Interpretacja 0112-KDIL3.4012.543.2026.1.MBN

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych realizacją projektu pn.: „(...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu.

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki JPK_V7M, zawierające część ewidencyjną i deklaracyjną, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu wynajmu i dzierżawy, dostawy wody, odbioru ścieków. Gmina (...), jako jednostka samorządu terytorialnego, prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy (...) i jej jednostek budżetowych. Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT − sprzedaż osiągana przez jednostki jest wykazywana w łącznych rozliczeniach VAT Gminy. W strukturze organizacyjnej Gminy (...) funkcjonują następujące jednostki budżetowe:

1.  Urząd Gminy (...),

2.  Zespół Administracyjny Szkół w (...) (ZASz),

3.  Ośrodek Opieki Społecznej w (...) (OPS),

4.  Szkoła Podstawowa (…),

5.  Szkoła Podstawowa (…),

6.  Szkoła Podstawowa (…),

7.  Żłobek (…).

Gmina jest właścicielem różnych nieruchomości, w tym świetlic wiejskich, w których mieszkańcy Gminy mają możliwość zaspokajać potrzeby integracji społecznej oraz realizacji lokalnych inicjatyw.

Gmina jest właścicielem budynku świetlicy w (...). Budynek jest wykorzystywany przez Gminę w zakresie nieodpłatnej działalności kulturalnej i społecznej. Gmina (...) wykorzystuje i będzie wykorzystywać przedmiotowy budynek do działalności niepodlegającej podatkowi VAT.

Gmina (...), w okresie (...), wdraża projekt „(...)”. Z (...) umowy o dofinansowanie wynika, że operacja zostanie zrealizowana w terminie do 2 lat od dnia zawarcia Umowy, lecz nie później niż do dnia 30 czerwca 2029 r.

Realizując Projekt, Gmina tym samym wykonuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r., poz. 662), który stanowi, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z treścią ww. ustawy, do zadań własnych gmin należą sprawy: utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15), kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury (art. 7 ust. 1 pkt 9).

Na realizację powyższego zadania Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 w zakresie (...) − komponent Wdrażanie LSR (koszty kwalifikowalne). Umowa z dnia (…) 2026 r. nr (…) o przyznaniu pomocy została podpisana z Samorządem Województwa (…). Dofinansowaniem objęte jest 75% kosztów kwalifikowanych (w tym podatek VAT), w wysokości (…) zł. Dotychczas kwota dofinansowania nie wpłynęła do Gminy.

W wyniku realizacji projektu osiągnięty zostanie cel: Poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej poprzez termomodernizację budynku świetlicy wiejskiej w m. (...), co wpłynie na poprawę warunków do organizowania zebrań, imprez kulturalnych i spotkań integracyjnych, wzmocnienie więzi z miejscem zamieszkania i aktywność mieszkańców. Świetlice wiejskie stanowią miejsca spotkań młodzieży, dorosłych oraz innych grup społecznych, chętnych na organizację spotkań integracyjnych. Świetlice służą również wewnętrznym potrzebom Gminy, takim jak organizacja uroczystości, zebrań wiejskich.

Założeniem Programu jest wsparcie realizacji zadań inwestycyjnych przez jednostki samorządu terytorialnego. Pozyskane dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy”, tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn.: „(...)”. Otrzymane dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją Projektu. Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę (...). Otrzymane środki będą mogły zostać przeznaczone na konkretną inwestycję (termomodernizację budynku świetlicy), zgodną ze złożonym przez Gminę wnioskiem i wymogami Projektu:

1)  operacja służy zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej;

2)  infrastruktura będąca efektem tej inwestycji jest ogólnodostępna i niekomercyjna.

Środki z dofinansowania będą mogły być przeznaczone tylko na inwestycję, nie będzie możliwe ich przeznaczone na ogólną działalność Gminy. W sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dotacji to nie realizowałaby ww. zadania. W przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę, uzyskane środki w ramach Programu podlegają zwrotowi.

Część wydatków na termomodernizację budynku Gmina (...) pokryje z własnych środków. Przewidywana wartość inwestycji wyniesie (…) zł, wartość dofinansowania z Programu wynosi (…) zł, wkład własny wyniesie (…) zł (w tym w zakresie wydatków kwalifikowanych (…) zł i w zakresie wydatków niekwalifikowalnych (…) zł).

