Interpretacja 0112-KDIL3.4012.618.2025.2.MBN

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie nieuznania Zainteresowanej nr 2 za podatnika podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, przy sprzedaży Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b,

-     prawidłowe – w zakresie nieuznania Zainteresowanego nr 1 za podatnika podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, przy sprzedaży Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b,

-     prawidłowe – w zakresie uznania, że sprzedaż Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

6 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 6 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-     nieuznania obojga Państwa za podatników podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, przy sprzedaży Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b,

-     uznania, że sprzedaż Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo pismami z 6 października 2025 r. (wpływ 6 października 2025 r.) oraz pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 6 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…);

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: Zainteresowany nr 1) nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, ani nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej.

Wnioskodawca jest właścicielem, na zasadzie współwłasności małżeńskiej (razem ze swoją małżonką), następujących nieruchomości zlokalizowanych w:

·      B (1 nieruchomość) nabyta w 1984 r. (Akt Notarialny z czerwca 1984 r.), obejmująca działki ewidencyjne nr 1; 2; 3; 4. Nieruchomość jest zabudowana budynkiem jednorodzinnym. W tej nieruchomości Wnioskodawca zamieszkuje wraz z Małżonką.

·      A (3 nieruchomości):

a)  (lokal mieszkalny – A ul. a) − pierwotnie zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ulicy a w 2003 r. Aktem Notarialnym z kwietnia 2022 r. została ustanowiona i przeniesiona odrębna własność lokalu (w trybie art. 1714 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych). W związku z nabyciem odrębnej własności lokalu w księdze wieczystej zapisano udział w gruncie (…) części związanej z prawem własności lokalu, zapisanej w księdze wieczystej .

b)  (nieruchomość – A ul. b ) nabyta w 2006 r. (Akt Notarialny z maja 2006 r. obejmująca zabudowaną działkę ewidencyjną nr 5). Na tej działce znajduje się budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej.

c)  (nieruchomość – A ul. c) nabyta w 2010 r. (Akt Notarialny z grudnia 2010 r., obejmująca działki ewidencyjne 6, 7, 8. Nieruchomość jest zabudowana budynkiem biurowo-magazynowym wzniesionym przez dzierżawcę.

·      C (1 nieruchomość) nabyta w 2008 r., obejmująca działkę ewidencyjną nr 9. Działka zabudowana budynkiem magazynowo-produkcyjnym z częścią biurową, wzniesionym przez dzierżawcę.

·      D – lokal mieszkalny zakupiony (…) lipca 2025 r. Nieruchomość zakupiona z zamiarem wykorzystywania na własne cele wakacyjne. Wnioskodawca nie posiada (…) licencji turystycznej umożliwiającej najem/dzierżawę lokalu do podmiotów trzecich.

Na moment złożenia wniosku, przedmiotem dzierżawy do spółki X sp. z o.o. (udziałowcami tego podmiotu są Wnioskodawca i Małżonka), która z kolei wydzierżawiała te obiekty do dalszych Dzierżawców następujące obiekty zlokalizowane w:

·      B – stosunek dzierżawy w zakresie części domu ((…) m²) trwa od lipca 2007 r.,

·      Cała nieruchomość – A ul. a, stosunek dzierżawy trwa od czerwca 2015 r.,

·      Cała nieruchomość – A ul. c, stosunek dzierżawy trwa od maja 2011 r.,

·      C stosunek dzierżawy trwa od marca 2012 r. (całość nieruchomości).

Umowa dzierżawy dla nieruchomości A ul. a zostanie zakończona z dniem (...) listopada 2025 r. Po tym terminie, ta nieruchomość (A ul. a) nie będzie dalej wynajmowana z uwagi na planowaną sprzedaż. Nieruchomość zlokalizowana w A przy ul. b nie jest wynajmowana/wydzierżawiana do jakiegokolwiek podmiotu od dnia (…) września 2024 r.

Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT.

Małżonka Wnioskodawcy jest opodatkowana od całości przychodów z dzierżawy wskazanych nieruchomości według zasad ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tzw. najem prywatny).

W dniu (…) kwietnia 2024 r. Wnioskodawca (razem z żoną) dokonali sprzedaży nieruchomości zlokalizowanych w E oraz F. Kupującym była X sp. z o.o. (dotychczasowy dzierżawca tych nieruchomości zlokalizowanych w E oraz F). Przedmiotowa sprzedaż podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie uzyskanej interpretacji z 16 lutego 2024 r. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych − na podstawie uzyskanych interpretacji z 29 stycznia 2024 r. sprzedaż nieruchomości zlokalizowanych w E oraz F nie stanowiło dla Wnioskodawcy i Jego Małżonki przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości. Tym samym, na Wnioskodawcy ani na Jego żonie nie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu, gdyż w wyniku sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie powstał w ogóle przychód, o którym mowa w tym przepisie.

Obecnie Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży następujących Nieruchomości zlokalizowanych w A:

1)  (nieruchomość – A ul. a),

2)  (nieruchomość – A ul. b).

(dalej oznaczone jako: Nieruchomości).

Wnioskodawca wspólnie z Małżonką planują dokonać przedmiotowych sprzedaży Nieruchomości w 2026 roku lub później, w zależności od zainteresowania potencjalnych kupujących. Sprzedaż każdej z opisanych w pkt 1 i pkt 2 powyżej Nieruchomości może zostać dokonana do tego samego kupującego jak i do różnych kupujących w zależności od ich zainteresowania. Przy planowanych transakcjach sprzedaży Wnioskodawca − celem ułatwienia transakcji − będzie korzystał z pośrednika w obrocie nieruchomościami.

W zakresie przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży opisanych Nieruchomości Wnioskodawca wspólnie z Małżonką rozważa przeznaczenie uzyskanych środków na następujące cele:

1)  spłatę kredytu mieszkaniowego (na dzień (…) października 2025 r. pozostało kwota nominalna do spłaty to (…) zł wraz z odsetkami),

2)  spłatę kredytu gotówkowego (na dzień (…) października 2025 r. kwota nominalna pozostała do spłaty to (…) wraz z odsetkami),

3)  remont domu jednorodzinnego w B, ul. d, gdzie obecnie zamieszkuje Wnioskodawca wraz z żoną).

4)  zakup zabudowanej/niezabudowanej działki gruntu Niemniej jednak na moment złożenia wniosku Wnioskodawca nie jest w stanie określić, który z wskazanych powyżej celów i w jakim zakresie zostanie zrealizowany ze środków uzyskanych ze sprzedaży wskazanych nieruchomości zlokalizowanych w A.

