Interpretacja 0112-KDIL3.4012.419.2026.1.MS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy:

-     określenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT dostawy Towarów na rzecz Uczestników Programu w przypadku, gdy część ceny, odpowiadającej iloczynowi wartości punktowej Towaru i jednostkowej wartości punktu wyrażonej w PLN, jest w części odpowiadającej wartości brakującej ilości punktów finansowana przez Uczestnika, w pozostałej zaś części przez Sponsora, na podstawie łączącej Państwa umowy;

-     określenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT w przypadku wydania Towarów na rzecz Uczestników Programu nieodpłatnie, tj. w przypadku, gdy Uczestnik posiada ilość punktów w Programie co najmniej równą wartości punktowej zamawianych Towarów, przy założeniu, że koszt nabycia tych Towarów powiększony o należny podatek VAT zwracany będzie Państwu przez Sponsora, na podstawie łączącej Państwa umowy;

-     sposobu udokumentowania – zarówno co do formy, jak i co do treści w zakresie ceny – na potrzeby podatku VAT dostawy Towarów dokonanej przez Państwa na rzecz Uczestnika Programu, w sytuacji, gdy Towar jest nabywany przez Uczestnika Programu nieodpłatnie, tj. Uczestnik posiada wystarczającą ilość punktów zgromadzonych w Programie;

-     sposobu udokumentowania – zarówno co do formy, jak i co do treści w zakresie ceny – na potrzeby podatku VAT dostawy Towarów dokonanej przez Państwa na rzecz Uczestnika Programu, w sytuacji, gdy Towar jest nabywany jest odpłatnie ale z rabatem odpowiadającym wartości wykorzystanych punktów.

Uzupełnili go Państwo pismem z 18 czerwca 2026 r. (wpływ 25 czerwca 2026 r.), pismem z 27 lipca 2026 r. (wpływ 28 lipca 2026 r.) oraz pismem z 29 lipca 2026 r. (wpływ 29 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 29 lipca 2026 r.)

(…) z siedzibą w (…) (dalej: Wnioskodawca) prowadzi działalność w zakresie świadczenia kompleksowych usług reklamowych, w szczególności organizuje i obsługuje na rzecz swoich Klientów rozbudowane programy lojalnościowe, akcje promocyjne, konkursy.

Celem powyższych inicjatyw jest wzmocnienie marki Klientów Wnioskodawcy na rynku i/lub zwiększenie sprzedaży produktów oferowanych przez Nich na rynku.

Świadczenie usługi organizacji i obsługi Programu Lojalnościowego ma charakter złożony i kompleksowy. Obejmuje zarówno opracowanie koncepcji akcji promocyjnej, regulaminów, jak i przygotowanie logistyczne akcji, jej prowadzenie oraz jej nadzorowanie.

W ramach bieżącej obsługi Programu, Wnioskodawca odpowiedzialny jest za:

·      przyjmowanie zgłoszeń Uczestników Programu Lojalnościowego (dalej: Uczestnicy),

·      weryfikację nadsyłanych zgłoszeń, celem badania ich zgodności z postanowieniami regulaminu,

·      zakup Towarów,

·      wystawienie wszelkich dokumentów rozliczeniowych związanych z wydawaniem Towarów,

·      fizyczna wysyłka Towarów do Uczestników.

Wnioskodawca ma także status organizatora Programu, na nim spoczywają też wszelkie obowiązki podatkowe i rozliczeniowe związane z wydawanymi Towarami.

Program Lojalnościowy będzie przeprowadzany w oparciu o Regulamin określający m.in.:

·      czas trwania Programu Lojalnościowego,

·      produkty klienta objęte Programem Lojalnościowym (tj. produkty, za które Uczestnicy otrzymują punkty),

·      zasady zbierania punktów pozwalających na nabycie Towarów.

W ramach Programu Lojalnościowego klienci dokonujący zakupów określonych w Regulaminie Programu produktów, otrzymają możliwość zbierania „punktów”, których liczba jest zależna od liczby i wartości zakupionych przez nich produktów Klienta Wnioskodawcy. Zebrane punkty mogą być zamienione na Towary ujęte w katalogu nagród, który będzie zawierał nazwę, dane producenta, opis, zdjęcie lub wizualizację Towaru oraz ilość punktów niezbędną do zgromadzenia w celu otrzymania przez Uczestnika danego Towaru bez jakiejkolwiek odpłatności z Jego strony.

Ilość punktów określana będzie w oderwaniu od jakiegokolwiek przelicznika na kwoty, w tym w szczególności nie będzie określana w oparciu o koszt zakupu, ani rynkową cenę sprzedaży. Wartość punktów podlegających wymianie na Nagrodę uzależniona będzie ponadto od statusu Uczestnika (im wyższy status, tym ilość punktów konieczna do otrzymania Nagrody niższa).

W ramach danego zamówienia Uczestnik Programu może zamawiać dowolną ilość Towarów.

W przypadku, gdy wartość punktowa zamówionych przez Uczestnika Towarów przewyższa ilość punktów zgromadzonych przez niego w Programie, Uczestnik będzie miał prawo nabyć Towar lub Towary poprzez zapłatę kwoty, która stanowić będzie iloczyn ilości brakujących Uczestnikowi punktów do nieodpłatnego nabycia Towaru i wartości jednego punktu wyrażonej w PLN. Wartość punktu uzależniona będzie od statusu Uczestnika w Programie i dla danej kategorii Uczestników będzie stała. Dopłata dotyczyć będzie Towaru lub Towarów w ostatniej kolejności dodanych do koszyka.

Każdy Uczestnik, po zalogowaniu się na swoje indywidualne konto na stronie internetowej Programu, będzie widział swój status w Programie, posiadaną kategorię Uczestnika oraz jednostkową wartość punktu wyrażoną w PLN właściwą do posiadanej kategorii.

W przypadku, gdy ilość posiadanych przez Uczestnika punktów jest wystarczająca do nabycia Towarów zamówionych w ramach Programu (włożonych do koszyka), interface służący do składania zamówień w Programie nie będzie dawał możliwości zamówienia Towaru za dopłatą.

W przypadku skorzystania przez Uczestnika z możliwości nabycia Towaru za dopłatą, złożone przez Niego zamówienie będzie automatycznie rozdzielane na:

a)  Zamówienie na Towary podlegające nieodpłatnemu wydaniu Uczestnikowi – w odniesieniu do Towarów otrzymywanych w całości za punkty,

b)  Zamówienie na Towary wydawane Uczestnikowi za dopłatą stanowiącą iloczyn brakujących Uczestnikowi punktów oraz jednostkowej wartości punktu przypisanej do danego Uczestnika.

Sprzedaż tych Towarów będzie dokumentowana fakturą.

Żaden z Towarów wymienionych w Katalogu, tj. podlegających nabyciu w ramach Programu, nie jest wymieniony w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.).