Mieszkańcy Gminy oraz przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach inwestycji. Gmina zawnioskowało, aby w realizowanym Projekcie podatek VAT został uznany za kwalifikowalny. Ponadto, wszelkie wydatki niekwalifikowalne zobowiązana będzie pokryć Gmina (...). Ostateczne koszty realizacji Projektu będą znane po przeprowadzonych postępowaniach.

Zestawienie wydatków na zadanie pn.: „(...)” i źródła ich finansowania przedstawia się następująco:

KOSZTY

DOFINANSOWANIE

WKŁAD GMINY

OGÓŁEM

netto VAT netto VAT netto VAT

Roboty rozbiórkowe (…)

Izolacja ścian fundamentowych + cokół (…)

Stolarka zewnętrzna (…)

Ocieplenie ścian (…)

Obróbki blacharskie (…)

RAZEM (…)

Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% − (…)) w realizowanej inwestycji pn.: „(...)” przedstawia się następująco:

·      dofinansowanie − 75% (kwota (…) zł),

·      wkład własny Gminy (...) − 25% ((…) zł).

W ramach inwestycji zostaną wykonane następujące prace:

·      roboty rozbiórkowe − rozebranie obróbek blacharskich, wykucie z muru okien, skucie gzyms, wywiezienie gruzu,

·      izolacja ścian fundamentowych + cokół − rozebranie opaski, wywiezienie gruzu, przyklejenie płyt styropianowych, zatopienie siatki, wykonanie tynku elewacyjnego,

·      stolarka zewnętrzna − wstawienie okien z tworzyw sztucznych,

·      docieplenie ścian − przyklejenie płyt styropianowych, zatopienie siatki, wykonanie tynku elewacyjnego,

·      obróbki blacharskie − wykonanie parapetów zewnętrznych.

Wykonawcy będą zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT, na fakturach będzie wykazany podatek VAT. Rozliczenie wynagrodzenia poszczególnych wykonawców nastąpi jedną fakturą końcową. Faktury za wykonane prace zostaną wystawione na Gminę (...), na fakturach będzie wykazany podatek VAT. Obecnie nie zostały zawarte jeszcze umowy z potencjalnymi wykonawcami. Firma realizująca zadanie zostanie wyłoniona przez Gminę w oparciu o ustawę Prawo Zamówień Publicznych (przetarg w przygotowaniu).

Do chwili obecnej Gmina (...) nie otrzymała żadnych faktur i tym samym nie dokonała odliczenia podatku naliczonego. Gmina uznaje, że nie będzie miała prawa do odliczenia − celem potwierdzenia powyższego został złożony wniosek o interpretację indywidualną.

Po dokonanej termomodernizacji budynku nie zmieni się wykorzystanie budynku. Gmina nie planuje zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Zrealizowana inwestycja ma służyć potrzebom wewnętrznym Gminy oraz poprawie jakości życia lokalnej społeczności, w szczególności w zakresie spędzania wolnego czasu. Wydatki inwestycyjne są bezpośrednio i wyłącznie związane z termomodernizacją budynku świetlicy.

Termomodernizacja budynku stanowi nakłady na środek trwały będący własnością Gminy, które zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy, podlegających amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki ponoszone w związku z termomodernizacją wyniosą powyżej 15 tys. zł i stanowią nakłady na wytworzenie nieruchomości w rozumieniu art. 2 ust. 14a ustawy o VAT. Właścicielem powstałych w wyniku Projektu środków trwałych będzie Gmina (...). Powstałe środki trwałe będą służyły wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Gmina (...) nie pobiera i nie będzie pobierała od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania ze świetlicy.

Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez Gminę do realizacji zadań własnych.

Realizowana inwestycja − „(...)”, służy czynnościom niepolegającym VAT. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Korzystanie z infrastruktury powstałej w ramach projektu będzie bezpłatne, wydatki ponoszone na realizację inwestycji będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Budynek świetlicy służy i będzie służyć wykonywaniu zadań publicznoprawnych poprzez np. nieodpłatne udostępnianie świetlicy społeczności lokalnej w celu realizacji, zebrań, lokalnych imprez, spotkań mieszkańców, itp. Gmina nie będzie świadczyć odpłatnych usług najmu świetlicy po zakończeniu termomodernizacji.