W stosunku do nieruchomości zlokalizowanych w A, przy ul. a oraz A, ul. b, Wnioskodawcy ani Zainteresowanemu nr 2:

a)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na moment ich nabycia,

b)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Wnioskodawca informuje, iż analogiczny wniosek został złożony przez Jego Małżonkę w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe pytania:

1.  Czy Pana Małżonka jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli tak , to w jakim zakresie.

Odp.: Tak. Na podstawie decyzji z dnia (…) czerwca 1996 r., wydanej przez Urząd Skarbowy, nadany został numer identyfikacji podatkowej. Na podstawie zgłoszenia VAT-R z dnia (…) sierpnia 2005 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w dniu (…) września 2005 r. potwierdził zarejestrowanie jako podatnika VAT (podatnik VAT czynny). Pana Małżonka, od 2005 r. jest czynnym podatnikiem VAT i opodatkowuje podatkiem VAT dzierżawy Nieruchomości.

2.  Czy prowadzą Państwo działalność gospodarczą w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.

Odp.: Nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Z tytułu dzierżawy Nieruchomości Pana Małżonka, jest opodatkowana od całości przychodów z dzierżawy Nieruchomości według zasad ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tzw. najem prywatny). Pana Małżonka, nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Pana Małżonka, nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Dla potrzeb niniejszego pytania przyjęli Państwo założenia, iż usługi developerskie to usługi polegające na budowie określonych obiektów.

3.  W jakim celu nabyli Państwo Nieruchomości zlokalizowane w A przy ul. a oraz przy ul. b?

Odp.: W odniesieniu do nieruchomość – A ul. a, Małżonka zawarła w dniu (…) marca 2000 r. umowę, wyrażającą wolę nabycia spółdzielczego mieszkania własnościowego w Spółdzielni Mieszkaniowej. Celem podpisania umowy było zaspokojenie przyszłych potrzeb mieszkalnych córki. Niestety po zawarciu wskazanej w zdaniach wyżej umowy, Spółdzielnia Mieszkaniowa przez długi okres czasu nie wywiązywała się z wybudowania lokalu mieszkalnego, (…). Zrezygnowali Państwo z celu opisanego w zadaniach wyżej w momencie śmierci ojca Małżonki i wejścia Małżonki na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z kwietnia 2009 r., w spadek po zmarłym ojcu (dziedziczony w całości przez córkę spadkodawcy Pana żonę). Oznaczało to wejście we władanie nieruchomości, znajdującej się w miejscowości A, ul. e. W odniesieniu do nieruchomości – A ul. b, nieruchomość nabyta w 2006 r. Akt Notarialny z maja 2006 r. obejmująca działkę ewidencyjną nr 5. Celem nabycia było ewentualne zaspokojenie przyszłych potrzeb mieszkalnych córki (alternatywa do niepewnej pierwszej Nieruchomości). Należy przypomnieć, że Spółdzielnia mieszkaniowa w tym czasie miała duży problem z zakończeniem inwestycji w A przy ulicy a. I w przypadku tej nieruchomości zrezygnowali Państwo z celu opisanego w zdaniach wyżej. Ponieważ Małżonka na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z kwietnia 2009 r. weszła we władanie nieruchomości znajdującej się w miejscowości A ulica e, którą tą nieruchomość darowała córce na podstawie aktu notarialnego z maja 2009 r. − Umowa darowizny.

4.  W jaki sposób wykorzystywali i wykorzystują Państwo Nieruchomość zlokalizowaną w A przy ul. b 10a? W szczególności:

a)  Czy korzystali lub korzystają Państwo z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Państwo z niej korzystali lub korzystają?

b)  Czy korzystali lub korzystają Państwo z niej wyłącznie dla swoich celów osobistych (w jaki sposób?)? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.

Odp.:

a)  Małżonkowie nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Z tytułu umowy dzierżawy przychody od całości z dzierżawy Nieruchomości opodatkowane były według zasad ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tzw. najem prywatny). Od momentu rejestracji spółki X sp. z o.o. do marca 2022 r., na podstawie umowy dzierżawy Nieruchomości, dzierżawiona była na rzecz spółki X sp. z o.o. (udziałowcami są Wnioskodawca i Małżonka). Od dnia (…) marca 2022 r. do dnia (…) września 2024 r., w ramach pomocy obywatelowi z Ukrainy, Nieruchomość została wynajęta innemu podmiotowi niż spółka X sp. z o.o. Od dnia (…) września 2024 r. Nieruchomość jest nieużytkowana. Wnioskodawca nie wykazywał jakichkolwiek przychodów z najmu.

b)  Ani Wnioskodawca ani Małżonka nie mieszkali w tych nieruchomościach. Jednak dochód osiągnięty z dzierżawy przedmiotowych Nieruchomości przeznaczali/ją na cele osobiste.

5.  Czy nabycie przez Państwa Nieruchomości zlokalizowanych w A przy ul. a oraz przy ul. b nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej Nieruchomości.

Odp.: W odniesieniu do nieruchomości – A, ul. a, zgodnie zawartą w dniu (…) stycznia 2003 r. umową, wiążącą zawartą w dniu (…) marca 2000 r. umowę, nastąpiło nabycie spółdzielczego prawa do nieruchomości z wkładem budowlanym o wartości (…) zł. Aktem Notarialnym z kwietnia 2022 r. została w trybie art. 17/14 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, ustanowiona i przeniesiona odrębna własność lokalu. Podatek od czynności cywilnoprawnych od ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności lokalu nie pobrano, zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych. Podatek VAT nie był naliczony z uwagi na fakt objęcia podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nie było faktury.

W odniesieniu do nieruchomości – A, ul. b, nie nastąpiło zobowiązanie do wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży, ponieważ został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych przez stronę kupującą (2% od kwoty (…) zł) Podatek VAT nie był naliczony z uwagi na fakt objęcia podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nie było faktury.

6.  Czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. Nieruchomości? Jeżeli tak, to czy z tego prawa Państwo skorzystali i odliczyli podatek VAT? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej działki i odrębnie dla każdego Zainteresowanego.

Odp.: W odniesieniu do nieruchomości – A, ul. a, prawo do odliczenia nie przysługiwało. W odniesieniu do nieruchomości – A, ul. b, prawo do odliczenia nie przysługiwało.

