Interpretacja 0112-KDIL3.4012.513.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

· nieprawidłowe – w części dotyczącej podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wycofania części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A;

· prawidłowe – w części dotyczącej zastosowania zwolnienia od podatku VAT do wycofania części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A;

· prawidłowe – w części dotyczącej braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego, o którym mowa w przepisie art. 90 lub 91 ustawy, w związku z wycofaniem części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazaniem na rzecz A.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

· podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wycofania części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A;

· zastosowania zwolnienia od podatku VAT do wycofania części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A;

· braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego, o którym mowa w przepisie art. 90 lub 91 ustawy, w związku z wycofaniem części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazaniem na rzecz A.

Uzupełnili go Państwo pismem z 24 września 2025 r. (wpływ 30 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

B spółka jawna to polska spółka jawna, zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej KRS) pod numerem (…). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka została zarejestrowana w KRS w dniu (…) stycznia 2019 r. w oparciu o umowę spółki z dnia (…) stycznia 2019 r. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, bowiem jej wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, a zatem pozostaje podmiotem transparentnym podatkowo w kontekście podatku dochodowego.

Spółka jest obecnie użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (…) oraz właścicielem obiektów budowlanych znajdujących się na tej działce. Nieruchomość składa się z jednej działki o numerze 1 o powierzchni (…) ha, zabudowanej jednym budynkiem usługowym o powierzchni (…) m². Na działce znajduje się również utwardzony plac manewrowy, stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości. Wymienione obiekty budowlane stanowią własność Spółki.

W momencie rejestracji Spółki w KRS wspólnikami Spółki pozostawali: C oraz A. A to syn C oraz D.

W dniu (…) listopada 2019 r. do Spółki przystąpiła nowa wspólniczka w osobie D.

D w dniu (…) listopada 2019 r. wniosła do Spółki B spółka jawna wkład niepieniężny w postaci swojego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodziła m.in. wyżej opisana nieruchomość objęta księgą wieczystą nr (…). Czynność wniesienia aportu, jako że obejmowała przedsiębiorstwo, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i Spółka nie odliczyła w związku z aportem podatku VAT naliczonego. D nabyła ww. prawo wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z własnością posadowionych na działce obiektów budowlanych w dniu (…) września 2011 r. wraz ze swoim mężem C ze środków pochodzących z majątku wspólnego, a nabycie nastąpiło również do ich majątku wspólnego.

Nabycie nastąpiło na rozwój i potrzeby prowadzonej wówczas przez D jednoosobowej działalności gospodarczej, z tytułu której pozostawała ona czynnym podatnikiem podatku VAT i odliczyła wówczas podatek VAT naliczony w związku z nabyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności obiektów budowlanych na nim posadowionych. W dniu nabycia ww. nieruchomość była zabudowana zarówno budynkiem usługowym o powierzchni (…) m², jak i utwardzonym placem manewrowym. D w 2013 r. poniosła wydatki na ww. budynek usługowy, na jego ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których wartość stanowiłaby co najmniej 30% lub więcej wartości początkowej tego obiektu.

B spółka jawna od dnia otrzymania aportu nie ponosiła na ww. prawo użytkowania wieczystego ani na obiekty budowlane wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miałaby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których wartość stanowiłaby co najmniej 30% lub więcej wartości początkowej tych obiektów.

W momencie wniesienia aportu przez D do B spółka jawna przedmiot aportu był objęty wspólnością majątkową małżeńską.

W grudniu 2024 r. D darowała A ogół swoich praw i obowiązków w spółce B spółka jawna. Darowizna ogółu praw i obowiązków wspólnika D na rzecz A odbyła się w zgodzie z treścią przepisu art. 10 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.). A nabył zatem od D ogół praw i obowiązków w spółce B spółka jawna, które to prawa i obowiązki D objęła w związku z wniesieniem do spółki opisanego wyżej aportu.