Gmina (...) od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem nieodpłatnego jej udostępniania.

Podatek VAT dotyczący inwestycji nie podlega odliczeniu. Gmina jest w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków związanych z termomodernizacją budynku, które służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu VAT.

Budynkiem świetlicy zarządza Gmina (...). Gmina, jako właściciel budynku, wykorzystuje go do własnych celów − czynności niepodlegających VAT. Gmina wykonuje czynności publicznoprawne i w tym zakresie nie jest podatnikiem podatku VAT, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina realizując projekt, którego celem jest zaspokojenie potrzeb społeczności lokalnej w zakresie kultury, występuje jako organ władzy publicznej, a realizacja projektu związana jest z realizacją zadań własnych i w tym zakresie nie może być uznana za podatnika VAT. Ponadto, wydatki poniesione na realizację projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę w przyszłości czynności opodatkowanych.

Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z projektem pn.: „(...)”, którego efekty będą wykorzystywane do czynności niepodlegających VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, efekty realizacji przez Gminę (...) Projektu pn.: „(...)”, będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza), będą udostępnianie nieodpłatnie. Gmina (...) z tytułu udostępnienia nie będzie pobierać żadnych opłat i nie będą wykonywane czynności opodatkowane.

Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT.

Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym, brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż opodatkowana (brak podatku należnego). Nabyte towary i usługi w celu zrealizowania Projektu nie mają związku z wykonywanymi przez Gminę (...) czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu będą służyły realizacji nieodpłatnych zadań w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania te obejmują sprawy z zakresu sprawy: utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15), kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury (art. 7 ust. 1 pkt 9), tj. do czynności, które pozostają poza zakresem ustawy o VAT.

W związku z powyższym, nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z wydatkami dotyczącymi realizacji Projektu.

Zdaniem Gminy (...), w odniesieniu do wydatków służących czynnościom niepodlegającym VAT, dotyczących inwestycji − „(...)”, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Uzasadnienie

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Efekty wdrożonego zadania pn.: „(...)”, będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających VAT. Gmina nie wykorzysta efektów realizowanego Projektu do czynności opodatkowanych VAT − budynek, w którym realizowane będą przedmiotowe czynności, jest i będzie ogólnie dostępny, a korzystanie z niego przez mieszkańców Gminy będzie miało charakter nieodpłatny. W ocenie Gminy, obszary realizacji projektu nie są i nie będą związane w żaden sposób z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu podatkowi.

Ww. przesłanka warunkująca możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, nie zostanie spełniona przy realizacji Projektu, gdyż brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, uprawniającego tym samym do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wymaga, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przypadku Gminy (...) warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Po zrealizowaniu projektu pn.: „(...)”, powstałe efekty będą służyć do czynności niepodlegających podatkowi VAT. Zdaniem Gminy (...), nie ma Ona prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację Projektu nie są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.

Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:

−      z dnia 17 czerwca 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.513.2026.1.ŻR

„Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ − jak Państwo wskazali − efekty realizowanego projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. «…», ponieważ efekty ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

−      z dnia 12 czerwca 2026 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.268.2026.1.MPA

„Gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Artykuł 6 ust. 1 ustawy: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad 15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

Z opisu sprawy wynika, że zamierzacie Państwo w ramach przyznanego dofinansowania (...). Modernizacja ta będzie polegała na remoncie schodów zewnętrznych, odnowieniu elewacji budynku, wykonaniu opaski wokół budynku, wymianie podbitki i obróbek blacharskich, pracach remontowych w sanitariatach (renowacje sufitów, tynkowanie, szpachlowanie, malowanie), wykonaniu izolacji przeciwwilgociowej i termicznej), oczyszczeniu i uzupełnieniu fug w okładzinach ściennych. Gmina (...) realizując projekt, będzie wykonywać zadanie własne gminy nałożone na jednostkę samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym, a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z realizowaną inwestycją.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: «(...)». Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatników podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Odnosząc powyższe zapisy do okoliczności niniejszej sprawy, należy wskazać, że warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostały spełnione ponieważ dokonane zakupy nie będą związane z działalnością opodatkowaną. Gminie zatem nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, Gmina nie będzie miała prawa ani w całości, ani w części do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu pn.: «(...)», na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo takie nie będzie przysługiwało zarówno w trakcie realizacji inwestycji jak również po jej zakończeniu, gdyż nie będą spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe”;

