Interpretacja 0112-KDIL3.4012.533.2026.2.MBN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy dostawa niezabudowanych działek nr A, B, C, D, E, F, G i H nie będzie uznana za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w konsekwencji nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Uzupełnił go Pan pismem z 28 sierpnia 2026 r. (wpływ 28 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości niezabudowanych gruntowych, działek o numerach A oraz od B do I, położonych w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...), nabytych w drodze notarialnej umowy sprzedaży z dnia (...) marca 2026 r.

Nieruchomości wymienione w zdaniu poprzednim, są oznaczone w ewidencji gruntów jako grunty orne lub nieużytki. Dla nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta KW nr (...), przez Sąd Rejonowy (...) Wydział (...). Wnioskodawca posiada samodzielne prawo własności wymienionych nieruchomości. Na dzień złożenia rozpatrywanego wniosku w księdze wieczystej KW nr (...) widnieje wpis o nieruchomości niezabudowanej działki gruntowej numer J ze względu na nieujawniony dotychczas podział geodezyjny. Wniosek o naniesienie zmian dot. podziału geodezyjnego złożono z dniem nabycia, tj. (...) marca 2026 r. Nieruchomość przed zakupem przez Wnioskodawcę uległa podziałowi uprzednio na trzy nieruchomości gruntowe, tj. działki o numerach A do K. Następnie wskazane w zdaniu poprzednim nieruchomości zostały podzielone na nieruchomości niezabudowane gruntowe, działki o numerach A oraz od B do I i w takim stanie faktycznym nabyte przez Wnioskodawcę.

Nieruchomości zostały nabyte w drodze umowy sprzedaży od matki Wnioskodawcy, na podstawie aktu notarialnego, w dniu (...) marca 2026 r. Matka Wnioskodawcy natomiast nabyła nieruchomość wraz z ojcem Wnioskodawcy, w dniu (…) kwietnia 1991 r. W 1993 r. matka Wnioskodawcy nabyła wyłączne prawo własności ww. nieruchomości w wyniku dziedziczenia testamentowego po zmarłym mężu, (…).

Działki nie były nabyte przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, jak również nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie były wynajmowane, dzierżawione ani udostępniane osobom trzecim, zarówno w formie nieodpłatnej, jak i odpłatnej. Nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz nie były amortyzowane.

Dla przedmiotowego terenu nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W odniesieniu do nieruchomości gruntowych o numerach L oraz K wydane były decyzje o warunkach zabudowy, celem dokonania podziału, określenia możliwości ich zagospodarowania oraz sposobu zabudowy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Wnioski o wydanie warunków zabudowy złożone były przez poprzednią właścicielkę nieruchomości, matkę Wnioskodawcy. Decyzje o warunkach zabudowy dla niniejszych działek wydano dnia 2 grudnia 2025 r., organ wydający Wójt Gminy (...).

Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził działalności rolniczej. Wnioskodawca, Pan (…), jest rezydentem podatkowym Polski. Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą w roku 2012, przez okres kilku miesięcy, po czym działalność została zawieszona a następnie w 2014 r. wyrejestrowana. Profilem działalności gospodarczej Wnioskodawcy było świadczenie usług rachunkowo-księgowych. Przedmiotowa działalność w żadnym zakresie nie była związana z obrotem, zarządzaniem ani pośrednictwem w obrocie nieruchomościami. Wnioskodawca nie był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Aktualnie Pan (…) posiada zatrudnienie na umowę o pracę. Nieruchomości wskazane we wniosku, w żadnej formie nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej ani czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Wnioskodawcę.

Należy podkreślić, iż działki będące przedmiotem wniosku stanowią część majątku prywatnego, w którego posiadanie Wnioskodawca wszedł w związku z nabyciem od matki. Wnioskodawca nie prowadził produkcji rolnej, nie sprzedawał płodów rolnych.

Również nie podjęto działań inwestycyjnych, tj.:

•      nie uzyskano pozwolenia na budowę,

•      nie wykonano dróg wewnętrznych,

•      nie wykonano uzbrojenia terenu ani innych prac infrastrukturalnych, budowlanych czy modernizacyjnych.

Wnioskodawca nie zawarł i nie planuje zawierać umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. Wnioskodawca nie prowadzi żadnych działań marketingowych i nie planuje zawierania umów pośrednictwa.