7.  Czy Nieruchomości zlokalizowane w A przy ul. a oraz przy ul. b wykorzystywane były przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. Nieruchomości, wykonywali Państwo – należy podać podstawę prawną zwolnienia? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej Nieruchomości.

Odp.: Żadna Nieruchomość wskazana w punkcie 7. nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. W odniesieniu do nieruchomości – A, ul. a, jest do dnia (…) listopada 2025 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Małżonką a Spółką X, która podlega opodatkowaniu podatkiem od dostaw towarów i usług VAT. W odniesieniu do nieruchomości – A ul. b, była do dnia (…) marca 2022 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Małżonką a Spółką X, która podlegała opodatkowaniu podatkiem od dostaw towarów i usług VAT oraz była od dnia (…) marca 2022 r. do dnia (…) września 2024 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy małżonką a innym podmiotem niż spółka X sp. z o.o., która podlegała opodatkowaniu podatkiem od dostaw towarów i usług VAT.

8.  W związku z informacją, że:

– proszę wskazać:

a)  czy stroną umowy dzierżawy Nieruchomości położonej w A przy ul. a, ze spółką X sp. z o.o., jest wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy Pan wspólnie z żoną?

b)  kto uzyskuje korzyści z tytułu dzierżawy Nieruchomości położonej w A przy ul. a – czy wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy Pan wspólnie z żoną?

c)  kto rozlicza umowę dzierżawy – czy wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy Pan wspólnie z żoną?

d)  czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy dzierżawy? Jeśli tak, to kto rozliczał podatek należny z tytułu dzierżawy Nieruchomości, położonej w A przy ul. a?

e)  kto i w jaki sposób dokumentuje usługę dzierżawy Nieruchomości, położonej w A przy ul. a? Czy jest dokumentowana fakturami? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić dlaczego.

Odp.:

a)  Stroną w umowie dzierżawy jest wyłącznie Małżonka.

b)  Przedmiot dzierżawy jest objęty współwłasnością małżeńską ,a zatem w korzyści wchodzą do wspólnego majątku Małżonków

c)  Dla celów podatkowych umowa dzierżawy rozliczana jest wyłącznie przez Małżonkę − czynnego podatnika podatku VAT.

d)  Podatek należny z tytułu dzierżawy jest rozliczany w całości przez Małżonkę. Jest Ona czynnym podatnikiem VAT z tytułu umów dzierżawy, działającą na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

e)  Czynsz z tytułu umów dzierżawy jest dokumentowany fakturami VAT wystawianymi wyłącznie przez Małżonkę – czynnego podatnika podatku VAT.

9.  W związku z informacją, że:

– proszę wskazać w jaki sposób i do jakich celów była wykorzystywana Nieruchomość zlokalizowana przy ul. b przed (…) września 2024 r.? Jeżeli ww. Nieruchomość była wynajmowana/wydzierżawiana to:

a)  czy stroną umowy najmu/dzierżawy Nieruchomości, był wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy Pan wspólnie z żoną?

b)  kto uzyskuje korzyści z tytułu najmu/dzierżawy ww. Nieruchomości – czy wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy Pan wspólnie z żoną?

c)  kto rozlicza umowę najmu/dzierżawy – czy wyłącznie Pan, wyłącznie Pana żona, czy Pan wspólnie z żoną?

d)  czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy najmu/dzierżawy? Jeśli tak, to kto rozliczał podatek należny z tytułu najmu/dzierżawy ww. Nieruchomości?

e)  kto i w jaki sposób dokumentuje usługę najmu/dzierżawy ww. Nieruchomości? Czy jest dokumentowana fakturami? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić dlaczego.

Odp.:

a)  Stroną w umowie dzierżawy była Małżonka.

b)  Przedmiot dzierżawy jest objęty współwłasnością małżeńską ,a zatem w korzyści wchodzą do wspólnego majątku Małżonków.

c)  Umowa dzierżawy rozliczana była przez Małżonkę – czynnego podatnika podatku VAT.

d)  Podatek należny z tytułu dzierżawy był rozliczany w całości przez Małżonkę. Jest Ona czynnym podatnikiem VAT z tytułu umów dzierżawy, działającą na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

e)  Czynsz z tytułu umowy dzierżawy był dokumentowany fakturami VAT wystawianymi wyłącznie przez Małżonkę – czynnego podatnika podatku VAT.

10.  W jaki sposób będą Państwo poszukiwać bądź zamierzają znaleźć nabywców ww. Nieruchomości? Czy będą Państwo ogłaszać zamiar sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmować inne działania marketingowe? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie?

Odp.: Celem ułatwienia transakcji, przy planowanej sprzedaży będziemy korzystali z pośrednika w obrocie nieruchomości.

11.  Czy posiadają Państwo inne nieruchomości, które zamierzają Państwo w przyszłości sprzedawać? Jeśli tak, to ile i jakie? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.

Odp.: Z chwilą zawarcia małżeństwa z mocy ustawy, powstała małżeńska wspólność majątkowa, obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania małżeństwa, dlatego odpowiadając na to pytanie, jako małżeństwo na moment obecny i w perspektywie roku (12 miesięcy) nie planujemy sprzedaży żadnych nieruchomości, co nie oznacza, iż w przyszłości taka sprzedaż może nastąpić.

12.  Czy dokonywali Państwo już wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, to prosimy podać informacje odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)  kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w ich posiadanie?

b)  w jakim celu działki te zostały przez Państwa nabyte?

c)  w jaki sposób działki te były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)  kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e)  ile działek zostało przez Państwa sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?

f)   czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (należy wskazać której) byli Państwo zobowiązani zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego Zainteresowanego.

Odp.: Zestawienie sprzedaży nieruchomości dla małżeństwa Wnioskodawcy oraz Małżonki:

1)  Na podstawie aktu notarialnego z dnia marca 2006 r., weszliśmy we władanie nieruchomości (działka gruntowa nr 10, niezabudowana), znajdującej się w miejscowości G. Nieruchomość nabyta została w ramach majątku prywatnego, z majątku wspólnego Małżonków. Celem nabycia nieruchomości był zwrot wkładu budowlanego wpłaconego do Spółdzielni. Zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży nieruchomości, zawartą w dniu (…) lutego 2006 r. pomiędzy Państwem a Spółdzielnią Mieszkaniową, strony w paragrafie (…) ustaliły, że na poczet ceny zakupu nieruchomości gruntowej nr 10 zostaje przeksięgowana kwota (…) zł, stanowiąca rezygnację z miejsca postojowego (zwrot wkładu budowlanego). Spółdzielnia Mieszkaniowa w tym czasie miała duży problem z zakończeniem inwestycji w A przy ul. a i to była jedyna forma rozliczenia wkładu budowlanego z rezygnacji z miejsca postojowego, czyli rozwiązanie umowy o miejsce postojowe. Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w posiadanie do chwili sprzedaży. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z dnia (…) sierpnia 2006 r., w ramach majątku prywatnego, majątku wspólnego, a celem było odzyskanie wkładu budowlanego na miejsce postojowe, z którego Państwo zrezygnowali. Nie nastąpiło zobowiązanie do wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży, ponieważ został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych przez stronę kupującą (2% od kwoty (…) zł).