Obecnie planowane jest wycofanie części wkładu wniesionego prze D do B spółka jawna. Wycofanie ma obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…) przy ul. (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (…) oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, co będzie się wiązało również ze zmniejszeniem udziału kapitałowego wspólnika A w B spółka jawna. Wycofanie ma polegać na przekazaniu ww. prawa użytkowania wieczystego oraz praw własności do obiektów budowlanych wyłącznie na rzecz A, który to A nabył ogół praw i obowiązków w spółce od D w drodze opisanej wyżej darowizny. Wycofanie części wkładu nastąpi nieodpłatnie, tj. A nie zapłaci ceny za przenoszone na niego prawa majątkowe, ale przeniesienie to będzie się wiązało z obniżeniem jego udziału kapitałowego. Zgodnie z przepisem art. 50 § 1 KSH, udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu.

Wycofanie nastąpi na podstawie uchwały wspólników, w wykonaniu której nastąpi przeniesienie w formie aktu notarialnego. Umowa ta nie będzie stanowiła umowy sprzedaży składników majątkowych, bądź też umowy darowizny między spółką a jej wspólnikiem, a będzie jedynie czynnością konieczną dla wykonania uprzedniej uchwały – czynnością wewnątrzkorporacyjną w ramach spółki jawnej.

A jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

1. Czy budynek usługowy oraz utwardzony plac manewrowy stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości stanowią budynki/budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odp.: Nieruchomość składa się z jednej działki o numerze 1 o powierzchni (…) ha, zabudowanej jednym budynkiem usługowym o powierzchni (…) m² – budynek ten stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

Na działce znajduje się również utwardzony plac manewrowy, stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości – obiekt ten stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

2. Kiedy budynek usługowy oraz utwardzony plac manewrowy stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości zostały oddane do użytkowania? Proszę podać dokładną datę.

Odp.: Budynek usługowy został oddany do użytkowania w dniu (…) października 2013 r.

Plac manewrowy dla korzystania z niego nie wymagał formalnego oddania do użytkowania. W związku z tym, Wnioskodawca utożsamia oddanie do użytkowania z faktycznym rozpoczęciem jego użytkowania, co nastąpiło w dniu (…) października 2013 r.

3. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Proszę podać dokładną datę.

Odp.: Pierwsze zasiedlenie budynku usługowego, zdaniem Wnioskodawcy, nastąpiło w dniu (…) października 2013 r.

Pierwsze zasiedlenie placu manewrowego, zdaniem Wnioskodawcy, nastąpiło w dniu (…) października 2013 r.

4. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku/budowli lub ich części a ich wycofaniem z majątku Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odp.: Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku usługowego a jego wycofaniem z majątku Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem placu manewrowego a jego wycofaniem z majątku Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

5. Kiedy nastąpi wycofanie z majątku Spółki ww. budynku usługowego oraz utwardzonego placu manewrowego stanowiącego jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości? Proszę podać dokładną datę.

Odp.: Wycofanie z majątku Spółki ww. budynku usługowego nastąpi w dniu (…) grudnia 2025 r., a wycofanie z majątku Spółki ww. utwardzonego placu manewrowego stanowiącego jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości nastąpi w dniu (…) grudnia 2025 r.

6. Do jakich czynności była wykorzystywana w Spółce przedmiotowa nieruchomość zabudowana budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości: opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT, czy też niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odp.: Przedmiotowa nieruchomość zabudowana budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości była wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

7. Czy przedmiotowa nieruchomość zabudowana budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości wykorzystywana była przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?

Odp.: Przedmiotowa nieruchomość zabudowana budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości nie była wykorzystywana przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

8. Czy prawo użytkowania wieczystego gruntu, budynek usługowy oraz utwardzony plac manewrowy stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości zostały zaliczone przez Spółkę do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych?

Odp.: Budynek usługowy został zaliczony przez Spółkę do środków trwałych.

