Interpretacja 0112-KDIL3.4012.439.2025.2.MBN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych na realizację przedsięwzięcia pn.: „(...)”.

Uzupełnili go Państwo pismem z 1 września 2025 r. (wpływ 1 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 9 października 2025 r. (wpływ 9 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasta (...), w związku z planowaną inwestycją pn.: „(...)”, ubiega się o dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Powyższe przedsięwzięcie dotyczy modernizacji systemu zasilającego budynki użyteczności publicznej w ciepło i ciepłą wodę użytkową oraz roboty budowlane i instalacyjne.

Głównym źródłem ciepła będą pompy ciepła typu monoblok, każda o mocy (...) działające w układzie kaskadowym, wspomagane kotłami gazowymi (...) również pracującymi w układzie kaskadowym jako szczytowe źródło ciepła.

Zaplanowano trzy odrębne systemy produkcji i dystrybucji ciepła oraz ciepłej wody użytkowej, z takimi samymi rozwiązaniami technicznymi w każdej lokalizacji.

Pierwszy z nich zlokalizowany będzie w budynku mieszczącym się na działce nr (...), pełniącego funkcję budynku użyteczności publicznej (siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej w (...)) oraz funkcję usługową i mieszkaniową, powyższy system będzie również zasilał Szkołę Podstawową nr (...) oraz dwa budynki (X i Y) Przedszkola Miejskiego nr (...).

Drugi system zaplanowano w budynku hali widowiskowo-sportowej przy ul. (...) − jest to pełnowymiarowy obiekt przeznaczony do prowadzenia rozgrywek w zespołowych grach sportowych oraz imprez sportowo-rekreacyjnych. Za korzystanie z hali widowiskowo-sportowej przez inne podmioty zarządca nieruchomości (Ośrodek Sportu i Turystyki w (...)) pobiera opłaty. Nowoprojektowany system zaopatrywać będzie w czynnik grzewczy także budynek sali gimnastycznej należącej do Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...).

Trzeci zlokalizowany będzie w budynku Szkoły Podstawowej Nr (...) przy ul. (...) w (...), nowy system zasilania zaopatrywać będzie w czynnik grzewczy wyłącznie budynek niniejszej szkoły.

Inwestycja obejmuje montaż trzech pomp ciepła na zewnątrz budynków oraz prace remontowe i adaptacyjne związane z przygotowaniem pomieszczeń pod nowe kotłownie gazowe. Na początku zostaną zdemontowane i trwale odłączone dotychczasowe instalacje gazowe, zgodnie z dokumentacją projektową.

Pomieszczenia, w których mają powstać kotłownie, zostaną odpowiednio przystosowane do nowych wymagań. W trakcie remontu zostanie także wymieniona stolarka drzwiowa i okienna − stare elementy zostaną usunięte i zastąpione nowymi. Z pomieszczeń całkowicie zdemontowana zostanie również dotychczasowa instalacja elektryczna. W jej miejsce wykonana będzie nowa instalacja elektryczna oraz nowa instalacja kanalizacyjna, służąca wyłącznie do odprowadzania wody technologicznej z kotłowni − bez podłączenia do kanalizacji sanitarnej. Po zakończeniu prac remontowo-budowlanych rozpoczną się prace montażowe związane z instalacją nowych kotłowni gazowych i ich wyposażeniem.

Jest to ekologiczne rozwiązanie, które pozwala pozyskiwać energię cieplną z otoczenia i wykorzystywać ją do ogrzewania pomieszczeń oraz podgrzewania wody użytkowej. Ciepło będzie magazynowane w specjalnych zbiornikach i w zależności od potrzeb kierowane, albo do instalacji ogrzewania, albo do podgrzewania wody. Zastosowane urządzenia będą działać inteligentnie − dostosowując swoją pracę do aktualnego zapotrzebowania na ciepło w budynkach. Oznacza to większą efektywność, mniejsze zużycie energii i niższe koszty eksploatacji. W sytuacjach, gdy temperatura na zewnątrz będzie wyjątkowo niska i pompy ciepła nie będą w stanie samodzielnie zapewnić wystarczającej ilości ciepła, system wspomagany będzie przez nowoczesne kotły gazowe, które uruchomią się, gdy będzie to potrzebne, aby osiągnąć wymaganą temperaturę.

System grzewczy w budynkach został zaprojektowany w taki sposób, aby działał automatycznie i elastycznie dostosowując się do aktualnych warunków pogodowych oraz zapotrzebowania na ciepło. Pierwszym źródłem ogrzewania będą pompy ciepła. System uruchomi jedną z nich, a jeśli nie będzie ona w stanie zapewnić odpowiedniej temperatury, włączane będą kolejne jednostki − aż do trzech, w razie potrzeby. Dzięki temu energia wykorzystywana będzie efektywnie, bez zbędnego zużycia. W sytuacjach, gdy nawet trzy pracujące pompy ciepła nie będą wystarczające − na przykład przy bardzo niskich temperaturach − system automatycznie uruchomi gazowe kotły kondensacyjne. Będą one wspomagać ogrzewanie, aby zapewnić komfort cieplny w budynkach bez względu na warunki zewnętrzne. Cały układ będzie sterowany inteligentnie, zgodnie z tzw. krzywą grzewczą − to rozwiązanie, które dostosowuje temperaturę ogrzewania do temperatury na zewnątrz. Dzięki temu system będzie działał optymalnie i energooszczędnie, dbając jednocześnie o komfort użytkowników.

Dodatkowo, w budynku Szkoły Podstawowej nr (...) zaplanowano wdrożenie nowoczesnego systemu zarządzania ogrzewaniem, który ma na celu poprawę efektywności energetycznej i obniżenie kosztów eksploatacyjnych. System oparty będzie na sterownikach grzejnikowych Wi-Fi, które komunikują się bezprzewodowo z siłownikami termostatycznymi, zamontowanymi przy grzejnikach, a także z czujnikami otwarcia okien. Zastosowane rozwiązania umożliwią automatyczne dostosowanie temperatury w pomieszczeniach, co pozwoli uniknąć strat ciepła. Ogrzewaniem będzie można również sterować zdalnie, z poziomu aplikacji mobilnej. Użytkownicy będą mieli możliwość tworzenia harmonogramów ogrzewania dla poszczególnych pomieszczeń, a także bieżącej kontroli temperatury w czasie rzeczywistym. Dzięki centralnemu modułowi sterującemu, system będzie mógł obsługiwać wiele stref grzewczych jednocześnie, co jest szczególnie istotne w dużych obiektach. Pozwoli to na sprawne i wygodne zarządzanie ogrzewaniem w różnych salach lekcyjnych z jednego miejsca. Aby możliwe było zamontowanie nowoczesnych siłowników, konieczna będzie wymiana istniejących zaworów przy grzejnikach. Cały system ma na celu nie tylko poprawę komfortu cieplnego użytkowników budynku, ale przede wszystkim ograniczenie zużycia energii, a tym samym zmniejszenie kosztów ogrzewania.

Projekt realizowany będzie w trzech obiektach:

1) w budynku mieszczącym się na działce nr (...), pełniącego funkcję budynku użyteczności publicznej (siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej) oraz funkcję usługową i mieszkaniową. Powyższy system będzie również zasilał Szkołę Podstawową nr (...) oraz dwa budynki (X i Y) Przedszkola Miejskiego nr (...) − budynki oświatowe. Właścicielem powyższego budynku jest Gmina Miasta (...). Nowo powstała kotłownia w tym obiekcie będzie przekazana w zarząd Zakładowi Gospodarki Miejskiej Sp. z o.o. (100% udziału Gminy Miasta (...)) i to on wystawiać będzie faktury za ciepło, obciążając Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej w (...), Szkołę Podstawową nr (...) w (...), Przedszkole Miejskie Nr (...) w (...), mieszkanie i pomieszczenie dla szkolnego stomatologa. Budynek Szkoły Podstawowej nr (...) wykorzystywany jest na potrzeby funkcjonowania placówki oświatowej, w której wynajmowane są pomieszczenia dydaktyczne i sala gimnastyczna, nieodpłatne wykorzystanie w ramach działalności publicznoprawnej oraz odpłatne udostępnianie na rzecz zainteresowanych podmiotów. Właścicielem nieruchomości jest Gmina Miasta (...), będąca organem prowadzącym Szkoły, a operatorem obiektu odpowiedzialnym za jego prawidłowe funkcjonowanie i utrzymanie jest Szkoła Podstawowa nr (...) w (...), będąca jednostką budżetową Gminy. Budynek Przedszkola Miejskiego nr (...) (budynek X i Y) w całości jest wykorzystywany na potrzeby funkcjonowania przedszkola publicznego. W obiekcie nie prowadzi się działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT tylko usługi edukacyjne i przedszkolne, a usługi wyżywienia są świadczone na zasadach określonych w ustawie o systemie oświaty przez stołówkę przedszkolną na rzecz dzieci i młodzieży innych placówek oświatowych. Wnioskodawca, spełnia przesłanki do uznania tych czynności za zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług. Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej w (...) jako jednostka budżetowa Gminy realizuje zadania statutowe, te czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

