Interpretacja 0112-KDIL3.4012.451.2025.1.AW

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie uznania wniesienia wydzielonego przedsięwzięcia deweloperskiego w formie aportu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa podlegającą wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest polskim rezydentem podatkowym, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na terenie Rzeczypospolitej Polskiej od całości swoich dochodów. Wnioskodawca jest również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika jest wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych (sklasyfikowana według Polskiej Klasyfikacji Działalności według kodu (…).

Podstawowa działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług w zakresie instalacji sanitarnych, ze szczególnym uwzględnieniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych. Wnioskodawca realizuje zlecenia zarówno dla klientów indywidualnych, jak i instytucjonalnych, obejmujące montaż, konserwację oraz modernizację różnego rodzaju instalacji technicznych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podjął decyzję o realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego, polegającego na budowie wielokondygnacyjnego budynku mieszkalnego wielorodzinnego (dalej: „Projekt”). W ramach przedmiotowego budynku wyodrębnione zostaną samodzielne lokale mieszkalne, które po zakończeniu prac budowlanych przeznaczone będą do sprzedaży na rzecz klientów indywidualnych. Na potrzeby realizacji Projektu Wnioskodawca dokonał wyodrębnienia (na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej) części przedsiębiorstwa z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (dalej: „ZCP”).

W ramach ZCP wydzielonego w celu realizacji Projektu, Wnioskodawca wyodrębnił w szczególności następujące składniki materialne i niematerialne:

- prawo własności nieruchomości gruntowej oraz użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej i praw związanych z tą nieruchomością ujawnione w księgach wieczystych;

- prawa własności praw majątkowych do koncepcji zabudowy i projektu budowlanego;

- pozwolenia na budowę dla projektowanego przedsięwzięcia deweloperskiego;

- uzyskane przez Wnioskodawcę warunki techniczne przyłączy: wodociągowego, kanalizacji sanitarnej, oraz energii elektrycznej i wynikające z nich prawa i obowiązki na wykonanie przyłącza energii elektrycznej;

- dokumenty związane z nieruchomością gruntową takie jak wypis i wyrys z rejestru gruntów, pełnomocnictwa administracyjne dla architektów, postanowienia organów władzy publicznej wydane w toku postępowania zmierzającego do uzyskania pozwolenia na budowę, wniosek o pozwolenie na budowę, oświadczenia o prawie do dysponowania gruntem na cele budowlane, zawiadomienie o zamiarze rozpoczęcia budowy, wnioski o wydanie warunków technicznych, szkice i rzuty sporządzone przez architektów w ramach tworzenia projektu budynków;

- dokumentacja techniczna (branżowe projekty wykonawcze) oraz księgowa, dotyczące Projektu oraz zestawienia wynikające z ewidencji kosztowej przedsięwzięcia deweloperskiego stanowiące dokumenty źródłowe dokumentacji księgowej Wnioskodawcy;

- narzędzia wykorzystywane do realizacji Projektu (tj. skrzynka narzędziowa z wyposażeniem, młot do kucia, młotowiertarka, szlifierka, wiertarka, spawarka, regał warsztatowy, imadło hydrauliczne, piła do betonu);

- materiały budowlane związane z realizacją Projektu;

- zawarta umowa zlecenie z osobą zatrudnioną wyłącznie na potrzeby realizacji Projektu i wynikające z niej zobowiązania;

- zawarte umowy o pracę z personelem przypisanym do Projektu;

- założony na platformie społecznościowej (...) związany z realizacją strategii marketingowej dot. Projektu (w szczególności przyszłej sprzedaży lokali mieszkalnych);

- operat szacunkowy sporządzony dla przedmiotowej nieruchomości.

Celem dalszej realizacji Projektu, Wnioskodawca podjął decyzję o założeniu spółki celowej (dalej: „Spółka celowa” lub „Spółka”), do której planuje w formie aportu wnieść wyodrębniony wyżej zespół składników majątku. W zamian za wniesiony aport, Wnioskodawca nabędzie udziały w utworzonej spółce celowej.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej informacje, należy wskazać, że powołana Spółka celowa, po przejęciu ZCP wyodrębnionego z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, związanego z realizacją Projektu, w sposób kompleksowy przejmie wszelkie kompetencje w zakresie dalszego prowadzenia całego procesu inwestycji, w tym w szczególności: przygotowania koncepcji infrastruktury technicznej, finalizacji budowy poprzez doprowadzenie nieruchomości do tzw. stanu deweloperskiego, uzgodnień z administracją publiczną, dostawcami mediów, projektów inwestycji, analizy efektywności finansowej Projektu, analizy rynku wykonawców i rynku konkurencji, a także obsługi marketingowej, przedsprzedażowej i sprzedażowej. Innymi słowy, Spółka celowa będzie w stanie prowadzić dalszą działalność związaną z realizacją Projektu, w oparciu o wyodrębnione składniki majątku. Ukształtowana w opisany sposób struktura organizacyjna ZCP, w tym, zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozwala na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez powołaną Spółkę celową.

Z uwagi na specyfikę prowadzenia działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca na bieżąco otrzymuje wszelkie należności i reguluje wszelkie zobowiązania, niemniej jeżeli na dzień przeniesienia ZCP w formie aportu na rzecz Spółki celowej pozostaną jakiekolwiek wierzytelności lub zobowiązania pieniężne związane z Projektem – również zostaną one przeniesione na założoną Spółkę celową. Przeniesione zostaną również wszelkie zobowiązania wynikające z umów zawartych w związku z realizacją Projektu (w szczególności – z zawartych umów o pracę i umowy zlecenie).