Utwardzony plac manewrowy i prawo użytkowania wieczystego gruntu nie zostały zaliczone przez Spółkę do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

9. Czy wartość początkowa prawa użytkowania wieczystego gruntu, budynku usługowego oraz utwardzonego placu manewrowego stanowiącego jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości przekraczała 15 000 zł?

Odp.: Wartość początkowa budynku usługowego przekraczała 15 000 zł.

Wartość początkowa utwardzonego placu manewrowego stanowiącego jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości oraz użytkowania wieczystego nie była ustalana, bowiem nie zaliczono ich do środków trwałych.

10. Czy w odniesieniu do nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości, mających być przedmiotem wycofania z majątku Spółki, zakończył się/zakończy się (na moment wycofania z majątku Spółki) 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy?

Odp.: W odniesieniu do nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości, mających być przedmiotem wycofania z majątku Spółki, zakończył się (na moment wycofania z majątku Spółki) 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy.

11. Czy Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości?

Odp.: Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości.

Jak wskazano we wniosku o interpretację, D w dniu (…) listopada 2019 r. wniosła do spółki B spółka jawna wkład niepieniężny w postaci swojego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodziła m.in. wyżej opisana nieruchomość (prawo użytkowania wieczystego wraz z własnością posadowionych na nim obiektów budowlanych) objęta księgą wieczystą nr (…). Czynność wniesienia aportu, jako że obejmowała przedsiębiorstwo, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i spółka nie odliczyła w związku z aportem podatku VAT naliczonego. D nabyła ww. prawo wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z własnością posadowionych na działce obiektów budowlanych w dniu (…) września 2011 r. wraz ze swoim mężem C ze środków pochodzących z majątku wspólnego, a nabycie nastąpiło również do ich majątku wspólnego. Nabycie nastąpiło na rozwój i potrzeby prowadzonej wówczas przez D jednoosobowej działalności gospodarczej, z tytułu której pozostawała ona czynnym podatnikiem podatku VAT i odliczyła wówczas podatek VAT naliczony w związku z nabyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności obiektów budowlanych na nim posadowionych.

Pytania

1. Czy planowane wycofanie części wkładu wniesionego przez D do B spółka jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (…) oraz własność obiektów budowlanych, znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz A, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2. W przypadku uznania, że planowane wycofanie części wkładu wniesionego przez D do B spółka jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (…) oraz własność obiektów budowlanych, znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz A, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to czy do wycofania będzie miało zastosowane zwolnienie z podatku od towarów i usług?

3. W przypadku uznania, że planowane wycofanie części wkładu wniesionego przez D do B spółka jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (…) oraz własność obiektów budowlanych, znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz A, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT oraz, że do wycofania będzie miało zastosowane zwolnienie z podatku od towarów i usług, to czy wycofanie to będzie wiązało się z obowiązkiem korekty podatku VAT naliczonego, o którym mowa w przepisie art. 90 lub 91 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, planowane wycofanie części wkładu wniesionego prze D do B spółka jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (…) oraz własność obiektów budowlanych, znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz A, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm., dalej: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jest także, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, przekazanie nieodpłatnie, przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

· dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

· przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

· przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Zatem, odnosząc powyższe do treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT stwierdzić należy, że skoro wnoszącej aport przedsiębiorstwa (wyłączony z opodatkowania VAT na podstawie przepisu art. 6 ustawy o VAT) przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z nabyciem prawa użytkowania nieruchomości oraz związanych z tym prawem praw własności obiektów budowlanych, to nieodpłatne jej przekazanie do majątku prywatnego wspólnika A będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że planowane wycofanie części wkładu wniesionego prze D do B spółka jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (…) oraz własność obiektów budowlanych, znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz A, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, to do wycofania będzie miało zastosowane zwolnienie z podatku od towarów i usług. Podstawą prawną zwolnienia będzie przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy:

