Interpretacja 0112-KDIL3.4012.379.2026.2.MBN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „(...)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 czerwca 2026 r. (wpływ 24 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) złożyła wniosek o przyznanie pomocy w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla interwencji I.10.10 „Infrastruktura na obszarach wiejskich oraz wdrożenie koncepcji inteligentnych wsi − obszar A − Inwestycje w zakresie systemów indywidualnego oczyszczania ścieków”, dla zadania pn.: „(...)”.

Dofinansowanie przyznawane jest w formie refundacji kosztów kwalifikowalnych w wysokości nieprzekraczającej 75% wartości inwestycji i pochodzi ze środków EFRROW oraz z budżetu państwa. Pozostała część kosztów zostanie pokryta przez właścicieli nieruchomości, na których zostanie wybudowana przydomowa oczyszczalni ścieków.

W ramach operacji planowana jest budowa 8 przydomowych oczyszczalni ścieków spełniających obowiązujące normy, zlokalizowanych na terenie Gminy (...). Szacunkowy koszt całkowity inwestycji wynosi (…) zł brutto, w tym koszty inwestycyjne − (…) zł oraz koszty ogólne (koszty opracowania dokumentacji projektowej, koszty inspektora nadzoru) − (…) zł.

Inwestycja będzie realizowana na nieruchomościach należących do osób fizycznych. Gmina (...) będzie odpowiedzialna za przygotowanie i realizację zadania, w tym wybór wykonawców oraz rozliczenie projektu. Przez okres trwałości projektu, wynoszący 5 lat, właścicielem powstałej infrastruktury pozostanie Gmina, na mocy odrębnych umów/porozumień spisanych z właścicielami nieruchomości.

Właściciele nieruchomości przystępujący do projektu będą zobowiązani do wniesienia wkładu własnego, którego wysokość uzależniona będzie od parametrów technicznych instalacji i szacunkowo wyniesie ok. 25% kosztów realizacji inwestycji na danej nieruchomości. Wpłaty te będą przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów realizacji projektu.

W związku z realizacją inwestycji, Gmina (...) zawrze z właścicielami nieruchomości stosowne umowy regulujące prawa i obowiązki stron. W okresie trwałości projektu właściciele nieruchomości nie będą uprawnieni do rozporządzania instalacjami ani do dokonywania w nich zmian bez zgody Gminy. Po upływie tego okresu planowane jest nieodpłatne przeniesienie własności przydomowych oczyszczalni ścieków na właścicieli nieruchomości.

Prawo Gminy (...) do realizacji inwestycji na nieruchomościach prywatnych będzie wynikało z przedłożonych przez właścicieli nieruchomości, bądź uzyskanych przez Wnioskodawcę dokumentów potwierdzających możliwość dysponowania nieruchomością na cele budowlane.

Na właścicielach nieruchomości, na których zostaną zainstalowane przydomowe oczyszczalnie ścieków, będą spoczywać obowiązki związane z ich prawidłową eksploatacją, w szczególności obowiązek zawarcia umowy z podmiotem posiadającym stosowne zezwolenie na odbiór i wywóz nieczystości ciekłych, zapewnienie regularnego opróżniania zbiorników oraz użytkowanie instalacji zgodnie z jej przeznaczeniem. W przypadku niewywiązywania się z tych obowiązków, Gmina jako właściciel infrastruktury, będzie zobowiązana do podjęcia działań zapewniających prawidłowe funkcjonowanie instalacji oraz poniesienia związanych z tym kosztów.

Realizacja inwestycji odbywa się w ramach zadań własnych Gminy. Zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym, do zakresu jej działania należą sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, w tym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w obszarze gospodarki wodno-ściekowej. W konsekwencji, budowa przydomowych oczyszczalni ścieków stanowi realizację zadania własnego Gminy.

Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1.  Czy są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odp.: Gmina (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.  W jaki sposób wyłoniony zostanie wykonawca zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”? Czy to Gmina podpisze z tym wykonawcą umowę na realizację ww. zadania inwestycyjnego?

