Interpretacja 0112-KDIL3.4012.427.2025.2.MBN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży zabudowanej działki nr (...) w ramach egzekucji komorniczej.

Uzupełniła go Pani pismem z 14 lipca 2025 r. (wpływ 14 lipca 2025 r.), pismem z 12 sierpnia 2025 r. (wpływ 12 sierpnia 2025 r.), pismem z 12 sierpnia 2025 r. (wpływ 12 sierpnia 2025 r.) oraz pismem − w odpowiedzi na wezwanie – z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 19 sierpnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest prowadzone postępowanie egzekucyjne w sprawie przeciwko Sp. z o.o. Na dzień (…) lipca 2025 r. została wyznaczona licytacja nieruchomości. Przedmiotowa nieruchomość, dla której jest prowadzona księga wieczysta o nr (...), to zabudowana działka o nr ewidencyjnym (...) położona w (…), o powierzchni (…) m².

Zabudowę działki stanowi budynek mieszkalny dwurodzinny (dwa segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym.

Dłużna spółka zadłużyła się u wierzyciela w wyniku umowy o kredyt obrotowy zawartej w dniu (…) października 2021 r. Kredyt był przeznaczony na refinansowanie i finansowanie w kwotach brutto budowy dwóch budynków mieszkalnych, jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej na terenie działki nr (...) położonej w miejscowości (…).

Dłużna spółka została zawiadomiona o zajęciu nieruchomości w dniu (…) czerwca 2024 r.

Dłużna spółka posiada NIP oraz Regon. Obecnie spółka nie figuruje w rejestrze VAT. Została wykreślona w dniu (…) maja 2024 r. Jako podstawę wykreślenia wskazano art. 96 ust. 9a pkt 2 ustawy o VAT.

Dłużna spółka nie współpracuje z organem egzekucyjnym, zatem nie ma możliwości aby uzyskać jakiekolwiek informacje o ewentualnych odliczeniach w trakcie budowy przedmiotowych budynków.

W uzupełnieniu do wniosku, udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu pytania:

1. W jakim celu i z jakim zamiarem dłużnik nabył działkę oznaczoną nr (...)?

Odp.: Dłużnik nabył działkę o nr (...) w celach komercyjnych, bowiem spółka z o.o. jest co do zasady powoływana w calach komercyjnych.

2. Kiedy Dłużnik nabył działkę nr (...)?

Odp.: Dłużnik nabył działkę w dniu (…) stycznia 2021 r. co wynika z zapisów księgi wieczystej.

3. Czy nabycie przez Dłużnika działki nr (...) nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odp.: Nie posiada Pani informacji.

4. Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki nr (...)? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Dłużnik skorzystał i odliczył podatek VAT? Jeżeli nie, to dlaczego?

Odp.: Nie posiada Pani informacji.

5. Czy działka nr (...) była wykorzystywana przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była działka nr (...), Dłużnik wykonywał? Proszę podać podstawę prawną zwolnienia.

Odp.: Nie posiada Pani informacji.

6. Kto wzniósł budynek mieszkalny dwurodzinny na działce nr (...)? Jeżeli wzniósł go Dłużnik, to w jakim celu i z jakim zamiarem Dłużnik wzniósł ww. budynek?

Odp.: Budynek został wzniesiony w celach sprzedaży w ramach prowadzonej działalności.

7. Czy budowa ww. budynku mieszkalnego została zakończona? Jeśli tak to kiedy (proszę podać konkretną datę)?

Odp.: Budowa budynku nie została zakończona.

8. Czy budynek mieszkalny dwurodzinny znajdujący się na działce nr (...) stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?

Odp.: Budynek posadowiony na działce jest budynkiem w rozumieniu przepisów Prawo budowlane.

9. Czy nieruchomość zabudowana oznaczona nr (...) stanowi środek trwały w prowadzonej przez Dłużnika działalności gospodarczej?

Odp.: Nie posiada Pani informacji.

10. Czy nieruchomość zabudowana oznaczona nr (...) stanowi towar handlowy w prowadzonej przez Dłużnika działalności gospodarczej?

Odp.: Nieruchomość stanowi towar handlowy.

11. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynku mieszkalnego dwurodzinnego Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Odp.: Nie posiada Pani informacji.

12. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Odp.: Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

13. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odp.: Nie dotyczy z uwagi na odp. 12.

14. Czy Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odp.: Nie dotyczy z uwagi na odp. 12.

15. W jakim okresie Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego?

Odp.: Nie dotyczy z uwagi na odp. 12.

16. Jeżeli Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku mieszkalnego?

Odp.: Nie dotyczy z uwagi na odp. 12.

17. Jeżeli Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie, które były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego po ulepszeniu (proszę podać datę)?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy w związku z wydatkami na ulepszenie ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego Dłużnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego po ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego po ulepszeniu a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Do jakich czynności Dłużnik wykorzystywał ulepszony budynek mieszkalny dwurodzinny, tj. do czynności: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i usług, czy do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

g) Czy ulepszony ww. budynek mieszkalny dwurodzinny był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Odp.: Nie dotyczy z uwagi na odp. 12.