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W opisanym stanie faktycznym dostawa towaru następować będzie po upływie 2 lat od dnia pierwszego zasiedlenia.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania, że planowane wycofanie części wkładu wniesionego prze D do B spółka jawna, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą pod numerem (…) oraz własność obiektów budowlanych, znajdujących się na działce, które to wycofanie nastąpi nieodpłatnie na rzecz A, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT oraz, że do wycofania będzie miało zastosowane zwolnienie z podatku od towarów i usług, to wycofanie to nie będzie wiązało się z obowiązkiem korekty podatku VAT naliczonego, o którym mowa w przepisie art. 90 lub 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie z przepisem art. 90 ustawy o VAT:

1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

4. Proporcję, o której mowa w ust. 3. określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

5. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

6. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:

1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;

2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

7. (uchylony).

8. Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

9. Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.

9a. Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.

10. W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

10a. W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

2b.

2c.

2d.

2e.

2f.

2g.

2h.

2i.

10b. Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;

2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

10c. W przypadku grupy VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, przyjmuje się odrębnie dla każdego jej członka, przy czym w roku, w którym ta grupa VAT uzyskała status podatnika, proporcję tę przyjmuje się w wartości ustalonej przez członków grupy VAT na moment jej utworzenia. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9 stosuje się odpowiednio.

10d. W przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów lub usług, które są wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych czynności do poszczególnych członków grupy VAT, grupa VAT jest obowiązana do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi czynnościami, w stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w sposób określony w ust. 1. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w zdaniu pierwszym, grupa VAT jest obowiązana do ustalenia proporcji, o której mowa w ust. 2. Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest wyliczana szacunkowo. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9 stosuje się odpowiednio.

10e. W przypadku podatnika, dla którego naczelnik urzędu skarbowego przywrócił zarejestrowanie zgodnie z art. 96 ust. 9k, proporcja, o której mowa w ust. 2, ustalona dla niego odrębnie przed utratą statusu podatnika przez grupę VAT, nie ulega zmianie do końca roku, w którym ta grupa utraciła ten status. Przepisy art. 91 ust. 1-9 stosuje się odpowiednio do każdego z podatników, który był członkiem grupy VAT. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, przepisów ust. 8 i 9 nie stosuje się.

10f. W przypadku gdy podatnik, dla którego naczelnik urzędu skarbowego przywrócił zarejestrowanie zgodnie z art. 96 ust. 9k, uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu dla ustalenia proporcji, o której mowa w ust. 10e, byłaby niereprezentatywna, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmuje proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

10g. Przez obrót, o którym mowa w ust. 3, osiągnięty przez podatnika, który był w poprzednim roku podatkowym członkiem grupy VAT i dla którego naczelnik urzędu skarbowego przywrócił zarejestrowanie zgodnie z art. 96 ust. 9k, rozumie się obrót:

1) jaki można przyporządkować dla tego podatnika za okres, w którym był członkiem grupy VAT, oraz

2) osiągnięty przez tego podatnika po utracie statusu podatnika przez grupę VAT.

11. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, metody obliczania proporcji inne niż określona w ust. 3 oraz warunki ich stosowania, uwzględniając uwarunkowania obrotu gospodarczego oraz przepisy Unii Europejskiej.

12. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, przypadki, w których podatnik ma prawo uznać, że proporcja określona zgodnie z ust. 2-8, która przekroczyła 98%, a kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była równa lub większa niż 10 000 zł, wynosi 100%, oraz warunki ich stosowania, uwzględniając uwarunkowania obrotu gospodarczego oraz specyfikę wykonywanych czynności.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 91 ustawy o VAT:

1. Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

1a. Podatnik może nie dokonywać korekty, o której mowa w ust. 1, jeżeli różnica między proporcją ustaloną zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g a proporcją ustaloną dla zakończonego roku podatkowego nie przekracza dwóch punktów procentowych.