Wśród Towarów ujętych w Katalogu nie będą się znajdować Towary, które spełniają łączne następujące kryteria:

1) znajdują się w załączniku Nr 15 do ustawy o podatku od towarów i usług,

2) kwota należności ogółem z tytułu danej dostawy, wskazana na fakturze przekracza kwotę 15 000 zł.

W wyniku wymiany punktów na Towar, wskazana przez Uczestnika liczba punktów podlegających wymianie jest odejmowana od posiadanego przez Uczestnika salda punktów w Programie.

W przypadku wydania Uczestnikowi Towaru bez dopłaty (ilość posiadanych przez Uczestnika punktów jest co najmniej równa wartości punktowej Towaru), wydanie będzie miało charakter nieodpłatny, przy czym koszt nabycia takiego Towaru będzie zwracany Wnioskodawcy przez Jego Klienta, na rzecz którego Program jest prowadzony (Sponsora), na podstawie postanowień łączącej Ich umowy o organizację Programu. Zwrot będzie dokonywany w wartości brutto. Zwrot ceny następować będzie w oparciu o koszt zakupu Towarów przez Wnioskodawcę, co wynikać będzie z postanowień umowy wiążącej Wnioskodawcę ze Sponsorem.

W przypadku, gdy w celu nabycia Towaru Uczestnik będzie zmuszony zapłacić kwotę stanowiącą iloczyn ilości brakujących punktów i wartości punktu wyrażonej w PLN, transakcja ta stanowić będzie sprzedaż. Ceną sprzedaży będzie iloczyn wartości punktowej danego Towaru i przypisanej dla danego Uczestnika wartości 1 punktu w PLN. Cena ta płacona będzie przez dwa podmioty. Uczestnik będzie obciążany częścią ceny odpowiadającą wartości w PLN brakujących punktów. Pozostała część ceny brutto (odpowiadająca wysokości rabatu udzielonego Uczestnikowi) będzie zwracana Wnioskodawcy przez Sponsora, na podstawie postanowień łączącej Ich umowy o organizację Programu. Określenie wysokości tego zwrotu dokonywane będzie w oparciu o szczegółową dokumentację sprzedaży Towarów prowadzoną przez Wnioskodawcę.

Sponsor na żadnym etapie nie będzie nabywał prawa własności sprzedawanych lub wydawanych przez Wnioskodawcę Towarów. Całość sprzedaży Towarów w sposób opisany powyżej będzie realizowana wysyłkowo, zaś płatność będzie dokonywana wyłącznie przelewem lub przez inne systemy płatności elektronicznej.

Uczestnikami Programu będą zarówno osoby fizyczne prowadzące jak i nieprowadzące działalności gospodarczej.

Wszystkie czynności opisane powyżej Wnioskodawca będzie wykonywać we własnym imieniu i w ramach prowadzonej przez Siebie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług agencji reklamowych. Oznacza to, że dokonując nabycia Towarów będzie miał prawo do rozporządzania nimi jak właściciel, tj. będzie je nabywał we własnym imieniu i na własny rachunek. Transakcje objęte wnioskiem nie będą objęte zwolnieniem z opodatkowania podatkiem VAT. Wnioskodawca będzie rozpoznawał obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT w związku ze sprzedawanymi Uczestnikom Towarami oraz odliczał podatek naliczony w związku z ich nabyciem. Wnioskodawca jest czynnym podatnikami podatku VAT i będzie dokonywał dostawy (sprzedaży) Towarów działając we własnym imieniu i na własną rzecz jako organizator Programu.

Między Wnioskodawcą a Sponsorem (klientem Wnioskodawcy) nie istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Między Wnioskodawcą a Uczestnikami Programu nie istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.

W przypadku nabywania Towarów przez Uczestników za dopłatą, zapłata za nie będzie dokonywana przez Uczestników Programu każdorazowo i w całości za pośrednictwem poczty, spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, przelewem, Blikiem, kartą kredytową lub płatniczą. Z dokumentacji posiadanej przez Wnioskodawcę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności i Towaru dotyczyła dana wpłata i przez kogo została dokonana.

Towary nabywane przez Uczestników w ramach Programu nie podlegają wyłączeniu z przedmiotowego zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy pomocy kas fiskalnych, o którym mowa w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Uczestnikami Programu mogą być osoby fizyczne, zarówno konsumenci, jak przedsiębiorcy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Pytania

1) Jaka będzie podstawa opodatkowania podatkiem VAT w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę dostawy Towarów na rzecz Uczestników Programu, w przypadku, gdy część ceny odpowiadającej iloczynowi wartości punktowej Towaru i jednostkowej wartości punktu wyrażonej w PLN, jest finansowana przez Uczestnika w części odpowiadającej wartości brakującej ilości punktów, w pozostałej zaś części przez Sponsora na podstawie łączącej Go z Wnioskodawcą umowy?

2) Jaka będzie podstawa opodatkowania podatkiem VAT w przypadku dokonania przez Wnioskodawcę wydania Towarów na rzecz Uczestników Programu nieodpłatnie, tj. w przypadku gdy posiada on ilość punktów w Programie co najmniej równą wartości punktowej zamawianych Towarów, przy założeniu, że koszt nabycia tych Towarów powiększony o należny podatek VAT zwracany będzie Wnioskodawcy przez Sponsora na podstawie łączącej Ich umowy?

3) Jak powinna być udokumentowana – zarówno co do formy, jak i co do treści w zakresie ceny – na potrzeby podatku VAT, dostawa Towarów przez Wnioskodawcę na rzecz Uczestnika, w sytuacji gdy Towar jest nabywany przez Uczestnika nieodpłatnie, tj. posiada wystarczającą ilość punktów zgromadzonych w Programie?

4) Jak powinna być udokumentowana – zarówno co do formy, jak i co do treści w zakresie ceny – na potrzeby podatku VAT, dostawa Towarów przez Wnioskodawcę na rzecz Uczestnika, w sytuacji, gdy Towar jest nabywany odpłatnie, ale z rabatem odpowiadającym wartości wykorzystanych punktów?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem:

Ad 1)

Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego nie ulega wątpliwości, że Wnioskodawca będzie miał do czynienia z odpłatną dostawą Towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 Ustawy, dokonywaną przez Wnioskodawcę na rzecz Uczestnika Programu.

W odróżnieniu jednak od typowej sprzedaży, cena, jaką uiszczać będzie Uczestnik i w oparciu o którą nabędzie własność Towaru, jest niższa od ceny, za jaką Towary te zostały nabyte przez Wnioskodawcę o równowartość w PLN punktów Programu wykorzystanych przez Uczestnika. Jednocześnie postanowienia umowne pomiędzy Wnioskodawcą i Sponsorem przewidują, że pozostała część ceny zakupu Towaru podlega zwrotowi Wnioskodawcy przez Jego Klienta.

W tym kontekście, należy sobie postawić pytanie co będzie stanowić podstawę opodatkowania na gruncie podatku od towarów i usług w przypadku zaistnienia takiej transakcji.

