pomimo faktu, że zgodnie z cennikiem ww. osoby zostają „zwolnione z uiszczania opłaty za wstęp”. Zwolnienie to de facto stanowi jedynie ulgę, gdyż możliwość wejścia do Muzeum opiekuna uzależniona jest od uiszczenia opłaty za wstęp przez członków grupy, a ich zwolnienie ma na celu zwiększenie zainteresowania Obiektem, a tym samym zwiększyć przychody ze sprzedaży biletów za wstęp innych osób.

W celu zwiększenia atrakcyjności świadczonych usług z wykorzystaniem Obiektu, Gmina, w latach (…), realizuje inwestycję pn.: „(…)”.

Inwestycja jest finansowana zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze środków zewnętrznych pochodzących z dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład – Program Inwestycji Strategicznych.

Przedmiotem Inwestycji jest (…).

Efekty rzeczowe powstałe w ramach Inwestycji będą wykorzystywane w Muzeum i w tym zakresie Gmina będzie pobierała opłaty za świadczone usługi na podstawie Regulaminu, tj. sposób wykorzystania majątku powstałego/zakupionego w ramach Inwestycji będzie analogiczny, jak sposób wykorzystania Muzeum.

Wydatki inwestycyjne ponoszone na Inwestycję (dalej: „Wydatki Inwestycyjne”, „Wydatki”) są/będą dokumentowane wystawianymi przez dostawców/usługodawców fakturami VAT ze wskazaniem Gminy jako nabywcy dostarczanych towarów/świadczonych usług, w tym z podaniem NIP Gminy.

Obiekt oraz efekty rzeczowe zakupione w ramach Inwestycji nie są/nie będą udostępniane na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie wykorzystywać przedmiotowej infrastruktury nieodpłatnie na cele publiczne (np. w ramach prowadzonych zajęć szkolnych w placówkach oświatowych).

Pismem z 23 lutego 2026 r. (wpływ 23 lutego 2026 r.) uzupełnili i doprecyzowali Państwo opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:

1.  Czy dokonują Państwo sprzedaży biletów wstępu do Muzeum na rzecz zwiedzających na podstawie umowy cywilnoprawnej?

Odpowiedź:

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu wniosku, Gmina, dokonując sprzedaży biletów do Muzeum na rzecz zwiedzających, będzie zawierać umowy cywilnoprawne.

Jednocześnie Gmina podkreśla, iż zawierane ww. umowy będą klasycznymi umowami adhezyjnymi, uregulowanymi w art. 384 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zawieranymi z korzystającymi poprzez przystąpienie. Zgodnie z ww. przepisem, ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności ogólne warunki umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona mogła się z łatwością dowiedzieć o jego treści (jeżeli posługiwanie się wzorcem jest w stosunkach danego rodzaju zwyczajowo przyjęte). Przepis ten obejmuje konsumentów w zakresie umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia codziennego.

Gmina wskazuje, iż w przypadku odpłatnych usług, umowa zawierana będzie z momentem zapłaty za bilet. Umowa taka stanowić będzie umowę zobowiązaniową, na mocy której jedna ze stron (zwiedzający) otrzymywać będzie świadczenie w postaci możliwości korzystania z Muzeum, a druga strona umowy (Gmina) otrzyma w zamian zapłatę.

Mając na uwadze powyższe, Gmina będzie sprzedawać zwiedzającym bilety wstępu do Muzeum i w ten sposób będzie zawierać umowy cywilnoprawne.

2.  Proszę o wskazanie:

·      czy nieodpłatne wejście na teren Muzeum opiekuna grupy zorganizowanej odbywa się w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Gminy? Jeżeli tak, to proszę jednoznacznie wskazać, w czym ten związek się przejawia i na czym polega;

·      czy zwolnienie z wnoszenia opłat przez opiekuna grupy zorganizowanej jest jednoznaczne z tym, że członkowie grup zorganizowanych ponoszą wyższą odpłatność za korzystanie z Muzeum i tym samym opłata za wejście dla opiekuna jest zawarta w cenie biletów członków grupy zorganizowanej?