Otrzymująca wkład Spółka, przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład ZCP, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy, czyli podmiotu wnoszącego ten wkład. Spółka, do której zostanie wniesione ZCP, będzie kontynuować realizację Projektu. Ww. wkład niepieniężny, stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych, będzie przez Spółkę, do której zostanie wniesiony aport, w dalszym ciągu wykorzystywany do prowadzenia opisanej działalności – realizacji zadania inwestycyjnego w ramach Projektu. Należy bowiem podkreślić, że Spółka w ramach aportu przejmie od Wnioskodawcy wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające kontynuację przedsięwzięcia deweloperskiego. Dla celów bilansowych otrzymująca wkład spółka przyjmie składniki wchodzące w skład ZCP, w wartości wynikającej z ich wartości rynkowej.

Spółka prowadzić będzie dalsze niezbędne i wynikające z przedsięwzięcia deweloperskiego czynności, które są wymagane do osiągnięcia rezultatu w postaci wybudowania budynku i doprowadzenia go do tzw. stanu deweloperskiego, w skład którego to budynku będą wchodziły lokale mieszkalne, stanowiące ostateczny przedmiot sprzedaży. Dotychczas, w ramach realizacji Projektu, w tym po wyodrębnieniu organizacyjnym, w ramach ZCP Wnioskodawca podejmował działania związane w szczególności z nabyciem nieruchomości gruntowej pod budowę budynku, zawarciem umowy na realizację projektu budowlanego i projektów wykonawczych, uzyskaniem wszelkich niezbędnych pozwoleń i decyzji związanych z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego, uzyskaniem dokumentacji technicznej, wybudowaniem szkieletu budynku czy podjęciem pierwszych działań marketingowych. Kolejne działania/etapy w ramach Projektu są w trakcie realizacji, przy czym część z nich może zostać przeprowadzona po aporcie przez Spółkę celową, która będzie miała możliwość nieprzerwanego i płynnego kontynuowania działalności prowadzonej obecnie przez Wnioskodawcę, w ramach wyodrębnionego ZCP.

Do momentu wniesienia aportu, w ramach ZCP, wyodrębnionej organizacyjnie w prowadzonej JDG, Wnioskodawca przeprowadził następujące działania:

- nabycie nieruchomości gruntowej i udziałów w nieruchomości gruntowej, przeznaczonej pod zagospodarowanie na potrzeby przyszłego przedsięwzięcia deweloperskiego;

- wycinka drzew (sadu);

- zawarcie umów na realizację koncepcji architektonicznych, projektów budowlanych, dokumentacji technicznej potrzebnej do uzyskania niezbędnych decyzji i uzgodnień administracyjnych, warunkujących realizację przedsięwzięcia deweloperskiego;

- wystąpienie z wnioskami o udzielenie pozwolenia na budowę, uzgodnień, uzyskanie warunków przyłączenia do mediów;

- uzyskanie niezbędnych uzgodnień administracyjno-prawnych;

- przygotowanie i weryfikacja harmonogramu i budżetu inwestycji deweloperskiej;

- przygotowanie analizy studium wykonalności inwestycji;

- przygotowanie planowanych wyników operacyjnych;

- nabywanie na bieżąco materiałów budowlanych niezbędnych do realizacji Projektu;

- rozpoczęcie prac budowlanych i wybudowanie szkieletu budynku;

- zlecenie sporządzenia operatu szacunkowego.

Spółka celowa, do której zostanie wniesiony opisany powyżej wkład niepieniężny, będzie musiała podjąć między innymi następujące działania, w ramach nabytego ZCP, celem kontynuacji Projektu:

- przygotowanie niezbędnej dla udzielenia kredytu dokumentacji finansowej i prawnej;

- pozyskanie finansowania, w tym zawarcie umowy kredytu deweloperskiego lub innych umów, których przedmiotem będzie finansowanie realizacji inwestycji deweloperskiej;

- organizację dalszego procesu budowy budynku i lokali mieszkalnych w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego, w tym nadzór inwestorski nad procesem budowlanym;

- ewentualne zawarcie umowy z wykonawcami poszczególnych, pozostałych etapów robót budowlanych;

- organizację procesu sprzedaży lokali mieszkalnych w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego;

- pozyskanie ewentualnych dalszych projektów budowlanych i uzyskanie niezbędnych decyzji, zezwoleń i uzgodnień w zakresie obejmującym dalszą zabudowę (dalsze etapy) nieruchomości.

Zastrzec należy, że odniesienie do etapów realizacji przedsięwzięcia obejmuje możliwość realizacji całego przedsięwzięcia (budynku mieszkalnego i wszystkich lokali mieszkalnych) na podstawie jednego pozwolenia na budowę.

Z powyższego wynika, że wyodrębnione ZCP będące przedmiotem aportu, posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy (samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych), stanowiąc funkcjonalnie i organizacyjnie wyodrębnioną część.

ZCP jest na dzień złożenia rozpatrywanego wniosku wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie funkcjonalnej co oznacza, że jest zdolne do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

ZCP obejmuje elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych. Świadczą o tym w szczególności podejmowane w ramach ZCP wszelkie działania zmierzające do zrealizowania zaplanowanej inwestycji, jak również pierwotne wyodrębnienie ZCP, w ramach którego to wyodrębnienia utworzono odpowiedni dokument organizacyjny, zawierający opis inwestycji, planowany koszt realizacji oraz przypisane zostały składniki majątkowe prowadzone przedsiębiorstwa. W szczególności, w ramach ZCP dokonywane są lub zostały działania zmierzające do nabycia gruntu pod realizację przedsięwzięcia, zawierano umowy dotyczących projektów architektonicznych, projektów budowlanych, występowano z wnioskami o udzielenie warunków uzyskania przyłączenia do mediów czy też uzyskanie pozwoleń na budowę. Ponadto, wybudowany już został szkielet budynku (prace budowlane nie są jeszcze zakończone), a także na zlecenie Wnioskodawcy został sporządzony operat szacunkowy przedmiotowej nieruchomości. Obecnie prowadzone są prace zmierzające do doprowadzenia budynku do tzw. stanu deweloperskiego.