W tym zakresie kluczowe jest dokonanie właściwej interpretacji art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Powyższe oznacza, że w przypadku odpłatnej dostawy towarów w podstawie opodatkowania należy uwzględnić nie tylko cenę zapłaconą przez Uczestnika, lecz także świadczenia realizowane przez osoby trzecie (np. Sponsor Programu Lojalnościowego), pod warunkiem, że stanowią zapłatę za Towar. Niewątpliwie ustalenia biznesowe dokonane pomiędzy Wnioskodawcą i Sponsorem (tj. klientem Wnioskodawcy), co do sposobu finansowania zakupu przez Wnioskodawcę Towarów na potrzeby Programu, mają wpływ na cenę sprzedaży określoną w treści faktury. Jest ona niższa od ceny zakupu, bowiem umożliwia to mechanizm zawarty w regulaminie Programu, opierający się na systemie punktów przyznawanych Uczestnikom, do których przypisana jest określona wartość pieniężna umożliwiająca nabycie danego Towaru bez jakiejkolwiek zapłaty z Ich strony (dotychczasowa mechanika Programu) albo po niższej cenie (w przypadku planowanego zdarzenia przyszłego). W tej sytuacji podstawę opodatkowania stanowić będzie cała cena katalogowa netto Towaru.

Powyższa sytuacja jest de facto zbliżona do przypadku, który został szczegółowo przeanalizowany zarówno przez organy podatkowe, jak i sądy krajowe i zagraniczne, a polegająca na wydawaniu nagród w programach lojalnościowych bez konieczności uiszczania jakiejkolwiek części ceny przez finalnego nabywcę i jednoczesnym finansowaniu całości kosztów nabycia takich nagród przez zleceniodawcę agencji reklamowej. W takich przypadkach, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, jeśli zgodnie z zawartą umową, prawo do rozporządzania towarami jak właściciel posiada organizator programu lojalnościowego, to oznacza, że to on dokonuje dostawy towarów do finalnego odbiorcy (uczestnika programu lojalnościowego). Z uwagi na to, że zwrot kosztu tych towarów pokrywa zlecający, przyjmuje się, że taka dostawa jest dla celów VAT uznawana za odpłatną bowiem zlecający pełni tu rolę płatnika. Tak uznał np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 18 lutego 2015 r., nr IPPP1/443-1378/14-2/AP czy NSA w ww. wyroku z 19 maja 2017 r. Z kolei, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 18 lutego 2015 r., nr IPPP1/443-1378/14- 2/AP stwierdził: „(...) fakt, że wydanie (...) towarów następuje nieodpłatnie nie oznacza, że czynność ta jest czynnością nieodpłatną. Jak wynika bowiem z wniosku, wynagrodzenie z tytułu świadczenia opisanej usługi marketingowej na rzecz kontrahenta obejmuje również koszty nabycia ww. towarów przez Wnioskodawcę. A zatem, w przypadku wydania towarów zapłaty nie dokonuje nabywca (a więc klient lub potencjalny klient kontrahenta Spółki), lecz właśnie kontrahent, na rzecz którego usługa jest wykonywana”.

Kwota uiszczana przez taką osobę trzecią stanowi zatem podstawę opodatkowania czynności polegającej na wydaniu Towaru Uczestnikowi Programu Lojalnościowego.

Brak argumentów natury prawnej by odmiennie traktować przypadek, w którym mamy do czynienia z analogiczną sytuacją, przy czym zlecający akcję (Sponsor) finansuje wyłącznie część ceny katalogowej Towaru, zaś reszta ceny uiszczana jest przez Uczestnika. W obu tych przypadkach podstawa opodatkowania jest identyczna, przy czym zapłata pochodzi nie od jednego podmiotu (Sponsor), lecz dwóch (częściowo Sponsor, a częściowo Uczestnik). Powyższa okoliczność nie wpływa jednak na skutki podatkowe na gruncie podatku VAT, bowiem wysokość podstawy opodatkowania, a tym samym podatku VAT należnego wynikającego z takiej sprzedaży Towaru Uczestnikowi, będzie identyczna.

Przenosząc powyższe uwagi na grunt przedmiotowej sprawy, uznać należy, że podstawę opodatkowania w przypadku sprzedaży Towarów Uczestnikowi Programu, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, jest cena katalogowa netto Towarów, tyle że jest ona finansowana z dwóch źródeł na różnych podstawach prawnych, tj. na podstawie umowy sprzedaży zawartej z Uczestnikiem oraz umowy na organizację Programu zawartej ze Sponsorem. W takiej sytuacji nie ma miejsca żadne zdarzenie skutkujące zmniejszeniem ceny, takie jak obniżka ceny, rabat, skonto, itp. Oznacza to, że podstawa opodatkowania będzie identyczna niezależnie od ilości podmiotów, które będą opisaną dostawę Towarów finansować (w tym przypadku – Uczestnik i Sponsor). Kwota przekazana Wnioskodawcy przez Sponsora będzie pozostawała w bezpośrednim związku z dostawą dokonaną poniżej ceny zakupu, a w konsekwencji będzie stanowić płatność przez osobę trzecią w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

W przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 32 ustawy o VAT, ponieważ między Wnioskodawcą a Sponsorem nie istnieją i nie będą istnieć powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Również między Wnioskodawcą a Uczestnikami Programu nie istnieją i nie będą istniały powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.

Ad 2)

W przypadku wydawania Towarów Uczestnikom nieodpłatnie, tj. poprzez zamianę określonej w katalogu Towarów ilości punktów zgromadzonych przez Uczestnika na Nagrodę, nie ulega wątpliwości, że pod kątem prawno-podatkowym mamy do czynienia z sytuacją bardzo zbliżoną do tej opisanej w odpowiedzi na pytanie nr 1. Tutaj, również ma miejsce odpłatna dostawa Towarów, przy czym, cena sprzedaży tych Towarów nie jest określana na podstawie wartości podanych w katalogu, a w oparciu o koszt zakupu Towarów przez Wnioskodawcę.

W oparciu o umowę łączącą Wnioskodawcę ze Sponsorem, Uczestnik nie będzie ponosił jakichkolwiek kosztów wydania takiej Nagrody, zaś Sponsor uiszczać będzie wyłącznie kwotę odpowiadającą kosztowi brutto zakupu Nagrody przez Wnioskodawcę. W tym przypadku brak będzie jakichkolwiek podstaw do określenia jej w innej wysokości.

Jednocześnie nie ulega wątpliwości, że w takiej sytuacji świadczenie spełniane przez Sponsora, w związku z wydaniem Nagrody Uczestnikowi, odpowiada uzgodnionej przez Strony cenie Nagrody. Tym samym nie sposób twierdzić, że mamy do czynienia z wydaniem nieodpłatnym, lecz z odpłatną dostawą Towarów, przy czym ich Nabywca nie uiszcza ceny w jakiejkolwiek części, a dostawa ta finansowana jest przez Sponsora.

Jednocześnie brak jest podstaw prawnych do określenia w tej sytuacji podstawy opodatkowania w inny sposób niż wynika to z umowy zawartej przez Strony. Ta z kolei nie zakłada jakiejkolwiek marży w stosunku do kosztu zakupionych przez Wnioskodawcę Towarów.