2)  Na podstawie aktu notarialnego z dnia (…) kwietnia 2003 r., weszli Państwo we władanie nieruchomości (działka gruntowa nr 11, niezabudowana), znajdującej się w miejscowości E. Nieruchomość nabyta została w ramach majątku prywatnego, z majątku wspólnego Małżonków. Celem nabycia nieruchomości było wybudowanie budynku usługowo-handlowego; decyzja pozwalająca na użytkowanie z września 2004 r. Nieruchomości była dzierżawiona na podstawie umów dzierżawy, którą stroną była Małżonka, do chwili sprzedaży. Sprzedaż nieruchomości użytkowej nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z dnia (…) kwietnia 2024 r., w ramach majątku prywatnego, majątku wspólnego, a celem było scalenie znajdujących się budynków i budowli na działce o numerze ewidencyjnym 11, aby spółka X była właścicielem gruntu i nakładów. Sprzedaż podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie uzyskanej interpretacji z 16 lutego 2024 r. Małżonka od 2005 r. jest czynnym podatnikiem VAT.

3)  Na podstawie aktu notarialnego z kwietnia 2007 r., weszli Państwo we władanie nieruchomości (obejmująca działkę ewidencyjną nr 12/1 – niezabudowaną i działkę ewidencyjną nr 12/2 – zabudowaną) oraz na podstawie aktu notarialnego z stycznia 2008 r. (obejmująca działkę ewidencyjną nr 12/3 – niezabudowaną), znajdującej się w miejscowości F. Nieruchomość nabyta została w ramach majątku prywatnego, z majątku wspólnego Małżonków. Celem nabycia nieruchomości była przebudowa istniejących budynków użytkowych; decyzja pozwalająca na użytkowanie z (…) stycznia 2008 r. Nieruchomości była dzierżawiona na podstawie umów dzierżawy, którą stroną była Małżonka, do chwili sprzedaży. Sprzedaż nieruchomości użytkowej nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z kwietnia 2024 r., w ramach majątku prywatnego, majątku wspólnego, a celem było scalenie znajdujących się budynków i budowli na działce o numerze ewidencyjnym 12/1, 12/2, 12/3, aby spółka X była właścicielem gruntu i nakładów. Sprzedaż podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie uzyskanej interpretacji o z 16 lutego 2024 r. Małżonka od 2005 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Z ostrożności procesowej darowizna przez małżeństwo Wnioskodawcy oraz Żony na rzecz córki.

4)  Na podstawie decyzji z maja 2015 r., w wyniku podziału pierwotnej nieruchomości, na podstawie decyzji z maja 2015 r., zatwierdzającej projekt budowlany na przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego na dwa budynki mieszkalne jednorodzinne w zabudowie bliźniaczej – kategoria obiektu I, weszli Państwo we władanie nieruchomości (działka gruntowa nr 13, zabudowana budynkiem mieszkalnym), znajdującej się w miejscowości B, ulica f. Budowa została sfinansowana z Państwa środków pieniężnych. Pierwotny budynek w B został zakupiony na podstawie aktu notarialnego z czerwca 1984 r., a nieruchomość nabyta została na początku związku małżeńskiego, w ramach majątku prywatnego, z majątku wspólnego. Celem nabycia nieruchomości było zaspokojenie Państwa potrzeb mieszkalnych. Nieruchomości były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w posiadanie do chwili darowania. Darowizna nieruchomości córce nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z sierpnia 2015 r., a celem darowania były potrzeby mieszkalne córki. Nie nastąpiło zobowiązanie do wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży. Podatek od spadku i darowizn na rzecz córki nie pobrano na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. nr 142 poz. 1514 ze zm.) z tytułu dokonania między stronami czynności.

Zestawienie sprzedaży nieruchomości dla Małżonka:

Na podstawie zapisu postanowienia Sądu Rejonowego z dnia (…) grudnia 1989 r. Małżonek Wnioskodawca wszedł we władanie nieruchomości, znajdującej się w miejscowości G. Było to spadek po ojcu. Zgodnie z zapisem postanowienia Sądu Rejonowego z dnia (…) marca 2017 r., jednym z nabywców 1/8 udziału w nieruchomości położonej w G, zapisanej w księdze wieczystej był AA (odrębny majątek osobisty Małżonka nabyty w drodze spadku). Cele nabycia nieruchomości − nie dotyczy tej nieruchomości. Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Małżonka od momentu wejścia w posiadanie do chwili sprzedaży. Sprzedaż nieruchomości przez Małżonka nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z dnia (…) lutego 2018 r. Wartość nieruchomości to kwota (…) zł, należna część ceny przypadająca Małżonkowi to (…) zł. Nastąpiła sprzedaż nieruchomości przez pozostałych współwłaścicieli nieruchomości (zadecydowali oni o sprzedaży). Nie nastąpiło zobowiązanie do wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży, ponieważ został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych przez stronę kupującą (2% od kwoty (…) zł).

Zestawienie sprzedaży nieruchomości dla Małżonki:

1.  Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) kwietnia 2009 r., Małżonka weszła we władanie nieruchomości, znajdującej się w miejscowości A, ul. g. Był to spadek po zmarłym ojcu dziedziczony w całości przez córkę spadkodawcy (odrębny majątek osobisty Małżonki nabyty w drodze spadku). Cele nabycia nieruchomości – nie dotyczy tej nieruchomości. Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Małżonkę od momentu wejścia w posiadanie do chwili sprzedaży. Sprzedaż nieruchomości użytkowej przez Małżonkę nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z dnia (…) czerwca 2009 r., a celem był brak zainteresowania ze strony Małżonki nieruchomością, boksem garażowym, który był do remontu i położony był w A (oddalony od miejsca zamieszkania). Nie nastąpiło zobowiązanie do wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży, ponieważ został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych przez stronę kupującą (2% od kwoty (…) zł).