Co wymaga podkreślenia, w drodze aportu dojdzie do przejścia pracowników przypisanych do ZCP, w ramach przejścia zakładu pracy lub jego części na nowego pracodawcę w myśl art. 231 ustawy Kodeks Pracy (przy założeniu, że na dzień aportu w spółce będą zatrudnieni pracownicy).

Jednocześnie ZCP zostało wyodrębniona na płaszczyznach organizacyjnej i finansowej.

Wyodrębnienie organizacyjne ZCP polega zasadniczo na tym, że na potrzeby realizacji Projektu (i tym samym wydzielenia ZCP), Wnioskodawca stworzył odpowiednie dokumenty organizacyjne, zawierające opis planowanego przedsięwzięcia, przewidywane koszty realizacji, sposób finansowania oraz przypisane zostały niezbędne składniki majątkowe.

Z kolei, odnosząc się do kwestii wyodrębnienia finansowego – księgowość (mająca postać podatkowej księgi przychodów i rozchodów) prowadzona jest w sposób, który umożliwia:

- identyfikację i alokację głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z wyodrębnionym ZCP, oraz

- monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych w ramach wyodrębnionego ZCP.

Wszelkie dokumenty (w tym księgowe) są przechowywane w odrębnych segregatorach, aby możliwe było natychmiastowe ich odszukanie i powiązanie z prowadzonymi zapisami księgowymi.

Na dzień aportu ZCP do Spółki z o.o. będzie zatem możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionego ZCP.

Powyższe świadczy zatem również o finansowej odrębności wydzielonego ZCP w ramach prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa.

Co najważniejsze – wyłącznie na podstawie wyodrębnionych składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład ww. części przedsiębiorstwa – Wnioskodawca byłby w stanie prowadzić samodzielne przedsiębiorstwo działające w zakresie realizacji Projektu. Składniki te umożliwiałyby Wnioskodawcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach zupełnie odrębnego przedsiębiorstwa. Należy zatem uznać, że są one przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, a w konsekwencji – część przedsiębiorstwa, o której mowa, jest również odpowiednio wyodrębniona pod kątem funkcjonalnym.

Wnioskodawca zaznacza jednocześnie, że po wniesieniu do Spółki aportu, nie wyklucza współpracy z podwykonawcami w toku dalszej realizacji Projektu, jednakże bardzo wyraźnie podkreśla – że Spółka byłaby w stanie samodzielnie dalej realizować Projekt w takim zakresie, w jakim do tej pory czyni to Wnioskodawca w ramach JDG – równie dobrze gdyby nie doszło do aportu, Wnioskodawca także przy dalszej realizacji Projektu w ramach JDG mógłby część prac zlecić na dalszych etapach podwykonawcom.

Zatem, po wniesieniu aportem tak wyodrębnionej pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym części biznesu Wnioskodawcy do Spółki, będzie ona mogła samodzielnie funkcjonować na rynku w zakresie kontynuacji działalności polegającej na dalszej realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego (Projektu).

Czynności, jakie Spółka celowa będzie musiała podjąć już po otrzymaniu w drodze aportu ZCP, nie wpłyną na możliwość kontynuowania przez tę Spółkę na dzień aportu działalności gospodarczej w takim samym zakresie w jakim Wnioskodawca prowadzi ją obecnie i przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem aportu.

Reasumując, wyodrębnione w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę ZCP działalności w związku z realizacją Projektu:

- obejmuje zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania (wynikające w szczególności z zawartej umowy zlecenie oraz umów o pracę),

- ww. składniki są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych związanych z realizacją Projektu, co potwierdza ich funkcjonalne wyodrębnienie,

- jest wyodrębnione organizacyjnie, co potwierdza dokumentacja wewnętrzna sporządzona na potrzeby realizacji Projektu,

- jest wyodrębnione finansowo, bowiem sposób prowadzenia księgowości oraz przechowywania dokumentów umożliwia identyfikację i alokację przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań, a także monitorowanie wyników finansowych w tym zakresie,

- wyodrębnione składniki umożliwiałyby Wnioskodawcy prowadzenie samodzielnego przedsiębiorstwa w zakresie kontynuacji realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego, co świadczy o ich zdolności do funkcjonowania jako niezależny podmiot gospodarczy.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych spełnia wszystkie wymogi organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego wyodrębnienia, umożliwiając samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej jako niezależne przedsiębiorstwo – w konsekwencji czego, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia tym samym definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawartą w ustawie o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca oświadcza również, że planowane czynności związane z wniesieniem aportu, uwarunkowane są wyłącznie uzasadnionymi względami ekonomiczno-biznesowymi (ani głównym, ani jednym z głównych celów nie jest podjęcie działań prowadzących do uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania). Wnioskodawca ma przede wszystkim na uwadze, że przedsięwzięcie deweloperskie wiąże się z istotnym ryzykiem gospodarczym, w związku z czym w celu odseparowania ryzyka, od innych składników majątku prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (w ramach której Wnioskodawca odpowiada za zobowiązania całym swoim majątkiem), celowe jest wniesienie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie realizowała przedsięwzięcie, a tym samym będzie ponosić pełną odpowiedzialność za jego dalszą realizację. Ponadto, jednym z głównych celów przeniesienia ZCP na rzecz Spółki celowej, jest możliwość uzyskania finansowania (w formie kredytu) dalszych etapów inwestycji – bank postawił bowiem Wnioskodawcy warunki, że dalszą realizacją przedsięwzięcia ma się zajmować spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do uznania, czy planowana i określona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja aportu nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że planowana i określona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja aportu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, planowana i określona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja aportu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie:

Na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem VAT”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W przepisie tym wskazane zostały czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczą się bowiem w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, ale z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, zgodnie z przepisem art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Oznacza to, że w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta w ogóle nie podlega przepisom ustawy o VAT.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ustawa o VAT nie zawiera jednak definicji legalnej przedsiębiorstwa. Zgodnie z jednolitą linią organów podatkowych i sądów administracyjnych w celu zdefiniowania pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym.