Odp.: Wyłonienie wykonawców dokumentacji projektowej, robót budowlanych oraz inspektora nadzoru − zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2026 r., poz. 793). Realizacja przedmiotowego zadania inwestycyjnego odbywać się będzie na podstawie umów, których stroną będzie Gmina (...).

3.  Czy realizacja ww. zadania będzie miała na celu osiąganie przez Gminę stałego dochodu, zysku z tego tytułu?

Odp.: Gmina nie będzie miała na celu osiągania dochodu ani zysku w ww. zadania.

4.  Czy realizując ww. zadanie celem Gminy będzie stałe i zorganizowane wykonywanie takiej działalności w celach zarobkowych?

Odp.: Realizując ww. zadanie celem Gminy nie będzie stałe i zorganizowane wykonywanie takiej działalności w celach zarobkowych.

5.  Do wykonywania jakich czynności wykorzystywane będą przez Państwa nabywane towary i usługi w związku z realizacją ww. zadania inwestycyjnego, będącego przedmiotem wniosku, tj.:

a)  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich),

b)  zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich),

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich)?

Odp.: Nabyte towary i usługi związane z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”, realizowanego w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027, działanie I.10.10 „Infrastruktura na obszarach wiejskich oraz wdrożenie koncepcji inteligentnych wsi” (obszar A), będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji przedmiotowej inwestycji.

Zakupione towary i usługi posłużą do budowy przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach mieszkańców Gminy. Po zakończeniu realizacji zadania powstała infrastruktura będzie użytkowana przez właścicieli nieruchomości zgodnie z warunkami zawartych umów.

Gmina nie będzie wykorzystywała powstałej infrastruktury do prowadzenia działalności gospodarczej, świadczenia usług na własny rachunek czy wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). W związku z tym, nabyte towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym VAT, lecz realizacji zadania własnego Gminy w zakresie gospodarki ściekowej.

6.  Czy nabywane towary i usługi w związku z realizacją ww. zadania będą wykorzystywane przez Państwa do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Odp.: Nabywane towary i usługi w związku z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej ani innych niż działalność gospodarcza, w zrozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)

7.  Czy wydatki, które będą ponoszone przez Państwo w związku z realizacją ww. zadania inwestycyjnego będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Państwa? Jeżeli nie, to na kogo?

Odp.: Wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania inwestycyjnego będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę (...).

Pytanie

Czy Gmina (...) ma możliwość odliczenia podatku VAT w odniesieniu do inwestycji pn.: „(...)”, która planowana jest do współfinansowania w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla interwencji I.10.10 „Infrastruktura na obszarach wiejskich oraz wdrożenie koncepcji inteligentnych wsi − obszar A − Inwestycje w zakresie systemów indywidualnego oczyszczania ścieków”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn.: „(...)”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tym samym, warunkiem koniecznym jest istnienie bezpośredniego i rzeczywistego związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a działalnością opodatkowaną VAT. Gmina realizuje inwestycję w ramach zadań własnych w zakresie gospodarki wodno-ściekowej, działając jako organ władzy publicznej, a nie jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT. Celem przedsięwzięcia jest zaspokojenie zbiorowych potrzeb mieszkańców, a nie osiąganie przychodów podlegających opodatkowaniu. Realizując inwestycję polegającą na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców Gmina nie będzie działała w celach zarobkowych tak jak przedsiębiorca, celem realizacji ww. inwestycji będzie interes społeczny.

Wpłaty właścicieli nieruchomości mają charakter partycypacyjny i służą współfinansowaniu inwestycji tylko i wyłącznie na nieruchomości danego właściciela. Nie stanowią one wynagrodzenia za świadczenie usług przez Gminę, lecz udział w kosztach realizacji zadania publicznego na własności prywatnej.

Ponadto, w okresie trwałości projektu, właścicielem infrastruktury przydomowych oczyszczalni ścieków pozostaje Gmina, na podstawie zawartych umów (porozumień), a właściciele nieruchomości nie uzyskują prawa do swobodnego dysponowania instalacjami.