Odpowiedź:

W ocenie Gminy, nieodpłatne wejście na teren Muzeum opiekunów grup zorganizowanych będzie odbywać się w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Gminy. Działalność Gminy polegająca na udostępnieniu Obiektu będzie świadczona tak samo dla korzystających płacących za bilet wstępu, jak dla korzystających zwolnionych z wnoszenia opłaty za wejście.

Wprowadzenie na Obiekt bezpłatnego wstępu dla opiekunów zorganizowanych grup w ramach prowadzonych zajęć stanowi element promocyjny, który ma na celu zwiększenie zainteresowania Obiektem wśród grup zorganizowanych. W takiej sytuacji opłaty pobierane będą bowiem od wszystkich członków grupy poza jej opiekunem, bez którego grupa nie mogłaby skorzystać z Obiektu (innymi słowy, opłata za wejście dla opiekuna jest zawarta w cenie biletów członków grupy zorganizowanej). W konsekwencji, wejście opiekuna zorganizowanej grupy de facto stanowić będzie pewnego rodzaju rabat/ulgę w ramach świadczonych usług wstępu. Jednocześnie, rozwiązanie to prowadzi do zwiększonej sprzedaży biletów do Muzeum (grupa zorganizowana kupuje więcej biletów niż pojedynczy zwiedzający).

Mając na uwadze powyższe, w opinii Gminy, wspomniane czynności (możliwość bezpłatnego wstępu opiekuna grupy zorganizowanej) należy klasyfikować jako ściśle związane z działalnością gospodarczą, a w czym ten związek się przejawia i na czym polegał zostało wyjaśnione w akapicie powyżej.

Ponadto, Gmina nadmienia, iż zarówno w zakresie wstępu na Obiekt osób płacących oraz opiekunów grup zorganizowanych zwolnionych z odpłatności, nastąpi to na takiej samej zasadzie, tj. na zasadzie zawarcia umowy cywilnoprawnej. Korzystanie z Obiektu nastąpi na zasadach pełnej dobrowolności, a fakt zawarcia umowy – również w przypadku osób zwolnionych z opłat – potwierdzony będzie wydaniem biletu upoważniającego do korzystania z Obiektu. Również ustalanie zasad odpłatności oraz stosowanych ulg jest dobrowolną decyzją Gminy działającej w tym zakresie jako właściciel Muzeum i na zasadach identycznych jak działanie każdego przedsiębiorcy świadczącego usługi o podobnym charakterze.

3.  Proszę opisać, w jaki sposób/do jakich czynności wykorzystują Państwo Muzeum. Czy jest ono wykorzystywane wyłącznie w celach świadczenia usług odpłatnego udostępniania Obiektu zainteresowanym, czy również do innych celów, niezwiązanych z prowadzeniem działalności komercyjnej?

Odpowiedź:

Gmina wskazuje, że Muzeum jest/będzie wykorzystywane wyłącznie w celach świadczenia usług odpłatnego udostępniania Obiektu zainteresowanym, dokonując sprzedaży biletów (z uwzględnieniem rozwiązań dotyczących opiekunów grup zorganizowanych), a tym samym Muzeum nie jest/nie będzie, w jej ocenie, wykorzystywane do innych celów, niezwiązanych z prowadzeniem działalności komercyjnej.

4.  Czy Gmina poniosła/ponosi Wydatki związane z realizacją Inwestycji wyłącznie w celu wykonywania działalności w zakresie udostępniania Obiektu, czy również w innych celach niezwiązanych z prowadzeniem działalności komercyjnej? Proszę opisać.

Odpowiedź:

Gmina wskazuje, że poniosła/ponosi wydatki związane z realizacją Inwestycji wyłącznie w celu wykonywania działalności w zakresie odpłatnego udostępniania Obiektu.