2) w budynku hali sportowo-widowiskowej, położonej przy ulicy (...) w (...), stanowiącą własność Gminy Miasta (...). Operatorem obiektu odpowiedzialnym za jego prawidłowe funkcjonowanie i utrzymanie jest Ośrodek Sportu i Turystyki w (...), będący jednostką budżetową Gminy. Ośrodek Sportu i Turystyki w (...) nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn.zm.). Jednostka budżetowa realizuje zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w obszarze kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.). System grzewczy zamontowany w budynku hali sportowo-widowiskowej będzie zasilał również Salę gimnastyczną należącą do Szkoły Podstawowej nr (...). Budynek hali widowiskowo-sportowej, jak i Sala gimnastyczna, wykorzystywane są do realizacji zadań dotyczących udostępniania infrastruktury sportowej, rekreacyjnej i turystycznej, a Sala jeszcze oświatowej. Należy jednak podkreślić, iż realizowana inwestycja będzie należeć do kompleksu sportowo-rekreacyjnego, na którym jest prowadzona działalność gospodarcza. Obiekt jest wykorzystywany zarówno do prowadzenia działalności opodatkowanej i niepodlegającej VAT (zadania statutowe), ściśle związanej ze sportem lub wychowywaniem fizycznym, np. takiej jak imprezy sportowe, odpłatne udostępnianie hali sportowo-widowiskowej, jak i Sali gimnastycznej dla zainteresowanych podmiotów zewnętrznych. Pozyskane wpływy z wyżej wymienionych usług są dochodem Gminy i, pośrednio poprzez budżet, są zaplanowane po stronie wydatków. Dochody uzyskane nie pokrywają zaplanowanych wydatków na utrzymanie Ośrodka Sportu i Turystyki w (...). Reasumując, świadczone przez Ośrodek Sportu i Turystyki w (...) usługi najmu Hali na rzecz zainteresowanych podmiotów zewnętrznych na podstawie odpłatnych umów, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, jak i niepodlegające VAT − zadania statutowe, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Za zużycie energii cieplnej na Sali gimnastycznej Szkoły Podstawowej nr (...), Ośrodek Sportu i Turystyki będzie obciążał notą księgową Szkołę, do której należy Sala gimnastyczna.

3) w Szkole Podstawowej Nr (...) w (...), prowadzącej działalność w dwóch budynkach położonych przy ulicy (...) w (...), budynku głównym oraz Sali gimnastycznej. Właścicielem nieruchomości, na których realizowany będzie projekt, jest Gmina Miasta (...), będąca organem prowadzącym Szkoły. Operatorem obiektu odpowiedzialnym za jego prawidłowe funkcjonowanie i utrzymanie jest Szkoła, będąca jednostką budżetową Gminy. Budynek Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...) służy Gminie do realizacji zadań własnych w obszarze edukacji. Przedmiot inwestycji mieści się w zakresie zadań własnych Gminy − art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.). Pomieszczenie obecnie funkcjonującej kotłowni, mieszczącej się w budynku Szkoły, dzierżawione jest Zakładowi Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o., który w 100 % jest spółką Gminy. Natomiast Sala gimnastyczna jest sporadycznie wynajmowana zainteresowanym, na ich wniosek. Wynajem nie ma charakteru regularnego, tj. zdarzają się okresy, w których wynajem nie występuje. Przychody z tego tytułu mają charakter marginalny w stosunku do pozostałej działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wskaźnik do odliczenia podatku VAT za rok 2024 i 2025 w Szkole Podstawowej nr (...) w (...) wyniósł 1%.

Modernizowana infrastruktura w całości stanowi majątek Miasta. Zadania w ramach projektu realizowane będą przy wsparciu firm zewnętrznych, na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z wykonawcami wybranymi w drodze udzielenia zamówień publicznych (zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa).

Gmina Miasta (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), wykonuje nałożone na nią odrębnymi przepisami zadania, dla realizacji, których została powołana spoza VAT, jak również czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Gmina Miasta (...), z dniem 1 stycznia 2017 r., dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT z podległymi jednostkami. Jednostki organizacyjne wchodzą w skład struktury Gminy Miasta (...). Podatnikiem i stroną w kontaktach na zewnątrz jest wyłącznie Gmina i to ona świadczy usługi opodatkowane i ma prawo do odliczenia VAT naliczonego, a samorządowy zakład budżetowy, jak i jednostki budżetowe, nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, co oznacza, że wszelkie czynności przez nie wykonywane na rzecz osób trzecich rozliczane są przez Gminę, a czynności dokonywane w ramach Gminy zarówno pomiędzy jednostkami budżetowymi jak i samorządowym zakładem budżetowym, mają charakter wewnętrzny. Podmiotem realizującym projekt i ponoszącym wydatki będzie Gmina Miasta (...). Nakłady inwestycyjne oraz koszty bieżące związane z realizacją przedsięwzięcia będą pochodziły ze środków budżetu Gminy oraz funduszy pozyskanych na ten cel ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Właścicielem nowo powstałej infrastruktury pozostanie Gmina, natomiast operatorem obiektów, odpowiedzialnym za ich prawidłowe funkcjonowanie i utrzymanie, będą jednostki organizacyjne Gminy: Ośrodek Sportu i Turystyki, Szkoła Podstawowa Nr (...) w (...) oraz Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...).

Głównym i zasadniczym celem inwestycji jest poprawa efektywności energetycznej cieplnej i obniżenie zapotrzebowania na energię cieplną dla budynków użyteczności publicznej i obiektu sportowego, w której realizowane są usługi publiczne nałożone przepisami ustawy o samorządzie gminnym, a nie osiąganie dochodów z tytułu działalności gospodarczej.

Wykonawcy Projektu będą wystawiać faktury na Gminę Miasta (...), która będzie miała możliwość przyporządkowania wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu do konkretnej jednostki budżetowej, której wydatki te będą dotyczyć, ale nie zna sposobu, aby wydatki bezpośrednio przyporządkować do określonej grupy czynności (opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej VAT).

Uzupełnili Państwo opis sprawy o poniższe informacje:

Gmina Miasto (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r poz. 775), wykonuje nałożone odrębnymi przepisami na nią zadania, dla realizacji, których została powołana spoza VAT, jak również czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Gmina Miasto (...) z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT z podległymi jednostkami.

Jednostki organizacyjne wchodzące w skład struktury Gminy Miasto (...) tj.:

1. (…)

Podatnikiem i stroną w kontaktach na zewnątrz jest wyłącznie Gmina i to ona świadczy usługi opodatkowane i ma prawo do odliczenia VAT naliczonego, a zakłady budżetowe, jak i jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów w zakresie podatku od towarów i usług, czyli wszelkie czynności przez nie wykonywane na rzecz osób trzecich rozliczane są przez Gminę, a czynności dokonywane w ramach Gminy zarówno pomiędzy jednostkami budżetowymi, jak i zakładami budżetowymi mają charakter wewnętrzny.

Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, sprawy z zakresu edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

1) Do jakich czynności będą służyć Państwu towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu pn.: „(...)”, tj. do:

a) czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

b) czynności zwolnionych od podatku,

c) czynności niepodlegających opodatkowaniu,

d) czy może do różnych kategorii czynności, jeśli tak, to proszę wskazać do jakich (np. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT albo opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu)?

Odp.: Towary i usługi nabyte w ramach projektu pn.: „(...)” będą służyły Gminie do różnych kategorii czynności, tj.:

• do czynności opodatkowanych VAT (np. odpłatny wynajem sali gimnastycznej, hali widowiskowo-sportowej, dzierżawa pomieszczeń na gabinet stomatologiczny i kotłownię),
• do czynności zwolnionych z VAT (np. usługi edukacyjne w szkołach i przedszkolach, usługi wyżywienia świadczone przez stołówkę przedszkolną zgodnie z ustawą o systemie oświaty),
• do czynności niepodlegających VAT (np. realizacja zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej, pomocy społecznej, kultury fizycznej i sportu).

2) Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775) zwanej dalej „ustawą”, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?

Odp.: Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu Gmina Miasta (...) będzie wykorzystywała zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jaki do celów innych niż działalność gospodarcza (tj. do wykonywania zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym).

3) Czy będzie możliwe przypisanie przez Państwa zakupionych na potrzeby realizacji projektu towarów i usług, w całości do działalności gospodarczej w sytuacji, gdy będą wykorzystywać Państwo te towary i usługi zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej, zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?

Odp.: Gmina Miasta (...) nie ma możliwości przypisania zakupionych na potrzeby realizacji projektu towarów i usług w całości wyłącznie do działalności gospodarczej. Budynki objęte inwestycją będą wykorzystywane jednocześnie do czynności opodatkowanych VAT, czynności zwolnionych z VAT oraz czynności niepodlegających VAT.