Ponadto, podkreślić należy, że Wnioskodawca nie planuje sprzedaży nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym I. Zamiarem Wnioskodawcy jest pozostawienie wskazanej nieruchomości w majątku rodzinnym. Nadto należy wskazać, że Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości w ilości, nie więcej niż trzy w roku.

Należy podkreślić również fakt, że Wnioskodawca z uzyskanych środków ze sprzedaży nieruchomości planuje spłatę ewentualnych roszczeń z tytułu zachowku, dla rodzeństwa Wnioskodawcy.

W związku z pojawiającymi się zapytaniami dotyczącymi możliwości sprzedaży poszczególnych działek, Wnioskodawca postanowił zwrócić się do tut. Urzędu w zakresie skutków sprzedaży ww. działek na gruncie podatku od towarów i usług (zdarzenie przyszłe).

Uzupełnił Pan opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1)  Jakie są numery ewidencyjne działek, które są przedmiotem wniosku?

Odp.: Działka drogowa o numerze ewidencyjnym A oraz działki przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową o numerach ewidencyjnych: B, C, D, E, F, G oraz H.

2)  W jakim celu nabył Pan od matki działki, będące przedmiotem wniosku?

Odp.: Działki zostały nabyte od Pana matki przede wszystkim w celu przejęcia i zachowania majątku rodzinnego w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Decyzja o nabyciu była również związana z wiekiem ((...) lata) i stanem zdrowia matki, która jest osobą schorowaną, (...), a także z chęcią uporządkowania kwestii własnościowych jeszcze za jej życia, w szczególności w kontekście kwestii spadkowych, w tym ew. rozliczenia zachowku z rodzeństwem. Ponadto, Pana zamiarem jest zachowanie jednej z działek na własne potrzeby mieszkaniowe i budowę domu.

3)  W jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan przedmiotowe działki? Czy korzystał lub korzysta Pan z nich wyłącznie dla swoich celów osobistych (w jaki sposób)?

Odp.: Przedmiotowe działki nie były przez Pana wykorzystywane przed ich nabyciem, a po ich nabyciu również nie są przez Pana wykorzystywane w żaden sposób. Działki pozostają niezabudowane i nie są przedmiotem działalności gospodarczej, najmu, dzierżawy ani innego odpłatnego lub nieodpłatnego udostępniania osobom trzecim. Nie są również wykorzystywane do celów rolniczych ani innych celów zarobkowych. Od momentu nabycia działki pozostają w niezmienionym stanie i nie są przez Pana faktycznie użytkowane.

4)  Czy nabycie przez Pana działek będących przedmiotem wniosku, nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odp.: Nabycie działek będących przedmiotem wniosku nastąpiło na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu (...) marca 2026 r. pomiędzy Panem a Pana matką. Transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług (VAT), gdyż sprzedająca nie występowała w charakterze podatnika VAT, w związku z dokonaną sprzedażą nieruchomości. W konsekwencji, transakcja nie została udokumentowana fakturą VAT i nie wykazano w niej podatku VAT. Nabycie zostało udokumentowane aktem notarialnym.

5)  Czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Pan skorzystał i odliczył podatek VAT?

Odp.: Nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowych działek. Nabycie nastąpiło na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. Transakcja nie była udokumentowana fakturą VAT i nie wykazano w niej podatku VAT, gdyż żadna ze stron transakcji nie występowała w charakterze podatnika VAT w odniesieniu do tej sprzedaży. W związku z powyższym, nie dokonał Pan odliczenia podatku VAT.

6)  W jaki sposób będzie poszukiwał Pan nabywcy/nabywców działek przeznaczonych do sprzedaży? Czy będzie Pan prowadził działania marketingowe (zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji, inne działania marketingowe itp.), które dotyczyły sprzedaży tych działek (jakie)?

Odp.: Informację o możliwości zakupu działek przekazuje Pan rodzinie, znajomym oraz innym osobom zainteresowanym w ramach kontaktów prywatnych (tzw. pocztą pantoflową). Dodatkowo, zamieścił Pan pojedyncze ogłoszenie o sprzedaży działek w serwisie (...). Nie prowadzi i nie planuje Pan prowadzić profesjonalnych działań marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami. W szczególności nie korzysta Pan z reklam płatnych, kampanii marketingowych, usług agencji reklamowych ani innych zorganizowanych działań promocyjnych. Dodatkowo, nie planuje Pan zawierać umów z pośrednikami nieruchomości, mających na celu poszukiwanie potencjalnych klientów.