Zgodnie z art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej i obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Powyższa definicja „przedsiębiorstwa” powszechnie przywoływana jest przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne w zapadających rozstrzygnięciach, nawet jeżeli jej znaczenie ma charakter pomocniczy, z uwagi na zasadę autonomii prawa podatkowego. Generalnie można wskazać, że „przedsiębiorstwo” w znaczeniu podatkowym (przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT) to każdy zespół składników służących do realizacji określonych zadań gospodarczych, jeżeli jest wystarczający do prowadzenia przez nabywcę w oparciu o przekazane składniki majątkowe w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika, iż przedsiębiorstwo stanowią składniki majątku tak powiązane ze sobą, że tworzą spójną oraz unikalną całość, a nie zbiór poszczególnych i indywidualnych rzeczy (praw). Zatem, aby mówić o zbyciu przedsiębiorstwa, na nabywcę powinny przejść wszystkie niezbędne elementy przedsiębiorstwa, tak aby mógł on dalej prowadzić za jego pomocą działalność gospodarczą, którą do daty transakcji prowadził zbywca.

Z racji tego, że w obecnie prowadzonej działalności gospodarczej pozostanie część składników majątkowych oraz niemajątkowych służących prowadzeniu działalności w zakresie głównego profilu działalności Wnioskodawcy (tj. działalności w zakresie świadczenia usług hydraulicznych) – nie można mówić o transakcji zbycia przedsiębiorstwa, lecz o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W orzecznictwie organów podatkowych wykreowało się stanowisko, zgodnie z którym, przy identyfikacji danego zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa kluczowe jest spełnienie następujących warunków:

- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

- zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

- zespół ten jest również wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,

- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Wnioskodawca w pełni podziela takie stanowisko.

W pierwszej kolejności należy zatem wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu cytowanego wcześniej przepisu ustawy o VAT jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Nie powinno, w ocenie Wnioskodawcy, ulegać wątpliwościom, że wyodrębnione przez niego ZCP na potrzeby realizacji Projektu, stanowi taki właśnie zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to musi zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Co istotne – wyodrębnienie to musi nastąpić w każdym ze wskazanych zakresów, abyśmy mieli do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w zakresie opisywanej przez niego części przedsiębiorstwa (ZCP), mającej docelowo stanowić przedmiot aportu, nastąpiło odpowiednie wyodrębnienie na gruncie każdej z ww. płaszczyzn.

Przez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć umieszczenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w strukturze organizacyjnej przedsiębiorcy przykładowo jako oddział, zakład lub dział zajmujący się prowadzeniem określonego rodzaju działalności, ale także każdą inną formę wyodrębnienia organizacyjnego – nie musi ono mieć nawet sformalizowanego charakteru. Stanowisko takie zostało potwierdzone w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 marca 2011 r. o sygn. akt III SA/Wa 1765/10.

Ponadto, zgodnie z praktyką organów podatkowych o wyodrębnieniu organizacyjnym w strukturze przedsiębiorstwa powinno świadczyć to, że wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych z istniejącego przedsiębiorstwa pozwala na samodzielne podejmowanie działań.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie organizacyjne omawianej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy polega na tym, że na potrzeby realizacji Projektu, Wnioskodawca dokonał wyodrębnienia z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej zorganizowanego zespołu składników majątku, co odniesienie znajduje w odpowiednich dokumentach organizacyjnych prowadzonej firmy, stworzonych na potrzeby właściwej organizacji prac związanych z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w dokumentach tych zawarto w szczególności opis planowanego przedsięwzięcia, przewidywane koszty realizacji, sposób finansowania oraz przypisane zostały niezbędne składniki majątkowe. Niewątpliwie zatem, w oparciu o tak wyodrębnione przez Wnioskodawcę ZCP na potrzeby realizacji Projektu, możliwe jest samodzielne podejmowanie wszelkich działań, związanych z realizacją inwestycji deweloperskiej w zakresie Projektu.

Księgowość działalności Wnioskodawcy prowadzona jest z kolei w taki sposób, że możliwe jest zarówno zidentyfikowanie i alokacja głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań do wyodrębnionego ZCP związanego z realizacją Projektu, jak i do głównego obszaru prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę (tj. działalność hydrauliczna, polegająca na wykonywaniu instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych). Dzięki temu możliwe jest również bieżące monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych zarówno w ramach realizacji Projektu, jak i głównego profilu działalności Wnioskodawcy (działalność hydrauliczna). Wszelka dokumentacja księgowa związana z realizacją Projektu jest również przechowywana w odrębnych segregatorach, co w praktyce pozwala na natychmiastowe odszukanie odpowiednich dokumentów i powiązanie z ich z właściwymi zapisami w księgach podatkowych Wnioskodawcy. To w ocenie Wnioskodawcy potwierdza, iż opisywane, wyodrębnione ZCP, mające być przedmiotem aportu do Spółki, jest również we właściwy sposób wyodrębnione finansowo.

Opisany wyżej sposób wyodrębnienia finansowego jest w ocenie Wnioskodawcy wystarczający, bowiem jak wskazują w swoich orzeczeniach organy podatkowe – wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zostało to potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 26 czerwca 2019 r., nr 0115-KDIT3.4011.178.2019.4.DP. Taka sytuacja zachodzi w odniesieniu do omawianej przez Wnioskodawcę części przedsiębiorstwa, mającej być przedmiotem aportu, w związku z czym należy uznać, że jest ona w odpowiedni sposób wyodrębniona finansowo.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, omawiany zespół składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład ww. części przedsiębiorstwa jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych i jednocześnie Wnioskodawca uważa, że w zupełności pozwala on na prowadzenie samodzielnego i niezależnego przedsiębiorstwa realizującego przedsięwzięcie deweloperskie w ramach Projektu. Stwierdzić zatem należy, że również spełniony jest warunek wyodrębnienia funkcjonalnego, bowiem składniki te umożliwiałyby Wnioskodawcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach zupełnie odrębnego przedsiębiorstwa.