Dodatkowo należy wskazać, że inwestycja nie będzie generowała po stronie Gminy przychodów opodatkowanych podatkiem VAT, a powstała infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych. Ewentualne działania podejmowane przez Gminę w przypadku nieprawidłowej eksploatacji instalacji przez właścicieli nieruchomości mają charakter realizacji obowiązków właścicielskich i publicznoprawnych, a nie działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Złożyli Państwo wniosek o przyznanie pomocy w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 dla interwencji I.10.10 „Infrastruktura na obszarach wiejskich oraz wdrożenie koncepcji inteligentnych wsi − obszar A − Inwestycje w zakresie systemów indywidualnego oczyszczania ścieków”, dla zadania pn.: „(...)”. Dofinansowanie przyznawane jest w formie refundacji kosztów kwalifikowalnych w wysokości nieprzekraczającej 75% wartości inwestycji i pochodzi ze środków EFRROW oraz z budżetu państwa. Pozostała część kosztów zostanie pokryta przez właścicieli nieruchomości, na których zostanie wybudowana przydomowa oczyszczalni ścieków.

W ramach operacji planowana jest budowa 8 przydomowych oczyszczalni ścieków spełniających obowiązujące normy, zlokalizowanych na terenie Gminy (...).

W związku z realizacją zadania, nie będą Państwo mieli na celu osiągania dochodu ani zysku w ww. zadania.

Nie będą Państwo wykorzystywać powstałej infrastruktury do prowadzenia działalności gospodarczej, świadczenia usług na własny rachunek czy wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym nabyte towary i usługi nie będą służyły czynnościom opodatkowanym VAT, lecz realizacji zadania własnego Gminy w zakresie gospodarki ściekowej.

Wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania inwestycyjnego będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Gminę (...).

Wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia, czy mają Państwo możliwość odliczenia podatku VAT w odniesieniu do inwestycji pn.: „(...)”.

Jak już wskazano, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zatem, w celu stwierdzenia, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, należy określić czy czynności, w związku z którymi dokonują Państwo zakupów towarów i usług, tj. czynności budowy przydomowych oczyszczalni ścieków na terenie Gminy, są wykonywane w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei, każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy. Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

·      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

·      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem, pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych Dyrektywą 2006/112/WE. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W dorobku orzecznictwa Trybunału przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. Przepisy nie określają formy zapłaty, zatem wynagrodzenie (zapłata) może mieć postać zarówno świadczenia pieniężnego, jak i rzeczowego (określonego w naturze), np. w przypadku dostawy towaru w zamian za świadczenie usługi czy też w sytuacji zamiany towarów bądź usług.

Reasumując, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Jak już wskazano, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, wykonującym określone czynności w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Analizując charakter podjętych przez Państwa działań warto wskazać wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21 – Gmina L. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej. Zapadł on w wyniku wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych czynności.

Z wyroku tego wynika, że:

Trybunał wskazał, że:

W omawianym wyroku w sprawie C-616/21 Trybunał przypomniał, że:

TSUE zwrócił uwagę na trzy przesłanki, które uznał za istotne dla oceny świadczenia realizowanego przez gminę L. na rzecz jej mieszkańców:

Podsumowując Trybunał uznał, że:

Ostatecznie z wyroku TSUE w sprawie C-616/21 wynika, że okoliczność zlecania przez gminę przedsiębiorstwu czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i odpadów zawierających azbest na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców, zaś czynności te są finansowane ze środków publicznych.

Potwierdzeniem powyższego jest również wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21 – Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej, który zapadł z kolei w wyniku wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości dodanej (VAT) w odniesieniu do transakcji polegających na zawarciu przez rzeczoną gminę umowy z niektórymi z jej mieszkańców w celu instalacji systemów odnawialnych źródeł energii (zwanych dalej „systemami OZE”) na ich nieruchomościach w zamian za świadczenie pieniężne ze strony tych mieszkańców.