2.  Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) kwietnia 2009 r., Małżonka weszła we władanie nieruchomości, znajdującej się w miejscowości H. Był to spadek po zmarłym ojcu dziedziczony w całości przez córkę spadkodawcy (odrębny majątek osobisty Małżonki nabyty w drodze spadku). Cele nabycia nieruchomości − nie dotyczy tej nieruchomości.

Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Małżonkę od momentu wejścia w posiadanie do chwili sprzedaży. Sprzedaż nieruchomości przez Małżonkę nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z dnia (…) lipca 2009 r., a celem było dokończenie umowy przyrzeczenia, ponieważ zmarły przed śmiercią przystąpił do umowy przedwstępnej dotyczącej przyrzeczenia sprzedaży nieruchomości. Nie nastąpiło zobowiązanie do wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży, ponieważ został zapłacony podatek od czynności cywilnoprawnych przez stronę kupującą (2% od kwoty (…) zł). Z ostrożności procesowej, darowizna przez Małżonkę na rzecz córki.

3.  Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z dnia (…) kwietnia 2009 r., Małżonka weszła we władanie nieruchomości, znajdującej się w miejscowości A, ulica e. Był to spadek po zmarłym ojcu dziedziczony w całości przez córkę spadkodawcy (odrębny majątek osobisty Małżonka nabyty w drodze spadku). Cele nabycia nieruchomości – nie dotyczy tej nieruchomości. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Małżonkę od momentu wejścia w posiadanie do chwili sprzedaży. Darowizna nieruchomości córce nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z dnia (…) maja 2009 r. – umowa darowizny na rzecz córki przez Małżonkę (w ramach majątku prywatnego, odrębny majątek osobisty nabyty w drodze spadku). Przedmiotem darowizny było mieszkanie po dziadku. Nie nastąpiło zobowiązanie do wykazania należnego podatku VAT od sprzedaży. Podatek od spadku i darowizn na rzecz córki nie pobrano na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. nr 142 poz. 1514 ze zm.) z tytułu dokonania między stronami czynności.

13.  Czy sprzedawany lokal mieszkalny znajdujący się przy ul. a w A będzie stanowił samodzielny lokal mieszkalny w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048)?

Odp.: Tak. Zgodnie z zapisami art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048) (...)2. Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne (...). Jest ten zapis również zawarty w Akcie Notarialnym z dnia (…) kwietnia 2022 r., którym została w trybie art. 17/14 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, ustanowiona i przeniesiona odrębna własność lokalu (…).

14.  Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu mieszkalnego a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odp.: Tak.

15.  Czy ww. lokal mieszkalny był/jest wykorzystywany przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był/jest ww. lokal, Państwo wykonywali – należy podać podstawę prawną zwolnienia? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej Nieruchomości.

16.  Odp.: Ww. lokal przy ul. a w A nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. Jest do dnia 30 listopada 2025 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Małżonką a Spółką X, która podlega opodatkowaniu podatkiem od dostaw towarów i usług VAT.

17.  Czy i w jakim okresie najemca ponosił wydatki na ulepszenie ww. lokalu mieszkalnego?

Odp.: Nie było takich wydatków.

18.  Czy ponoszone przez najemcę wydatki na ulepszenie ww. lokalu mieszkalnego były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. lokalu?

Odp.: Nie było takich wydatków.

19.  Jeżeli najemca ponosił wydatki na ulepszenie ww. lokalu mieszkalnego i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej, to należy wskazać:

a)  Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. lokalu mieszkalnego po ulepszeniu?

b)  Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. lokalu mieszkalnego lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c)  Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. lokalu mieszkalnego?

d)  Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. lokalu mieszkalnego po ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e)  Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu mieszkalnego po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f)   Czy ulepszony ww. lokal mieszkalny był wykorzystywany przez najemcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Odp.: Nie było takich wydatków.

20.  Czy przed sprzedażą ww. lokalu mieszkalnego, nastąpi rozliczenie nakładów poniesionych przez najemców na ww. lokal mieszkalny? Jeżeli tak, to w jaki sposób nastąpi rozliczenie ww. nakładów?

Odp.: Nie było takich wydatków.

21.  Czy umowa sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego będzie zawierała rozliczenie nakładów poniesionych przez najemców na ww. lokal mieszkalny?

Odp.: Nie było takich wydatków.

22.  Czy budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej, znajdujący się na działce nr 5 przy ul. b w A, jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?

Odp.: Tak. Zgodnie z zapisami art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) (....) 2) budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach; 2a) budynku mieszkalnym jednorodzinnym − należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku; (....).

23.  Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej lub jego części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

Odp.: Tak. Zgodnie z zapisami w akcie notarialnym z (…) maja 2006 r. w paragrafie (…). zapisano rok wybudowania około 1975 r. Budynek na moment sprzedaży, w dniu (…) maja 2006 r., był zasiedlony. W dniu (…) maja 2006 r. listem poleconym z Urzędu Miasta otrzymano zaświadczenie z ewidencji ludności Urzędu Miasta, iż w A przy ulicy b zameldowana jest jedna osoba na pobyt stały. W dniu (…) maja 2026 r. otrzymali Państwo poświadczenie wymeldowania tej osoby z A przy ulicy b. (....) 14) pierwszym zasiedleniu − rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej; (....)

24.  Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, to należy wskazać w jakiej części?

Odp.: Zgodnie z otrzymanym listem poleconym w dniu (…) maja 2006 r. zaświadczeniem z Urzędu Miasta z ewidencji ludności Urzędu Miasta, wskazana była cała nieruchomość w A przy ulicy b. Zatem nastąpiło pierwsze zasiedlenie co do całości budynku.

25.  Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej lub jego części, należy wskazać, w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie?

Odp.: Nie dysponują Państwo dokumentami mogącymi wskazać, w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Zgodnie z zapisami w akcie notarialnym z (…)11 maja 2006 r. w paragrafie (…). zapisano rok wybudowania około 1975 r. Budynek na moment sprzedaży w dniu (…) maja 2006 był zasiedlony.

26.  Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej lub jego części a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odp.: Tak.

27.  W jaki sposób i do jakich celów ww. budynek był przez Państwa wykorzystywany?

Odp.: Nieruchomość – A, ul. b, była do dnia (…) marca 2022 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Małżonką a Spółką X, która podlegała opodatkowaniu podatkiem od dostaw towarów i usług VAT oraz była od dnia (…) marca 2022 r. do dnia (…) września 2024 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Małżonką a innym podmiotem niż spółka X sp. z o.o., która podlegała opodatkowaniu podatkiem od dostaw towarów i usług VAT.