4) Czy w stosunku do towarów i usług zakupionych na potrzeby projektu, które będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie będzie przysługiwało, będą Państwo mogli dokonać wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego?

Odp.: Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości pełnego wyodrębnienia podatku naliczonego związanego wyłącznie z czynnościami dającymi prawo do odliczenia VAT. Zakupy będą służyły zarówno czynnościom opodatkowanym, zwolnionym, jak i niepodlegającym opodatkowaniu, a ich charakter nie pozwala na jednoznaczne przyporządkowanie do konkretnych rodzajów działalności.

5) W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odp.: Gmina Miasta (...) nie ma obiektywnej możliwości dokonania przyporządkowania wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)” w całości do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Charakter i sposób wykorzystania infrastruktury (m.in. w budynkach oświatowych i obiektach użyteczności publicznej) powoduje, że zakupy będą miały charakter mieszany i nie da się ich precyzyjnie rozdzielić na potrzeby czynności opodatkowanych i zwolnionych.

6) Czy będzie możliwe jednoznaczne przypisanie zakupionych przez Państwa na potrzeby realizacji ww. projektu towarów i usług do poszczególnych budynków/obiektów (Obiekt 1, Obiekt 2 i Obiekt 3), w których będzie realizowany projekt?

Odp.: Gmina Miasta (...) posiada możliwość jednoznacznego przypisania zakupów towarów i usług do poszczególnych budynków/obiektów objętych projektem (tj. Obiekt nr (...)1 − Urząd Miasta − wszystkie wydatki dotyczące projektu na Szkołę Podstawową nr (...), Przedszkole Miejskie nr (...) (budynek X i Y), Obiekt nr (...) − Ośrodek Sportu i Turystyki oraz Obiekt nr (...) − Szkoła Podstawowa nr (...)). Wydatki będą dokumentowane w sposób umożliwiający ich przyporządkowanie do konkretnej jednostki organizacyjnej.

7) Czy będzie możliwe jednoznaczne przypisanie zakupionych przez Państwa na potrzeby realizacji projektu towarów i usług do poszczególnych budynków, które będą objęte projektem w ramach Obiektu nr (...), tj. w budynku mieszczącym się na działce nr (...)?

Odp.: Gmina Miasta (...) będzie miała możliwość jednoznacznego przypisania zakupionych towarów i usług do poszczególnych budynków objętych projektem w ramach Obiektu nr (...), tj. budynku przy ul. (...). Wydatki ponoszone w ramach projektu będą odpowiednio ewidencjonowane i przypisywane do danego obiektu, zgodnie z dokumentacją projektową oraz fakturami zakupu.

8) Kto jest właścicielem wszystkich budynków mieszczących się na działce nr (...), związanych z Obiektem nr (...)?

Odp.: Właścicielem wszystkich budynków mieszczących się na działce nr (...), objętych inwestycją (Obiekt nr (...)), jest Gmina Miasta (...).

9) Czy wszystkie budynki mieszczące się na działce nr (...) − Obiekt nr (...) zarządzane są przez Państwa jednostkę organizacyjną scentralizowaną z Państwem? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić przez kogo.

Odp.: Wszystkie budynki wchodzące w skład Obiektu nr (...), położone na działce nr (...), są zarządzane przez podmioty scentralizowane z Gminą Miasta (...) na potrzeby rozliczeń VAT. Budynek o funkcji użyteczności publicznej (m.in. siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej), Przedszkole Miejskie nr (...) (budynek X i Y) jest użytkowany przez jednostki organizacyjne Gminy.

10) Jakie jednostki organizacyjne Gminy obsługują/zarządzają poszczególnymi budynkami wskazanymi w Obiekcie nr (...), tj.:

a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,

b) jednostka budżetowa,

c) zakład budżetowy?

11) Czy będzie możliwe przypisanie wydatków związanych z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) do konkretnej jednostki organizacyjnej? Jeśli tak, to do której?

Odp. dla 10) i 11): Gmina Miasta (...) będzie mogła przypisać wydatki związane z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) do konkretnych jednostek organizacyjnych, zgodnie z zakresem użytkowania budynków. W szczególności:

− Urząd Miasta (...) − sprawuje zarząd nad częścią budynku wykorzystywaną na cele administracyjne i zadania własne Gminy.

− Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej (MOPS) w (...) − jest jednostką budżetową Gminy i użytkuje część budynku przy ul. (...) na potrzeby realizacji zadań z zakresu pomocy społecznej.

− Przedszkole Miejskie nr (...) w (...) − jest jednostką budżetową Gminy i użytkuje część budynku przy ul. (...) (budynek X i Y) na potrzeby realizacji zadań z zakresu oświaty i wychowania.

12) Czy Zakład Gospodarki Miejskiej Sp. z o.o. jest jednostką budżetową Gminy, zakładem budżetowym Gminy, czy odrębnym od Gminy podmiotem? Proszę opisać.

Odp.: Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...) jest odrębnym podmiotem od Gminy − jest to spółka prawa handlowego (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) w 100% należąca do Gminy Miasta (...). Nie jest jednostką budżetową ani zakładem budżetowym Gminy. Działa jako odrębna osoba prawna i podatnik VAT, jednak pozostaje pod nadzorem właścicielskim Gminy.

13) Na podstawie jakiej umowy Zakład Gospodarki Miejskiej Sp. z o.o. zarządza budynkami w Obiekcie nr (...)?

14) Na podstawie jakiej umowy do Zakładu Gospodarki Miejskiej Sp. z o.o. zostaną przez Państwa przekazane efekty powstałe w ramach realizacji projektu w Obiekcie nr (...)?

Odp. dla 13) i 14): Powstała infrastruktura systemu grzewczego i ciepłej wody użytkowej w ramach realizowanego projektu w Obiekcie nr (...) będzie zarządzana przez Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w ramach obowiązującej już umowy cywilnoprawnej na zarządzenie mieniem komunalnym zawartej pomiędzy Gminą Miasta (...) a spółką.

Umowa ta reguluje warunki eksploatacji, utrzymania oraz zarządzania mieniem komunalnym. Własność majątku pozostaje po stronie Gminy, natomiast spółka będzie jego operatorem techniczno-eksploatacyjnym.

15) Do jakich czynności będą służyć Państwu nabyte z związku z realizacją projektu towary i usługi wykorzystywane w Obiekcie nr (...) − budynkami mieszczącymi się na działce nr (...), tj. do:

a) czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

b) czynności zwolnionych od podatku,

c) czynności niepodlegających opodatkowaniu,

d) czy może do różnych kategorii czynności, jeśli tak to proszę wskazać do jakich (np. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT albo opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu)?

Odp.: Towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) będą służyć do różnych kategorii czynności, a mianowicie do czynności:

§ opodatkowanych podatkiem VAT − np. dzierżawa lokalu na gabinet stomatologiczny, odpłatny wynajem lokali użytkowych lub mieszkalnych,

§ czynności zwolnionych − jeśli wystąpią świadczenia z zakresu opieki społecznej lub edukacji w formie zwolnionej,

§ czynności niepodlegających opodatkowaniu − przede wszystkim w zakresie realizacji zadań własnych gminy (np. działalność MOPS-u, działalność administracyjna Urzędu).

Zatem, efekty projektu będą służyć zarówno do działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), jak i do działalności poza nią (zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT).

16) Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu na Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?

Odp.: Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu na Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane:

§ częściowo do działalności gospodarczej (opodatkowanej i ewentualnie zwolnionej od VAT),

§ oraz w przeważającej części do działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (realizacja zadań własnych Gminy, np. administracja, pomoc społeczna, edukacja).

W związku z tym, Gmina Miasta (...) nie będzie mogła przypisać całości podatku naliczonego wyłącznie do działalności gospodarczej, co skutkuje koniecznością zastosowania prewspółczynnika zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, a także proporcji sprzedaży − dla celów częściowego odliczenia VAT.

17) Czy będzie możliwe przypisanie przez Państwa zakupionych na potrzeby realizacji projektu na Obiekcie nr (...) towarów i usług, w całości do działalności gospodarczej w sytuacji, gdy będą wykorzystywać Państwo te towary i usługi zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej, zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?

Odp.: Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości przypisania całości nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej, ponieważ towary i usługi związane z realizacją projektu będą wykorzystywane zarówno do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (realizacja zadań własnych gminy, np. administracyjnych, społecznych).

18) Czy w stosunku do towarów i usług zakupionych na potrzeby projektu na Obiekcie nr (...), które będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie będzie przysługiwało, będą Państwo mogli dokonać wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego?

Odp.: W odniesieniu do towarów i usług nabywanych w ramach projektu na Obiekcie nr (...) Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości dokonania jednoznacznego i bezpośredniego przyporządkowania całości lub części podatku naliczonego wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.