7)  Czy przed sprzedażą działek, będących przedmiotem wniosku, udzieli Pan innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzieli Pan pełnomocnictwa i do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot będzie zobowiązany w Pana imieniu, np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp. Proszę opisać.

Odp.: Nie udzielił Pan żadnemu podmiotowi ani osobie trzeciej pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu w związku z przedmiotowymi nieruchomościami. Wszelkie czynności dotyczące tych nieruchomości wykonywał Pan osobiście.

Po nabyciu działek samodzielnie złożył Pan wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Na dzień sporządzenia niniejszego pisma teren objęty wnioskiem stanowi teren rolny. W przypadku niezłożenia wniosków o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, istniało ryzyko utraty możliwości zabudowy nieruchomości w związku z planowanym przeznaczeniem tego obszaru na cele rolne. Jednocześnie, Pana zamiarem jest zachowanie jednej z działek na własne potrzeby mieszkaniowe i budowę domu. Poza wskazanymi czynnościami nie upoważnił Pan żadnych osób trzecich do występowania w Pana imieniu przed organami administracji publicznej, składania wniosków, odbioru decyzji ani podejmowania innych działań faktycznych lub prawnych dotyczących przedmiotowych nieruchomości.

8)  Czy pełnomocnik w odniesieniu do działek będących przedmiotem wniosku wykona czynności w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie działki w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg; uzyskanie decyzji o wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej; wystąpienie o warunki zabudowy; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie to będą czynności.

Odp.: Nie, pełnomocnik w odniesieniu do działek będących przedmiotem wniosku nie wykona żadnych czynności w celu ich uatrakcyjnienia, co wynika bezpośrednio z odpowiedzi na pytanie nr 7.

9)  Czy posiada Pan inne działki, które zamierza Pan w przyszłości sprzedawać? Jeśli tak, to ile i jakie?

Odp.: Nie posiada Pan obecnie innych działek przeznaczonych do sprzedaży ani nie zamierza Pan w przyszłości sprzedawać innych działek. Poza nieruchomościami będącymi przedmiotem złożonego wniosku, nie posiada Pan innych działek. Jednocześnie wskazuje Pan, że nigdy wcześniej nie posiadał Pan innych działek przeznaczonych do sprzedaży.

10)  Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę podać informacje odrębnie dla każdej sprzedanej działki:

a)  kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w ich posiadanie?

b) w jakim celu działki te zostały przez Pana nabyte?

c) w jaki sposób działki te były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e) ile działek zostało przez Pana sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?

f)  czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (należy wskazać której) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odp.: Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży działek ani innych nieruchomości gruntowych. Działki będące przedmiotem złożonego wniosku są jedynymi działkami, których sprzedaż Pan rozważa.

Posiada Pan wyłącznie nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym, w którym Pan zamieszkuje od urodzenia. Nieruchomość tę otrzymał Pan od matki w drodze darowizny w 2017 r. Nie była ona przedmiotem sprzedaży i służy zaspokajaniu Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. W związku z powyższym, pytania oznaczone literami a)-f) nie dotyczą Pana sytuacji.

Pytanie

Czy dostawa niezabudowanych nieruchomości, na warunkach określonych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, będzie uznana za czynność opodatkowaną, w szczególności na gruncie art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) oraz czy w konsekwencji, Wnioskodawca, w ramach niniejszej czynności, będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w związku z przedstawionym pytaniem, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż stoi na stanowisku, że dostawa niezabudowanych nieruchomości, na warunkach określonych w opisanym zdarzeniu przyszłym, nie może być uznana za czynność opodatkowaną, na gruncie art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) oraz w konsekwencji, Wnioskodawca, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, nie może zostać uznany za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, podatnikiem jest podmiot wykonujący działalność gospodarczą, obejmującą m.in. czynności polegające na wykorzystywaniu towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Aby uznać sprzedaż nieruchomości za działalność gospodarczą, konieczne jest stwierdzenie, że sprzedający podejmuje aktywne działania podobne do działań profesjonalnych handlowców, takich jak:

•      uzbrojenie terenu,

•      budowa dróg wewnętrznych,

•      uzyskanie pozwoleń na budowę,

•      ponoszenie nakładów inwestycyjnych,

•      prowadzenie szeroko zakrojonych działań marketingowych.