1b. W przypadku gdy proporcja ustalona dla zakończonego roku podatkowego jest mniejsza niż proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, przepis ust. 1a stosuje się pod warunkiem, że kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu wynikająca z:

1) różnicy między ustalonymi proporcjami oraz

2) korekty, o której mowa w ust. 2, z wyłączeniem korekty środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł – nie przekracza 10 000 zł.

2. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

2a.Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłaty – przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

3. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

4. W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

6. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

7. Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

7a. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

7b. W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

7c. Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

7d. W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

7e. Podatnik, który skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 113 ust. 1 albo art. 113a ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.

8. Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

9. W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

10. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, dla grupy podatników, inne niż wymienione w ust. 1-9, warunki dokonywania korekt związanych z odliczeniem kwoty podatku naliczonego oraz zwolnić niektóre grupy podatników od dokonywania korekt, uwzględniając:

1) specyfikę wykonywania niektórych czynności;

2) uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami i usługami;

3) konieczność zapewnienia prawidłowego odliczenia kwoty podatku naliczonego.

W związku z powyższym, w związku z przeniesieniem na A wycofanego wkładu, nie powstanie obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 90 lub art. 91 tej ustawy. Od daty nabycia ww. opisanego przedmiotu, który ma podlegać wycofaniu upłynęło ponad 10 lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

· nieprawidłowe – w części dotyczącej podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wycofania części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A;

· prawidłowe – w części dotyczącej zastosowania zwolnienia od podatku VAT do wycofania części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A;

· prawidłowe – w części dotyczącej braku obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego, o którym mowa w przepisie art. 90 lub 91 ustawy, w związku z wycofaniem części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazaniem na rzecz A.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Podkreślić w tym miejscu należy, że odpłatności (wynagrodzenia) nie można utożsamiać jedynie ze świadczeniem pieniężnym. Także świadczenie o charakterze rzeczowym jest wynagrodzeniem. Przykładowo więc: zamiana towarów, zamiana towaru na usługę i odwrotnie, wydanie towarów (świadczenie usług) w zamian za wierzytelności itp. będzie uznane odpowiednio za odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług. Mamy bowiem do czynienia z konkretną korzyścią, która należna jest za dokonywane świadczenie.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 22 ustawy Kodeks spółek handlowych:

W myśl art. 8 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

W myśl art. 8 § 2 ustawy Kodeks spółek handlowych:

Zgodnie z art. 48 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Natomiast stosowanie do art. 48 § 3 Kodeks spółek handlowych:

W myśl art. 50 § 1 Kodeks spółek handlowych:

Zgodnie z art. 50 § 2 Kodeks spółek handlowych:

Natomiast stosownie do art. 54 § 1 Kodeks spółek handlowych:

Przywołana regulacja prawna wskazuje, że w sytuacji przeniesienia na rzecz wspólników własności towaru (np. nieruchomości) w zamian za zmniejszenie wkładów, skutki podatkowe dokonania czynności przekazania towaru oraz umorzenia wkładów należy oceniać odrębnie.

Należy zaznaczyć, że aby uznać transakcję za odpłatną, a tym samym podlegającą opodatkowaniu, konieczne jest istnienie bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym. Tego rodzaju bezpośredni związek ma miejsce, gdy pomiędzy usługodawcą lub dostawcą towarów a usługobiorcą lub nabywcą towarów istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę lub dostawcę towarów stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy lub dostawcy towarów na rzecz nabywcy. Powyższe wnioski potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które w kwestii związanej z transakcjami dotyczącymi akcji/udziałów jednolicie wskazuje, że samo posiadanie, czy też emisja udziałów i innych papierów wartościowych, jak również samo ich nabycie, nie stanowi działalności gospodarczej. Nie stanowią tym samym działalności również transakcje polegające na zbyciu wkładów w innych przedsiębiorstwach (np. w wyrokach: z dnia 26 września 2013 r. C-283/12, z dnia 20 czerwca 1996 r. C-155/94).