Zakupy te dotyczą infrastruktury wspólnej [Obiekt nr (...) − budynek mieszczący się na działce (...), obręb (...) ul. (...) pełniący funkcje użyteczności publicznej oraz funkcję usługową i mieszkaniową oraz budynki oświatowe Szkoła budynki Podstawowa nr (...) i Przedszkole Miejskie nr (...) ( Budynek X i Y) służą Gminie do realizacji zadań własnych w obszarze edukacji], wykorzystywanej zarówno do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej/zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z tym, brak jest możliwości dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

19) W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu na Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odp.: Gmina nie ma możliwości przyporządkowania na Obiekcie nr 1 wydatków związanych z „(...)” w całości do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie zna sposobu, aby wydatki te bezpośrednio przyporządkować do określonej grupy czynności opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej VAT.

20) Czy będzie możliwe jednoznaczne przypisanie zakupionych przez Państwa na potrzeby realizacji projektu towarów i usług do poszczególnych budynków, które będą objęte projektem w ramach Obiektu nr (...), tj. w budynku hali sportowo-widowiskowej położonej przy ul. (...) w (...)?

Odp.: Towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu w ramach Obiektu nr (...) będą dotyczyć wyłącznie hali sportowo-widowiskowej położonej przy ul. (...). W związku z tym, Gmina Miasta (...) będzie mogła jednoznaczne przypisać wydatki inwestycyjne do tego konkretnego budynku.

21) Jakie jednostki organizacyjne Gminy obsługują/zarządzają poszczególnymi budynkami wskazanymi w Obiekcie nr (...), tj.:

a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,

b) jednostka budżetowa,

c) zakład budżetowy?

Odp.: Budynek hali sportowo-widowiskowej przy ul. (...) jest zarządzany przez jednostkę budżetową Gminy Miasta (...) − tj. Ośrodek Sportu i Turystyki w (...).

22) Czy będzie możliwe przypisanie wydatków związanych z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) do konkretnej jednostki organizacyjnej? Jeśli tak, to do której?

Odp.: Wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu dotyczącego Obiektu nr (...) będą mogły zostać przypisane do konkretnej jednostki organizacyjnej, tj. Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) − jednostki budżetowej Gminy.

23) Czy wszystkie budynki wskazane w Obiekt nr (...) zarządzane są przez Państwa jednostkę organizacyjną scentralizowaną z Państwem? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić przez kogo.

Odp.: Obiekt nr (...) − hala sportowo-widowiskowa przy ul. (...) − jest zarządzany przez jednostkę budżetową Gminy Miasta (...) (Ośrodek Sportu i Turystyki), który jest jednostką scentralizowaną z Gminą dla celów VAT.

24) Czy Ośrodek Sportu i Turystyki w (...) jest jednostką budżetową/zakładem budżetowym Gminy, czy odrębnym od Gminy podmiotem? Proszę opisać.

Odp.: Ośrodek Sportu i Turystyki w (...) jest jednostką budżetową Gminy Miasta (...), nie jest odrębnym od Gminy podmiotem posiadającym osobowość prawną. Został powołany uchwałą Rady Miejskiej (...) jako jednostka budżetowa w celu realizacji zadań własnych Gminy z zakresu kultury fizycznej, sportu, turystyki i rekreacji. Funkcjonuje w ramach struktury organizacyjnej Gminy, a jego gospodarka finansowa jest częścią budżetu Gminy (dochody odprowadzane są do budżetu Gminy, wydatki pokrywane bezpośrednio z budżetu). Nie posiada odrębności podatkowej w zakresie podatku VAT − po centralizacji wyłącznie Gmina Miasta (...).

25) Jeżeli Ośrodek Sportu i Turystyki w (...) jest odrębnym od Gminy podmiotem, to:

a) na podstawie jakiej umowy zarządza budynkiem hali sportowo-widowiskowej położonej przy ul. (...) w (...) (Obiektem nr (...))?

b) na podstawie jakiej umowy do Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) zostaną przez Państwa przekazane efekty powstałe w ramach realizacji projektu w Obiekcie nr (...)?

Odp.: Ośrodek Sportu i Turystyki w (...) jest jednostką budżetową Gminy, a nie odrębnym od Gminy podmiotem. Nie istnieje również odrębna umowa cywilnoprawna, na podstawie której OSiT zarządza budynkiem hali sportowo-widowiskowej przy ul. (...). Zarząd tym obiektem wynika bezpośrednio z uchwały Rady Miejskiej (...) oraz statutu OSiT, określającego jego zadania i kompetencje. OSiT działa w ramach realizacji zadań własnych Gminy w zakresie sportu i turystyki (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym). Z jednostką budżetową nie będzie zawierana odrębna umowa przekazania efektów projektu, a powstała infrastruktura w ramach inwestycji w Obiekcie nr (...) (hala sportowo-widowiskowa) pozostanie własnością Gminy Miasta (...). OSiT, jako jednostka budżetowa, będzie nadal pełnił funkcję operatora/zarządcy obiektu w ramach swoich statutowych zadań, a eksploatacja zmodernizowanej infrastruktury będzie się odbywać na tych samych zasadach co dotychczas.

26) Do jakich czynności będą służyć Państwu nabyte z związku z realizacją projektu towary i usługi wykorzystywane w Obiekcie nr (...), tj. do:

a) czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

b) czynności zwolnionych od podatku,

c) czynności niepodlegających opodatkowaniu,

d) czy może do różnych kategorii czynności, jeśli tak, to proszę wskazać do jakich (np. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT albo opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu)?

Odp.: Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu w Obiekcie nr (...) (hala sportowo -widowiskowa) będą wykorzystywane do różnych kategorii czynności:

• czynności opodatkowanych VAT − np. odpłatne udostępnianie hali widowiskowo-sportowej podmiotom zewnętrznym na podstawie umów cywilnoprawnych (wynajem, organizacja imprez sportowych),
• czynności zwolnionych z VAT − np. udostępnianie hali sportowej dla dzieci, uczniów i klubów sportowych w celu uprawiania sportu, turnieje, które nie mają charakteru komercyjnego,
• czynności niepodlegających VAT − realizacja zadań statutowych Gminy w zakresie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, tj. udostępnianie infrastruktury na potrzeby zajęć szkolnych, imprez gminnych czy wydarzeń organizowanych w ramach działalności publicznoprawnej.

27) Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu na Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?

Odp.: Gmina Miasta (...) towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) (hala sportowo-widowiskowa) będzie wykorzystywała zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Do działalności gospodarczej zalicza się w szczególności odpłatne udostępnianie hali na podstawie umów cywilnoprawnych (wynajem, organizacja imprez sportowych, widowiskowych). Do celów innych niż działalność gospodarcza zalicza się wykonywanie zadań własnych Gminy w zakresie sportu, kultury fizycznej i rekreacji (np. zajęcia szkolne, imprezy gminne, działalność statutowa jednostki budżetowej).

28) Czy będzie możliwe przypisanie przez Państwa zakupionych na potrzeby realizacji projektu na Obiekcie nr (...) towarów i usług, w całości do działalności gospodarczej w sytuacji, gdy będą wykorzystywać Państwo te towary i usługi zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej, zwolnionej) jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?

Odp.: Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości przypisania towarów i usług nabytych na potrzeby realizacji projektu w Obiekcie nr (...) w całości do działalności gospodarczej, ponieważ infrastruktura ta będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (realizacja zadań własnych Gminy).

29) Czy w stosunku do towarów i usług zakupionych na potrzeby projektu na Obiekcie nr (...), które będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie będzie przysługiwało, będą Państwo mogli dokonać wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego?

Odp.: Gmina nie będzie miała możliwości pełnego, obiektywnego wyodrębnienia kwot podatku naliczonego dotyczącego wyłącznie czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia VAT (czynności opodatkowanych), od wydatków dotyczących czynności, w związku z którymi prawo do odliczenia nie przysługuje (czynności zwolnionych i niepodlegających VAT).

30) W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu na Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odp.: Gmina nie będzie miała obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania na Obiekcie nr (...) wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)” w całości do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina nie zna sposobu, aby wydatki te bezpośrednio przyporządkować do określonej grupy czynności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej VAT).

31) Czy będzie możliwe jednoznaczne przypisanie zakupionych przez Państwa na potrzeby realizacji projektu towarów i usług do poszczególnych budynków, które będą objęte projektem w ramach Obiektu nr (...), tj. w Szkole Podstawowej nr (...) w (...)?

Odp.: Gmina Miasta (...) będzie mogła jednoznacznie przypisać zakupione na potrzeby realizacji projektu towary i usługi do poszczególnych budynków, które będą objęte projektem w ramach Obiektu nr (...), tj. w budynku Szkoły Podstawowej nr (...) położonej przy ul. (...) w (...), gdyż dokumentacja finansowa oraz faktury będą wystawiane w sposób umożliwiający identyfikację poniesionych nakładów na ten właśnie obiekt.

32) Jakie jednostki organizacyjne Gminy obsługują/zarządzają poszczególnymi budynkami wskazanymi w Obiekcie nr (...), tj.:

a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,

b) jednostka budżetowa,

c) zakład budżetowy?