5.  Czy poniesione przez Gminę Wydatki związane z realizacją Inwestycji są/będą bezpośrednio związane ze świadczeniem usług odpłatnego udostępniania Obiektu zainteresowanym?

Odpowiedź:

Wydatki ponoszone przez Gminę związane z realizacją Inwestycji są/będą bezpośrednio związane ze świadczeniem odpłatnego udostępniania Obiektu zainteresowanym.

Pismem z 19 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.), zaktualizowali Państwo przedstawiony we wniosku i uzupełnieniu I opis sprawy o następujące informacje:

Gmina, w okresie między złożoną odpowiedzą na wezwanie z dnia 5 lutego 2026 r. a niniejszą odpowiedzią na wezwanie, podjęła decyzję o zmianie dotychczasowych postanowień zawartych w cenniku opłat za korzystanie z budynku Muzeum (…).

Zgodnie z nowym cennikiem, który zostanie wprowadzony przez Gminę w (…), opiekunowie grup zorganizowanych będą mogli korzystać z Obiektu wyłącznie odpłatnie na podstawie zakupionego biletu ulgowego. W konsekwencji, wejście do Obiektu będzie każdorazowo wiązało się z zakupem biletu.

Dodatkowo, w ww. okresie podjęto decyzję, że Gmina, za pośrednictwem Urzędu Miasta i Gminy, w obrębie Obiektu będzie również prowadzić sklep z (…), w ramach którego będzie wyłącznie sprzedawać (…).

Następnie, w piśmie tym ponownie doprecyzowali Państwo opis sprawy, udzielając odpowiedzi na poniższe pytania:

1.  Jaka jest podstawa prawna i przedmiot działania Muzeum (…)? Czy Muzeum (…) działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej? Jeśli nie, to na jakiej podstawie?

Odpowiedź:

Gmina wskazuje, że podstawą prawną regulującą przedmiot działania Obiektu jest stosowna uchwała Rady (…), umocowana na podstawie art. 18 ust. 1, art. 40 ust. 2 pkt 4 i art. 41 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym oraz zarządzenia (…).

Gmina wskazuje, że Muzeum (…) nie działa/nie będzie działać na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

2.  Czy Urząd Miasta i Gminy, który zajmuje się administrowaniem budynku Muzeum (…), prowadzi działalność w tym zakresie w oparciu o ustawę z dnia 9 lutego 2022 r. o muzeach? Jeśli nie, to na jakiej podstawie?

Odpowiedź:

Gmina informuje, iż Urząd, który zajmuje się administrowaniem budynku Muzeum (…), prowadzi działalność na podstawie uchwały Rady (…) umocowanej na podstawie art. 18 ust. 1, art. 40 ust. 2 pkt 4 i art. 41 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym oraz zarządzenia (…).

Dodatkowo Gmina wskazuje, że działalność w przedmiotowym zakresie nie jest/nie będzie prowadzona w oparciu o ustawę z dnia 9 lutego 2022 r. o muzeach.

3.  Jakie są cele i zadania związane z prowadzeniem i działaniem Muzeum (…)?

Odpowiedź:

Gmina ponownie wskazuje, że przedmiotem oraz celem działalności Obiektu jest świadczenie usług odpłatnego udostępniania Obiektu zainteresowanym, na podstawie sprzedanych biletów i osiąganie celów komercyjnych poprzez generowanie przychodów z tego tytułu.

Jednocześnie, działania związane z prowadzeniem i działaniem Obiektu wpisują się w realizację zadań własnych Gminy z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, tj. sprawy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

4.  Proszę konkretnie i jednoznacznie wskazać, w jaki sposób sposób/do jakich czynności wykorzystują Państwo Muzeum (…). Czy jest ono wykorzystywane wyłącznie w celach świadczenia usług odpłatnego udostępniania Obiektu zainteresowanym, czy również do innych celów, niezwiązanych z prowadzeniem działalności komercyjnej? Proszę opisać.