−      z dnia 15 czerwca 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.395.2026.1.JKU

„Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo projekt pn. «(...)». Zakupione towary i usługi będą służyły do realizacji zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w zakresie kultury oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej. Faktury dokumentujące wydatki związane z realizacją projektu, będą wystawiane na Państwa. Efekty Zadania będą przez Państwa wykorzystywane tylko i wyłącznie do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będzie Państwu przysługiwać − na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy − prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu”;

−      z dnia 12 czerwca 2026 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.287.2026.1.MBN

„Z opisu sprawy wynika, że złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie na realizację przedsięwzięcia pn.: «(...)». W wyniku modernizacji, budynek gminny w miejscowości (...) spełni nową funkcję społeczną poprzez udostępnienie obiektu dla osób niepełnosprawnych (zwiększenie dostępności obiektu użyteczności publicznej).

Celem inwestycji jest stworzenie funkcjonalnej, bezpiecznej i estetycznej przestrzeni służącej lokalnej społeczności jako miejsce spotkań, wydarzeń kulturalnych, edukacyjnych i integracyjnych. Projekt przewiduje wykonanie podjazdu, a także przystosowanie toalety dla osób z niepełnosprawnościami. Wykonanie podjazdu przyczyni się do likwidacji barier dla osób niepełnosprawnych oraz poprawy dostępności obiektu dla całej społeczności, w tym także dla matek z wózkami.

Realizacja zadania będzie również obejmować docieplenie ścian zewnętrznych budynku, wykonanie elewacji. Ocieplenie budynku będzie pozwalało na całoroczne wykorzystanie świetlicy, dzięki czemu seniorzy, młodzież i dzieci będą mogli w okresie zimowym z niej korzystać. Wewnątrz budynku zostanie docieplony sufit. Projekt zakłada wymianę zużytej stolarki drzwiowej na nową, spełniającą aktualne standardy techniczne i estetyczne. Wymienione zostaną także parapety. Zaplanowano także wymianę starej instalacji elektrycznej, kanalizacyjnej i wodociągowej, która przyczyni się do poprawy bezpieczeństwa budynku. Przedsięwzięcie przewiduje wymianę obecnego oświetlenia na energooszczędne, mające na celu zwiększenie efektywności energetycznej, ograniczenie zużycia energii oraz obniżenie kosztów eksploatacyjnych. Prace te przyczynią się do zwiększenia standardu obiektu, stworzą odpowiednie warunki do większej aktywności społecznej mieszkańców.

Ze zmodernizowanego obiektu będą korzystały zarówno dzieci, młodzież, dorośli, jak i seniorzy. Stanie się on miejscem przyjaznym mieszkańcom. Budynek ten będzie pełnić funkcje rekreacyjno -społeczne i kulturalne, a także będzie sprzyjać integracji międzypokoleniowej poprzez realizację programów społecznych. Realizacja zadania przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców (...), umożliwiając im aktywne uczestnictwo w życiu społecznym i kulturalnym w nowoczesnych, komfortowych warunkach. Realizacja przedsięwzięcia obejmuje budynek składający się ze świetlicy oraz remizy Ochotniczej Straży Pożarnej. Koszty związane z modernizacją części budynku − świetlicy będą kosztami kwalifikowalnymi w projekcie. Natomiast koszty modernizacji związane z częścią budynku, stanowiąca remizę OSP, nie będą stanowiły kosztów kwalifikowalnych. Projekt będzie finansowany ze środków programu oraz wkładu własnego gminy. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn.: «(...)».