Jednakże w sytuacji przekazania towaru – w zamian za wkłady – należy przyjąć, że czynność ta stanowi dostawę towarów (następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, realizowane przez podatnika podatku od towarów i usług). Należy bowiem zwrócić uwagę na kwestię wystąpienia odpłatności (wynagrodzenia). W wyroku w sprawie C-16/93 Tolsma TSUE wskazał, że podstawą wymiaru podatku od świadczenia usług jest to wszystko, co stanowi wynagrodzenie za usługę oraz, że świadczenie usług jest opodatkowane tylko wtedy, jeżeli istnieje bezpośrednie powiązanie między wykonaną usługą i otrzymanym wynagrodzeniem. Oznacza to, że pomiędzy świadczeniem a wynagrodzeniem powinien istnieć bezpośredni związek. Dodatkowo wynagrodzenie musi być możliwe do określenia w wartościach pieniężnych. Oznacza to, że może przybrać inną formę niż pieniężna (np. dostawa towarów, papierów wartościowych). W takim przypadku dla opodatkowania VAT istotna jest możliwość wyrażenia tego wynagrodzenia w formie pieniężnej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka jest obecnie użytkownikiem wieczystym nieruchomości oraz właścicielem obiektów budowlanych znajdujących się na tej działce. Nieruchomość składa się z jednej działki o numerze 1, zabudowanej jednym budynkiem usługowym. Na działce znajduje się również utwardzony plac manewrowy, stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości. Wymienione obiekty budowlane stanowią własność Spółki.
W momencie rejestracji Spółki w KRS wspólnikami spółki pozostawali: C oraz A. (…) listopada 2019 r. do Spółki przystąpiła nowa wspólniczka w osobie D, która wniosła do Spółki wkład niepieniężny w postaci swojego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodziła m.in. wyżej opisana nieruchomość. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości. Czynność wniesienia aportu, jako że obejmowała przedsiębiorstwo, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i Spółka nie odliczyła w związku z aportem podatku VAT naliczonego. D nabyła ww. prawo wieczystego użytkowania nieruchomości wraz z własnością posadowionych na działce obiektów budowlanych (…) września 2011 r. wraz ze swoim mężem ze środków pochodzących z majątku wspólnego, a nabycie nastąpiło również do ich majątku wspólnego. Nabycie nastąpiło na rozwój i potrzeby prowadzonej wówczas przez D jednoosobowej działalności gospodarczej, z tytułu której pozostawała ona czynnym podatnikiem podatku VAT i odliczyła wówczas podatek VAT naliczony w związku z nabyciem prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz prawa własności obiektów budowlanych na nim posadowionych. W dniu nabycia ww. nieruchomość była zabudowana zarówno budynkiem usługowym, jak i utwardzonym placem manewrowym. D w 2013 r. poniosła wydatki na ww. budynek usługowy, na jego ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których wartość stanowiłoby co najmniej 30% lub więcej wartości początkowej tego obiektu.
Spółka od dnia otrzymania aportu nie ponosiła na ww. prawo użytkowania wieczystego ani na obiekty budowlane wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miałaby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których wartość stanowiłoby co najmniej 30% lub więcej wartości początkowej tych obiektów.
W grudniu 2024 r. D darowała A ogół swoich praw i obowiązków w Spółce.

