Interpretacja 0112-KDIL3.4012.401.2025.2.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży udziałów w działkach niezabudowanych nr 1/2 i 1/1. Uzupełnił go Pan pismem z 8 sierpnia 2025 r. (wpływ 14 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek składa Pan osobiście. Jest Pan osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej.

Jest Pan właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej, nabytej w przeszłości do majątku prywatnego.

Posiada Pan status czynnego podatnika VAT.

Nabycie działki nie było związane z żadną działalnością zarobkową ani gospodarczą, a poszczególne udziały w gruncie od momentu nabycia pozostają składnikiem majątku osobistego.

Działka – grunty orne niezabudowane (…) o nr ewidencyjnym działki 1/2 i 1/1, (...). Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ma przeznaczenie przemysłowe.

Na dzień złożenia wniosku działka pozostaje niezabudowana, ale posiada dostęp do mediów w drodze, przy czym Pan nie wykonywał przyłączy ani żadnych prac uzbrojeniowych.

Teren ten nie był przedmiotem przekształceń, scalania, podziałów ani żadnych działań mających na celu zwiększenie jej atrakcyjności inwestycyjnej. Aktualnie działka jest zarośnięta poprzez dziką roślinność.

Jednakże jest planowana sprzedaż ww. gruntów na rzecz jednego nabywcy – przedsiębiorcy (dewelopera), który zamierza realizować na tym terenie inwestycję budowlaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie zintegrowanego planu inwestycyjnego.

Sprzedaż ma charakter jednostkowy i incydentalny.

W związku z powyższym zwraca się Pan z prośbą o potwierdzenie, czy planowana sprzedaż działki niezabudowanej – dokonana przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

Ponadto, w uzupełnieniu, doprecyzował Pan opis w odpowiedzi na pytania:

1. Określił Pan jednoznacznie czy jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, proszę wskazać z jakiego tytułu i od kiedy?

W opisanym przez Pana zdarzeniu przyszłym zawarł Pan bowiem informację, że:

natomiast we własnym stanowisku:

Odp.: Nie jest Pan czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i nigdy Pan nie był.

2. Sprzedaż, której działki jest przedmiotem Pana zapytania: działki nr 1/2, czy działki 1/1, czy obu tych działek?

Odp.: Sprzedaż dotyczy obu działek: nr 1/2 oraz 1/1.

3. Z opisu sprawy wynika, iż:

Proszę wskazać, czy działki nr 1/2 i 1/1 stanowią Pana własność czy współwłasność? Jeśli jest Pan współwłaścicielem ww. działek, to jaki udział w działkach Pan posiada?

Odp.: Działki 1/2 i 1/1 stanowią Pana współwłasność i stanowią (…) udziału w całości.

4. Kiedy i w jaki sposób nabył Pan działki nr 1/2 i 1/1 (zakup, darowizna, spadek, inny – jaki)?

Informacji należy udzielić odrębnie do każdej działki.

Odp.: Działkę 1/2 nabył Pan tytułem spadku po zmarłym ojcu (…) w roku 2001, działkę 1/1 nabył Pan również tytułem spadku po zmarłym ojcu (…) w roku 2001.

5. W jakim celu zostały nabyte przez Pana działki? Proszę dokładnie wskazać.

Odp.: Działki nie zostały nabyte w żadnym konkretnym celu, stanowiły one część masy spadkowej.

6. Kiedy i w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan działkę/działki będącą/e przedmiotem wniosku? W szczególności:

a) Czy korzystał Pan lub korzysta Pan z niej/nich dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan z niej/nich korzystał lub korzysta?

b) Czy korzystał lub korzysta Pan z niej/nich wyłącznie dla swoich celów osobistych. Jeśli tak, proszę wskazać konkretnie w jaki sposób i do jakich konkretnie celów prywatnych służy/ła i/lub służyły/służą Panu ww. działka/działki od momentu ich nabycia?

Informacji należy udzielić odrębnie do każdej działki.

Odp.: Działki wykorzystywał Pan jedynie w celach ogrodniczych.

a) Nigdy nie korzystał Pan z działek 1/2 oraz 1/1 w celach zarobkowych, czy też prowadzenia działalności gospodarczej.

b) Z działek 1/2 i 1/1 korzystał Pan wyłącznie w celach osobistych: rekreacyjnych (odpoczynku) oraz ogrodniczych (drzewka i krzewy owocowe).

7. Czy był/jest Pan rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. od podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy?

Odp.: Nie jest Pan i nigdy Pan nie był rolnikiem ryczałtowym.