W szczególności in casu, nie będzie miał zastosowania art. 32 ust. 2 ustawy o VAT z uwagi na fakt, że między Wnioskodawcą a Sponsorem nie istnieją i nie będą istnieć powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Również między Wnioskodawcą a Uczestnikami Programu nie istnieją i nie będą istniały powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.

Podkreślenia wymaga, że Wnioskodawca występował już z wnioskiem do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do bardzo podobnego zdarzenia przyszłego. W interpretacji z dnia 9 listopada 2021 r. (nr 0112-KDIL3.4012.131.2021.3.MS) organ uznał, że stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie jest prawidłowe i w pełni podzielił przedstawioną powyżej argumentację.

Ad 3) i 4) – stanowisko ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku z 29 lipca 2026 r.

Ustalenie, co stanowi podstawę opodatkowania transakcji opisanej w zdarzeniu przyszłym, nie przesądza tego, w jaki sposób udokumentowana na potrzeby podatku VAT powinna być finansowana przez Sponsora różnica pomiędzy ceną zakupu Towaru a ceną uiszczaną przez Uczestnika.

Z uwagi na fakt, że sprzedaż Towarów w ramach Programu następuje wyłącznie wysyłkowo:

A)   w przypadku dostawy na rzecz Uczestnika, który jest podatnikiem lub osobą prawną, Wnioskodawca winien wystawić fakturę zgodnie z art. 106e ustawy o VAT.

B)   w przypadku Uczestników mających status konsumentów, z uwagi na fakt, że zapłata za Towary dokonywana jest wyłącznie przelewami, innymi formami płatności elektronicznej lub za pobraniem, nie będzie istniał obowiązek dokumentowania tej sprzedaży paragonami fiskalnymi, co wynika z treści § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519 z dnia 31 grudnia 2018 r.). W takiej sytuacji Wnioskodawca winien wystawić fakturę zgodnie z art. 106e ustawy o VAT.

Natomiast w ocenie Wnioskodawcy, forma i treść dokumentowania wydań Towarów dla Uczestników w ramach Programu jest tożsama zarówno w przypadku gdy następują one całkiem bez ponoszenia przez Wnioskodawcę jakichkolwiek wydatków, czy też dokonuje On zapłaty ceny pomniejszonej o rabat wynikający z wartości w PLN ilości wymienionych punktów.

Stosownie do treści art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy, faktura powinna zawierać w szczególności:

1) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy Towarów lub usług oraz ich adresy;

2) cenę jednostkową Towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

3) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;

4) kwotę należności ogółem.

Z tych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy, mają znaczenie dowodowe.

Skoro na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego, Nagrody nigdy nie były przedmiotem dostawy do Sponsora, gdyż od momentu ich nabycia do momentu przekazania ich Uczestnikom, ich właścicielem jest Wnioskodawca, to dostawa Towarów odbywa się wyłącznie pomiędzy Wnioskodawcą a Uczestnikiem Programu, natomiast Sponsor jest wyłącznie podmiotem dokonującym płatności (lub części płatności) za Towary przekazywane przez Wnioskodawcę Uczestnikom Programu. Zatem, z tytułu otrzymania środków pieniężnych na pokrycie wydatków związanych z nabyciem Towarów przeznaczonych na Nagrody, Wnioskodawca nie ma obowiązku wystawienia faktury na rzecz Sponsora.

W celu udokumentowania wydania Towarów Wnioskodawca zobowiązany jest do wystawienia faktur na rzecz Uczestników Programu będących podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą, bowiem jak już wcześniej wskazano, wydanie Towarów Uczestnikom Programu organizowanego przez Wnioskodawcę wypełnia znamiona dostawy Towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w przypadku wydania Towarów osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej i rolnikom ryczałtowym, Wnioskodawca nie ma obowiązku wystawienia faktury. Jednakże, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na żądanie tych klientów lub osób trzecich, będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności i rolnikami ryczałtowymi, Wnioskodawca jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą wydanie Towarów/Upominków, jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono Towar.

Zagadnienia dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2025 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej Rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 Rozporządzenia.

Stosownie do § 2 ust. 1 Rozporządzenia – zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W poz. 41 załącznika do Rozporządzenia stwierdza się, że zwolnieniu podlega dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). Powyższe oznacza, że – mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa – stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie miał możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w przypadku przekazywania Towaru (nie wymienionego w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia) Uczestnikowi Programu będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej bądź rolnikowi ryczałtowemu w systemie wysyłkowym na podstawie § 2 ust. 1 Rozporządzenia w związku z poz. 41 załącznika do Rozporządzenia.

Z kolei, w zakresie ustalenia wysokości kwoty netto i podatku VAT na wystawianych fakturach w związku z dokonywaniem dostaw Towarów dla Uczestników, należy wskazać, że in casu, będziemy mieli do czynienia z dwiema sytuacjami.

W przypadku wydań bez dopłaty ze strony Uczestnika, liczba punktów podlegających wymianie na Nagrodę nie podlega przeliczeniu na cenę, zaś z umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą i Sponsorem wynika, że Sponsor dokonywać będzie zwrotu kosztów zakupu Towarów brutto bez uwzględnienia jakiejkolwiek marży, na fakturze wykazana będzie cała wskazana kwota (z rozbiciem na kwotę netto, podatek VAT i cenę brutto), gdyż kwota ta stanowi cenę sprzedaży uiszczaną przez Sponsora za Uczestnika.

Z kolei, w przypadku wydań Towarów, które będzie częściowo finansowane przez Uczestnika, podstawą opodatkowania będzie cena odpowiadająca iloczynowi wartości punktowej Towaru i jednostkowej wartości 1 punktu w PLN (bez podatku), gdyż zapłatę tej kwoty ostatecznie otrzymuje Wnioskodawca za wydany Uczestnikowi Programu Towar, przy czym następuje ona z dwóch źródeł – od Uczestnika Programu Lojalnościowego oraz od Sponsora, który działa jako osoba trzecia. Jednocześnie w opisanej sytuacji, nie ma miejsca żadne zdarzenie, które mogłoby skutkować zmniejszeniem ceny Towaru będącego przedmiotem dostawy na rzecz Uczestnika Programu. Dlatego też cena katalogowa (bez podatku) danego Towaru stanowiąca podstawę opodatkowania dokonanej dostawy stanowi ceną jednostkową netto tego Towaru, która winna być ujęta na fakturze.

Zatem, faktura dokumentująca dostawę Towarów na rzecz Uczestnika Programu powinna zawierać całą wartość (kwota netto i podatek VAT) sprzedanego Towaru wraz z uwzględnieniem różnicy, jaka dopłacana jest przez Sponsora Programu. Dotyczy to zarówno Towarów nabywanych przez Uczestnika bez dopłaty, jak i z dopłatą. Dla zapewnienia pewnej przejrzystości takiej faktury można umieścić na niej także elementy dodatkowe, niewymienione w treści art. 106e ustawy o VAT, w tym w szczególności informację, jaka część ceny była finansowana przez Uczestnika, a jaka przez podmiot trzeci (Sponsora).