Jak Państwo wskazują, obecnie planowane jest wycofanie części wkładu wniesionego przez D do Spółki. Wycofanie ma obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, co będzie się wiązało również ze zmniejszeniem udziału kapitałowego wspólnika A w Spółce. Wycofanie ma polegać na przekazaniu ww. prawa użytkowania wieczystego oraz praw własności do obiektów budowlanych wyłącznie na rzecz A. Wycofanie części wkładu nastąpi nieodpłatnie, tj. A nie zapłaci ceny za przenoszone na niego prawa majątkowe, ale przeniesienie to będzie się wiązało z obniżeniem jego udziału kapitałowego. Zgodnie z przepisem art. 50 § 1 KSH, udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu. Wycofanie nastąpi na podstawie uchwały wspólników, w wykonaniu której nastąpi przeniesienie w formie aktu notarialnego. Umowa ta nie będzie stanowiła umowy sprzedaży składników majątkowych, bądź też umowy darowizny między spółką a jej wspólnikiem, a będzie jedynie czynnością konieczną dla wykonania uprzedniej uchwały – czynnością wewnątrzkorporacyjną w ramach spółki jawnej.

W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT wycofania części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w uwarunkowaniach niniejszej sprawy mamy do czynienia z transakcją polegającą na przekazaniu składników majątku (prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności obiektów budowlanych znajdujących się na działce) na rzecz wspólnika w zamian za obniżenie udziału kapitałowego. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, wycofanie wkładu w postaci prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności obiektów budowlanych znajdujących się na działce będzie wiązało się z obniżeniem udziału kapitałowego wspólnika w Spółce. Zatem, w tym przypadku pomiędzy stronami zaistnieje więź o charakterze zobowiązaniowym – Spółka zobowiąże się przenieść na rzecz wspólnika prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce, z kolei wspólnik wyrazi zgodę na obniżenie udziału kapitałowego. Wartość udziału kapitałowego, który ma ulec obniżeniu jest wyrażalna w wartościach pieniężnych. Tym samym, zaistnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów (prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności obiektów budowlanych znajdujących się na działce), a wynagrodzeniem stanowiącym konkretną wartość wyrażalną w pieniądzu.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że przekazanie przez Spółkę prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności obiektów budowlanych znajdujących się na działce w zamian za obniżenie udziału kapitałowego będzie odpowiadać hipotezie art. 7 ust. 1 ustawy. Za taką oceną przemawia fakt, że w analizowanym przypadku mamy do czynienia z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel i dodatkowo przeniesienie to ma charakter odpłatny. Jednoznacznie wskazali Państwo, że A nie zapłaci ceny za przenoszone na niego prawa majątkowe, ale przeniesienie to będzie się wiązało z obniżeniem jego udziału kapitałowego.

Zatem, przeniesienie przez Spółkę prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności obiektów budowlanych znajdujących się na działce na rzecz wspólnika – jako wynagrodzenia za obniżenie udziału kapitałowego – będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, wycofanie części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przeniesienie na rzecz A, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe, ponieważ Państwo uznali wycofanie części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przeniesienie na rzecz A za czynność nieodpłatną zrównaną z czynnością odpłatną na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy. Natomiast z interpretacji wynika, że jest to czynność odpłatna.

Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku VAT do wycofania części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazania na rzecz A.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tym przepisie warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanej wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia jej dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

· brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT, przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

Wobec tego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z okoliczności sprawy wynika, że nieruchomość składa się z jednej działki o numerze 1, zabudowanej jednym budynkiem usługowym – budynek ten stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Na działce znajduje się również utwardzony plac manewrowy, stanowiący jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości – obiekt ten stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Budynek usługowy został oddany do użytkowania w dniu (…) października 2013 r. Plac manewrowy dla korzystania z niego nie wymagał formalnego oddania do użytkowania. W związku z tym, Spółka utożsamia oddanie do użytkowania z faktycznym rozpoczęciem jego użytkowania, co nastąpiło w dniu (…) października 2013 r.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynku usługowego oraz placu manewrowego, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak Państwo wskazali, pierwsze zasiedlenie budynku usługowego nastąpiło w dniu (…) października 2013 r. Pierwsze zasiedlenie placu manewrowego nastąpiło w dniu (…) października 2013 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku usługowego a jego wycofaniem z majątku Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem placu manewrowego a jego wycofaniem z majątku Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, D w 2013 r. poniosła wydatki na ww. budynek usługowy, na jego ulepszenie, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których wartość stanowiłoby co najmniej 30% lub więcej wartości początkowej tego obiektu. Natomiast Spółka od dnia otrzymania aportu nie ponosiła na ww. prawo użytkowania wieczystego ani na obiekty budowlane wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miałaby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a których wartość stanowiłoby co najmniej 30% lub więcej wartości początkowej tych obiektów.