8. Czy wykorzystywał Pan działkę/działki, będącą/e przedmiotem sprzedaży, do działalności rolniczej? Jeżeli tak, to:

a) czy dokonywane były z tej działki/działek zbiory i dostawa (sprzedaż) produktów rolnych opodatkowane podatkiem VAT (jeśli tak, to w jakim okresie sprzedaż ta miała miejsce)?

b) czy też produkty rolne były wykorzystywane na Pana własne potrzeby?

Informacji należy udzielić odrębnie do każdej działki.

Odp.: Nigdy nie wykorzystywał Pan działek 1/2 oraz 1/1 w celach rolniczych.

a) Ani z działki 1/2, ani 1/1 nie była dokonywana sprzedaż produktów rolnych opodatkowanych podatkiem.

b) Produkty rolne z działki 1/2 oraz z działki 1/1 wykorzystywane były wyłącznie na własne potrzeby.

9. Czy ww. działka/działki od momentu nabycia do momentu jej/ich zbycia była/jest/będzie i/lub były/są/będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a) w jakim okresie (kiedy) działka/działki była/były udostępniana/e osobom trzecim?

b) na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka/działki była/ udostępniane osobom trzecim?

c) czy udostępnienie nieruchomości było czynnością odpłatną (proszę podać kwotę) czy bezpłatną?

d) kto był stroną/stronami zawartej umowy/umów?

e) kto i w jaki sposób dokumentował/dokumentuje czynność najmu/dzierżawy/użyczenia?

f) kto dokonywał/dokonuje rozliczeń z tytułu zawartej umowy/umów?

Informacji należy udzielić odrębnie do każdej działki.

Odp.: Obydwie działki 1/2 oraz 1/1 nie były, nie są i nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych.

10. Kto i z czyjej inicjatywy wystąpił o uchwalanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działki/działek, będącej/ych przedmiotem wniosku? Co dokładnie wynika z tego planu? Czy z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że teren będący przedmiotem sprzedaży jest przeznaczony pod zabudowę?

Odp.: Miejscowy plan zagospodarowanie przestrzennego uchwalony został „z urzędu” przez Urząd Miasta (…), nigdy Pan nie występował o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania. Z Pańskich informacji wynika, że działki 1/2 oraz 1/1 znajdują się w obszarze przeznaczonym pod zabudowę przemysłową.

11. Czy dla przedmiotowej/przedmiotowych działki/działek będzie wydane pozwolenie na budowę albo pozwolenie takie będzie wydane do momentu planowanej sprzedaży? Jeśli tak, to kto wystąpił albo wystąpi o to pozwolenie?

Informacji należy udzielić odrębnie do każdej działki.

Odp.: Nie będzie Pan występował o wydanie pozwolenia na budowę ani dla działki 1/2, ani działki 1/1 do czasu planowanej sprzedaży.

12. Czy zamierza Pan dokonywać przed dniem sprzedaży działki/działek jakichkolwiek czynności (ponieść nakłady) w celu przygotowania działki/działek do sprzedaży (np.: usunięcie starych drzew, uzbrojenie terenu w media, przyłączenie do sieci kanalizacyjnej, energetycznej i gazowej, ogrodzenie, wytyczenie i utwardzenie drogi dojazdowej do działek, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działki/działek)? Jeśli tak, to jakie były/będą to czynności (nakłady)?

Informacji należy udzielić odrębnie do każdej działki.

Odp.: Zarówno dla działki 1/2, jak i 1/1 nie planuje Pan żadnych czynności mających podnieść ich wartość. Działki zostaną do sprzedaży w stanie obecnym.

13. Wobec Pana wskazania w opisie sprawy, że:

proszę wskazać:

a) czy droga uzbrojona w media znajduje się na działce stanowiącej Pana własność?

b) co dokładnie zostało wykonane i przez kogo? Kto uzbroił teren w media i w jakim celu?

c) czy na dzień sprzedaży działki/działek dokona Pan przyłącza i/lub inne prace uzbrojeniowe? Jeśli tak, to jakie?

d) czy udzielił/udzieli Pan innym podmiotom pełnomocnictwa/upoważnienia do działania w Pana imieniu i na Pana rzecz w związku uzbrojeniem terenu w media?

e) czy udzielił/udzieli Pan innym podmiotom pełnomocnictwa/upoważnienia do działania w Pana imieniu i na Pana rzecz w związku ze sprzedażą nieruchomości? Jeżeli tak, proszę opisać: jaki był/będzie jego zakres, w szczególności proszę wskazać, do jakich konkretnie czynności umocowany jest/będzie podmiot działający jako Pana pełnomocnik w związku z nieruchomością (proszę wymienić te czynności), przy czym proszę, aby nie przesyłał Pan treści pełnomocnictwa, lecz opisał niniejsze informacje jako opis zdarzenia przyszłego.