Podkreślenia wymaga, że tożsame stanowisko na gruncie analogicznego stanu faktycznego zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 9 listopada 2021 r. (nr 0112-KDIL3.4012.131.2021.3.MS) oraz z dnia 25 sierpnia 2025 r. (0113-KDIPT1-3.4012.689.2025.1 .ALN).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 2a ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć – jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, że dla uznania – aby dostawa towarów i świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według której sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, w wyroku z dnia 1 kwietnia 1982 r. w sprawie C-89/81 Hong Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z dnia 3 kwietnia 1994 r. w sprawie C-16/93 R.J. Tolsma, gdzie podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności.

Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia, rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W konsekwencji powyższych okoliczności należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że w niektórych przypadkach płatności za dany towar/usługę może dokonać podmiot trzeci, a nie podmiot (osoba), na rzecz którego następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Taka sytuacja może mieć miejsce, np. w trakcie realizacji programów lojalnościowych lub akcji marketingowych, w których są przekazywane Uczestnikom Nagrody.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że prowadzą Państwo działalność w zakresie świadczenia kompleksowych usług reklamowych, w szczególności organizują i obsługują na rzecz swoich Klientów rozbudowane programy lojalnościowe, akcje promocyjne, konkursy. Celem powyższych inicjatyw jest wzmocnienie marki Państwa Klientów na rynku i/lub zwiększenie sprzedaży produktów oferowanych przez Państwa Klientów na rynku. Świadczenie usługi organizacji i obsługi Programu Lojalnościowego ma charakter złożony i kompleksowy. Obejmuje zarówno opracowanie koncepcji akcji promocyjnej, regulaminów, jak i przygotowanie logistyczne akcji, jej prowadzenie oraz jej nadzorowanie. W ramach bieżącej obsługi Programu, są Państwo odpowiedzialni za: przyjmowanie zgłoszeń Uczestników Programu Lojalnościowego, weryfikację nadsyłanych zgłoszeń celem badania ich zgodności z postanowieniami regulaminu, zakup Towarów, wystawienie wszelkich dokumentów rozliczeniowych związanych z wydawaniem Towarów oraz fizyczną wysyłkę Towarów do Uczestników. Mają Państwo także status organizatora Programu, na Państwu spoczywają też wszelkie obowiązki podatkowe i rozliczeniowe związane z wydawanymi Towarami. Program Lojalnościowy będzie przeprowadzany w oparciu o Regulamin określający min.: czas trwania Programu Lojalnościowego, produkty Klienta objęte Programem Lojalnościowym (tj. produkty, za które Uczestnicy otrzymują punkty), zasady zbierania punktów pozwalających na nabycie Towarów. W ramach Programu Lojalnościowego Klienci dokonujący zakupów, określonych w Regulaminie Programu produktów, otrzymają możliwość zbierania „punktów”, których liczba jest zależna od liczby i wartości zakupionych przez Nich produktów Państwa Klienta. Zebrane punkty mogą być zamienione na Towary ujęte w Katalogu Nagród, który będzie zawierał nazwę, dane producenta, opis, zdjęcie lub wizualizację Towaru oraz ilość punktów niezbędną do zgromadzenia w celu otrzymania przez Uczestnika danego Towaru bez jakiejkolwiek odpłatności z Jego strony. W ramach danego zamówienia Uczestnik Programu może zamawiać dowolną ilość Towarów. Każdy Uczestnik po zalogowaniu się na swoje indywidualne konto na stronie internetowej Programu, będzie widział swój status w Programie, posiadaną kategorię Uczestnika oraz jednostkową wartość punktu wyrażoną w PLN właściwą do posiadanej kategorii. W wyniku wymiany punktów na Towar, wskazana przez Uczestnika liczba punktów podlegających wymianie jest odejmowana od posiadanego przez Uczestnika salda punktów w Programie. Wartość punktu uzależniona będzie od statusu Uczestnika w Programie i dla danej kategorii Uczestników będzie stała. Dopłata dotyczyć będzie Towaru lub Towarów w ostatniej kolejności dodanych do koszyka.

Sponsor na żadnym etapie nie będzie nabywał prawa własności sprzedawanych lub wydawanych przez Państwa Towarów. Wszystkie czynności, opisane powyżej, będą Państwo wykonywać we własnym imieniu i w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług agencji reklamowych. Oznacza to, że dokonując nabycia Towarów będą mieli Państwo prawo do rozporządzania nimi jak właściciel, tj. będą je Państwo nabywali we własnym imieniu i na własny rachunek. Transakcje, objęte wnioskiem, nie będą objęte zwolnieniem z opodatkowania podatkiem VAT.

W analizowanej sprawie, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy wydanie przez Państwa Towarów Uczestnikom w Programie Lojalnościowym, realizowane, w ramach świadczenia kompleksowej usługi obsługi Programu Lojalnościowego, stanowi odpłatną dostawę Towarów, o której mowa w art. 7 ustawy o VAT i podlega odrębnemu od usługi obsługi Programu Lojalnościowego opodatkowaniu podatkiem VAT.

Punktem wyjścia dla przeprowadzanej analizy winna być zawsze zasada – także akcentowana w orzeczeniach TSUE – że każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne.

Zauważyć należy, że podobna kwestia była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 7 października 2010 r. w sprawach połączonych Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs v. Loyalty Management UK Ltd i Baxi Group (C-53/09, C-55/09). Spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym spółce @1 Ltd. Zarządzanie tym programem przez spółkę @1 obejmowało w szczególności jego promocję wśród klientów poprzez katalogi oraz Internet, rozpatrywanie wniosków o członkostwo w programie, zarządzanie kontami klientów, wybór, nabywanie i dostarczanie prezentów lojalnościowych, jak również prowadzenie infolinii dla klientów.

TSUE rozpatrując sprawę wskazał, iż: „płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora”.

TSUE wskazał, iż spółka @1, której spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym, zaopatruje się w prezenty lojalnościowe, a ich zasób stanowi własność tej spółki. Wobec tego, spółka @1 nie tylko ma prawo do przekazywania prezentów lojalnościowych klientom jak właściciel, ale w rzeczywistości jest ona ich właścicielem.

W analizowanej sprawie, TSUE stwierdził, iż aby ustalić, czy czynność polegająca na dostarczeniu prezentów lojalnościowych podlega podatkowi VAT należy ustalić, czy na mocy art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy, stanowi ona dostawę towarów lub świadczenie usług dokonywane odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika działającego w takim charakterze.

TSUE powołał art. 5 ust. 1 szóstej dyrektywy, który stanowi, że za dostawę towarów uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. TSUE stwierdził, iż z brzmienia tego przepisu wynika, że pojęcie dostawy towarów obejmuje nie tylko przeniesienie własności w formie przewidzianej przez dane prawo krajowe, lecz obejmuje ono także wszelkie przeniesienie władztwa nad rzeczami, które pozwala drugiej stronie na rozporządzanie nimi jak właściciel.