Potwierdzenie powyższego poglądu potwierdzane jest również w orzecznictwie organów podatkowych i sądów administracyjnych. Wskazuje się, że aby uznać zorganizowaną część przedsiębiorstwa za wyposażoną w składniki umożliwiające jej realizację określonych zadań gospodarczych, składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą obiektywnie umożliwić prowadzenie działalności gospodarczej w ramach odrębnego niż dotychczasowe przedsiębiorstwo. To z kolei oznacza, że kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego sprowadza się do zbadania, czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku, a także czy posiada potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Takie podejście zostało również potwierdzone w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 19 września 2017 r. o sygn. akt I SA/Kr 796/17.

Co również istotne, jak zaprezentowano w opisie zdarzenia przyszłego – po wniesieniu aportem tak wyodrębnionej pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym części biznesu Wnioskodawcy do spółki z o.o., Spółka będzie w stanie kontynuować realizację Projektu wyłącznie w oparciu o otrzymane ZCP. Jak również wskazano – nie wyklucza przy tym podjęcia ewentualnej współpracy z podwykonawcami na dalszych etapach prac budowlanych, niemniej nie wpływa to na możliwość samodzielnej realizacji inwestycji w takim zakresie, w jakim czyni to obecnie Wnioskodawca w ramach prowadzonej JDG. Równie dobrze bowiem Wnioskodawca obecnie mógłby podjąć decyzję o podzleceniu niektórych prac podwykonawcom celem realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego.

Powyższe rozważania zdaniem Wnioskodawcy w zupełności potwierdzają, iż wyodrębnione w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej ZCP, związane z realizacją Projektu, spełnia wszystkie warunki, do uznania za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ:

- obejmuje zarówno składniki materialne, jak i niematerialne (w tym zobowiązania) związane z prowadzeniem tego obszaru działalności,

- składniki te są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych związanych z realizacją Projektu, co potwierdza ich funkcjonalne wyodrębnienie,

- jest wyodrębnione organizacyjnie, co potwierdza dokumentacja wewnętrzna stworzona na potrzeby realizacji Projektu,

- jest wyodrębnione finansowo, bowiem sposób prowadzenia księgowości umożliwia identyfikację i alokację przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań, a także monitorowanie wyników finansowych w zakresie realizacji przedmiotowego przedsięwzięcia deweloperskiego,

- wyodrębnione składniki umożliwiają Wnioskodawcy prowadzenie samodzielnego przedsiębiorstwa w zakresie realizacji Projektu, co świadczy o ich zdolności do funkcjonowania jako niezależny podmiot gospodarczy.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, omawiany przez niego zespół składników majątkowych, wchodzących w skład wyodrębnionego na potrzeby realizacji Projektu ZCP – spełnia wszystkie warunki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w ustawie o VAT), bowiem odznacza się on pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Tworzące go składniki majątkowe są ze sobą w takich wzajemnych relacjach, że można mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Co więcej – główny profil działalności gospodarczej Wnioskodawcy (tj. działalność hydrauliczna), który nie będzie przedmiotem aportu, również stanowi samodzielną i niezależną gałąź biznesu Wnioskodawcy i w dalszym ciągu to na niej pozostanie oparta działalność gospodarcza po wniesieniu do Spółki aportu. Do obszaru tego przypisane są zupełnie inne (choć tego samego rodzaju) składniki majątkowe – co dodatkowo powinno w ocenie Wnioskodawcy potwierdzać, że wydzielone przez niego ZCP na potrzeby realizacji Projektu, stanowi działalność całkowicie odrębną i niezależną od głównego profilu działalności Wnioskodawcy.

Podsumowując powyższe rozważania – Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana transakcja aportu będzie podlegała, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, bowiem opisany wyżej opisany zespół składników materialnych i niematerialnych, który zostanie wniesiony do Spółki stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

W oparciu o art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

I tak, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.

Przy czym, użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej Kodeksem cywilnym.

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55¹ Kodeksu cywilnego określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Według art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Zakwalifikowanie danego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa możliwe jest jedynie, gdy spełnione są jednocześnie wszystkie przesłanki określone w powołanym przepisie art. 2 pkt 27e ustawy. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Podsumowując, na gruncie ustawy mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czym na moment zbycia będą składniki majątku, uwzględnić należy zamiar prowadzenia działalności gospodarczej przy ich wykorzystaniu.

Jednocześnie przy analizie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z punktu widzenia pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uwzględnić art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, zgodnie z którym:

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r., w sprawie C-497/01, Zita Modes stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji podatku VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Jak wskazał Trybunał w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15).

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podjął Pan decyzję o realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego, polegającego na budowie wielokondygnacyjnego budynku mieszkalnego wielorodzinnego (Projekt). W ramach przedmiotowego budynku wyodrębnione zostaną samodzielne lokale mieszkalne, które po zakończeniu prac budowlanych przeznaczone będą do sprzedaży na rzecz klientów indywidualnych. Na potrzeby realizacji Projektu dokonał Pan wyodrębnienia (na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej) części przedsiębiorstwa z prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. W ramach ZCP wydzielonego w celu realizacji Projektu, wyodrębnił Pan w szczególności następujące składniki materialne i niematerialne:

- prawo własności nieruchomości gruntowej oraz użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej i praw związanych z tą nieruchomością ujawnione w księgach wieczystych;

- prawa własności praw majątkowych do koncepcji zabudowy i projektu budowlanego;

- pozwolenia na budowę dla projektowanego przedsięwzięcia deweloperskiego;