Powyższe oznacza, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku usługowego oraz placu manewrowego znajdujących się na działce nr 1 a ich wycofaniem z działalności Spółki upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z tym, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku usługowego oraz placu manewrowego znajdujących się na działce nr 1 a ich wycofaniem z majątku Spółki upłynie okres ponad 2 lat i nie dokonywali Państwo ulepszeń, to dostawa budynku usługowego oraz placu manewrowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym ww. budynek usługowy oraz plac manewrowy są posadowione, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

W związku z tym, że planowane wycofanie z majątku Spółki prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności obiektów budowlanych znajdujących się na działce, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Podsumowując, stwierdzam, że wycofanie części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazanie na rzecz A, będzie zwolnione od podatku od towaru i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego, o którym mowa w przepisie art. 90 lub art. 91 ustawy, w związku z wycofaniem części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazaniem na rzecz A.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Art. 91 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Art. 91 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7a ustawy:

W myśl art. 91 ust. 7b ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7c ustawy:

Art. 91 ust. 7d ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy:

Podatnik jest zobowiązany, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy (np. ze związanych z czynnościami nie dającymi prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót, lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona na dany rok).

Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.

W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w miesiącu dokonania sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe okresy. Korekty dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że przez cały pozostały do korekty okres towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast, jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do odliczenia.

Należy w tym miejscu zauważyć, że do korekty podatku naliczonego w związku z ulepszeniem (modernizacją) środków trwałych, należy zastosować zasady wynikające z art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Ulepszenie (modernizację) środka trwałego należy zatem traktować dla celów podatku od towarów i usług tak jak zakup odrębnego środka trwałego.

Jak wynika z okoliczności sprawy, budynek usługowy został oddany do użytkowania (…) października 2013 r. Plac manewrowy dla korzystania z niego nie wymagał formalnego oddania do użytkowania. W związku z tym, Spółka utożsamia oddanie do użytkowania z faktycznym rozpoczęciem jego użytkowania, co nastąpiło w dniu (…) października 2013 r. Ponadto, budynek usługowy został zaliczony przez Spółkę do środków trwałych. Utwardzony plac manewrowy i prawo użytkowania wieczystego gruntu nie zostały zaliczone przez Spółkę do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Wartość początkowa budynku usługowego przekraczała 15 000 zł. Wartość początkowa utwardzonego placu manewrowego stanowiącego jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości oraz użytkowania wieczystego nie była ustalana, bowiem nie zaliczono ich do środków trwałych.

W związku z powyższym, dla budynku usługowego po stronie Spółki nie wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w związku z jego wycofaniem z działalności gospodarczej, bowiem jak Państwo wskazali, w odniesieniu do nieruchomości zabudowanej budynkiem usługowym oraz utwardzonym placem manewrowym stanowiącym jednocześnie drogę dojazdową do nieruchomości, mających być przedmiotem wycofania z majątku Spółki, zakończył się (na moment wycofania z majątku Spółki) 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy.

Ponadto, utwardzony plac manewrowy i prawo użytkowania wieczystego gruntu, które nie zostały zaliczone przez Spółkę do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, nie są objęte 10-letnim okresem korekty.

W konsekwencji, Spółka nie ma obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego, o którym mowa w przepisie art. 91 ustawy, w związku z wycofaniem części wkładu wniesionego do Spółki, które będzie obejmować prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własność obiektów budowlanych znajdujących się na działce i przekazaniem na rzecz A.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.