Następnie TSUE powołał art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy, zgodnie z którym „świadczenie usług” należy rozumieć jako każdą czynność niestanowiącą dostawy towarów.

TSUE stwierdził, że odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy, zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem. Szósta dyrektywa nie wymaga dla uznania dostawy towarów lub świadczenia usług za czynności odpłatne w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy, by wynagrodzenie za te towary lub usługi było płatne bezpośrednio przez ich odbiorcę. Zgodnie bowiem z art. 11 część A ust. 1 lit. a) tej dyrektywy, wynagrodzenie może pochodzić od osoby trzeciej. W świetle powyższego, TSUE stwierdził, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.

Zatem, aby można było mówić o świadczeniu przez Państwa kompleksowej usługi obsługi Programu Lojalnościowego na rzecz Sponsora, odbiorcą kompleksowego świadczenia musiałby być wyłącznie ten Sponsor. Natomiast w ramach, opisanego we wniosku, Programu Lojalnościowego odbiorcą świadczeń są dwa odrębne podmioty, tj. Sponsor (w zakresie zakupu usługi obsługi Programu Lojalnościowego) i Uczestnik Programu Lojalnościowego (z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy Towarów).

O ile, zorganizowanie przez Państwa Programu Lojalnościowego odbywa się na rzecz Sponsora, to już wydawanie nagród, które Państwo nabywają w imieniu własnym, nie następuje na rzecz Sponsora, lecz w stosunku do osób trzecich, które występują w roli Uczestników Programu. Sponsor w odniesieniu do przekazywanych przez Państwa Towarów (Nagród) występuje jedynie jako podmiot trzeci, dokonujący zapłaty w całości lub w części, za Towary (Nagrody) przekazywane przez Państwa na rzecz Uczestników Programu. Sponsor uiszcza całą lub brakującą należność będącą równowartością zrealizowanych przez Uczestnika Punktów. Pozostałą część zapłaty (brakującą Uczestnikowi kwotę do wartości Katalogowej Towaru) dokonują Uczestnicy.

Zatem – jak wskazano wyżej – świadczenia te są świadczeniami odrębnymi, a wydanie Towaru nie jest elementem koniecznym usługi zorganizowania przez Państwa Programu Lojalnościowego. Usługa taka może być wykonywana oddzielnie, tj. bez wydawania Towarów (Nagród). W konsekwencji, wynagrodzenie wypłacane Państwu przez Sponsora obejmuje dwa elementy: organizację Programu Lojalnościowego świadczoną przez Państwa na rzecz Sponsora i drugi element – wynagrodzenie (całe bądź częściowe) płacone przez Sponsora za Nagrody przekazywane przez Państwa na rzecz Uczestnika Programu Lojalnościowego.

Zatem, czynność przekazania Towarów Uczestnikom Programu, obsługiwanego przez Państwa, będzie wypełniała znamiona dostawy Towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zauważyć bowiem trzeba, że następuje tu przeniesienie na Uczestnika Programu prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi Towarami (Nagrodami), których Państwo są właścicielem od momentu ich zakupu do momentu wydania Towaru (Nagrody) Uczestnikom Programów.

W tych okolicznościach, czynność wydania przez Państwa Towarów, w ramach Programu Lojalnościowego, jako odpłatna dostawa Towarów, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia wysokości podstawy opodatkowania podatkiem VAT dostawy Towarów na rzecz Uczestników Programu w przypadku dokonania przez Państwa:

1)  dostawy Towarów na rzecz Uczestników Programu, w przypadku, gdy część ceny, odpowiadającej iloczynowi wartości punktowej Towaru i jednostkowej wartości punktu wyrażonej w PLN, jest finansowana przez Uczestnika w części odpowiadającej wartości brakującej ilości punktów, w pozostałej zaś części przez Sponsora na podstawie łączącej Go z Państwem umowy (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1);

2)  wydania Towarów na rzecz Uczestników Programu nieodpłatnie, tj. w przypadku, gdy Uczestnik posiada ilość punktów w Programie co najmniej równą wartości punktowej zamawianych Towarów, przy założeniu, że koszt nabycia tych Towarów powiększony o należny podatek VAT zwracana będzie Państwu przez Sponsora na podstawie łączącej Państwa umowy (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 2).

Jak wynika z art. 29a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:

Z przepisów tych wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku, przy czym nie ma znaczenia czy zapłata ta będzie dokonana przez jeden podmiot, czy kilka podmiotów czy też podmiot trzeci.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 32 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 32 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 27b ustawy:

W sprawie, która jest przedmiotem Państwa wniosku, Uczestnicy Programu będą mieli możliwość nabycia Towaru za częściową odpłatnością lub bez zapłaty, tj. nieodpłatnie.

W przypadku, gdy wartość punktowa zamówionych przez Uczestnika Towarów przewyższa ilość punktów zgromadzonych przez niego w Programie, Uczestnik będzie miał prawo nabyć Towar lub Towary poprzez zapłatę kwoty, która stanowić będzie iloczyn ilości brakujących Uczestnikowi punktów do nieodpłatnego nabycia Towaru i wartości jednego punktu wyrażonej w PLN. W tym przypadku, złożone przez Uczestnika zamówienie będzie automatycznie rozdzielane na:

a)  Zamówienie na Towary podlegające nieodpłatnemu wydaniu Uczestnikowi – w odniesieniu do Towarów otrzymywanych w całości za punkty,

b)  Zamówienie na Towary wydawane Uczestnikowi za dopłatą stanowiącą iloczyn brakujących Uczestnikowi punktów oraz jednostkowej wartości punktu przypisanej do danego Uczestnika.

W przypadku, gdy w celu nabycia Towaru Uczestnik będzie zmuszony zapłacić kwotę stanowiącą iloczyn ilości brakujących punktów i wartości punktu wyrażonej w PLN, transakcja ta stanowić będzie sprzedaż. Ceną sprzedaży będzie iloczyn wartości punktowej danego Towaru i przypisanej dla danego Uczestnika wartości 1 punktu w PLN. Cena ta płacona będzie przez dwa podmioty. Uczestnik będzie obciążany częścią ceny odpowiadającą wartości w PLN brakujących punktów. Pozostała część ceny brutto (odpowiadająca wysokości rabatu udzielonego Uczestnikowi) będzie zwracana Państwu przez Sponsora, na podstawie postanowień łączącej Państwa umowy o organizację Programu. W przypadku, gdy ilość posiadanych przez Uczestnika punktów jest wystarczająca do nabycia Towarów zamówionych w ramach Programu (włożonych do koszyka), interface służący do składania zamówień w Programie nie będzie dawał możliwości zamówienia Towaru za dopłatą. W przypadku wydania Uczestnikowi Towaru bez dopłaty (ilość posiadanych przez Uczestnika punktów jest co najmniej równa wartości punktowej Towaru), wydanie będzie miało charakter nieodpłatny, przy czym koszt nabycia takiego Towaru będzie zwracany Państwu przez Sponsora, na rzecz którego Program jest prowadzony, na podstawie postanowień łączącej Państwa umowy o organizację Programu. Zwrot będzie dokonywany w wartości brutto. Zwrot ceny następować będzie w oparciu o koszt zakupu Towarów przez Państwa, co wynikać będzie z postanowień umowy wiążącej Państwa ze Sponsorem. W tej sprawie art. 32 ustawy, nie będzie miał zastosowania, ponieważ – jak Państwo wskazali we wniosku – między Państwem a Sponsorem nie istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy. Również między Państwem a Uczestnikami Programu nie istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy.