- uzyskane przez Pana warunki techniczne przyłączy: wodociągowego, kanalizacji sanitarnej, oraz energii elektrycznej i wynikające z nich prawa i obowiązki na wykonanie przyłącza energii elektrycznej;

- dokumenty związane z nieruchomością gruntową, takie jak wypis i wyrys z rejestru gruntów, pełnomocnictwa administracyjne dla architektów, postanowienia organów władzy publicznej, wydane w toku postępowania, zmierzającego do uzyskania pozwolenia na budowę, wniosek o pozwolenie na budowę, oświadczenia o prawie do dysponowania gruntem na cele budowlane, zawiadomienie o zamiarze rozpoczęcia budowy, wnioski o wydanie warunków technicznych, szkice i rzuty sporządzone przez architektów w ramach tworzenia projektu budynków;

- dokumentacja techniczna (branżowe projekty wykonawcze) oraz księgowa, dotyczące Projektu oraz zestawienia wynikające z ewidencji kosztowej przedsięwzięcia deweloperskiego stanowiące dokumenty źródłowe dokumentacji księgowej Wnioskodawcy;

- narzędzia wykorzystywane do realizacji Projektu (tj. skrzynka narzędziowa z wyposażeniem, młot do kucia, młotowiertarka, szlifierka, wiertarka, spawarka, regał warsztatowy, imadło hydrauliczne, piła do betonu);

- materiały budowlane związane z realizacją Projektu;

- zawarta umowa zlecenie z osobą zatrudnioną wyłącznie na potrzeby realizacji Projektu i wynikające z niej zobowiązania;

- zawarte umowy o pracę z personelem przypisanym do Projektu;

- założony na platformie społecznościowej Facebook fanpage związany z realizacją strategii marketingowej dot. Projektu (w szczególności przyszłej sprzedaży lokali mieszkalnych);

- operat szacunkowy sporządzony dla przedmiotowej nieruchomości.