W niniejszej sprawie, żadne z powyższych działań nie miały miejsca. Działki nie były wykorzystywane przez podatnika gospodarczo i nie generowały przychodów.

Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził działalności rolniczej. Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w połączonych sprawach (C-180/10 i C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Ponadto, podkreślić należy, że Wnioskodawca nie planuje sprzedaży nieruchomości oznaczonej numerem ewidencyjnym I. Zamiarem Wnioskodawcy jest pozostawienie wskazanej działki w majątku prywatnym. Wnioskodawca z uzyskanych środków ze sprzedaży nieruchomości planuje również spłatę ewentualnych roszczeń z tytułu zachowku, dla rodzeństwa Wnioskodawcy. Sama liczba i zakres transakcji nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym Zainteresowanego.

Powyższe działania stanowią przejaw zwykłego zarządzania majątkiem prywatnym Wnioskodawcy i są ukierunkowane na zabezpieczenie majątku prywatnego, a nie na prowadzenie działalności gospodarczej czy profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Za podatnika należy uznać osobę, która w celu sprzedaży gruntów angażuje podobne środki do podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego na budowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności deweloperskiej. Na aktywność handlową wskazywać musi ciąg przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zgodnie z powyższą argumentacją, w opinii Wnioskodawcy, nie sposób przypisać tejże przesłanki podatnikowi, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w szczególności z uwagi na fakt, iż sprzedaż działek nie będzie wykonywana w sposób ciągły jako przynosząca stałe źródło dochodu i utrzymania. Należy zwrócić uwagę, iż czynności wykonywane w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nie były także działaniami charakterystycznymi dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Dlatego też należy uznać tego rodzaju transakcje jako czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, następującą w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy. W konsekwencji więc, sprzedaż nieruchomości jako taka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na brak ziszczenia się przesłanek pozwalających na uznanie Wnioskodawcy jako podmiotu działającego w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Powyższa argumentacja znajduje również odzwierciedlenie w Interpretacjach Organów Skarbowych m.in. interpretacja indywidualna z dnia (...) marca 2026 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.24.2026.2.AKR oraz interpretacja indywidualna z dnia 2 kwietnia 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.67.2025.4.MC, a także w Orzecznictwie Sądów Administracyjnych (Wyrok NSA z dn. 16 stycznia 2025 roku − sygn. akt I FSK 2198/21) oraz Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (Wyrok TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot, sprzedając grunt, działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu dokonania tej sprzedaży, podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do planowanej sprzedaży posiadanych działek nr A, B, C, D, E, F, G i H, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w związku z planowaną sprzedażą działek nr A, B, C, D, E, F, G i H, podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan właścicielem niezabudowanych działek, przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową, o numerach nr A, B, C, D, E, F, G i H, przy czym działka A jest działką drogową. Działki zostały nabyte w drodze notarialnej umowy sprzedaży z marca 2026 r. Działki zostały nabyte od Pana matki przede wszystkim w celu przejęcia i zachowania majątku rodzinnego w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Decyzja o nabyciu była również związana z wiekiem i stanem zdrowia matki, a także z chęcią uporządkowania kwestii własnościowych jeszcze za jej życia, w szczególności w kontekście kwestii spadkowych, w tym ewentualnego rozliczenia zachowku z rodzeństwem. Ponadto, Pana zamiarem jest zachowanie jednej z działek na własne potrzeby mieszkaniowe i budowę domu.

Transakcja nabycia działek będących przedmiotem sprzedaży nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, transakcja nie została udokumentowana fakturą VAT i nie wykazano w niej podatku VAT. Nabycie zostało udokumentowane aktem notarialnym.

Nie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przedmiotowych działek. Nie dokonał Pan odliczenia podatku VAT.