28.  Czy ww. budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej był wykorzystywany przez Państwa w działalności gospodarczej?

Odp.: Zarówno Pan Wnioskodawca jak i Pani Małżonka nie prowadzą działalności gospodarczej zarejestrowana w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Jak już opisano powyżej, budynek ten był przedmiotem dzierżawy.

29.  Czy ww. budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej był/jest wykorzystywany przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był/jest ww. budynek, Państwo wykonywali – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Odp.: Ww. budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej przy ul. b w A nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT. Był do dnia (…) marca 2022 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Małżonką a Spółką X, która podlegała opodatkowaniu podatkiem od dostaw towarów i usług VAT oraz był od dnia (…) marca 2022 r. do dnia (…) września 2024 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Małżonką a innym podmiotem niż spółka X sp. z o.o., która podlegała opodatkowaniu podatkiem od dostaw towarów i usług VAT.

30.  Jeżeli Nieruchomość znajdująca się na działce nr 5 przy ul. b w A była wynajmowana, to proszę wskazać:

a)  Czy i w jakim okresie najemca ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej?

b)  Czy ponoszone przez najemcę wydatki na ulepszenie ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku i lokalu?

c)  Jeżeli najemca ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej i wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej, to należy wskazać:

−      Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej po ulepszeniu?

−      Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

−      Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej?

−      Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej po ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

−      Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

−      Czy ulepszony ww. budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej był wykorzystywany przez najemcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

Odp.: Nie było takich wydatków ponoszonych przez najemcę.

31.  Czy przed sprzedażą ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, nastąpi rozliczenie nakładów poniesionych przez najemców na ww. budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej? Jeżeli tak, to w jaki sposób nastąpi rozliczenie ww. nakładów?

Odp.: Nie było takich wydatków ponoszonych przez najemcę, zatem, nie dokonano jakiegokolwiek rozliczenia tych wydatków.

32.  Czy umowa sprzedaży ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej będzie zawierała rozliczenie nakładów poniesionych przez najemców na ww. budynek jednorodzinny?

Odp.: Nie było takich wydatków, zatem, umowa nie będzie zawierała rozliczenia nakładów.

W nawiązaniu do treści złożonego wniosku Wnioskodawca prostuje błędną datę sprzedaży nieruchomości zlokalizowanych w E oraz F. We wniosku błędnie wskazano (…) kwietnia 2024 r., a powinno być (…) kwietnia 2024 r.

Pytania

1.  Czy dokonując w przyszłości sprzedaży Nieruchomości (zlokalizowanych A, ul. a oraz A, ul. b) Wnioskodawca lub Zainteresowany nr 2 będzie działał jako podatnik VAT?

2.  Czy w razie uznania Wnioskodawcy lub Zainteresowanego nr 2 za podatnika VAT, transakcja sprzedaży przedmiotowych Nieruchomość będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1) Wnioskodawca jest zdania, iż dokonując w przyszłości sprzedaży Nieruchomości zlokalizowanych w A, ani On ani Zainteresowany nr 2 nie będzie działał jako podatnik VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikiem podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych regulacji, podatnikiem jest więc każdy podmiot, który wykonuje działalność gospodarczą, przy czym nie jest ważny cel lub skutek takiej działalności, ale musi ona być prowadzona samodzielnie.

W praktyce stosowania wyżej wymienionych przepisów ujawnił się problem dotyczący kryteriów ustalenia podmiotowości prawnopodatkowej w przypadkach odnoszących się do zarządu majątkiem prywatnym i granic tego zarządu, poza którymi znajduje się już obrót profesjonalny.

Problem ten znalazł swoje rozstrzygnięcie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). W kluczowym dla polskiego systemu prawnego wyroku z dnia 15 września 2011 r. Słaby i in.: C-180/10, C-181/10, TSUE zauważył, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od towarów i usług na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Jednocześnie TSUE wskazał, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z VAT i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika VAT w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Natomiast, jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit 2 Dyrektyw 2006/112/WE, należy uznać ją za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług. TSUE stanowisko to konsekwentnie prezentował także w innych orzeczeniach (sprawy: C-263/11, C-331/14, C-72/137).

Poglądy TSUE zyskały pełną aprobatę Naczelnego Sądu Administracyjnego, który wielokrotnie wyrażał pogląd, że stwierdzenie czy dany podmiot w odniesieniu do danej czynności, działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga każdorazowo oceny dokonanej na gruncie stanu faktycznego konkretnej sprawy, albowiem odmienność stanów faktycznych zezwala jedynie na sformułowanie pewnych wskazań, bez możliwości tworzenia uniwersalnych wzorców kontroli. W każdej sprawie konieczne jest ustalenie, że w odniesieniu do danej czynności podmiot występował w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku do tego gruntu. Istotna jest więc ocena, czy z dokonanych w danej sprawie ustaleń wynika, że strona dokonując sprzedaży gruntów zachowywała się jak handlowiec (wyroki NSA: w składzie 7 sędziów z dnia 29 października 2007 r., I FPS 3/07; z dnia 22 października 2013 r., I FSK 1323/12; z dnia 14 marca 2014 r., I FSK 319/13; z dnia 16 kwietnia 2014 r. I FSK 781/13; z dnia 29 kwietnia 2014 r. I FSK 621/13; z dnia 11 września 2014 r. I FSK 1352/13; z dnia 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; z dnia 8 lipca 2015 r., I FSK 729/14; z dnia 5 czerwca 2019 r., I FSK 983/17; podobnie wyroki WSA: z dnia 10 października 2013 r., sygn. akt I SA/Po 379/13; z dnia 11 czerwca 2019 r., sygn. akt I SA/Ol 249/19; z dnia 25 września 2019 r. sygn. akt I SA/Łd 352/2019).

Jednocześnie, sądy administracyjne wypowiadają zgodny pogląd co do tego, że ustawodawca polski nie skorzystał z możliwości określonej w art. 12 ust. 1 i ust. 3 dyrektywy 2006/112/WE, umożliwiającej uznanie za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością gospodarczą w zakresie pojedynczej dostawy budynku lub terenu budowlanego (wyroki NSA z: dnia 30 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 1684/11; z dnia 9 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 1655/11; z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14).