Odpowiedź:

Doprecyzowując Gmina wskazuje, że Obiekt jest/będzie wykorzystywany wyłącznie w celach świadczenia usług odpłatnego udostępniania Obiektu zainteresowanym oraz na potrzeby prowadzenia sklepu z (…), dokonując sprzedaży, a tym samym Obiekt nie jest/nie będzie wykorzystywany do innych celów, niezwiązanych z prowadzeniem działalności komercyjnej.

5.  Czy Muzeum (…) służy/będzie służyło wyłącznie działalności związanej z odpłatnym udostępnianiem Obiektu zainteresowanym poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu, czy również innej prowadzonej przez Państwa działalności statutowej bądź działalności gospodarczej?

Odpowiedź:

Obiekt służy/będzie służył wyłącznie odpłatnej działalności związanej z sprzedażą biletów wstępu oraz na potrzeby prowadzenia sklepu z (…) na rzecz na rzecz zainteresowanych mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, jak i spoza jej obszaru. Obiekt nie będzie służył innej działalności.

6.  Czy poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania Muzeum (…) zainteresowanym poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu, Muzeum będzie wykorzystywane w jakikolwiek inny sposób?

Odpowiedź:

Jak wskazała Gmina w złożonym wniosku, Obiekt jest/będzie wykorzystywany wyłącznie w celu świadczenia odpłatnych usług wstępu oraz na potrzeby prowadzenia sklepu z (…) na rzecz zainteresowanych mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, jak i spoza jej obszaru.

W tym zakresie, uzupełniająco Gmina wskazuje, że Obiekt nie jest/nie będzie wykorzystywany w jakikolwiek inny sposób.

7.  Czy poza świadczeniem usług odpłatnego udostępniania Muzeum (…) zainteresowanym poprzez dokonywanie sprzedaży biletów wstępu będą Państwo organizowali w budynkach Muzeum (…) jakiekolwiek wydarzenia nieodpłatne? Jeśli tak, proszę o wskazanie, jakie to konkretnie będą wydarzenia i czy zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o muzeach, w jednym dniu tygodnia wstęp na wystawy stałe do Państwa Muzeum jest/będzie nieodpłatny?

Odpowiedź:

Gmina wskazuje, że w ramach wprowadzonego Regulaminu, wstęp na Obiekt przez zainteresowanych jest/będzie możliwy jedynie poprzez zakupienie biletu, tj. wstęp będzie odpłatny. Dodatkowo, jak Gmina wskazała powyżej, będzie również za pośrednictwem Urzędu prowadzić sklep z (…) w celu dokonywania sprzedaży (…) na rzecz zainteresowanych osób.

W tym zakresie Gmina uzupełniająco wskazuje, że:

·      w Obiekcie nie są/nie będą organizowane jakiekolwiek wydarzenia nieodpłatne,

·      Regulamin nie przewiduje nieodpłatnego wstępu na teren Obiektu,

·      w związku z udzieloną odpowiedzią na pytania nr 1-3 niniejszego wezwania, w których Gmina wskazała, że działalność Obiektu nie będzie prowadzona na podstawie ustawy z dnia 9 lutego 2022 r. o muzeach, Gmina wskazuje, że w ramach działalności Obiektu nie jest/nie będzie przewidziana możliwość nieodpłatnego wejścia na teren Obiektu w jednym dniu tygodnia, o którym mowa w art. 10 ust. 2 ww. ustawy.

Pytania

1.  Czy świadczenie odpłatnych usług wstępu na teren Obiektu stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?

2.  Czy Gmina ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu Wydatków ponoszonych na Inwestycję, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem:

1.  Świadczenie odpłatnych usług wstępu na teren Obiektu stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

2.  Gmina ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu Wydatków ponoszonych na Inwestycję, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska

Ad 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pojęcie działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji ustawowej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zgodnie z przedmiotowym przepisem, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż w zakresie, w jakim jednostki samorządu terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych, działają one w charakterze podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej.