Odp.: Poszczególnymi budynkami wchodzącymi w skład Obiektu nr (...), tj. budynkami Szkoły Podstawowej nr (...) w (...), zarządza jednostka budżetowa − Szkoła Podstawowa nr (...) w (...). Jest to jednostka budżetowa Gminy Miasta (...), działająca w oparciu o ustawę − Prawo oświatowe oraz uchwałę Rady Miejskiej (...) nadającą szkole statut.

33) Czy będzie możliwe przypisanie wydatków związanych z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) do konkretnej jednostki organizacyjnej? Jeśli tak, to do której?

Odp.: Wydatki związane z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) będą mogły być przypisane do jednostki organizacyjnej Gminy, jaką jest Szkoła Podstawowa nr (...) w (...) − jednostka budżetowa.

34) Czy wszystkie budynki wskazane w Obiekt nr (...) zarządzane są przez Państwa jednostkę organizacyjną scentralizowaną z Państwem? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić przez kogo.

Odp.: Wszystkie budynki wchodzące w skład Obiektu nr (...) są zarządzane przez jednostkę organizacyjną scentralizowaną z Gminą Miasta (...), tj. przez Szkołę Podstawową nr (...) w (...) (jednostkę budżetową).

35) Czy Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. jest jednostką budżetową Gminy, zakładem budżetowym Gminy, czy odrębnym od Gminy podmiotem? Proszę opisać.

Odp.: Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...) nie jest jednostką budżetową Gminy ani zakładem budżetowym Gminy. Jest to odrębny od Gminy podmiot prawa handlowego − spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, działająca na podstawie Kodeksu spółek handlowych.

Spółka posiada osobowość prawną, odrębność organizacyjną i finansową od Gminy, prowadzi działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek. Jedynym wspólnikiem Spółki jest Gmina Miasta (...), która sprawuje nad nią nadzór właścicielski.

36) Jeżeli Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. jest odrębnym od Gminy podmiotem, to:

a) czy i na podstawie jakiej umowy Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. zarządza budynkiem Szkoły Podstawowej nr (...) w (...) (Obiektem nr (...))?

b) czy i na podstawie jakiej umowy do Zakładu Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. zostaną przez Państwa przekazane efekty powstałe w ramach realizacji projektu w Obiekcie nr (...)?

Odp.: Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. nie zarządza budynkiem Szkoły Podstawowej nr (...) w (...) (Obiektem nr (...)). Zarządcą tego budynku jest jednostka budżetowa − Szkoła Podstawowa nr (...) w (...). ZGM Sp. z o.o. jedynie korzysta z wydzielonego pomieszczenia kotłowni w tym budynku, na podstawie umowy dzierżawy zawartej z Gminą Miasta (...).

W związku z powyższym, efekty powstałe w ramach realizacji projektu w Obiekcie nr (...) nie będą przekazywane do Zakładu Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o., gdyż nie zarządza on budynkiem szkoły. Efekty projektu zostaną przekazane jednostce budżetowej − Szkole Podstawowej nr (...) w (...), która zarządza nieruchomością i realizuje zadania oświatowe, natomiast właścicielem budynku jest Gmina Miasta (...).

37) Dlaczego pomieszczenie obecnie funkcjonującej kotłowni mieszczącej się w budynku Szkoły dzierżawiona jest Zakładowi Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o.?

Odp.: Pomieszczenie obecnie funkcjonującej kotłowni, mieszczącej się w budynku Szkoły Podstawowej nr (...), zostało wydzierżawione Zakładowi Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w celu zapewnienia profesjonalnej obsługi technicznej i eksploatacyjnej kotłowni. Sprawuje on kontrolę pracy, przeglądy i konserwację kotłowni, dokonuje zakupu paliwa gazowego służącego do zaopatrzenia w energię cieplną budynków SP nr (...), SP nr (...) , Hali Sportowo-Widowiskowej, PM nr (...) oraz budynku należącego do Urzędu Miasta. Rozliczenia zużycia energii cieplnej dokonuje na podstawie faktur wystawianych na poszczególne jednostki.

Powierzenie pomieszczenia ZGM Sp. z o.o. wynika z faktu, że Spółka prowadzi działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej i technicznej obsługi nieruchomości, dysponuje odpowiednimi kwalifikacjami i personelem do obsługi urządzeń energetycznych, co zapewnia bezpieczeństwo i prawidłowe funkcjonowanie systemu grzewczego szkoły.

38) Do jakich czynności będą służyć Państwu nabyte z związku z realizacją projektu towary i usługi wykorzystywane w Obiekcie nr (...), tj. do:

a) czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

b) czynności zwolnionych od podatku,

c) czynności niepodlegających opodatkowaniu,

d) czy może do różnych kategorii czynności, jeśli tak to proszę wskazać do jakich (np. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT albo opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu)?

Odp.: Gmina Miasta (...) towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) (Szkoła Podstawowa nr (...) w (...)) będzie wykorzystywała do różnych czynności:

§ niepodlegających opodatkowaniu VAT − podstawowa działalność szkoły polegająca na realizacji zadań oświatowych w zakresie edukacji publicznej,

§ zwolnionych z VAT − np. odpłatne zajęcia dodatkowe, opłaty za korzystanie z sali gimnastycznej lub stołówki szkolnej, jeżeli są realizowane w trybie działalności zwolnionej,

§ opodatkowanych VAT − w ograniczonym zakresie, np. odpłatny wynajem pomieszczeń szkoły (sali gimnastycznej, boiska) na cele komercyjne.

39) Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu na Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?

Odp.: W związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...), towary i usługi nabywane będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, tj. realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej (działalność statutowa szkoły).

40) Czy będzie możliwe przypisanie przez Państwa zakupionych na potrzeby realizacji projektu na Obiekcie nr (...) towarów i usług, w całości do działalności gospodarczej w sytuacji, gdy będą wykorzystywać Państwo te towary i usługi zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (opodatkowanej, zwolnionej) jak i do celów innych niż działalność gospodarcza?

Odp.: Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości przypisania zakupionych na potrzeby realizacji projektu w Obiekcie nr (...) towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, ponieważ będą one służyły zarówno działalności gospodarczej (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT), jak i działalności niebędącej działalnością gospodarczą (zadania publiczne w zakresie edukacji).

41) Czy w stosunku do towarów i usług zakupionych na potrzeby projektu na Obiekcie nr (...), które będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie będzie przysługiwało, będą Państwo mogli dokonać wyodrębnienia całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego?

Odp.: Gmina Miasta (...) w odniesieniu do towarów i usług nabytych na potrzeby realizacji projektu w Obiekcie nr (...) (Szkoła Podstawowa nr (...) w (...)), które będą wykorzystywane zarówno do czynności dających prawo do odliczenia VAT, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, nie będzie miała możliwości w całości lub części wyodrębnienia podatku naliczonego w sposób jednoznaczny.

42) W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu na Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy mają Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?

Odp.: W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte w ramach projektu na Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, czynności zwolnionych z VAT oraz czynności niepodlegających VAT, Gmina Miasta (...) nie będzie miała obiektywnej możliwości ich odrębnego przyporządkowania do poszczególnych kategorii czynności.

43) Ile wynosi prewspółczynnik ustalony dla Państwa jednostki organizacyjnej (Urzędu Miasta, Ośrodka Sportu i Turystyki w (...), Szkoły Podstawowej nr (...) w (...)) obsługujących/zarządzających budynkami wskazanymi w poszczególnych Obiektach, zgodnie z art. 86 ust. 2a ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

44) W sytuacji, gdy prewspółczynnik ustalony dla Urzędu Miasta, Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) czy Szkoły Podstawowej nr (...) w (...) nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi on 0%?

45) Ile wynosi proporcja ustalona dla Urzędu Miasta, Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) i Szkoły Podstawowej nr (...) w (...), zgodnie z art. 90 ust. 2-9a ustawy o podatku od towarów i usług?

46) W sytuacji, gdy proporcja ustalona dla Urzędu Miasta, Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) czy Szkoły Podstawowej nr (...) w (...) nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy uznają Państwo, iż wynosi ona 0%?

Odp. dla 43), 44), 45) i 46): Gmina Miasta (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. z poz. 775), wykonuje nałożone na nią odrębnymi przepisami zadania, dla realizacji, których została powołana spoza VAT, jak również czynności podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Celem zrealizowania prawa do odliczenia podatku naliczonego, podatnik jest obowiązany do bezpośredniego przyporządkowania dokonanych zakupów do czynności dających prawo do odliczenia. Gmina, jako podatnik, nie zna sposobu aby bezpośrednio przyporządkować towary i usługi do prowadzonej działalności gospodarczej jak i do innych celów niż działalność gospodarcza, dlatego dokonuje odliczenia za pomocą współczynnika proporcji zgodnie z art. 90 i art. 91 (WSS), prewspółczynnika proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h (PP) z ustawy o podatku od towarów i usług.

Prewspółczynnik proporcji, został wyliczony zgodnie ze sposobem wskazanym w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, według danych za rok poprzedzający rok podatkowy.