Wniosek o naniesienie zmian dot. podziału geodezyjnego złożono z dniem nabycia. Nieruchomość przed zakupem przez Pana uległa podziałowi uprzednio na trzy nieruchomości gruntowe, tj. działki o numerach A do K. Następnie ww. nieruchomości zostały podzielone na nieruchomości niezabudowane gruntowe, , tj. działki o numerach A oraz od B do I i w takim stanie faktycznym nabyte przez Pana.

Działki nie były nabyte przez Pana w ramach działalności gospodarczej, jak również nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie były wynajmowane, dzierżawione ani udostępniane osobom trzecim, zarówno w formie nieodpłatnej jak i odpłatnej. Nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz nie były amortyzowane. Nie są również wykorzystywane do celów rolniczych ani innych celów zarobkowych. Od momentu nabycia działki pozostają w niezmienionym stanie i nie są przez Pana faktycznie użytkowane. Nie podjęto również działań inwestycyjnych, tj.:

• nie uzyskano pozwolenia na budowę,

• nie wykonano dróg wewnętrznych,

• nie wykonano uzbrojenia terenu ani innych prac infrastrukturalnych, budowlanych czy modernizacyjnych.

Dla przedmiotowego terenu nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W odniesieniu do nieruchomości gruntowych o numerach L oraz K wydane były decyzje o warunkach zabudowy, celem dokonania podziału, określenia możliwości ich zagospodarowania oraz sposobu zabudowy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa. Wnioski o wydanie warunków zabudowy złożone były przez poprzednią właścicielkę nieruchomości, Pana matkę.

Nie zawarł Pan i nie planuje Pan zawierać umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. Nie udzielił Pan żadnemu podmiotowi ani osobie trzeciej pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu w związku z przedmiotowymi nieruchomościami. Wszelkie czynności dotyczące tych nieruchomości wykonywał Pan osobiście. Po nabyciu działek samodzielnie złożył Pan wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Na dzień sporządzenia niniejszego pisma teren objęty wnioskiem stanowi teren rolny. W przypadku niezłożenia wniosków o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, istniało ryzyko utraty możliwości zabudowy nieruchomości w związku z planowanym przeznaczeniem tego obszaru na cele rolne. Jednocześnie, Pana zamiarem jest zachowanie jednej z działek na własne potrzeby mieszkaniowe i budowę domu. Poza wskazanymi czynnościami nie upoważnił Pan żadnych osób trzecich do występowania w Pana imieniu przed organami administracji publicznej, składania wniosków, odbioru decyzji ani podejmowania innych działań faktycznych lub prawnych dotyczących przedmiotowych nieruchomości.

Nie prowadzi Pan żadnych działań marketingowych i nie planuje Pan zawierać umów pośrednictwa. Informację o możliwości zakupu działek przekazuje Pan rodzinie, znajomym oraz innym osobom zainteresowanym w ramach kontaktów prywatnych (tzw. pocztą pantoflową). Dodatkowo, zamieścił Pan pojedyncze ogłoszenie o sprzedaży działek w serwisie (...). Nie prowadzi i nie planuje Pan prowadzić profesjonalnych działań marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami. W szczególności nie korzysta Pan z reklam płatnych, kampanii marketingowych, usług agencji reklamowych ani innych zorganizowanych działań promocyjnych. Dodatkowo, nie planuje Pan zawierać umów z pośrednikami nieruchomości, mających na celu poszukiwanie potencjalnych klientów.

Z uzyskanych środków ze sprzedaży nieruchomości planuje Pan spłatę ewentualnych roszczeń z tytułu zachowku, dla Pana rodzeństwa.

Nie posiada Pan obecnie innych działek przeznaczonych do sprzedaży ani nie zamierza Pan w przyszłości sprzedawać innych działek. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży działek ani innych nieruchomości gruntowych. Działki będące przedmiotem złożonego wniosku są jedynymi działkami, których sprzedaż Pan rozważa.

Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy dostawa niezabudowanych działek nr A, B, C, D, E, F, G i H nie będzie uznana za czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w konsekwencji, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowych niezabudowanych) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek nr A, B, C, D, E, F, G i H brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostaw wystąpi Pan w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Jak wskazał TSUE w powołanym wcześniej wyroku z 15 września 2011 r. – podział działki na mniejsze części nie jest przesłanką świadczącą o działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Należy również zaznaczyć, że podział nieruchomości wymaga spełnienia określonych warunków, o których mowa w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 399 ze zm).