Gmina, dokonując sprzedaży biletów na rzecz chętnych do skorzystania z usług oferowanych przez Muzeum (w tym przy wykorzystaniu majątku powstałego/nabytego w ramach Inwestycji), będzie zawierać umowy cywilnoprawne. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, iż ww. umowy będą klasycznymi umowami adhezyjnymi, uregulowanymi w art. 384 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071) zawieranymi poprzez przystąpienie. Zgodnie z ww. przepisem, ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności ogólne warunki umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona mogła się z łatwością dowiedzieć o jego treści (jeżeli posługiwanie się wzorcem jest w stosunkach danego rodzaju zwyczajowo przyjęte). Przepis ten obejmuje konsumentów w zakresie umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia codziennego. Umowa taka stanowi/stanowić będzie umowę zobowiązaniową, na mocy której jedna ze stron (korzystający) otrzymuje/otrzymywać będzie świadczenie w postaci możliwości korzystania z Inwestycji, a druga strona umowy (Gmina) otrzymuje/otrzyma w zamian zapłatę. Ponadto należy podkreślić, iż także w ramach wejść na Obiekt przez wskazane powyżej grupy osób (dotyczy wejść bez pobierania dodatkowej odpłatności), Gmina działa/działać będzie na podstawie umowy cywilnoprawnej – przykładowo w przypadku opiekuna, ich wejście na Obiekt będzie wejściem wspólnym opiekuna i zorganizowanej grupy na podstawie umowy zawartej (przez przystąpienie) przez grupę. Gmina będzie zobowiązana zrealizować usługę udostępnienia Obiektu na rzecz ww. osób na dokładnie takich samych zasadach jak na rzecz osób, które uiszczają odrębną odpłatność za wejście.

Należy wskazać, że w przypadku odpłatnych usług, umowa zawierana jest/będzie z momentem zapłaty za bilet. Umowa taka stanowi/stanowić będzie umowę zobowiązaniową, na mocy, której jedna ze stron tej transakcji (korzystający) otrzymuje/otrzymać będzie świadczenie w postaci możliwości korzystania z Obiektu, a druga strona umowy (tj. Gmina) otrzymuje w zamian zapłatę.

W konsekwencji, Gmina, sprzedając bilety za odpłatnością w ramach zawieranych umów cywilnoprawnych, bezsprzecznie działać tu będzie jako podatnik VAT wykorzystując powstały Obiekt (w tym majątek będący przedmiotem Inwestycji) do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, tj. w ramach działalności usługodawcy, wykorzystując mienie Gminy (nowo powstały Obiekt) w celach zarobkowych.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”, „Organ”) z dnia 29 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.567.2024.1.MGO, w której DKIS wskazał, że: „Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Obiektu należy stwierdzić, że usługi, które będą Państwo wykonywać w zamian za otrzymane płatności od korzystających z Obiektu, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a Państwo wystąpią w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla opisanych we wniosku czynności. W związku z tym, usługi te opodatkowane będą według właściwej stawki podatku. Podsumowując, świadczenie usług wstępu na Obiekt będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku”.

Analogiczne stanowisko Organ zajął również w interpretacjach indywidualnych:

-     z dnia 30 listopada 2023 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.547.2023.2.AR, w której DKIS wskazał, że: „Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami, a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Obiektu należy stwierdzić, że usługi, które będą Państwo wykonywać w zamian za otrzymane płatności od korzystających z Obiektu, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a Państwo wystąpią w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla opisanych we wniosku czynności. W związku z tym, usługi te opodatkowane będą według właściwej stawki podatku. Podsumowując, świadczenie odpłatnych usług wstępu na Obiekt będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku”;

-     z dnia 11 lutego 2022 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.573.2021.2.APR, w której DKIS wskazał, że: „W przedstawionych przez Państwa okolicznościach świadczą/będą Państwo świadczyć usługi udostępniania Obiektu wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy”.