Celem dalszej realizacji Projektu, podjął Pan decyzję o założeniu Spółki celowej, do której planuje Pan w formie aportu wnieść wyodrębniony wyżej zespół składników majątku. W zamian za wniesiony aport, nabędzie Pan udziały w utworzonej Spółce. Powołana Spółka celowa, po przejęciu ZCP wyodrębnionego z prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, związanego z realizacją Projektu, w sposób kompleksowy przejmie wszelkie kompetencje w zakresie dalszego prowadzenia całego procesu inwestycji, w tym w szczególności: przygotowania koncepcji infrastruktury technicznej, finalizacji budowy poprzez doprowadzenie nieruchomości do tzw. stanu deweloperskiego, uzgodnień z administracją publiczną, dostawcami mediów, projektów inwestycji, analizy efektywności finansowej Projektu, analizy rynku wykonawców i rynku konkurencji, a także obsługi marketingowej, przedsprzedażowej i sprzedażowej. Innymi słowy, Spółka celowa będzie w stanie prowadzić dalszą działalność związaną z realizacją Projektu, w oparciu o wyodrębnione składniki majątku. Ukształtowana w opisany sposób struktura organizacyjna ZCP, w tym, zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozwala na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez powołaną Spółkę celową. Z uwagi na specyfikę prowadzenia działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, na bieżąco otrzymuje Pan wszelkie należności i reguluje wszelkie zobowiązania, niemniej jeżeli na dzień przeniesienia ZCP w formie aportu na rzecz Spółki celowej pozostaną jakiekolwiek wierzytelności lub zobowiązania pieniężne związane z Projektem – również zostaną one przeniesione na założoną Spółkę celową. Przeniesione zostaną również wszelkie zobowiązania wynikające z umów zawartych w związku z realizacją Projektu (w szczególności – z zawartych umów o pracę i umowy zlecenie). Otrzymująca wkład Spółka, przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład ZCP, w wartości wynikającej z Pana ksiąg podatkowych, czyli podmiotu wnoszącego ten wkład. Spółka, do której zostanie wniesione ZCP, będzie kontynuować realizację Projektu. Ww. wkład niepieniężny, stanowiący zespół składników materialnych i niematerialnych, będzie przez Spółkę, do której zostanie wniesiony aport, w dalszym ciągu wykorzystywany do prowadzenia opisanej działalności – realizacji zadania inwestycyjnego w ramach Projektu. Należy bowiem podkreślić, że Spółka w ramach aportu przejmie od Pana wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające kontynuację przedsięwzięcia deweloperskiego. Dla celów bilansowych otrzymująca wkład Spółka przyjmie składniki wchodzące w skład ZCP, w wartości wynikającej z ich wartości rynkowej. Spółka prowadzić będzie dalsze niezbędne i wynikające z przedsięwzięcia deweloperskiego czynności, które są wymagane do osiągnięcia rezultatu w postaci wybudowania budynku i doprowadzenia go do tzw. stanu deweloperskiego, w skład którego to budynku będą wchodziły lokale mieszkalne, stanowiące ostateczny przedmiot sprzedaży. Dotychczas, w ramach realizacji Projektu, w tym po wyodrębnieniu organizacyjnym, w ramach ZCP podejmował Pan działania związane w szczególności z nabyciem nieruchomości gruntowej pod budowę budynku, zawarciem umowy na realizację projektu budowlanego i projektów wykonawczych, uzyskaniem wszelkich niezbędnych pozwoleń i decyzji związanych z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego, uzyskaniem dokumentacji technicznej, wybudowaniem szkieletu budynku, czy podjęciem pierwszych działań marketingowych. Kolejne działania/etapy w ramach Projektu są w trakcie realizacji, przy czym część z nich może zostać przeprowadzona po aporcie przez Spółkę celową, która będzie miała możliwość nieprzerwanego i płynnego kontynuowania działalności prowadzonej obecnie przez Pana, w ramach wyodrębnionego ZCP. Do momentu wniesienia aportu, w ramach ZCP, wyodrębnionej organizacyjnie w prowadzonej JDG, przeprowadził Pan następujące działania: nabycie nieruchomości gruntowej i udziałów w nieruchomości gruntowej, przeznaczonej pod zagospodarowanie na potrzeby przyszłego przedsięwzięcia deweloperskiego; wycinka drzew (sadu); zawarcie umów na realizację koncepcji architektonicznych, projektów budowlanych, dokumentacji technicznej potrzebnej do uzyskania niezbędnych decyzji i uzgodnień administracyjnych, warunkujących realizację przedsięwzięcia deweloperskiego; wystąpienie z wnioskami o udzielenie pozwolenia na budowę, uzgodnień, uzyskanie warunków przyłączenia do mediów; uzyskanie niezbędnych uzgodnień administracyjno-prawnych; przygotowanie i weryfikacja harmonogramu i budżetu inwestycji deweloperskiej; przygotowanie analizy studium wykonalności inwestycji; przygotowanie planowanych wyników operacyjnych; nabywanie na bieżąco materiałów budowlanych niezbędnych do realizacji Projektu; rozpoczęcie prac budowlanych i wybudowanie szkieletu budynku oraz zlecenie sporządzenia operatu szacunkowego. Spółka celowa, do której zostanie wniesiony opisany powyżej wkład niepieniężny, będzie musiała podjąć między innymi następujące działania, w ramach nabytego ZCP, celem kontynuacji Projektu: przygotowanie niezbędnej dla udzielenia kredytu dokumentacji finansowej i prawnej; pozyskanie finansowania, w tym zawarcie umowy kredytu deweloperskiego lub innych umów, których przedmiotem będzie finansowanie realizacji inwestycji deweloperskiej; organizację dalszego procesu budowy budynku i lokali mieszkalnych w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego, w tym nadzór inwestorski nad procesem budowlanym; ewentualne zawarcie umowy z wykonawcami poszczególnych, pozostałych etapów robót budowlanych; organizację procesu sprzedaży lokali mieszkalnych w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego; pozyskanie ewentualnych dalszych projektów budowlanych i uzyskanie niezbędnych decyzji, zezwoleń i uzgodnień w zakresie obejmującym dalszą zabudowę (dalsze etapy) nieruchomości. Całość przedsięwzięcia (budynku mieszkalnego i wszystkich lokali mieszkalnych) będzie realizowana na podstawie jednego pozwolenia na budowę. Wyodrębnione ZCP, będące przedmiotem aportu, posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy (samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych), stanowiąc funkcjonalnie i organizacyjnie wyodrębnioną część. ZCP jest na dzień złożenia rozpatrywanego wniosku wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie funkcjonalnej, co oznacza, że jest zdolne do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. ZCP obejmuje elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych. Świadczą o tym w szczególności podejmowane w ramach ZCP wszelkie działania zmierzające do zrealizowania zaplanowanej inwestycji, jak również pierwotne wyodrębnienie ZCP, w ramach którego to wyodrębnienia utworzono odpowiedni dokument organizacyjny, zawierający opis inwestycji, planowany koszt realizacji oraz przypisane zostały składniki majątkowe prowadzone przedsiębiorstwa. W szczególności, w ramach ZCP dokonywane są lub zostały działania zmierzające do nabycia gruntu pod realizację przedsięwzięcia, zawierano umowy dotyczących projektów architektonicznych, projektów budowlanych, występowano z wnioskami o udzielenie warunków uzyskania przyłączenia do mediów, czy też uzyskanie pozwoleń na budowę. Ponadto, wybudowany już został szkielet budynku (prace budowlane nie są jeszcze zakończone), a także na Pana zlecenie został sporządzony operat szacunkowy przedmiotowej nieruchomości. Obecnie prowadzone są prace zmierzające do doprowadzenia budynku do tzw. stanu deweloperskiego. W drodze aportu dojdzie do przejścia pracowników przypisanych do ZCP, w ramach przejścia zakładu pracy lub jego części na nowego pracodawcę, w myśl art. 231 ustawy Kodeks Pracy (przy założeniu, że na dzień aportu w Spółce będą zatrudnieni pracownicy). Jednocześnie ZCP zostało wyodrębnione na płaszczyznach organizacyjnej i finansowej. Wyodrębnienie organizacyjne ZCP polega na tym, że na potrzeby realizacji Projektu (i tym samym wydzielenia ZCP), stworzył Pan odpowiednie dokumenty organizacyjne, zawierające opis planowanego przedsięwzięcia, przewidywane koszty realizacji, sposób finansowania oraz przypisane zostały niezbędne składniki majątkowe. Z kolei, odnosząc się do kwestii wyodrębnienia finansowego – księgowość (mająca postać podatkowej księgi przychodów i rozchodów) prowadzona jest w sposób, który umożliwia: identyfikację i alokację głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z wyodrębnionym ZCP, oraz monitorowanie rezultatów finansowych osiąganych w ramach wyodrębnionego ZCP. Wszelkie dokumenty (w tym księgowe) są przechowywane w odrębnych segregatorach, aby możliwe było natychmiastowe ich odszukanie i powiązanie z prowadzonymi zapisami księgowymi. Na dzień aportu ZCP do Spółki z o.o. będzie zatem możliwe przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionego ZCP. Powyższe świadczy zatem również o finansowej odrębności wydzielonego ZCP w ramach prowadzonego przez Pana przedsiębiorstwa. Wyłącznie na podstawie wyodrębnionych składników materialnych i niematerialnych, wchodzących w skład ww. części przedsiębiorstwa – byłby Pan w stanie prowadzić samodzielne przedsiębiorstwo działające w zakresie realizacji Projektu. Składniki te umożliwiałyby Panu podjęcie działalności gospodarczej w ramach zupełnie odrębnego przedsiębiorstwa. Składniki te są one przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, a w konsekwencji – część przedsiębiorstwa, o której mowa, jest również odpowiednio wyodrębniona pod kątem funkcjonalnym. Po wniesieniu do Spółki aportu, nie wyklucza Pan współpracy z podwykonawcami w toku dalszej realizacji Projektu, jednakże Spółka byłaby w stanie samodzielnie dalej realizować Projekt w takim zakresie, w jakim do tej pory Pan to czyni w ramach JDG. Po wniesieniu aportem tak wyodrębnionej pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym części Pana biznesu do Spółki, będzie ona mogła samodzielnie funkcjonować na rynku w zakresie kontynuacji działalności polegającej na dalszej realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego (Projektu). Czynności, jakie Spółka celowa będzie musiała podjąć już po otrzymaniu w drodze aportu ZCP, nie wpłyną na możliwość kontynuowania przez tę Spółkę na dzień aportu działalności gospodarczej w takim samym zakresie, w jakim Pan prowadzi ją obecnie i przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem aportu. Wyodrębnienie w ramach prowadzonej przez Pana ZCP działalności w związku z realizacją Projektu: obejmuje zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania (wynikające w szczególności z zawartej umowy zlecenie oraz umów o pracę), ww. składniki są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych związanych z realizacją Projektu, co potwierdza ich funkcjonalne wyodrębnienie, jest wyodrębnione organizacyjnie, co potwierdza dokumentacja wewnętrzna sporządzona na potrzeby realizacji Projektu, jest wyodrębnione finansowo, bowiem sposób prowadzenia księgowości oraz przechowywania dokumentów umożliwia identyfikację i alokację przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań, a także monitorowanie wyników finansowych w tym zakresie, wyodrębnione składniki umożliwiałyby Panu prowadzenie samodzielnego przedsiębiorstwa w zakresie kontynuacji realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego, co świadczy o ich zdolności do funkcjonowania jako niezależny podmiot gospodarczy. Planowane czynności związane z wniesieniem aportu, uwarunkowane są wyłącznie uzasadnionymi względami ekonomiczno-biznesowymi. Przedsięwzięcie deweloperskie wiąże się z istotnym ryzykiem gospodarczym, w związku z czym w celu odseparowania ryzyka, od innych składników majątku prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej (w ramach której odpowiada Pan za zobowiązania całym swoim majątkiem), celowe jest wniesienie aportu do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie realizowała przedsięwzięcie, a tym samym będzie ponosić pełną odpowiedzialność za jego dalszą realizację. Ponadto, jednym z głównych celów przeniesienia ZCP na rzecz Spółki celowej, jest możliwość uzyskania finansowania (w formie kredytu) dalszych etapów inwestycji – bank postawił bowiem Panu warunki, że dalszą realizacją przedsięwzięcia ma się zajmować Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wątpliwości Pana dotyczą uznania, czy planowana i określona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja aportu nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 6 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym w pierwszej kolejności należy przeanalizować czy przedmiot transakcji będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie wynika, aby przedmiotem aportu do Spółki celowej w zamian za udziały, miałyby być wszystkie składniki wchodzące w skład Pana przedsiębiorstwa. Przedmiotem transakcji będzie bowiem przekazanie składników majątkowych dotyczących wyłącznie przedsięwzięcia deweloperskiego, polegającego na budowie wielokondygnacyjnego budynku mieszkalnego wielorodzinnego (Projekt), wyodrębnionego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług hydraulicznych.