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Jak Państwo wskazali, po zakończeniu przedsięwzięcia, budynek gminny we (...) będzie udostępniany mieszkańcom nieodpłatnie w celu integracji społecznej oraz organizacji wydarzeń lokalnych. Nie planują Państwo wykorzystywania obiektu do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W szczególności nie zamierzają Państwo wynajmować obiektu lub wykorzystywać go do wykonywania jakichkolwiek innych czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu”;

−      z dnia 06 maja 2026 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.322.2026.1.KT

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - wydatki związane z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT”;

−      z dnia 15 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.815.2025.1.JM

„efekty projektu nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: («...»), ponieważ efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

−      z dnia 02 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.873.2025.1.AKO

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ − jak Państwo wskazali − efekty zrealizowanego zadania będą służyły do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;

−      z dnia 05 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.598.2025.1.PRP

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ − jak wynika z okoliczności sprawy − efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ − jak wynika z okoliczności sprawy − efekty powstałe w ramach zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

−      z dnia 30 lipca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.670.2025.1.OS

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ − jak Państwo wskazali − efekty Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę. Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą służyły efektywnej realizacji Inwestycji, która będzie wykorzystywana do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu”;

−      z dnia 25 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.259.2025.1.AK

„z uwagi na wyznaczony przepisami zakres Państwa zadań, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, prowadzenie inwestycji będzie stanowić realizację Państwa zadań własnych. Efekty zrealizowanej Inwestycji będą przeznaczone do użytku niekomercyjnego, mają służyć głównie mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym gminę. Nie mają Państwo zamiaru i nie będą pobierali Państwo jakiejkolwiek odpłatności w związku z wykorzystaniem efektów planowanej inwestycji. W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji”;

−      z dnia 12 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.275.2025.2.AR

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony. We wniosku wskazali Państwo bowiem, że: «Towary i usługi nabywane w trakcie realizacji Projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT» a «Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej związanej z Projektem». W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych”;

−      z dnia 26 maja 2025 r, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.343.2025.2.JK

„warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ − jak wynika z okoliczności sprawy − efekty zrealizowanej przez Gminę inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego). Infrastruktura będąca przedmiotem inwestycji będzie służyła nieodpłatnie ogółowi mieszkańców Gminy i osobom odwiedzającym Gminę. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. inwestycji”;

−      z dnia 15 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.406.2025.1.AJB

„rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ − jak wynika z okoliczności sprawy − wydatki poniesione w związku z realizacją projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy”;

−      z dnia 20 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1004.2024.1.MWJ

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ − jak wynika z okoliczności sprawy − efekty realizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jak Państwo wskazali, nie pobierają Państwo i nie będą pobierać od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowego oświetlenia. W związku z powyższym, nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym, nie będzie przysługiwać Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego do wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją inwestycji pn. «(...)», ponieważ efekty powstałe w ramach ww. inwestycji nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;

−      z dnia 14 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1021.2024.1.MK

„jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ − jak wynika z opisu sprawy − przedmiotowy projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. ponieważ towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.

W ocenie Gminy (...), nabyte towary i usługi służące realizacji Projektu, nie będą w żaden sposób wykorzystywane w ramach działalności opodatkowanej, gdyż czynności wykonywane przez Gminę w ramach realizacji zadania związane będą wyłącznie z zadaniami własnymi wynikającymi z ustawy o samorządzie gminnym. Nabywane towary i usługi, wykorzystane zostaną wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności, a w szczególności związek poniesionych wydatków w całości z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu, w ocenie Gminy (...), nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki związane z „(...)”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem budynku świetlicy w (...). Budynek jest wykorzystywany przez Państwa w zakresie nieodpłatnej działalności kulturalnej i społecznej. Gmina wykorzystuje i będzie wykorzystywać przedmiotowy budynek do działalności niepodlegającej podatkowi VAT.

W okresie od dnia (…) kwietnia 2026 r. do dnia (…) grudnia 2026 r., wdrażają Państwo projekt „(...)”.

Na realizację powyższego zadania otrzymali Państwo dofinansowanie w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 w zakresie (...) − komponent Wdrażanie LSR (koszty kwalifikowalne). Dofinansowaniem objęte jest 75% kosztów kwalifikowanych (w tym podatek VAT).

Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Państwa. Otrzymane środki będą mogły zostać przeznaczone na konkretną inwestycję (termomodernizację budynku świetlicy), zgodną ze złożonym przez Państwa wnioskiem i wymogami Projektu:

1) operacja służy zaspokajaniu potrzeb społeczności lokalnej;

2) infrastruktura będąca efektem tej inwestycji jest ogólnodostępna i niekomercyjna.

Środki z dofinansowania będą mogły być przeznaczone tylko na inwestycję, nie będzie możliwe ich przeznaczone na ogólną działalność Gminy. W sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dotacji to nie realizowałaby ww. zadania. W przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę, uzyskane środki w ramach Programu podlegają zwrotowi.

Wykonawcy będą zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT, na fakturach będzie wykazany podatek VAT. Rozliczenie wynagrodzenia poszczególnych wykonawców nastąpi jedną fakturą końcową. Faktury za wykonane prace zostaną wystawione na Gminę (...), na fakturach będzie wykazany podatek VAT. Obecnie nie zostały zawarte jeszcze umowy z potencjalnymi wykonawcami. Firma realizująca zadanie zostanie wyłoniona przez Państwa w oparciu o ustawę Prawo Zamówień Publicznych (przetarg w przygotowaniu).

W wyniku realizacji projektu osiągnięty zostanie cel: Poprawa dostępu do małej infrastruktury publicznej poprzez termomodernizację budynku świetlicy wiejskiej w m. (...), co wpłynie na poprawę warunków do organizowania zebrań, imprez kulturalnych i spotkań integracyjnych, wzmocnienie więzi z miejscem zamieszkania i aktywność mieszkańców.

Po dokonanej termomodernizacji budynku nie zmieni się wykorzystanie budynku. Gmina nie planuje zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

Zrealizowana inwestycja ma służyć potrzebom wewnętrznym Gminy oraz poprawie jakości życia lokalnej społeczności, w szczególności w zakresie spędzania wolnego czasu. Wydatki inwestycyjne są bezpośrednio i wyłącznie związane z termomodernizacją budynku świetlicy.

Właścicielem powstałych w wyniku Projektu środków trwałych będzie Gmina (...). Powstałe środki trwałe będą służyły wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Nie pobierają Państwo i nie będą Państwo pobierać od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania ze świetlicy. Nie będą Państwo pobierać żadnych opłat opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem nieodpłatnego jej udostępniania.

Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji będą wykorzystywane przez Państwa do realizacji zadań własnych. Realizowana inwestycja, służy czynnościom niepodlegającym VAT. Projekt nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Korzystanie z infrastruktury powstałej w ramach projektu będzie bezpłatne, wydatki ponoszone na realizację inwestycji będą związane wyłącznie z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Budynek świetlicy służy i będzie służyć wykonywaniu zadań publicznoprawnych poprzez np. nieodpłatne udostępnianie świetlicy społeczności lokalnej w celu realizacji, zebrań, lokalnych imprez, spotkań mieszkańców, itp. Gmina nie będzie świadczyć odpłatnych usług najmu świetlicy po zakończeniu termomodernizacji.

Budynkiem świetlicy zarządza Gmina. Gmina, jako właściciel budynku, wykorzystuje go do własnych celów − czynności niepodlegających VAT. Gmina realizując projekt, którego celem jest zaspokojenie potrzeb społeczności lokalnej w zakresie kultury, występuje jako organ władzy publicznej, a realizacja projektu związana jest z realizacją zadań własnych i w tym zakresie nie może być uznana za podatnika VAT. Ponadto, wydatki poniesione na realizację projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę w przyszłości czynności opodatkowanych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Jak Państwo wskazali, realizowana inwestycja, służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. Projekt nie ma związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Ponadto, wydatki poniesione na realizację projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Gminę w przyszłości czynności opodatkowanych. Korzystanie z infrastruktury powstałej w ramach projektu będzie bezpłatne. Budynek świetlicy służy i będzie służyć wykonywaniu zadań publicznoprawnych poprzez np. nieodpłatne udostępnianie świetlicy społeczności lokalnej w celu realizacji, zebrań, lokalnych imprez, spotkań mieszkańców, itp. Gmina nie planuje zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków związanych z projektem pn.: „(...)”, którego efekty będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.