Gmina, prowadząc działalność w zakresie udostępniania Obiektu, dokonuje/będzie dokonywała szeregu czynności faktycznych i prawnych, posiadać będzie odpowiednie środki do wykonywania tej działalności. Gmina niewątpliwie działa/działać będzie w sposób profesjonalny, wykonując działalność gospodarczą w sposób zorganizowany i ciągły, w celach zarobkowych, gdyż działalność wykonywana przez Gminę prowadzić będzie do powstania przychodów ze sprzedaży biletów za wstęp do Obiektu.

Całość działalności w zakresie udostępniania Obiektu jest/będzie wykonywana przez Gminę w ramach działalności gospodarczej w celach zarobkowych i nie zmienia również tego fakt, iż wprowadzona została możliwość darmowego wejścia dla opiekuna grupy zorganizowanej. Wejścia opiekunów grup zorganizowanych są/będą możliwe wyłącznie wraz z jednoczesnym odpłatnym wejściem pozostałych członków grupy zorganizowanej, a jednocześnie nie jest/nie będzie możliwe wejście takiej grupy bez opiekuna. Odpłatność w tej sytuacji będzie pobierana od wszystkich członków grupy zorganizowanej poza jej opiekunem, bez którego grupa zorganizowana nie mogłaby skorzystać z Obiektu. Opiekun natomiast, jak sama nazwa wskazuje, towarzyszy grupie zorganizowanej w celu zapewnienia jej bezpieczeństwa i porządku. Innymi słowy, darmowe wejście opiekuna będzie miało charakter techniczny i jest koniecznym elementem odpłatnego wejścia całej grupy zorganizowanej, a ponadto ma na celu zwiększenie zainteresowania Obiektem grup zorganizowanych.

Podsumowując, Gmina, w ramach wykonywania czynności będących przedmiotem wniosku działa/będzie działać w sposób profesjonalny, zorganizowany oraz w celach zarobkowych. Wszystkie działania Gminy stanowią/będą stanowić działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów.

W konsekwencji należy uznać, iż świadczenie na rzecz zainteresowanych odpłatnych usług w zakresie wstępu na Obiekt stanowi/stanowić będzie czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla tych czynności powyższe nie podlegają/nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi odpłatnego wstępu na Obiekt stanowią/będą stanowić po stronie Gminy działalność gospodarczą oraz czynności te są/będą usługami opodatkowanymi VAT po stronie Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.

Ad 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje podatnikowi VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z uwagi na brzmienie przepisów ustawy o VAT należy zauważyć, że w celu określenia przysługującego podatnikowi prawa do odliczenia VAT, konieczne jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którymi wydatki te są związane. Jeśli ponoszone wydatki służą podatnikowi wyłącznie do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT z ww. wydatków.

W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym oraz uzasadnieniu stanowiska Gmina wskazała, iż Wydatki Inwestycyjne są/będą bezpośrednio związane z wykonywaniem działalności gospodarczej. Gmina poniosła/ponosi Wydatki związane z Inwestycją w celu wykonywania działalności w zakresie udostępniania Obiektu.

Gmina wskazuje, iż jej stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, które zostały wydane w zbliżonych stanach faktycznych, przykładowo w:

·      interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 9 stycznia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.701.2023.2.KT,

·      interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 30 listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.547.2023.2.AR,

·      interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 20 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.106.2021.1.SM,

·      interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 9 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.91.2021.1.KT.

W tym miejscu Gmina zaznacza również, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków związanych z Inwestycją. Wynika to z faktu, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i jednocześnie nie występują negatywne przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej/będzie jej przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków ponoszonych na Inwestycję.