W takim przypadku, definicja przedsiębiorstwa przewidziana w art. 55¹ Kodeksu cywilnego nie zostanie spełniona.

W związku z tym, należy dokonać oceny planowanej transakcji pod kątem aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jak wyżej wskazano zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie (ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, np. oddział), ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka z o.o. w ramach aportu przejmie od Pana wszystkie składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania umożliwiające kontynuację przedsięwzięcia deweloperskiego. Nabywca prowadzić będzie dalsze niezbędne i wynikające z ww. przedsięwzięcia czynności, które są wymagane do osiągnięcia rezultatu w postaci wybudowania budynku i doprowadzenia go do tzw. stanu deweloperskiego, w skład którego to budynku będą wchodziły lokale mieszkalne, stanowiące ostateczny przedmiot sprzedaży. Na potrzeby realizacji Projektu, stworzył Pan odpowiednie dokumenty organizacyjne, zawierające opis planowanego przedsięwzięcia, przewidywane koszty realizacji, sposób finansowania oraz przypisane zostały niezbędne składniki majątkowe. Księgowość prowadzona jest w sposób, który umożliwia: identyfikację i alokację głównych kategorii przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z wyodrębnioną częścią Pana przedsiębiorstwa, oraz monitorowanie osiąganych w jego ramach rezultatów finansowych. W drodze aportu dojdzie również do przejścia pracowników przypisanych do części przedsiębiorstwa, w ramach przejścia zakładu pracy lub jego części na nowego pracodawcę. Przedmiot aportu posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy (samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych), stanowiąc funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębnioną część.

W świetle przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy oraz powołanych przepisów prawa, uznać należy, że składniki majątkowe i niemajątkowe, składające się na przedmiot transakcji, mające być przedmiotem aportu przez Pana do Spółki z o.o. będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ przedstawione przez Pana okoliczności sprawy wskazują, że ww. zespół składników będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, funkcjonalną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym, a Spółka celowa będzie kontynuowała działalność deweloperską, jaka była dotychczas prowadzona przez Pana.

W konsekwencji uznania opisanego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych składających się na przedmiot transakcji za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, stwierdzam, że planowana transakcja aportu ww. składników przez Pana do Spółki z o.o., która będzie kontynuowała Pana dotychczasową działalność deweloperską, realizowaną z wykorzystywaniem tego zespołu składników, będzie stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie zwracam uwagę, że weryfikacja ewentualnych przesłanek i celów wniesienia wkładu niepieniężnego jest możliwa dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego, które przeprowadzić może właściwy organ podatkowy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.