Powyższe prowadzi do wniosku, że dokonując oceny dostawy gruntu w okolicznościach takich jak w przedstawionym stanie faktycznym, niezbędne jest każdorazowo ustalenie, czy Wnioskodawca działał w ramach zarządu swoim majątkiem prywatnym, czy też w celu dokonania dostawy gruntów podjął aktywne działania, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co – w tym przypadku – skutkowałoby koniecznością uznania, że dostawa gruntów nastąpiła w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu tego przepisu, a Wnioskodawca działał jako podatnik podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, istotne jest, czy Wnioskodawca w celu sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W doktrynie wskazuje się także, iż kluczowe dla uznania danej osoby za podatnika mają obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości i podejmowane przez niego w stosunku do nieruchomości działania, a nie sam zamiar rozumiany jako „wola wewnętrzna”.

Należy wskazać, iż pogląd, że sam zamiar, z jakim podmiot nabył towar np. w postaci lokalu mieszkalnego (odpowiednio nieruchomość) nie jest czynnikiem miarodajnym dla oceny, w jakim charakterze działa ten podmiot w momencie dokonania dostawy towarów, został wyrażony m.in. w wyroku NSA z 29 sierpnia 2014 r., w sprawie o sygn. akt I FSK 1229/13. Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J-K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca podkreśla, iż sprzedaż Nieruchomości stanowi element zarządzania majątkiem prywatnym. Przemawia za tym, okres czasu ponad 15 lat pomiędzy zakupem Nieruchomości zlokalizowanych w A, a ich sprzedażą jak również brak aktywnego uczestnictwa Wnioskodawcy w ramach transakcji sprzedaży. Wnioskodawca nie prowadzi bowiem działalności gospodarczej, ani nie wprowadził zbywanych Nieruchomości do jakiejkolwiek ewidencji środków trwałych.

Planowana sprzedaż dwóch Nieruchomości ma charakter sporadyczny. Środki pozyskane ze sprzedaży mają zostać wykorzystane na potrzeby osobiste Wnioskodawcy takich jak − spłata kredytów, remont domu ewentualnie zakup innej nieruchomości. Ponadto, o pasywnym charakterze zarządzania przeznaczonymi do sprzedaży nieruchomościami wskazuje fakt, iż obecnie nieruchomość zlokalizowana w A przy ul. b nie jest wynajmowana/wydzierżawiana do jakiegokolwiek podmiotu od (…) września 2024 r. Jest to argument, iż Wnioskodawca nie dokonuje maksymalizacji swojego zysku, co miałoby miejsce w ramach działalności gospodarczej. Należy zatem wskazać, iż aktywność Wnioskodawcy nie wykracza poza zwykłe wykonywanie prawa własności i zarządzanie swoim majątkiem.

Podsumowując, Wnioskodawca przy sprzedaży nie działa jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, a upływ okresu 5 letniego uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując, Wnioskodawca jest zdania, iż dokonując w przyszłości sprzedaży Nieruchomości w zlokalizowanych w A, Wnioskodawca ani Zainteresowany nr 2 nie będzie działał jako podatnik VAT.

Ad 2) Wnioskodawca jest zdania, iż w razie uznania Wnioskodawcy lub Zainteresowanego nr 2 za podatnika VAT, transakcja sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT, zwalnia się z podatku VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W niniejszym stanie faktycznym, w stosunku do każdej z Nieruchomości zlokalizowanej w A przy ul. a oraz A ul b, okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą każdego z lokali (Nieruchomości) jest dłuższy niż 2 lata.

Ponadto, w stosunku do tych przeznaczonych do zbycia Nieruchomości:

a)  nie przysługiwało Wnioskodawcy ani Zainteresowanemu nr 2 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)  Wnioskodawcy ani Zainteresowany nr 2 nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Podsumowując, planowana sprzedaż Nieruchomości zlokalizowanych w A przy ul. a oraz A ul. b, będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

-     nieprawidłowe – w zakresie nieuznania Zainteresowanej nr 2 za podatnika podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, przy sprzedaży Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b,

-     prawidłowe – w zakresie nieuznania Zainteresowanego nr 1 za podatnika podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, przy sprzedaży Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b,

-     prawidłowe – w zakresie uznania, że sprzedaż Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 195 Kodeksu cywilnego:

W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

Ze względu na charakter udziału, może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną, uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.

W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.

Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki wywoływała na gruncie prawa podatkowego.

Jeżeli więc przedmiotem dokonywanej dostawy lub świadczonej usługi jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik VAT.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który działa w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników podatku od towarów i usług.

Konsekwentnie, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Z okoliczności istotnych dla rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie wynika, że Pani (Zainteresowana nr 2) jest od 2005 roku czynnym podatnikiem VAT, natomiast Pan Wnioskodawca (Zainteresowany nr 1) nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ani nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej.

Są Państwo właścicielami, na zasadzie współwłasności małżeńskiej, m.in. lokalu mieszkalnego znajdującego się w A przy ul. a oraz działki nr 5 zabudowanej budynkiem jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej, znajdującej się w A przy ul. b.

Pierwotnie zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przy ulicy a nastąpiło w 2003 r. Nabycie odrębnej własności ww. lokalu mieszkalnego oraz udziału w gruncie w części związanej z prawem własności lokalu nastąpiło w kwietniu 2022 r. natomiast zakup nieruchomości znajdującej się w A przy ul. b nastąpiło w maju 2006 r.

W odniesieniu do nieruchomości – A, ul. a, jest od (…) czerwca 2015 r. do dnia (…) listopada 2025 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Zainteresowaną nr 2 a Spółką X sp. z o.o., w której Państwo są udziałowcami. W odniesieniu do nieruchomości – A ul. b, była do dnia (…) marca 2022 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Zainteresowaną nr 2 a Spółką X sp. z o.o. oraz była od dnia (…) marca 2022 r. do dnia (…) września 2024 r. przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy Zainteresowaną nr 2 a innym podmiotem niż spółka X sp. z o.o. W obu tych przypadkach, stroną w umowie dzierżawy jest wyłącznie Zainteresowana nr 2. Czynsz z tytułu umów dzierżawy jest dokumentowany fakturami VAT wystawianymi wyłącznie przez Zainteresowaną nr 2, która w związku z tym rozlicza w całości podatek należny z tytułu dzierżawy. Zainteresowany nr 1 nie jest stroną w żadnej umowie dzierżawy.