W piśmie z 19 marca 2026 r. (wpływ 19 marca 2026 r.) potwierdzili Państwo, że zmiana w zakresie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawiona w przesłanym piśmie nie wpływa na stanowisko Gminy przedstawione w złożonym wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia, odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do zasady – w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, jednak aby takie czynności podlegały opodatkowaniu, muszą być one wykonywane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z ostatecznie przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na terenie Gminy znajduje się budynek Muzeum (…), którego administrowaniem zajmuje się Urząd Miasta i Gminy. Podstawą prawną regulującą przedmiot działania Obiektu jest uchwała Rady Miejskiej, umocowana na podstawie art. 18 ust. 1, art. 40 ust. 2 pkt 4 i art. 41 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym oraz zarządzenia Burmistrza Miasta i Gminy. Muzeum (…) nie działa/nie będzie działać na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Natomiast Urząd, który zajmuje się administrowaniem budynku Muzeum (…), prowadzi działalność na podstawie uchwały Rady Miejskiej umocowanej na podstawie art. 18 ust. 1, art. 40 ust. 2 pkt 4 i art. 41 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym oraz zarządzenia Burmistrza Miasta i Gminy. Działalność w przedmiotowym zakresie nie jest/nie będzie prowadzona w oparciu o przepisy ustawy o muzeach.

Przedmiotem oraz celem działalności Obiektu jest świadczenie usług odpłatnego udostępniania Obiektu zainteresowanym, na podstawie sprzedanych biletów i osiąganie celów komercyjnych poprzez generowanie przychodów z tego tytułu.

Jednocześnie, działania związane z prowadzeniem i działaniem Obiektu wpisują się w realizację zadań własnych Gminy z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym, tj. sprawy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.

W latach (…) Gmina realizuje Inwestycję pn.: „(…)”, której celem jest zwiększenie atrakcyjności świadczonych usług z wykorzystaniem Obiektu.

Przedmiotem Inwestycji jest (…).

Obiekt, w zakresie swojej działalności, będzie generować przychody z opłat za bilety wstępu do Muzeum. Gmina będzie sprzedawać zwiedzającym bilety wstępu do Muzeum i w ten sposób będzie zawierać umowy cywilnoprawne będące klasycznymi umowami adhezyjnymi, uregulowanymi w ustawie Kodeks cywilny. Umowa zawierana będzie z momentem zapłaty za bilet. Opłaty pobierane będą na podstawie cennika opłat za korzystanie z Muzeum, który został określony w (…). Zgodnie z Regulaminem, wstęp do Muzeum odbywać się będzie na podstawie ważnego biletu. Regulamin precyzuje ceny biletów, w tym w szczególności wskazuje cenę biletu normalnego oraz ceny biletów specjalnych, tj. takich, których cena jest obniżona.

Zgodnie z nowym cennikiem, który zostanie wprowadzony przez Gminę w (…) r., również opiekunowie grup zorganizowanych będą mogli korzystać z Obiektu wyłącznie odpłatnie na podstawie zakupionego biletu ulgowego. W konsekwencji, wejście do Obiektu będzie każdorazowo wiązało się z zakupem biletu. Regulamin nie przewiduje nieodpłatnego wstępu na teren Obiektu.

Działalność Obiektu nie będzie prowadzona na podstawie ustawy o muzeach, tym samym, w ramach działalności Obiektu nie jest/nie będzie przewidziana możliwość nieodpłatnego wejścia na teren Obiektu w jednym dniu tygodnia, o którym mowa w art. 10 ust. 2 ustawy o muzeach.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych usług wstępu na teren Obiektu stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że w rozpatrywanej sytuacji występują/będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwoma stronami umowy, tj. między Gminą, która zobowiązuje się umożliwić wstęp na teren Muzeum, a korzystającymi z Obiektu podmiotami zainteresowanymi, którzy zobowiązali się do wniesienia zapłaty wynagrodzenia na Państwa rzecz w związku z ww. możliwością wstępu.

Wobec powyższego, występuje/będzie występował bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy Państwa świadczeniem a zapłatą wnoszoną przez korzystających z Obiektu podmiotów zainteresowanych. Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz podmiotów zainteresowanych należy stwierdzić, że czynności, które wykonują/będą Państwo wykonywać w zamian za otrzymane płatności od korzystających z Muzeum, stanowią/będą stanowić usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a Państwo wykonują/będą wykonywać ww. czynności w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Ponadto należy wskazać, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zaznaczenia przy tym wymaga, że zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy.

Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na odpłatnym udostępnianiu Muzeum, w związku z czym czynność ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że odpłatne świadczenie przez Państwa usług wstępu do Muzeum na rzecz podmiotów zainteresowanych, stanowi/będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując stwierdzam, że świadczenie przez Gminę odpłatnych usług wstępu na teren Obiektu stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT od Wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Muzeum jest/będzie wykorzystywane wyłącznie w celach świadczenia usług odpłatnego udostępniania Obiektu zainteresowanym oraz na potrzeby prowadzenia sklepu z (…), dokonując sprzedaży, a tym samym Obiekt nie jest/nie będzie wykorzystywany do innych celów, niezwiązanych z prowadzeniem działalności komercyjnej. Obiekt nie będzie służył innej działalności oraz nie jest/nie będzie wykorzystywany w jakikolwiek inny sposób. Muzeum oraz efekty rzeczowe zakupione w ramach realizacji Inwestycji nie są/nie będą udostępniane na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie wykorzystywać przedmiotowej infrastruktury nieodpłatnie na cele publiczne, np. w ramach prowadzonych zajęć szkolnych w placówkach oświatowych. Gmina poniosła/ponosi wydatki związane z realizacją Inwestycji wyłącznie w celu wykonywania działalności w zakresie odpłatnego udostępniania Obiektu. Wydatki ponoszone przez Gminę związane z realizacją Inwestycji są/będą bezpośrednio związane ze świadczeniem odpłatnego udostępniania Obiektu zainteresowanym.

Ponadto, jak rozstrzygnąłem powyżej, świadczenie przez Gminę odpłatnych usług wstępu na teren Obiektu stanowi/będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od podatku VAT.

Zatem, w przypadku wykorzystywania efektów realizacji Inwestycji wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. do świadczenia usług odpłatnego udostępniania Obiektu zainteresowanym oraz do prowadzenia opodatkowanej podatkiem VAT sprzedaży towarów w sklepie z (…) na terenie Obiektu, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają/będą Państwo mieli prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków związanych

z realizacją Inwestycji. Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki poniesione na realizację Inwestycji mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Podsumowując stwierdzam, że w przypadku wykorzystywania efektów realizacji Inwestycji wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina jest/będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości od Wydatków ponoszonych na realizację Inwestycji pn.: „(…)”. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w tym na następujących informacjach:

·      Muzeum (…) nie działa/nie będzie działać na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej;

·      Urząd, który zajmuje się administrowaniem budynku Muzeum (…), prowadzi działalność na podstawie uchwały Rady (…) umocowanej na podstawie art. 18 ust. 1, art. 40 ust. 2 pkt 4 i art. 41 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym oraz zarządzenia (…). Działalność w przedmiotowym zakresie nie jest/nie będzie prowadzona w oparciu o ustawę z dnia 9 lutego 2022 r. o muzeach;

·      Obiekt jest/będzie wykorzystywany wyłącznie w celach świadczenia usług odpłatnego udostępniania Obiektu zainteresowanym oraz na potrzeby prowadzenia sklepu z (…), dokonując sprzedaży, a tym samym Obiekt nie jest/nie będzie wykorzystywany do innych celów, niezwiązanych z prowadzeniem działalności komercyjnej;

·      w Obiekcie nie są/nie będą organizowane jakiekolwiek wydarzenia nieodpłatne;

·      Regulamin nie przewiduje nieodpłatnego wstępu na teren Obiektu;

·      działalność Obiektu nie będzie prowadzona na podstawie ustawy z dnia 9 lutego 2022 r. o muzeach, zatem w ramach działalności Obiektu nie jest/nie będzie przewidziana możliwość nieodpłatnego wejścia na teren Obiektu w jednym dniu tygodnia, o którym mowa w art. 10 ust. 2 ww. ustawy.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie ostatecznie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.