Zatem, w przypadku dokonania przez Państwa dostawy Towarów na rzecz Uczestnika Programu za częściową odpłatnością, dochodzi do wydania Towaru na rzecz Uczestnika Programu, za który otrzymają Państwo częściową zapłatę od Uczestnika Programu, a pozostałą – brakującą kwotę do wartości katalogowej Towaru – od Sponsora. To, że wartość Towaru jest finansowana z dwóch źródeł nie ma wpływu na podstawę opodatkowania w podatku VAT.

Również w przypadku dokonania przez Państwa dostawy Towarów na rzecz Uczestnika Programu bez zapłaty, tj. nieodpłatnie, dochodzi do wydania Towaru na rzecz Uczestnika. Uczestnik Programu nie płaci Państwu za towar. Za Towar wydany Uczestnikowi Programu, w tym przypadku, otrzymują Państwo w całości zapłatę od Sponsora. Koszt nabycia takiego Towaru będzie zwracany Państwu przez Sponsora w wartości brutto. Zwrot ceny następować będzie w oparciu o koszt zakupu Towarów przez Państwa, co wynikać będzie z postanowień umowy wiążącej Państwa ze Sponsorem. To że wartość Towaru jest finansowana przez osobę trzecią, tj. Sponsora, nie ma wpływu na podstawę opodatkowania w podatku VAT.

Z powyższego wynika, że z jednej strony będą Państwo świadczyć usługę obsługi Programu Lojalnościowego na rzecz Sponsora, z drugiej zaś, będą Państwo dokonywać odpłatnej dostawy Towarów na rzecz Uczestnika Programu Lojalnościowego.

Płatności dokonywane przez Sponsora na Państwa rzecz za Towary (Nagrody) należy uznać:

·      w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią – za dostawę Towarów Uczestnikom Programu, w sytuacji dokonania przez Państwa dostawy Towarów na rzecz Uczestnika Programu za częściową odpłatnością,

·      w całości za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią – za dostawę Towarów Uczestnikom Programu w sytuacji dokonania przez Państwa dostawy Towarów na rzecz Uczestnika Programu bez dopłaty, tj. nieodpłatnie.

To powoduje, że w stosunku do przekazywanych Nagród mamy do czynienia z odpłatną dostawą Towarów.

Zatem, mając na uwadze treść przepisu art. 29a ust. 1, z którego wynika, że kwotą należną z tytułu sprzedaży jest całość świadczenia od nabywcy lub osoby trzeciej, należy uznać, że wynagrodzenie uzyskane od:

·      Sponsora oraz Uczestnika Programu – w przypadku Towarów (Nagród), które będą przekazane za częściową dopłatą – stanowi całość świadczenia należnego z tytułu dostawy Towarów (Nagród) na rzecz Uczestnika Programu.

·      Sponsora – w przypadku Towarów (Nagród), które będą przekazane bez dopłaty – stanowi całość świadczenia należnego z tytułu dostawy Towarów (Nagród) na rzecz Uczestnika Programu.

Tym samym, w momencie zapłaty (dopłaty) za Towary wydawane za częściową odpłatnością przez Uczestnika Programu i dopłaty przez Sponsora lub otrzymania zapłaty w całości za Towar (Nagrodę) przez Sponsora w przypadku nieodpłatnego wydania Towaru (Nagrody), ciężar należności na Towar (Nagrodę) przekłada się/rozkłada się odpowiednio:

·      na Uczestnika Programu Lojalnościowego oraz osobę trzecią, czyli Sponsora zlecającego usługę obsługi Programu Lojalnościowego,

·      na osobę trzecią, czyli Sponsora zlecającego usługę obsługi Programu Lojalnościowego.

Tym samym podstawę opodatkowania:

·      dla dostawy w ramach częściowej odpłatności Uczestnika Program – stanowi kwota należna obejmująca całość świadczenia należnego od Sponsora oraz Uczestnika Programu.

·      dla dostawy nieodpłatnej dla Uczestnika Programu – stanowi kwota należna obejmująca całość świadczenia należnego od Sponsora.

Podsumowując, podstawę opodatkowania podatkiem VAT dostawy Towarów na rzecz Uczestników Programu, w przypadku, gdy część ceny, odpowiadającej iloczynowi wartości punktowej Towaru i jednostkowej wartości punktu wyrażonej w PLN, jest finansowana przez Uczestnika w części odpowiadającej wartości brakującej ilości punktów, w pozostałej zaś części przez Sponsora na podstawie łączącej Go z Państwem umowy – będzie stanowić kwota należna obejmująca całość świadczenia należnego od Sponsora oraz Uczestnika Programu.

Natomiast, w przypadku dokonania wydania Towarów na rzecz Uczestników Programu nieodpłatnie, tj. w przypadku, gdy Uczestnicy posiadają ilość punktów w Programie co najmniej równą wartości punktowej zamawianych Towarów, przy założeniu, że koszt nabycia tych Towarów powiększony o należny podatek VAT zwracany będzie Państwu przez Sponsora na podstawie łączącej Państwa umowy – podstawę opodatkowania podatkiem VAT będzie stanowić kwota należna obejmująca całość świadczenia należnego od Sponsora.

Zatem, oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 uznałem je za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również sposobu udokumentowania – zarówno co do formy, jak i co do treści w zakresie ceny – na potrzeby podatku VAT, dostawy Towarów (Nagród) dokonanej przez Państwa na rzecz Uczestnika Programu, w sytuacji, gdy:

·      Towar jest nabywany bez zapłaty przez Uczestnika Programu,

·      Towar jest nabywany odpłatnie, ale z rabatem odpowiadającym wartości wykorzystanych punktów.