Odp.: Działki 1/2 oraz 1/1 pozostają w stanie niezabudowanym:

a) Wszelkie media (woda, prąd) zlokalizowane są wg Pana w pasie drogowym, a droga nie znajduje się na żadnej z działek.

b) Nie jest Panu znany dokładny stan mediów w drodze, wykonywane były przez „miasto”, uzbrojenie wzdłuż ulicy, która stanowi drogę wojewódzką (według Pańskiej wiedzy).

c) Nie planuje Pan żadnych prac związanych z uzbrojeniem działki 1/2 oraz działki 1/1.

d) Nie udzielał Pan nikomu pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu na rzecz uzbrojenia terenu w media.

e) Udzielił Pan pełnomocnictwo swojej mamie, (…) wyłącznie do podpisania umowy sprzedaży w Pana imieniu działek 1/2 oraz 1/1.

14. Czy i jakie działania marketingowe prowadził/prowadzi Pan w celu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (m.in. czy korzysta Pan z biura nieruchomości itp.)?

Informacji należy udzielić odrębnie do każdej działki.

Odp.: Nie prowadził Pan działań marketingowych w celu sprzedaży działki 1/2 oraz działki 1/1, ani nie korzystał Pan z usług biura nieruchomości.

15. Czy wcześniej dokonywał Pan kiedykolwiek sprzedaży innych nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f) czy odprowadził Pan podatek VAT oraz dokonał zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?

g) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Informacji należy udzielić odrębnie do każdej działki.

Odp.: Dokonywał Pan wcześniej sprzedaży działki położonej w (…).

a) Działkę nabył Pan tytułem spadku po zmarłym ojcu (…) w roku 2001.

b) Nie nabywał Pan wspomnianej działki w żadnym określonym celu, stanowiła ona część masy spadkowej.

c) Nieruchomość była użytkowana w celach ogrodniczych.

d) Nie pamięta Pan dokładnej daty sprzedaży (między 2001 r. a 2005 r.), działkę sprzedał Pan (…), powodem było to, że działka praktycznie nie była przez Pana użytkowana.

e) Sprzedana została jedna nieruchomość o powierzchni ok 1200 m², w jednej całości. Działka nie była zabudowana.

f) Nie odprowadzał Pan podatku VAT.

g) Nie był Pan zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT w związku z jakąkolwiek sprzedażą nieruchomości, w tym z wyszczególnioną w tym punkcie.

16. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, które zamierza Pan sprzedać? Jeśli tak, to ile i jakie, oraz:

a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?

c) w jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie?

d) jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj. mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź niezabudowane działki?

Informacji należy udzielić odrębnie do każdej działki.

Odp.: Nie posiada Pan więcej żadnych nieruchomości, które zamierzałby Pan sprzedać. Z nieruchomości posiada Pan jedynie udział w mieszkaniu własnościowym, w którym obecnie zamieszkuje Pańska mama (…).

Pytanie

Czy planowana sprzedaż działki niezabudowanej dokonana przez osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?

W uzupełnieniu do wniosku, wskazał Pan, że zależy Panu na uzyskaniu interpretacji indywidualnej wyłącznie w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT od transakcji sprzedaży działek. Doprecyzował Pan, że prosi o interpretację wyłącznie w zakresie uznania bądź nieuznania Pana za podatnika z tytułu sprzedaży działek.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, planowana sprzedaż niezabudowanej działki o przeznaczeniu przemysłowym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), ponieważ nie następuje w ramach działalności gospodarczej, a Pan nie występuje w tej transakcji w charakterze podatnika VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy p podatku od towarów i usług.

Zgodnie z powyższym przywołanym artykułem, podatnikiem są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, przez działalność gospodarczą rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługowców, również wówczas, czy czynność została wykonana jednorazowo, a także działalność polegającą na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły, dla celów zarobkowych.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w żadnej formie, nie jest Pan czynnym podatnikiem VAT, a planowana sprzedaż ma charakter jednorazowy i dotyczy składnika prywatnego majątku. Nabycie działki miało miejsce wiele lat temu z zamiarem pasywnego przetrzymywania w majątku osobistym, bez zamiaru sprzedaży w celach zarobkowych, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej formy komercyjnego wykorzystania.

Ponadto, nie podejmował Pan żadnych aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomości, które mogłyby świadczyć o wykonywaniu działalności gospodarczej. Nie dokonywał Pan podziału działki, nie występował o decyzję o warunkach zabudowy, nie wykonywał prac uzbrojeniowych, ani nie reklamował działki.

Zgodnie z ugruntowanym orzeczeniem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz licznymi interpretacjami indywidulanymi Dyrektora Informacji Skarbowej, sprzedaż majątku prywatnego przez osobę fizyczną, niezwiązany z prowadzeniem działalności gospodarczej ani niewykazujący aktywności właściwej dla podmiotów profesjonalnych, nie podlega opodatkowaniu VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT, konieczne jest ustalenie, że sprzedający występuje w charakterze podatnika VAT, a nie osoby prywatnej, co w niniejszej sprawie nie ma miejsca.