Poniższa tabela przedstawia współczynnik i prewspółczynnik na rok 2025 w omawianych jednostkach organizacyjnych Gminy

JEDNOSTKA	WSPÓŁCZYNNIK art. 90 i 91 (WSS)	PREWSPÓŁCZYNNIK art. 86 ust. 2a-2h (PP)	WSKAŹNIK
Urząd Miasta	(…)	(…)	(…)
Ośrodek Sportu i Turystyki	(…)	(…)	(…)
Szkoła Podstawowa Nr (...)	(…)	(…)	(…)

Prewspółczynnik ustalany jest odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej Gminy, scentralizowanej dla potrzeb VAT. Prewspółczynnik nie jest stały i wynosi odmiennie w każdej jednostce, w danym roku, zgodnie z obliczeniami dokonanymi przez Gminę, na podstawie danych z roku poprzedniego.

Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT, jeżeli wyliczony prewspółczynnik jest niższy niż 2%, podatnik ma prawo przyjąć, że wynosi on 0%, ale nie jest do tego zobowiązany.

Gmina (...) (wraz z jednostkami organizacyjnymi scentralizowanymi dla VAT) nie korzysta z tego uproszczenia − nawet jeśli prewspółczynnik nie przekracza 2%, przyjmowany jest on w wartości faktycznie wyliczonej, a nie w wysokości 0%.

Tak samo jest z proporcją sprzedaży (tzw. współczynnik, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT) − ustalana jest odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej Gminy. Wysokość proporcji zmienia się corocznie i jest raportowana w dokumentacji podatkowej Gminy. Nie jest wartością stałą. Analogicznie jak przy prewspółczynniku − art. 90 ust. 10 ustawy o VAT przewiduje, że jeżeli proporcja nie przekracza 2%, podatnik może przyjąć, że wynosi 0%, jednak nie jest to obowiązkowe.

Gmina (...) nie korzysta z tego rozwiązania i stosuje proporcję faktycznie wyliczoną, nawet jeśli jest niższa niż 2%.

Podsumowując, zarówno w przypadku prewspółczynnika, jak i proporcji, przepisy dają możliwość (a nie obowiązek) przyjęcia wartości 0%, jeśli wynik nie przekracza 2%, jednak Gmina (...) oraz jej jednostki organizacyjne stosują wartości faktycznie wyliczone, a nie zaokrąglają ich do 0%.

Dodatkowo, w piśmie z 9 października 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy o poniższe informacje:

1) Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości dokonania jednoznacznego i bezpośredniego przyporządkowania całości lub części podatku naliczonego wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...). Zakupy te będą dotyczyły infrastruktury wspólnej wykorzystywanej zarówno do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej/zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z tym, brak jest możliwości dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

2) W ramach projektu, Obiekt nr (...) zlokalizowany będzie w budynku mieszczącym się na działce nr (...), który pełni funkcję budynku użyteczności publicznej (siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej w (...)) oraz funkcję usługową i mieszkaniową. Natomiast powyższy system produkcji i dystrybucji ciepła oraz ciepłej wody użytkowej, który powstanie w wyniku projektu, oprócz Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej, jednego mieszkania i pomieszczenia na gabinet stomatologiczny, będzie również zasilał Szkołę Podstawową nr (...) oraz dwa budynki (X i Y) Przedszkola Miejskiego nr (...).

3) Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości dokonania jednoznacznego i bezpośredniego przypisania zakupionych na potrzeby realizacji projektu w Obiekcie nr (...), tj. w budynku mieszczącym się na działce nr (...), towarów i usług do poszczególnych budynków, tylko do konkretnego systemu produkcji i dystrybucji ciepła oraz ciepłej wody użytkowej (do konkretnej pompy ciepła).

4) Gmina Miasta (...) jest właścicielem budynku mieszczącego się na działce nr (...), natomiast Urząd Miasta sprawuje zarząd nad częścią budynku wykorzystywaną na cele administracyjne i zadania własne gminy oraz na działalność gospodarczą (usługa najmu lokalu na gabinet stomatologiczny i mieszkanie).

5) W związku z realizacją projektu, w Obiekcie nr (...), Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości przypisania wydatków związanych z ww. Obiektem nr (...) do konkretnej jednostki organizacyjnej.

6) W odniesieniu do towarów i usług nabywanych w ramach projektu na Obiekcie nr (...), Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości dokonania jednoznacznego i bezpośredniego przyporządkowania całości lub części podatku naliczonego wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.

7) Gmina Miasta (...) dla rozliczenia podatku od towarów i usług naliczonego, związanego z wydatkami inwestycyjnymi w Obiekcie nr (...), zastosuje wyłącznie wskaźnik dla Urzędu Miasta ze względu brak możliwości przypisania wydatku do konkretnej jednostki organizacyjnej, będzie mogła jedynie wskazać tylko wydatek do konkretnego systemu produkcji i dystrybucji ciepła oraz ciepłej wody użytkowej (czyli do konkretnej pompy ciepła).

8) Nastąpił błąd pisarski we wniosku. Powinien być tylko Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...).

9) Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...) jest odrębnym podmiotem od Gminy − jest to spółka prawa handlowego (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) w 100% należąca do Gminy Miasta (...). Nie jest jednostką budżetową ani zakładem budżetowym Gminy. Działa jako odrębna osoba prawna i podatnik VAT, jednak pozostaje pod nadzorem właścicielskim Gminy.

10) Gmina Miasta (...) ma zawartą umowę cywilnoprawną z Zakładem Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...), która obejmuje między innymi zarządzanie mieniem komunalnym Gminy. Umowa ta reguluje warunki eksploatacji, utrzymania oraz zarządzania mieniem komunalnym, majątek pozostaje po stronie Gminy.

11) W skład Obiektu nr (...), położonego na działce nr (...), którego właścicielem jest Gmina, wchodzą następujące budynki:

− budynek, w którym mieści się między innymi siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej o funkcji użyteczności publicznej, zarządzany jest przez Urząd Miasta, pozostała część budynku zajmująca mieszkanie komunalne i pomieszczenie na gabinet stomatologiczny, zarządzane jest przez Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w ramach obowiązującej już umowy cywilnoprawnej na zarządzenie mieniem komunalnym, zawartej pomiędzy Gminą Miasta (...) a spółką. Powstała infrastruktura systemu grzewczego i ciepłej wody użytkowej w ramach realizowanego projektu w Obiekcie nr (...) będzie w tej części budynku, w której znajduje się mieszkanie i gabinet i również będzie zarządzana przez Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w ramach obowiązującej już umowy cywilnoprawnej na zarządzenie mieniem komunalnym,

− budynek X i Y jest siedzibą Przedszkola Miejskiego nr (...), jest oddany w trwały zarząd, Przedszkole Miejskie Nr (...) jest jednostką budżetową Gminy i użytkuje go na potrzeby realizacji zadań z zakresu oświaty i wychowania.

Obiekt nr (...) − budynek hali sportowo-widowiskowa przy ul. (...) − jest oddany w trwały zarząd na podstawie decyzji jednostce budżetowej Gminy − Ośrodkowi Sportu i Turystyki w (...).

Obiekt nr (...) − budynki Szkoły Podstawowej nr (...) w (...) są oddane w trwały zarząd na podstawie decyzji jednostce budżetowej Gminy Miasta (...) − Szkole Podstawowej nr (...) w (...).

Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...) nie zarządza budynkiem Obiektu nr (...) i budynkiem Obiektu nr (...), budynki są oddane w trwały zarząd jednostkom budżetowym Gminy.

12) Powstała infrastruktura systemu grzewczego i ciepłej wody użytkowej, w ramach realizowanego projektu w Obiekcie nr (...), będzie zarządzana przez Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w ramach obowiązującej już umowy cywilnoprawnej na zarządzenie mieniem komunalnym, zawartej pomiędzy Gminą Miasta (...) a spółką. Umowa ta reguluje warunki eksploatacji, utrzymania oraz zarządzania mieniem komunalnym. Własność majątku pozostaje po stronie Gminy, natomiast Spółka będzie jego operatorem techniczno-eksploatacyjnym.

Infrastruktura systemu grzewczego i ciepłej wody użytkowej, w ramach realizowanego projektu w Obiekcie nr (...) − budynku hali sportowo-widowiskowa przy ul. (...), zostanie przekazane jednostce budżetowej Gminy Miasta (...) − Ośrodkowi Sportu i Turystyki w (...).

Efekty powstałej infrastruktury systemu grzewczego i ciepłej wody użytkowej, w ramach realizowanego projektu w Obiekcie nr (...), będą przekazane jednostce budżetowej Gminy Miasta (...) − Szkole Podstawowej nr (...) w (...), która zarządza nieruchomością i realizuje zadania oświatowe, natomiast właścicielem budynku jest Gmina Miasta (...).

Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych na realizację przedsięwzięcia pn.: „(...)” finansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego oraz budżetu Gminy, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku VAT wyliczonej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników odpowiednio wskaźnikami dla Urzędu Miasta (obiekt nr (...)), Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) (obiekt nr (...)) oraz Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...) (obiekt nr (...))?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina Miasta (...), realizując projekt pn.: „(...)”, będzie wykorzystywać efekty projektu zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy, czyli czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Gmina Miasta nie ma możliwości przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Budynki oświatowe służą Gminie do realizacji zadań własnych w obszarze edukacji. Przedmiot zrealizowanej inwestycji mieści się w zakresie zadań własnych gminy − art. 7 ust. 1 pkt 8, 10 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn. zm.).

Przychody z wynajmu sali gimnastycznej na zajęcia sportowe, dzierżawę pomieszczenia na gabinet stomatologiczny i kotłownię nie mają charakteru regularnego, tj. zdarzają się okresy, w których wynajem nie występuje. Przychody z tego tytułu mają charakter marginalny w stosunku do pozostałej działalności gospodarczej.

Właścicielem nieruchomości − budynków oświatowych: Szkoły Podstawowej nr (...) w (...), Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...) wraz z Salą gimnastyczną, Przedszkola Miejskiego Nr (...) w (...) oraz hali sportowo-widowiskowej i budynku mieszczącym się na działce nr (...), pełniącego funkcję budynku użyteczności publicznej (siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej) oraz funkcję usługową i mieszkaniową, dla których będzie realizowany projekt pn.: „(...)”, jest Gmina Miasta (...).

Podmiotem, który będzie realizował projekt i ponosił wydatki jest Gmina Miasta (...) i to na nią wystawiane będą faktury dokumentujące wydatki. Właścicielem nowo powstałej i zmodernizowanej infrastruktury pozostanie Gmina, natomiast operatorem obiektów, odpowiedzialnym za jego prawidłowe funkcjonowanie i utrzymanie są ww. jednostki budżetowe gminy i Zakład Gospodarki Mieszkaniowej Sp. z o.o. w (...) (spółka 100 % udziału Gminy Miasta (...)). Budynki objęte projektem w całości użytkowane są przez jednostki budżetowe gminy, w ramach prowadzonej przez nie działalności.

Za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W konsekwencji zatem, w przypadku, gdy dany budynek służy zarówno działalności opodatkowanej, zwolnionej, jak również przeznaczony jest do wykonywania zadań własnych gminy niepodlegających opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Gmina ma prawo odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu właściwego prewspółczynnika dla danej jednostki budżetowej.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Jeżeli Gmina nie jest w stanie przyporządkować dokonywanych nabyć towarów i usług do poszczególnych rodzajów działalności (pozostającej poza zakresem podatku od towarów i usług oraz opodatkowanej), zobowiązana jest do odliczenia podatku naliczonego, na zasadach określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług.

Podatnik, w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.

Natomiast − w świetle przepisów art. 86 ust. 2a ustawy − w sytuacji, gdy przypisanie nabywanych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej − „sposób określenia proporcji”.

Budynki objęte inwestycją wykorzystywane są przede wszystkim do czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz w marginalnej części opodatkowanych podatkiem VAT. Dla kosztów realizacji inwestycji, Gmina potrafi wyodrębnić cenę netto oraz VAT związane z wykonaniem robót budowlanych. Brak jest jednak możliwości przyporządkowania podatku naliczonego z tytułu przeprowadzonej inwestycji do konkretnego rodzaju działalności. Modernizowana infrastruktura wykorzystywana jest przez jednostkę budżetową gminy.

Głównym celem montażu instalacji na terenie Gminy nie jest osiąganie dochodów z tytułu działalności gospodarczej, ale zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (w szczególności zadania własne obejmują sprawy: m.in. edukacji publicznej, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych). Głównym celem inwestycji jest realizacja zadań własnych, a inwestycja powstaje bez względu na to, czy czynności opodatkowane wystąpią czy nie.

Reasumując powyższe, Gmina Miasta (...), realizującej projekt pn.: „(...)”, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją przedmiotowego projektu, proporcjonalnie w części, w jakiej nabyte towary i usługi służą czynnościom podlegającym opodatkowaniu zgodnie z art. 86 ust. 1 na podstawie obliczonej proporcji z zastosowaniem art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przy dokonywaniu częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu, Gmina Miasta (...) zastosuje prewspółczynnik i proporcję sprzedaży obliczoną dla każdej z jednostek organizacyjnych, tj.: Urzędu Miasta (...) (Obiekt nr (...)), Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) (obiekt nr (...)) oraz Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...) (obiekt nr (...)).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

· odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

· towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Art. 15 ust. 1 ustawy:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Art. 15 ust. 6 ustawy:

Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Art. 7 ust. 1 pkt 8, 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Art. 86 ust. 2b ustawy:

Art. 86 ust. 2d ustawy:

Art. 86 ust. 2g ustawy:

Art. 86 ust. 2h ustawy:

Art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.

§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

§ 2 pkt 8 rozporządzenia:

§ 2 pkt 5 rozporządzenia:

W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

Zaproponowana przez ustawodawcę metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.

§ 3 ust. 2 rozporządzenia:

§ 3 ust. 3 rozporządzenia:

§ 2 pkt 4 rozporządzenia:

§ 2 pkt 9 rozporządzenia:

§ 2 pkt 10 rozporządzenia:

§ 3 ust. 5 rozporządzenia:

Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego czy jednostki budżetowej (mianownik proporcji) zapewnia spójność z wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty dochodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które mogłyby zniekształcić proporcję.

Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy.

W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia podatku VAT. Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Art. 90 ust. 1 ustawy:

Art. 90 ust. 2 ustawy:

Art. 90 ust. 3 ustawy:

Art. 90 ust. 4 ustawy:

Art. 90 ust. 10 ustawy:

Art. 90 ust. 10a ustawy:

Art. 90 ust. 10b ustawy:

Jeżeli zatem, nabywane towary i usługi służą w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych, jak również czynności zwolnionych od podatku, w sytuacji gdy nie ma możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku, do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik jest obowiązany, do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z ww. art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo inwestycję pn.: „(...)”. Powyższe przedsięwzięcie dotyczy modernizacji systemu zasilającego budynki użyteczności publicznej w ciepło i ciepłą wodę użytkową oraz roboty budowlane i instalacyjne.

Głównym źródłem ciepła będą pompy ciepła typu monoblok, każda o mocy (...) działające w układzie kaskadowym, wspomagane kotłami gazowymi (...) również pracującymi w układzie kaskadowym jako szczytowe źródło ciepła.

Zaplanowano trzy odrębne systemy produkcji i dystrybucji ciepła oraz ciepłej wody użytkowej, z takimi samymi rozwiązaniami technicznymi w każdej lokalizacji.

Pierwszy z nich zlokalizowany będzie w budynku mieszczącym się na działce nr (...), pełniącego funkcję budynku użyteczności publicznej (siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej w (...)) oraz funkcję usługową i mieszkaniową, powyższy system będzie również zasilał Szkołę Podstawową nr (...) oraz dwa budynki (X i Y) Przedszkola Miejskiego nr (...).

Drugi system zaplanowano w budynku hali widowiskowo-sportowej przy ul. (...) − jest to pełnowymiarowy obiekt przeznaczony do prowadzenia rozgrywek w zespołowych grach sportowych oraz imprez sportowo-rekreacyjnych. Za korzystanie z hali widowiskowo-sportowej przez inne podmioty zarządca nieruchomości (Ośrodek Sportu i Turystyki w (...)) pobiera opłaty. Nowoprojektowany system zaopatrywać będzie w czynnik grzewczy także budynek sali gimnastycznej należącej do Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...).

Trzeci zlokalizowany będzie w budynku Szkoły Podstawowej Nr (...) przy ul. (...) w (...), nowy system zasilania zaopatrywać będzie w czynnik grzewczy wyłącznie budynek niniejszej szkoły.

Inwestycja obejmuje montaż trzech pomp ciepła na zewnątrz budynków oraz prace remontowe i adaptacyjne związane z przygotowaniem pomieszczeń pod nowe kotłownie gazowe. Na początku zostaną zdemontowane i trwale odłączone dotychczasowe instalacje gazowe, zgodnie z dokumentacją projektową.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych na realizację przedsięwzięcia pn.: „(...)”, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy, wyliczonej zgodnie rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, odpowiednio wskaźnikami dla Urzędu Miasta (obiekt nr (...)), Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) (obiekt nr (...)) oraz Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...) (obiekt nr (...)).

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Odliczenie nie przysługuje natomiast w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

W przypadku, gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Co istotne, jak wynika z wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Z opisu sprawy wynika, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) będą służyć do różnych kategorii czynności, a mianowicie do czynności:

§ opodatkowanych podatkiem VAT − np. dzierżawa lokalu na gabinet stomatologiczny, odpłatny wynajem lokali użytkowych lub mieszkalnych,

§ czynności zwolnionych − jeśli wystąpią świadczenia z zakresu opieki społecznej lub edukacji w formie zwolnionej,

§ czynności niepodlegających opodatkowaniu − przede wszystkim w zakresie realizacji zadań własnych gminy (np. działalność MOPS-u, działalność administracyjna Urzędu).