Wskazali Państwo, że Uczestnikami Programu będą zarówno osoby fizyczne prowadzące, jak i nieprowadzące działalności gospodarczej. Państwo są czynnym podatnikiem podatku VAT. W przypadku nabywania Towarów przez Uczestników za dopłatą, zapłata za Nie będzie dokonywana przez Uczestników Programu każdorazowo i w całości za pośrednictwem poczty, spółdzielczej kasy oszczędnościowo – kredytowej, przelewem, Blikiem, kartą kredytową lub płatniczą. Z dokumentacji posiadanej przez Państwa jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana wpłata i przez kogo została dokonana. Całość sprzedaży Towarów będzie realizowana wysyłkowo. Żaden z Towarów wymienionych w Katalogu, tj. podlegających nabyciu w ramach Programu, nie jest wymieniony w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Wśród wydawanych Towarów nieodpłatnie ani wśród Towarów wydanych za częściową odpłatnością nie będą się znajdować Towary, które spełniają łączne następujące kryteria:

1)  znajdują się w załączniku Nr 15 do ustawy o podatku od Towarów i usług,

2)  kwota należności ogółem z tytułu danej dostawy, wskazana na fakturze przekracza kwotę 15 000 zł.

Stosownie do treści art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Zgodnie z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy,

W myśl art. 106i ust. 1 ustawy:

Z tych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi i muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa krajowego w tym względzie. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona w sposób prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają znaczenie dowodowe.

W celu udokumentowania wydania Towarów zobowiązani są Państwo do wystawienia faktur na rzecz Uczestników Programu będących podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą, bowiem jak już wcześniej wskazano, wydanie Towarów Uczestnikom Programu organizowanego przez Państwa wypełnia znamiona dostawy Towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast, w przypadku wydania Towarów osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej i rolnikom ryczałtowym, nie mają Państwo obowiązku wystawienia faktury. Jednakże, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na żądanie tych klientów lub osób trzecich (Uczestników Programu), będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności i rolnikami ryczałtowymi, są Państwo zobowiązani wystawić fakturę dokumentującą wydanie Towarów (Nagród), jeżeli żądanie jej wystawienia zostanie zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono Towar.

Dodatkowo, w przypadku wydania Towarów Uczestnikom Programu będącym osobami fizycznymi nieprowadzącym działalności gospodarczej i rolnikom ryczałtowym należy jeszcze przeanalizować obowiązek prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, który wynika bezpośrednio z art. 111 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Stosownie do art. 111 ust. 8 ustawy:

W stanie prawnym od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z dnia 17 grudnia 2024 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia:

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Zgodnie z poz. 41 załącznika do rozporządzenia ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących korzysta:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zatem, aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia, w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

·      dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

·      dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

·      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

·      przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Odnosząc się zatem do dostawy towarów (Nagród) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych – Uczestników Programu – w sytuacji, gdy dostawa Towaru (Nagrody) ma miejsce pocztą lub przesyłkami kurierskimi i zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia, w związku z poz. 41 załącznika, to będzie Państwu przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej do 31 grudnia 2027 r.

Podsumowując, wydając towar (Nagrodę) w ramach organizowanego Programu Lojalnościowego Uczestnikowi będącemu:

·      podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą, zobowiązani będą Państwo do wystawienia faktur,

·      osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej bądź rolnikiem ryczałtowym – nie ma obowiązku wystawienia faktury. Jednakże, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, będą Państwo obowiązani do wystawienia faktury dokumentującej wydanie towarów, jeżeli żądanie jej wystawienia zostanie zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar. W sytuacji, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 41 załącznika, nie będą też mieli Państwo obowiązku do 31 grudnia 2027 r. ewidencjonowania powyższej dostawy na kasie rejestrującej.

Przechodząc do ustalenia wysokości kwoty netto i podatku VAT na wystawianych fakturach, należy wskazać, że jak rozstrzygnięto powyżej – podstawą opodatkowania są kwoty, które ostatecznie Państwo otrzymują za Towar, tj.:

·      w przypadku, gdy część ceny odpowiadającej iloczynowi wartości punktowej Towaru i jednostkowej wartości punktu wyrażonej w PLN, jest finansowana przez Uczestnika w części odpowiadającej wartości brakującej ilości punktów, w pozostałej zaś części przez Sponsora na podstawie łączącej Go z Państwem umowy – kwota należna obejmująca całość świadczenia należnego od Sponsora oraz Uczestnika Programu;

·      w przypadku dokonania wydania Towaru na rzecz Uczestników Programu nieodpłatnie, tj. w przypadku, gdy Uczestnicy posiadają ilość punktów w Programie co najmniej równą wartości punktowej zamawianych Towaru, przy założeniu, że koszt nabycia tych Towarów powiększony o należny podatek VAT zwracany będzie Państwu przez Sponsora na podstawie łączącej Państwa umowy – kwota należna obejmująca całość świadczenia należnego od Sponsora.

Jednocześnie w opisanej sytuacji nie ma miejsca żadne zdarzenie, które mogłoby skutkować zmniejszeniem ceny Towaru (Nagrody) będącego przedmiotem dostawy na rzecz Uczestnika Programu. Tym samym, wyżej wskazane kwoty stanowiące podstawę opodatkowania dokonanej dostawy Towaru (Nagrody), będą stanowić cenę jednostkową netto tego Towaru, która winna być ujęta na fakturze.

Należy jednakże zaznaczyć, że przepis art. 106e ustawy określa obligatoryjne elementy jakie musi zawierać faktura. Do elementów tych należy m.in. cena jednostkowa Towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto). Nie ma przy tym przeszkód, aby na fakturze zawarte były również inne niż wymienione w ww. przepisie informacje/dane (np. wynikające ze specyfiki działalności podatnika lub uzgodnione pomiędzy stronami transakcji), pod warunkiem jednak, że nie zakłóca to czytelności faktury. Faktury wystawione dla Uczestników obejmujące całą wartość (kwota netto i podatek VAT) sprzedanego Towaru (Nagrody), obok obligatoryjnych elementów wymienionych w art. 106e ust. 1 ustawy, mogą zatem zawierać również inne dane, np. informacje dot. zapłaty należności przez osobę trzecią, tj. przez Sponsora Programu Lojalnościowego.

Zatem, faktura wystawiona przez Państwa na rzecz Uczestnika Programu powinna zawierać całą cenę Towaru (Nagrody), z ewentualnym uwzględnieniem adnotacji na fakturze, w jakiej części zapłata pochodzi bezpośrednio od Uczestnika Programu, a w jakiej części czy też w całości zapłata jest finansowana przez Sponsora.

Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 3 i nr 4 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W szczególności rozstrzygnięcie sprawy oparto na Państwa wskazaniach, że: „Żaden z Towarów wymienionych w Katalogu, tj. podlegających nabyciu w ramach Programu, nie jest wymieniony w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.). Wśród Towarów ujętych w katalogu nie będą się znajdować Towary, które spełniają łączne następujące kryteria:

1) znajdują się w załączniku Nr 15 do ustawy o podatku od Towarów i usług,

2) kwota należności ogółem z tytułu danej dostawy, wskazana na fakturze przekracza kwotę 15 000 zł”, oraz

„(…) stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie miał możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w przypadku przekazywania Towaru (nie wymienionego w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia) Uczestnikowi Programu będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej bądź rolnikowi ryczałtowemu w systemie wysyłkowym na podstawie § 2 ust. 1 Rozporządzenia w związku z poz. 41 załącznika do Rozporządzenia”.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.