Zgodnie z art. 93 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

W myśl art. 94 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Podobnie należy spojrzeć na kwestię wydzielenia dróg wewnętrznych i przeanalizować ją w kontekście art. 93 ust. 3 zdanie pierwsze ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Należy zatem uznać, że wydzielenie drogi wewnętrznej w tej sytuacji nie jest aktywnością porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, lecz wymogiem warunkującym możliwość podziału nieruchomości.

W okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie planowanej sprzedaży działek niezabudowanych nr A, B, C, D, E, F, G i H, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że planowana sprzedaż ww. działek będzie wypełniała przesłanki działalności gospodarczej.

W analizowanej sytuacji nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Pana będą należały do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Jak bowiem wskazał Pan w opisie sprawy:

·      przedmiotowe działki nabył Pan od matki w drodze notarialnej umowy sprzedaży w celu przejęcia i zachowania majątku rodzinnego w ramach zarządzania majątkiem prywatnym;

·      działki nie były nabyte przez Pana w ramach działalności gospodarczej, jak również nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie były wynajmowane, dzierżawione ani udostępniane osobom trzecim, zarówno w formie nieodpłatnej jak i odpłatnej;

·      działki nie są wykorzystywane do celów rolniczych ani innych celów zarobkowych;

·      nie podjęto działań inwestycyjnych, tj.: nie uzyskano pozwolenia na budowę, nie wykonano dróg wewnętrznych, nie wykonano uzbrojenia terenu ani innych prac infrastrukturalnych, budowlanych czy modernizacyjnych;

·      nie zawarł Pan i nie planuje Pan zawierać umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami;

·      nie udzielił Pan żadnemu podmiotowi ani osobie trzeciej pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu w związku z przedmiotowymi nieruchomościami;

·      po nabyciu działek samodzielnie złożył Pan wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy;

·      nie prowadzi Pan i nie planuje Pan prowadzić profesjonalnych działań marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami;

·      nie korzysta Pan z reklam płatnych, kampanii marketingowych, usług agencji reklamowych ani innych zorganizowanych działań promocyjnych.

Zatem, dokonując sprzedaży działek nr A, B, C, D, E, F, G i H, będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi Pan w roli podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do tych transakcji. W konsekwencji, planowana sprzedaż działek nr A, B, C, D, E, F, G i H nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, dokonując sprzedaży posiadanych ww. działek, będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a ich dostawy – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy stwierdzam, że dokonując sprzedaży działek nr A, B, C, D, E, F, G i H, nie będzie Pan działać w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, planowana transakcja sprzedaży ww. działek, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację oparłem się w szczególności na informacjach, że:

·      przedmiotowe działki nabył Pan od matki w drodze notarialnej umowy sprzedaży w celu przejęcia i zachowania majątku rodzinnego w ramach zarządzania majątkiem prywatnym;

·      działki nie były nabyte przez Pana w ramach działalności gospodarczej, jak również nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej, nie były wynajmowane, dzierżawione ani udostępniane osobom trzecim, zarówno w formie nieodpłatnej jak i odpłatnej;

·      działki nie są wykorzystywane do celów rolniczych ani innych celów zarobkowych;

·      nie podjęto działań inwestycyjnych, tj.: nie uzyskano pozwolenia na budowę, nie wykonano dróg wewnętrznych, nie wykonano uzbrojenia terenu ani innych prac infrastrukturalnych, budowlanych czy modernizacyjnych;

·      nie zawarł Pan i nie planuje Pan zawierać umowy z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami;

·      nie udzielił Pan żadnemu podmiotowi ani osobie trzeciej pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu w związku z przedmiotowymi nieruchomościami;

·      po nabyciu działek samodzielnie złożył Pan wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy;

·      nie prowadzi Pan i nie planuje Pan prowadzić profesjonalnych działań marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami;

·      nie korzysta Pan z reklam płatnych, kampanii marketingowych, usług agencji reklamowych ani innych zorganizowanych działań promocyjnych.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży działek nr A, B, C, D, E, F, G i H, nie będzie Pan działać w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww. sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie podejmie Pan dodatkowych działań w stosunku do tych działek, mogących zmienić ten stan rzeczy (w tym w szczególności nie doprowadzi Pan mediów do sprzedawanych działek).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.