W wyroku tym TSUE wskazał, że:

TSUE doszedł do wniosku, że:

Ostatecznie Trybunał orzekł, że:

W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że będą Państwo realizować Inwestycję polegającą na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków w warunkach podobnych do wynikających z wyroków TSUE nr C-612/21 i C-616/21, tj.:

·      podmiotem występującym z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej jest Gmina będąca czynnym podatnikiem VAT,

·      Gmina jest organem władzy publicznej realizującym określone zadania w oparciu o przepisy prawa z zakresu szeroko pojętej administracji publicznej. Do takich zadań należą m.in. zadania z zakresu usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym),

·      przez okres trwałości projektu, wynoszący 5 lat, właścicielem powstałej infrastruktury pozostanie Gmina, na mocy odrębnych umów/porozumień spisanych z właścicielami nieruchomości,

·      w okresie trwałości projektu właściciele nieruchomości nie będą uprawnieni do rozporządzania instalacjami ani do dokonywania w nich zmian bez zgody Gminy. Po upływie tego okresu planowane jest nieodpłatne przeniesienie własności przydomowych oczyszczalni ścieków na właścicieli nieruchomości.

·      Gmina występuje w tym projekcie jako inwestor, to znaczy realizuje Inwestycję poprzez zakup towarów i usług od innych podatników VAT. Gmina jest odpowiedzialna za cały proces inwestycyjny i rozliczeniowy,

·      Gmina, jako beneficjent programu otrzyma pomoc finansową ze środków Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027,

·      mieszkańcy będą zobowiązani do uiszczenia na rzecz Gminy części kosztów związanych z budową POŚ na swojej nieruchomości. Tym samym, koszty budowy zostaną pokryte w części z otrzymanego przez Gminę dofinansowania (75% wartości Inwestycji) oraz w części środkami uzyskanymi od mieszkańców (25% wartości Inwestycji),

·      na właścicielach nieruchomości, na których zostaną zainstalowane przydomowe oczyszczalnie ścieków, będą spoczywać obowiązki związane z ich prawidłową eksploatacją, w szczególności obowiązek zawarcia umowy z podmiotem posiadającym stosowne zezwolenie na odbiór i wywóz nieczystości ciekłych, zapewnienie regularnego opróżniania zbiorników oraz użytkowanie instalacji zgodnie z jej przeznaczeniem. W przypadku niewywiązywania się z tych obowiązków, Gmina jako właściciel infrastruktury, będzie zobowiązana do podjęcia działań zapewniających prawidłowe funkcjonowanie instalacji oraz poniesienia związanych z tym kosztów,

·      realizowana Inwestycja wykorzystywana będzie do działalności poza zakresem opodatkowania VAT.

Opis przedmiotowej sprawy wskazuje zatem, że w związku z realizacją Inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą Państwo wykonywali działań, na zasadach i w tych samych warunkach, które dotyczą podmiotów gospodarczych. Państwa rola będzie sprowadzać się do zorganizowania skutecznego finansowania i wykonania przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców na terenie Gminy.

Realizując Inwestycję polegającą na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców nie będą Państwo działać w celach zarobkowych tak jak przedsiębiorca, celem ww. inwestycji jest interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej.

W wyniku Państwa działań nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić mogłyby do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów. Skoro w opisie sprawy wskazali Państwo, że Gmina będzie odpowiedzialna za przygotowanie i realizację zadania, w tym wybór wykonawców oraz rozliczenie projektu, to należy stwierdzić, że ww. Inwestycja będzie realizowana przez wykonawców zewnętrznych. Tym samym, będą Państwo działać jako świadczeniobiorca dokonujący zakupu od podmiotów prywatnych.

W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją przedmiotowej Inwestycji dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwo, realizując ww. Inwestycję, nie będą wykonywać działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, czynności wykonywane przez Państwa na rzecz mieszkańców w ramach realizowanej ww. Inwestycji nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabywane na potrzeby realizacji ww. Inwestycji, dotyczącej budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podsumowując stwierdzić należy, że Gmina nie będzie miała możliwości odliczenia podatku naliczonego VAT w odniesieniu do inwestycji pn.: „(...)”.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwo w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.