Planują Państwo dokonać sprzedaży przedmiotowych Nieruchomości w 2026 r. lub później, w zależności od zainteresowania potencjalnych kupujących. Sprzedaż każdej z opisanych powyżej Nieruchomości może zostać dokonana do tego samego kupującego, jak i do różnych kupujących, w zależności od ich zainteresowania. Przy planowanych transakcjach sprzedaży – celem ułatwienia transakcji – będą Państwo korzystać z pośrednika w obrocie nieruchomościami.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy dokonując w przyszłości sprzedaży Nieruchomości zlokalizowanych A, ul. a oraz A, ul. b będą Państwo działali jako podatnicy podatku VAT.

Z analizy art. 5 ust. 1 ustawy w związku z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, polegające na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został nabyty i był faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Najem/dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Istota umowy najmu/dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz najemcy/dzierżawcy. Najemca/dzierżawca za oddaną mu w najem/dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem. Należy wskazać, że umowa najmu/dzierżawy jest umową cywilnoprawną, nakładającą na strony – zarówno wynajmującego/wydzierżawiającego, jak i najemcę/dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.

W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, umowa najmu/dzierżawy wypełnia definicję świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, gdyż w wyniku zawartej umowy powstaje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym.

W analizowanej sprawie, stroną w umowie dzierżawy przedmiotowych Nieruchomości, zlokalizowanych w A, ul. a oraz ul. b, była i jest wyłącznie Zainteresowana nr 2. Czynsz z tytułu umów dzierżawy był i jest dokumentowany fakturami VAT wystawianymi wyłącznie przez Zainteresowaną nr 2, która w związku z tym rozlicza w całości podatek należny z tytułu dzierżawy. Zainteresowany nr 1 nie był i nie jest stroną w żadnej umowie dzierżawy.

W konsekwencji, najem/dzierżawa przedmiotowych Nieruchomości prowadzony przez Zainteresowaną nr 2 stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym, wypełnia on określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, bez względu na to, czy najem/dzierżawa są prowadzone w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, przykładowo w sprawie C-186/89 (W.N. Van Tiem v. Staatssecretaris van Financiën) uznał on, że wynajem działki budowlanej wraz z prawem do wybudowania na niej i późniejszego użytkowania budynku, w zamian za roczny czynsz, jest prowadzeniem działalności gospodarczej. Z kolei w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 listopada 2012 r., sygn. akt I FSK 1805/11, wyrażono pogląd, że jeżeli działalność w zakresie dzierżawy gruntu cechuje się zarówno powtarzalnością, jak i długim okresem trwania, to grunt wykorzystywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, a właściciel prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. NSA wskazał przy tym, że dla oceny, czy dana osoba prowadzi działalność gospodarczą w określonym zakresie nie ma znaczenia to, czy w tym zakresie zarejestrowała ona działalność czy też nie, nie ma też znaczenia jej subiektywne przekonanie w tym zakresie.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość interpretacji przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług. Zatem, nie każda czynność, która wywołuje skutki na gruncie prawa cywilnego, będzie takie skutki wywoływała na gruncie prawa podatkowego.

W rozpatrywanej sprawie, pomimo że przedmiotowe Nieruchomości stanowią majątek wspólny małżonków, to jednak wykorzystywane były/są wyłącznie przez Zainteresowaną nr 2 do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (odpłatny najem/dzierżawa Nieruchomości). Tylko Zainteresowana nr 2 prowadzi bowiem działalność gospodarczą przy wykorzystaniu sprzedawanych Nieruchomości. Zatem, prowadząc działalność gospodarczą w oparciu o składniki majątku wspólnego, Zainteresowana nr 2 ma nad tym majątkiem kontrolę ekonomiczną.

Należy ponownie wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży Nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi On działalność gospodarczą.

Podsumowując stwierdzam, że przy sprzedaży Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b tylko Zainteresowana nr 2 będzie występowała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Natomiast Zainteresowany nr 1, przy transakcji sprzedaży ww. Nieruchomości, nie będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż przedmiotowych Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wyłącznie po stronie Zainteresowanej nr 2.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1,

uznałem za:

-     nieprawidłowe – w zakresie nieuznania Zainteresowanej nr 2 za podatnika podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, przy sprzedaży Nieruchomości zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b,

-     prawidłowe – w zakresie nieuznania Zainteresowanego nr 1 za podatnika podatku VAT, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, przy sprzedaży Nieruchomości zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b.

Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy transakcja sprzedaży przedmiotowych Nieruchomość będzie mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Zatem, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu,

na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).

W myśl tego przepisu:

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048), zwanej dalej „ustawą o własności lokali”.

Stosownie do art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o własności lokali:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:

O możliwości wyodrębnienia prawnego lokalu decyduje przesłanka samodzielności.

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali:

Zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali:

Oznacza to, że dokumentem kluczowym dla potwierdzenia prawnego wyodrębnienia danego lokalu jest uzyskanie zaświadczenia o samodzielności lokalu, wydanego przez odpowiedni organ władzy publicznej.

Z powołanych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot czynności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla sprzedaży opisanych Nieruchomości zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do lokalu mieszkalnego, zlokalizowanego w A przy ul. a oraz budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, znajdującego się w A na działce nr 5 przy ul. b, miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu mieszkalnego oraz ww. budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Nie ponosili Państwo wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosili Państwo takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że dostawa lokalu mieszkalnego, zlokalizowanego w A przy ul. a oraz budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, znajdującego się w A na działce nr 5 przy ul. b, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

W związku z tym, przy sprzedaży lokalu mieszkalnego, zlokalizowanego w A przy ul. a oraz budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, znajdującego się w A na działce nr 5 przy ul. b, spełnione zostaną warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem planowana transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, od daty pierwszego zasiedlenia ww. Nieruchomości minie okres dłuższy niż 2 lata oraz nie dokonywali Państwo ulepszeń ww. Nieruchomości, które przekraczałyby 30% jego wartości początkowej.

Uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy, dostawa udziału w gruncie, na którym posadowiony jest budynek, w którym znajduje się przedmiotowy lokal mieszkalny oraz dostawa działki ewidencyjnej nr 5, na której posadowiony jest budynek jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej również będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

W związku z tym, że dostawa lokalu mieszkalnego, zlokalizowanego w A przy ul. a oraz budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, znajdującego się w A na działce nr 5 przy ul. b, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca

z art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Podsumowując stwierdzam, że sprzedaż przedmiotowych Nieruchomości, zlokalizowanych: A, ul. a oraz A, ul. b, będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania numer 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności ustalenia, czy planowana sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.