Zatem, efekty projektu będą służyć zarówno do działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy), jak i do działalności poza nią (zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy). W związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...), nie będą Państwo mieli możliwości dokonania jednoznacznego i bezpośredniego przyporządkowania całości lub części podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zakupy te będą dotyczyły infrastruktury wspólnej wykorzystywanej zarówno do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej/zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z tym, brak jest możliwości dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. W ramach projektu, Obiekt nr (...) zlokalizowany będzie w budynku mieszczącym się na działce nr (...), który pełni funkcję budynku użyteczności publicznej (siedziba Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej w (...)) oraz funkcję usługową i mieszkaniową. Natomiast powyższy system produkcji i dystrybucji ciepła oraz ciepłej wody użytkowej, który powstanie w wyniku projektu, oprócz Miejskiego Ośrodka Pomocy Społecznej, jednego mieszkania i pomieszczenia na gabinet stomatologiczny, będzie również zasilał Szkołę Podstawową nr (...) oraz dwa budynki (X i Y) Przedszkola Miejskiego nr (...). Wskazali Państwo, że w związku z realizacją projektu, w Obiekcie nr (...), nie będą Państwo mieli możliwości przypisania wydatków związanych z ww. Obiektem nr (...) do konkretnej jednostki organizacyjnej.

Zatem, mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro ponoszone przez Państwa wydatki związane z realizacją przedmiotowej Inwestycji w Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych i zwolnionych, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej oraz przypisania wydatków do konkretnej jednostki organizacyjnej, to w pierwszej kolejności są Państwo zobowiązani do stosowania prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia, skalkulowanego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego − dla Urzędu Miasta (Obiekt nr (...)). W następnej kolejności, z uwagi na to, że nabyte w ramach realizacji Inwestycji w Obiekcie nr (...) towary i usługi będą służyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku i nie mają Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, to będą Państwo również zobowiązani do proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

W dalszej części wniosku wskazują Państwu, że Obiekt nr (...) − hala sportowo-widowiskowa przy ul. (...) − jest zarządzany przez jednostkę budżetową Gminy Miasta (...) (Ośrodek Sportu i Turystyki). Wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu dotyczącego Obiektu nr (...) będą mogły zostać przypisane do konkretnej jednostki organizacyjnej, tj. Ośrodka Sportu i Turystyki w (...). Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu w Obiekcie nr (...) (hala sportowo -widowiskowa) będą wykorzystywane do różnych kategorii czynności:

§ czynności opodatkowanych VAT − np. odpłatne udostępnianie hali widowiskowo-sportowej podmiotom zewnętrznym na podstawie umów cywilnoprawnych (wynajem, organizacja imprez sportowych),

§ czynności zwolnionych z VAT − np. udostępnianie hali sportowej dla dzieci, uczniów i klubów sportowych w celu uprawiania sportu, turnieje, które nie mają charakteru komercyjnego,

§ czynności niepodlegających VAT − realizacja zadań statutowych Gminy w zakresie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, tj. udostępnianie infrastruktury na potrzeby zajęć szkolnych, imprez gminnych czy wydarzeń organizowanych w ramach działalności publicznoprawnej.

Wskazali Państwo, że nie będą Państwo mieli możliwości przypisania towarów i usług nabytych na potrzeby realizacji projektu w Obiekcie nr (...) w całości do działalności gospodarczej, ponieważ infrastruktura ta będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (realizacja zadań własnych Gminy).

Zatem, w związku z powyższym stwierdzam, że skoro ponoszone przez Państwa wydatki związane z realizacją przedmiotowych Inwestycji w Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej – do czynności opodatkowanych i zwolnionych, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, natomiast mają Państwo możliwość przypisania wydatków do konkretnej jednostki organizacyjnej − jednostki budżetowej, to będzie przysługiwało Państwu częściowe prawo do odliczenia podatku VAT stosując prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 3 rozporządzenia, skalkulowanego dla jednostki budżetowej − dla Ośrodka Sportu i Turystyki w (...) (Obiekt nr (...)) oraz przepisów art. 90 ust. 2 i nast. ustawy.

Natomiast w przypadku Obiektu nr (...) − jak wynika z opisu sprawy − poszczególnymi budynkami wchodzącymi w skład Obiektu nr (...), tj. budynkami Szkoły Podstawowej nr (...) w (...), zarządza jednostka budżetowa − Szkoła Podstawowa nr (...) w (...). Jest to jednostka budżetowa Gminy Miasta (...). Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) (Szkoła Podstawowa nr (...) w (...)) będą wykorzystywane do różnych czynności:

§ niepodlegających opodatkowaniu VAT − podstawowa działalność szkoły polegająca na realizacji zadań oświatowych w zakresie edukacji publicznej,

§ zwolnionych z VAT − np. odpłatne zajęcia dodatkowe, opłaty za korzystanie z sali gimnastycznej lub stołówki szkolnej, jeżeli są realizowane w trybie działalności zwolnionej,

§ opodatkowanych VAT − w ograniczonym zakresie, np. odpłatny wynajem pomieszczeń szkoły (sali gimnastycznej, boiska) na cele komercyjne.

Wskazali Państwo, że nie będą Państwo mieli możliwości przypisania zakupionych na potrzeby realizacji projektu w Obiekcie nr (...) towarów i usług w całości do działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro ponoszone przez Państwa wydatki związane z realizacją przedmiotowych Inwestycji w Obiekcie nr (...) będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i nie będą Państwo mieli możliwości przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej, to będą Państwo zobowiązani dokonać wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy z uwzględnieniem przepisu § 3 ust. 3 rozporządzenia obliczonego dla jednostki budżetowej − Szkoły Podstawowej Nr (...) w (...) (Obiekt nr (...)) oraz z uwzględnieniem przepisów art. 90 ust. 2 i nast. ustawy.

Zatem, podsumowując należy stwierdzić, że :

§ będzie Państwu przysługiwać prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia w Obiekcie nr (...) przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia dla Urzędu Miasta, a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy;

§ będzie Państwu przysługiwać prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia w Obiekcie nr (...) przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w związku z § 3 ust. 3 rozporządzenia dla Ośrodka Sportu i Turystyki w (...), a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy;

§ będzie Państwu przysługiwać prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją przedmiotowego przedsięwzięcia w Obiekcie nr (...) przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy w związku z § 3 ust. 3 Rozporządzenia dla Szkoły Podstawowej nr (...) w (...), a następnie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy.

Prawo do odliczenia będzie Państwu przysługiwać pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacjach, że:

a) Gmina Miasta (...) nie będzie miała możliwości dokonania jednoznacznego i bezpośredniego przyporządkowania całości lub części podatku naliczonego wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...). Zakupy te będą dotyczyły infrastruktury wspólnej wykorzystywanej zarówno do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej/zwolnionej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. W związku z tym, brak jest możliwości dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.

b) towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu w ramach Obiektu nr (...) będą dotyczyć wyłącznie hali sportowo-widowiskowej położonej przy ul. (...). W związku z tym, Gmina Miasta (...) będzie mogła jednoznaczne przypisać wydatki inwestycyjne do tego konkretnego budynku; towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu w Obiekcie nr (...) (hala sportowo-widowiskowa) będą wykorzystywane do różnych kategorii czynności:

• czynności opodatkowanych VAT − np. odpłatne udostępnianie hali widowiskowo-sportowej podmiotom zewnętrznym na podstawie umów cywilnoprawnych (wynajem, organizacja imprez sportowych).
• czynności zwolnionych z VAT − np. udostępnianie hali sportowej dla dzieci, uczniów i klubów sportowych w celu uprawiania sportu, turnieje, które nie mają charakteru komercyjnego,
• czynności niepodlegających VAT − realizacja zadań statutowych Gminy w zakresie kultury fizycznej, sportu i rekreacji, tj. udostępnianie infrastruktury na potrzeby zajęć szkolnych, imprez gminnych czy wydarzeń organizowanych w ramach działalności publicznoprawnej;

c) Gmina Miasta (...) towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu w Obiekcie nr (...) (Szkoła Podstawowa nr (...) w (...)) będą wykorzystywane do różnych czynności:

• niepodlegających opodatkowaniu VAT − podstawowa działalność szkoły polegająca na realizacji zadań oświatowych w zakresie edukacji publicznej,
• zwolnionych z VAT − np. odpłatne zajęcia dodatkowe, opłaty za korzystanie z sali gimnastycznej lub stołówki szkolnej, jeżeli są realizowane w trybie działalności zwolnionej,
• opodatkowanych VAT − w ograniczonym zakresie, np. odpłatny wynajem pomieszczeń szkoły (sali gimnastycznej, boiska) na cele komercyjne.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.