18. Czy nabywcą będzie czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług?

Odp.: Nabywca to czynny i zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług

19. Czy jako zastępca Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym, prowadzi Pani udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów (nieruchomości zabudowanej wskazanej we wniosku), o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy?

Odp.: Jako zastępca prowadzi Pani niniejszą sprawę tylko w jej wycinku, w wyniku kwerendy akt sprawy ustaliła Pani, że Dłużnik nie odbierał korespondencji, zatem uzyskanie informacji potwierdzających zastosowania zwolnienia od podatków nie było możliwe z uwagi na postawę Dłużnika.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 19 sierpnia 2025 r.)

Czy w przypadku sprzedaży przedmiotowej nieruchomości − działki będzie ona opodatkowana podatkiem VAT?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 19 sierpnia 2025 r.)

Pani zdaniem, na tak zadane pytanie należy odpowiedzieć twierdząco.

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. − Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika − dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika. Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe sprzedaż działki będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie uregulowania zawartego w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów, będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl z art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel danej nieruchomości – jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzone jest postępowanie egzekucyjne w sprawie przeciwko Sp. z o. o. Na dzień (…) lipca 2025 r. została wyznaczona licytacja zabudowanej działki nr (...). Zabudowę działki stanowi budynek mieszkalny dwurodzinny (dwa segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym. Dłużnik nabył działkę o nr (...) w 2021 r. w celach komercyjnych. Budynek został wzniesiony w celach sprzedaży w ramach prowadzonej działalności. Nieruchomość stanowi towar handlowy w Spółce.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem, w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię, czy Dłużnik działa jako podatnik podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, a tym samym sprzedaż ta wykonywana jest w ramach działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomość zabudowana, która będzie przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej, należy do Dłużnika Sp. z o. o. Ponadto, jak Pani wskazała w opisie sprawy, Dłużnik nabył działkę o nr (...) w 2021 r. w celach komercyjnych. Budynek został wzniesiony w celach sprzedaży w ramach prowadzonej działalności.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa Spółki wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Tym samym, w opisanej sytuacji, Dłużnika należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa przez Panią, jako komornika, nieruchomości składającej się z działki nr (...) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku mieszkalnego dwurodzinnego (dwa segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym, posadowionego na działce nr (...) znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy jego sprzedaż odbędzie się przed pierwszym zasiedleniem lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

We wniosku wskazała Pani, że Dłużnik nabył działkę o nr (...) w celach komercyjnych. Budynek został wzniesiony w celach sprzedaży w ramach prowadzonej działalności. Nieruchomość stanowi towar handlowy w Spółce. Budowa budynku nie została zakończona. Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku.

Zatem, dostawa budynku mieszkalnego dwurodzinnego (dwa segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym, w ramach licytacji komorniczej nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem budynek ten nie został w ogóle zasiedlony.

W związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla ww. budynku mieszkalnego dwurodzinnego w stanie surowym zamkniętym, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Z okoliczności sprawy wynika, że w toku podjętych przez Panią czynności nie ustalono, czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z wytworzeniem/wybudowaniem budynku mieszkalnego dwurodzinnego (dwa segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym. Nie posiada Pani informacji, czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu działki nr (...).

Wskazała Pani, że jako zastępca prowadzi Pani niniejszą sprawę tylko w jej wycinku, w wyniku kwerendy akt sprawy ustaliła Pani, że Dłużnik nie odbierał korespondencji, zatem uzyskanie informacji potwierdzających zastosowania zwolnienia od podatków nie było możliwe z uwagi na postawę Dłużnika.

Tym samym przedstawiony we wniosku opis nie pozwala ustalić, czy planowana przez Panią sprzedaż w drodze licytacji komorniczej budynku mieszkalnego dwurodzinnego (dwa segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym znajdującego się na działce nr (...) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów, a w konsekwencji, czy zwolnieniem objęta będzie również sprzedaż działki nr (...), na której jest on posadowiony.

W związku z powyższym, dla dostawy budynku mieszkalnego dwurodzinnego (dwa segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym wraz z działką nr (...), na której posadowiony jest ten budynek, znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy poprzez przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy nie są spełnione, o ile podjęte przez Panią udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów (nieruchomości) zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią nie była przedmiotem interpretacji.

Podsumowując stwierdzam, że transakcja dostawy, w drodze licytacji komorniczej, budynku mieszkalnego dwurodzinnego (dwa segmenty w zabudowie bliźniaczej) w stanie surowym zamkniętym wraz z działką nr (...), na której posadowiony jest ten budynek, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Ta dostawa będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy.

W związku z powyższym, Pani stanowisko, że sprzedaż działki będzie opodatkowana podatkiem VAT, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.