W związku z powyższym, Pana zdaniem sprzedaż niezabudowanej działki gruntowej będącej częścią majątku osobistego:

1. Nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ nie zachodzą przesłanki uznania Wnioskodawcy podatnikiem VAT w tej transakcji.

2. A co za tym idzie – nie występuje obowiązek wystawienia faktury VAT, zarejestrowania działalności gospodarczej, ani składania deklaracji VAT w związku z tą sprzedażą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan współwłaścicielem nieruchomości będących przedmiotem planowanej sprzedaży.

Kwestia współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej: Kodeks cywilny.

W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Jak stanowi art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 198 Kodeksu cywilnego:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom.

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług, w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziałów w niezabudowanych działkach nr 1/2 i 1/1, istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży ww. działek, podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki, wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości, porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku prywatnego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

· jest Pan osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, nieposiadającą statusu podatnika VAT, nieprowadzącą działalności rolniczej,

· jest Pan współwłaścicielem działek nr 1/2 i 1/1 (nabytych w roku 2001 w spadku po zmarłym ojcu), w których posiada Pan udział (…) części, nabytych w przeszłości od majątku prywatnego,

· nabycie działek nie było związane z żadną działalnością zarobkową, ani gospodarczą, a poszczególne udziały w gruncie od momentu nabycia, pozostają składnikiem majątku osobistego,

· działki były wykorzystywane przez Pana wyłącznie w celach osobistych: rekreacyjnych (odpoczynku) oraz ogrodniczych (drzewka i krzewy owocowe),

· nie jest i nie był Pan rolnikiem ryczałtowym, nie wykorzystywał Pan działek do sprzedaży produktów rolnych, produkty te były wykorzystywane wyłącznie na własne potrzeby,

· działki nie były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilno-prawnych,

· teren ten nie był przedmiotem przekształceń, scalania, podziałów, ani żadnych działań mających na celu zwiększenie jego atrakcyjności inwestycyjnej,

· nie występował Pan o uchwalenie planu zagospodarowania przestrzennego dla ww. działek,

· nie będzie Pan występował o wydanie pozwolenia na budowę ani dla działki 1/2, ani działki 1/1 do czasu planowanej sprzedaży,

· udzielił Pan pełnomocnictwo swojej matce wyłącznie do podpisania umowy sprzedaży w Pana imieniu działek 1/2 oraz 1/1.

· nie prowadził Pan działań marketingowych w celu sprzedaży działek, ani nie korzystał Pan z usług biura nieruchomości,

· jest planowana sprzedaż ww. gruntów na rzecz jednego nabywcy – przedsiębiorcy – dewelopera, który zamierza realizować na tym terenie inwestycję budowlaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie zintegrowanego planu inwestycyjnego, sprzedaż ma charakter incydentalny i jednostkowy,

· dokonał Pan wcześniej sprzedaży działki niezabudowanej, również otrzymanej w spadku po ojcu w roku 2001, użytkowanej w celach ogrodniczych,

· nie posiada Pan więcej żadnych nieruchomości, które zamierzałby Pan sprzedać.

Z wniosku nie wynika, aby w związku ze sprzedażą podejmował Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Ponadto, nieruchomość, opisana we wniosku, nigdy nie była wykorzystywana przez Pana w działalności gospodarczej. Jak Pan wskazał, dostał Pan działki w spadku po ojcu, obie działki służyły Pana celom osobistym.

Udzielenie pełnomocnictwa swojej matce wyłącznie do podpisania umowy sprzedaży w Pana imieniu działek nr 1/2 oraz nr 1/1, nie powoduje, że zostanie Pan z tego powodu uznany za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzam, że w odniesieniu do sprzedaży przez Pana udziałów w niezabudowanych działkach nr 1/2 i 1/1, nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

W opisanej sytuacji będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, w rozpatrywanej sprawie, będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Podsumowując, planowana sprzedaż udziałów w niezabudowanych działkach nr 1/2 i 1/1 – dokonana przez Pana (osobę fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej), nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, stwierdzam, że w związku z planowaną sprzedażą ww. działek nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Wskazuję również, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zaznaczam więc, że ta interpretacja dotyczy tylko Pana i nie wywołuje skutków podatkowych dla innych współwłaścicieli działek, o których mowa we wniosku, którzy chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinni wystąpić z osobnym wnioskiem o jej wydanie.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii obowiązku wystawienia faktury VAT, zarejestrowania działalności gospodarczej oraz składania deklaracji VAT w związku z tą sprzedażą.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.